Налог на прибыль организаций в Российской Федерации: актуальные проблемы и пути их совершенствования
Налог на прибыль организаций - один из самых значительных элементов в общей структуре платежей организации. Анализ механизма его исчисления. Пути совершенствования налогообложения прибыли предприятий в Российской Федерации. Зарубежный опыт его применения.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 18.06.2013 |
| Размер файла | 98,5 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Однако, не только Общую часть Налогового Кодекса РФ следует подвергнуть изменению. Исходя из материалов предыдущего параграфа, налогоплательщики часто судятся с ФНС РФ по поводу отнесения разного рода затрат к категориям расходов для целей налогообложения прибыли организаций. В связи с этим, законодателю стоит проанализировать судебную практику, выявить наиболее спорные моменты и внести поправки, упрощающие применение данных норма НК РФ.
Следует так же отметить и проблему доначисления пеней на сумму авансовых платежей. На практике часто происходят ситуации, что налогоплательщик неумышленно не справляет с возложенной на него налоговой обязанностью, используя метод начисления. По документам, денежные суммы от разного рода сделок должны находиться на балансе организации, следовательно налог должен быть уплачен в соответствующий бюджет, в то время, как фактически деньги еще не поступили., что приведет к нестабильному финансовому положению общества.
Так же, в качестве недостатков, можно отметить и то, что налоговое законодательство не содержит требований и правил оформления каких-либо документов для целей налогообложения, отдавая это в компетенцию Минфина РФ. На практике часто складываются ситуации, когда налогоплательщик подает декларацию по старой форме, а налоговый орган требует от налогоплательщика подачи декларации по новой форме, в то время, как сроки подачи декларации уже прошли. Налогоплательщик повторно подает декларацию, и данное действие налоговый орган расценивает как признание того, что декларация не была подана в срок, а, следовательно, должны наступить предусмотренные законодательством налоговые санкции.
Именно по этому законодателю следует ввести нормы, расширяющие сроки подачи декларации в случае изменения ее установленной формы, причем указав конкретные сроки, а не так часто используемое в законодательстве понятие разумного срока, которое разные субъекты публично-правовых отношений, касательно уплаты налога на прибыль организаций, могут воспринимать по-разному.
Отдельно стоит сказать о льготах в налоговом законодательстве. На сегодняшний день, льготы в налоговом законодательстве можно разбить на 2 категории:
1) льготы, реализуемые путем предоставления ставки в 0%;
2) льготы, предоставляемые иными путями.
Так как Налоговый Кодекс является кодифицированным нормативным правовым актом, до которого отношения по налогу на прибыль организаций регулировались сразу несколькими законами, то его нормы должны носить максимально систематизированный характер, что упростит его применение налогоплательщиками. В связи с этим, законодателю стоит обособить льготы, создав специальную статью, определяющие виды льготы по приведенной выше классификации или иной классификации на усмотрение законодателя, по аналогии с классификацией доходов на используемые для целей налогообложения и не используемые для целей налогообложения. Так следует перечислять подряд статьи, регулирующие налоговые льготы.
По данной главе можно сделать следующие выводы: практика применения налогового законодательства показывает, что буква и дух закона часто не совпадают в Налоговом Кодексе. Во многом это связано с несовершенством норм налогового законодательства Российской Федерации, в особенности с тем, что глава 25 НК РФ составлена и написана таким образом, что она трудно поддается пониманию неспециалиста в области налогообложения.
Данные выводы показывают, что Налоговый Кодекс нуждается в постепенной модернизации своих норм в сторону либерализации налогового законодательства, снижения императивного давления на налогоплательщика. Подобные меры будут способствовать развитию отечественных организаций, что в последствии увеличит собираемость налога на прибыль организаций, а, следовательно, будет выполнена одна из важнейших задач, установленных статьей 8 НК РФ - финансовое обеспечение деятельности государства.
3.2 Пути совершенствования налогообложения прибыли предприятий в Российской Федерации.
1. Уточнение доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций
С 1 января 2011 г. действует подпункт 3.4 пункта 1 статьи 251 Кодекса, согласно которому не учитываются в целях налогообложения прибыли, в частности, доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов соответствующими акционерами или участниками.
Фактически приведенная норма позволяет коммерческим организациям получать от своих акционеров или участников любое имущество, имущественные права или неимущественные права, в том числе денежные средства, без налоговых последствий.
Наличие данной нормы в Кодексе формально легализует в целях налогообложения дарение между коммерческими организациями. Такой подход противоречит сути предпринимательской деятельности. Кроме того, действует подпункт 11 пункта 1 статьи 251 Кодекса, касающийся освобождения от налогообложения доходов в виде безвозмездно полученного имущества, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей (передающей) стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей (получающей) организации.
Анализ норм показывает, что норма подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 Кодекса в отношении чистых активов носит расширительный характер и позволяет практически без ограничений передавать коммерческим организациям имущество, имущественные и неимущественные права, в том числе денежные средства, создавая возможности для избежания налогообложения. При таких обстоятельствах следует исключить норму подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 Кодекса в части освобождения от налогообложения имущества, имущественных прав или неимущественных прав, которые переданы акционерами (участниками) для формирования чистых активов организации.
2. Уточнение порядка признания отдельных видов расходов
В соответствии подпунктом 17 пункта 1 статьи 265 Кодекса в состав внереализационных расходов включаются в виде не подлежащих компенсации из бюджета расходы на проведение работ по мобилизационной подготовке, включая затраты на содержание мощностей и объектов, загруженных (используемых) частично, но необходимых для выполнения мобилизационного плана.
Мерами по подготовке производства в целях выполнения мобилизационных заданий и планов могут быть как поддержание в надлежащем техническом состоянии и модернизация существующих мобилизационных объектов, так и создание новых мобилизационных объектов, предназначенных для выполнения мобилизационного задания.
Представляется необходимым изменение в законодательном порядке
сложившейся правоприменительной практики, согласно которой все расходы, связанные с мобилизационной подготовкой, относятся к внереализационным.
Экономически обоснованной является позиция, согласно которой приобретенные основные средства, в отношении которых налогоплательщики несут расходы, в том числе на модернизацию и реконструкцию, должны увеличивать первоначальную стоимость этих основных средств, используемых в основной производственной деятельности. Соответственно, суммы расходов на приобретение и последующее улучшение данных основных средств должны включаться в состав расходов, связанных с производством и реализацией, путем начисления амортизации.
Пунктом 1 статьи 259.3 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2, в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. Сложившаяся практика свидетельствует о злоупотреблении налогоплательщиками предоставленным правом на применение повышающего коэффициента амортизации.
Так, в состав основных средств, амортизируемых с применением специального коэффициента, включаются все основные средства, находящиеся не только в непосредственном контакте с агрессивной средой (в том числе: нефтегазопродуктами, электрической проводкой, нефтегазораспределительной инфраструктурой, бытовыми электронагревательными приборами, ёмкостями для хранения нефтегазопродуктов и тому подобное), но и любые основные средства, находящиеся на территории опасного производственного объекта. Иными словами, фактически любое здание, строение, сооружение и находящееся в них имущество, соответствующее критерию основного средства, находится в агрессивной среде, что позволяет применять при амортизации таких основных средств специальный повышающий коэффициент 2.
С учетом принятых мер по совершенствованию амортизационной политики, включая изменения в классификацию основных средств, предлагается рассмотреть вопрос об исключении возможности применения указанного повышающего коэффициента либо сокращении сферы его применения за счет уточнения понятия «агрессивная среда» для целей налогообложения, неприменения данного коэффициента к основным средствам, изначально предназначенным для работы в контакте с агрессивной средой и используемым в режиме, установленном соответствующей документацией производителя.
3. Соглашения о распределении расходов
В среднесрочной перспективе в законодательство о налогах и сборах
будут внесены изменения, направленные на возможность учета расходов, понесенных одной российской организацией при создании или приобретении нематериальных активов, приобретению услуг, результаты которых используются в деятельности группы организаций, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций другой взаимозависимой с ней организацией. Эту возможность предполагается реализовать через предоставление налогоплательщикам налога на прибыль организаций при соблюдении определенных условий права заключать соглашения о распределении расходов, устанавливающие основные принципы такого распределения.
Федеральный закон от 29.11.2012 N 206-ФЗ «О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», вступивший в силу с 1 января 2013 г., преимущественно внес изменения в гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. В статье подробно рассмотрены эти нововведения и поправки.
4. Изменение порядка учета объектов амортизируемого имущества
Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, с 2013 г. включаются в состав соответствующей амортизационной группы не с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав, а с даты фактического ввода в эксплуатацию (утратил силу п. 11 ст. 258 НК РФ).
В связи с применением нового подхода с начала очередного налогового периода отметим, что, если недвижимое имущество, приобретенное или созданное организацией, требует доведения до состояния готовности и возможности эксплуатации, такое имущество может учитываться в качестве основного средства только после осуществления необходимых работ и формирования в установленном порядке первоначальной стоимости с учетом соответствующих расходов.
Объясняется такой принцип тем, что в силу пункта 1 статьи 257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.
Несоблюдение этого правила чревато как неверным определением момента ввода объекта в эксплуатацию, так и неправильной оценкой первоначальной стоимости, что искажает суммы и сроки признания расходов в виде амортизационных отчислений.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. п. 8 и 20 статьи 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Аналогичный подход практикуется при определении налоговой базы по налогу на имущество (смотреть пункт 8 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений глава 30 НК РФ, доведенного Информационным письмом Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 N 148).
Поскольку не доведенное до эксплуатационного состояния имущество не отвечает указанным критериям и его первоначальная стоимость не полностью сформирована, признавать объект основным средством рано.
Следствием отмены пункта 11 статьи 258 НК РФ стала новая редакция пунтка 4 статьи 259 НК РФ: начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в т.ч. по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.
Логично и другое, связанное с вышеприведенными, новшество: согласно новой редакции пункта 3 статьи 271 НК РФ датой реализации недвижимого имущества признается дата передачи недвижимого имущества приобретателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества.
Дата подачи документов на регистрацию прав на объект не имеет значения для признания доходов так же, как и расходов.
До внесения изменений в НК РФ Минфин России придерживался мнения, что датой признания доходов от реализации объекта недвижимости следует считать дату передаточного акта независимо от даты государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним (смотреть Письмо Минфина России от 07.09.2012 N 03-03-06/2/100).
Однако до 2013 года такая позиция представлялась необоснованной и нарушающей права налогоплательщиков. Президиум ВАС РФ, учитывая, что момент перехода права собственности на объект недвижимости связан с моментом государственной регистрации прав, указал, что доход от реализации объекта недвижимости следует признавать на дату такой регистрации (Постановление от 08.11.2011 N 15726/10).
В настоящее время введением вышеназванных норм в НК РФ проблема решена, так как условия признания доходов и расходов у сторон сделки с недвижимостью пришли в равновесие.
По налогу на прибыль организаций в 2013 году произошли следующие изменения, а именно в статьях 269, 259 и 258 Налогового Кодекса России.
Так, первое изменение касается заемных средств. Так в 2013 году в целях исчисления налога на прибыль организаций сохранен без изменений норматив по рублевым обязательствам -- ставка рефинансирования Центрального Банка РФ, увеличенная в 1,8 раза.
Второе изменение касается амортизации по объектам недвижимости. Согласно изменениям в 2013 году по налогу на прибыль налогоплательщики имеют право амортизировать -- с 1 числа следующего месяца после введения в эксплуатацию объектов недвижимости и основных средств.
Третьи изменения связаны с амортизационной премией. В 2013 году в целях исчисления налога на прибыль организаций только взаимозависимые организации должны при продаже основных средств восстановить ранее использованную амортизационную премию и включить ее в налоговую базу при расчете налога на прибыль. Данное положение необходимо соблюсти, если с момента ввода в эксплуатацию не прошло более 5 лет.
В 2011 году были приняты следующие решения, связанные с изменением порядка исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.
1. Был урегулирован порядок признания затрат на разработку национальных и региональных стандартов в качестве обоснованных расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, что позволит создать экономические стимулы для разработки и применения стандартов в отраслях экономики.
2. Для организаций - резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны была введена налоговая ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, в размере 0 процентов.
3. Для организаций - резидентов особой экономической зоны законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации. При этом размер указанной налоговой ставки не может быть выше 13,5 процентов.
Этой нормой смогут воспользоваться организации, являющиеся резидентами технико-внедренческих особых экономических зон на момент вступления в силу федерального закона о создании технико-внедренческих особых экономических зон, а также организации, зарегистрированные в период его действия.
Действие положений федерального закона об установлении ставки налога на прибыль организаций в размере 0 процентов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, распространяется на период с 1 января 2012 года по 1 января 2018 года.
Изменения в бухгалтерском и налоговом законодательстве по налогу на прибыль с 1 января 2013 года
|
Суть изменений |
Как было до 1 января 2013 года |
Как стало с 1 января 2013 года |
|
|
Восстанавливать амортизационную премию придется реже (пункт 9 статья 258 Налогового кодекса РФ) |
Амортизационную премию требовалось восстанавливать, если компания продавала потом основное средство ранее, чем по истечении пяти лет с момента ввода в эксплуатацию |
Продав имущество, восстанавливать амортизационную премию по нему не нужно. Есть только одно исключение -- для сделок между взаимозависимыми компаниями. |
|
|
Начислять амортизацию по недвижимости нужно по-новому (пункт 11 статья 258, пункт 4 статья 259 Налогового кодекса РФ) |
Недвижимость нужно было включать в состав амортизационной группы лишь после того, как компания подаст документы на госрегистрацию |
Начислять амортизацию по недвижимости можно, не дожидаясь передачи документов на госрегистрацию. |
|
|
Оснований списывать безнадежную дебиторку в расходы стало больше (пункт 2 статья 266 Налогового кодекса РФ) |
Задолженность контрагента можно учесть при расчете налога на прибыль, только если она подпадает под определение безнадежной. И раньше для этого на практике применяли, как правило, два основания: прошел срок исковой давности или должник ликвидирован |
В кодексе теперь четко прописано, что к безнадежным можно отнести и такую задолженность, по которой есть постановление судебного пристава об окончании исполнительного производства. |
|
|
Для процентов по займам и кредитам оставили прежние нормы (статья 269 Налогового кодекса РФ) |
В кодексе было прописано, что с 2013 года начнут работать старые лимиты трехлетней давности. То есть 1,1 ставки рефинансирования для кредитов в рублях и 15 процентов -- по валютным долгам |
Действие нормативов, применявшихся в 2012 году, продлено еще на год. То есть для рублевых кредитов это 1,8 ставки, а для валютных -- 0,8 ставки рефинансирования. |
3.3 Зарубежный опыт применения налога на прибыль
Стабильность налоговой системы характеризуется не только постоянным составом налогов, но и их закреплением за звеньями бюджетной системы в качестве собственной доходной базы.
Во многих зарубежных налоговых системах законодательно определены полномочия центральной и местной власти, установлена система их налоговых взаимоотношений. Например, федеральные налоги в США представляют собой обособленную систему, самостоятельны и налоговые системы штатов и муниципалитетов. В то же время действует и механизм налогового регулирования, когда часть федеральных налогов зачисляется в бюджеты штатов, наиболее нуждающиеся в дополнительном привлечении доходов. Регулируются и доходы местных бюджетов. Наиболее централизованной считается налоговая система Японии, но и там за счет центральных налогов финансируется развитие административных единиц по четко отработанным правилам, преимущественно в разрезе общенациональных программ развития.
Практически во всех странах налоговые отношения формируются в зависимости от государственного устройства:
- в унитарных государствах налоговая система централизована;
- в федеративных странах отдельные налоги закреплены за уровнями власти, но действует четкий механизм их перераспределения между бюджетами;
- в конфедерациях каждая структурная единица государства имеет собственную систему налогов.
В условиях федеративного государства налоговая система состоит из федеральных, региональных и местных налогов. При формировании той или иной модели налоговой системы чаще всего решаются три основных вопроса:
- с кого в большей степени брать налоги (с юридических или физических лиц)?
- какими должны быть налоговые основания, т.е. базисные показатели производства, служащие основой для возникновения налоговых обязательств?
- какие ставки налогов целесообразно установить?
Исходя из принятых в каждом государстве условий организации налоговой системы на практике существуют следующие подходы к выбору основной налоговой базы:
- налогообложение результатов производства;
- налоги, формирующиеся на основе ренты (земельной, горной, лесной и т.п.);
- налогообложение торговых оборотов;
- обложение капитала, недвижимости или отдельных имуществ;
- обложение потребления.
В зависимости от потребления тех или иных видов налогов определяются особенности национального налогообложения.
При построении налоговой системы особо важен выбор видов налогов, методов управления ими, т.е. конкретный налоговый механизм. В рациональном налогообложении не должно быть ни одной налоговой формы, препятствующей накоплению богатства всеми участниками воспроизводства. В противном случае отдельные налоги будут только носить соответствующее название, а в действительности окажутся формой директивного изъятия из хозяйственного оборота финансовых ресурсов.
Налоговая система должна быть свободной от малоэффективных видов налогов, значительно превышающих величину налоговых поступлений. Они только запутывают и усложняют налогообложение, затрудняют налоговый контроль, отвлекая работников и электронные системы учета от действительно серьезных налогов.
«Идеальная» налоговая система характеризуется следующими признаками:
- базируется на правовой основе;
- основывается на единых принципах;
- осуществляется единый контроль со стороны налоговых органов;
- оплата налогов производится в сроки по налоговому календарю;
- налогоплательщикам создаются равные налоговые «стартовые» условия для открытия или расширения бизнеса;
- в обществе обеспечивается справедливое распределение налогового бремени.
Несовершенство российской налоговой системы проявляется и в неоправданно широких правах налоговых органов, нередко самостоятельно трактующих положения налогового законодательства, и в других негативных аспектах, которые будут рассмотрены далее.
В оценке эффективности налоговой системы можно выделить три критерия:
- соотношение выгоды налогоплательщика и предоставляемых государством услуг;
- административные издержки;
- затраты налогоплательщика на соблюдение налогового законодательства.
Налоговую систему в нашей стране не назовешь простой: ставки высокие, налогов много и на их оформление требуется очень много времени. Такие данные опубликованы в отчете «Paying Taxes 2009», подготовленном компанией PricewaterhouseCoopers (PWC), Всемирным банком и Международной финансовой корпорацией. Исследователи ставили перед собой задачу оценить уровень удобства налоговых систем различных стран мира. Специалисты, составляя рейтинг удобства национальных систем налогообложения, руководствовались тремя критериями: количеством налогов, их объемом и временем, которое нужно потратить на подготовку к их уплате.
В рейтинге налоговых систем мира Россия занимает 134-е место - российские предприниматели ежегодно вынуждены тратить на уплату налогов 448 часов (или 56 рабочих дней) и отдавать при этом половину коммерческой прибыли. Так, Китай, занимающий соседнее с нами 133-е место, где установлено всего девять видов налогов, за год перебрался на 35 строчек вверх. Величина налоговой ставки в США (42,3%) практически не отличается от российской, но при этом они находятся на 46-м месте. Связано это в первую очередь с технологией сбора налогов. В Америке их всего 10 и на их уплату тратится 187 часов в год, что эксперты связывают с более активным использованием информационных технологий населением.
Как изменились налоги в мире за последний год.
Ставки налогов в разных странах постоянно меняются. Государства, с одной стороны, стремятся повысить ставки косвенных налогов с целью увеличения доходов бюджетов, а с другой стороны, снизить ставки налога на прибыль, чтобы привлечь инвесторов. Консалтинговая фирма KPMG International выпустила очередное ежегодное исследование Corporate and Indirect Tax Rate Survey (Корпоративные и Косвенные Налоговые Ставки Обзор).
Исследование показало, что средняя ставка косвенных налогов по миру увеличилась на 0,17% и достигла 15,5% при практически не изменившейся ставке налога на прибыль. Наиболее заметным событием в 2012 г. стало введение Пилотной программы по НДС в Шанхае и ее последующее расширение еще на 10 провинций Китая.
При этом средняя ставка налога на прибыль по миру осталась практически на прежнем уровне.
Таблица. Поступление налога на прибыль в бюджеты разных стран за 2011-2012 года (в процентах)
|
Регион |
Налог на прибыль, 2011 г. |
Налог на прибыль, 2012 г. |
Рост/снижение |
|
|
Африка |
28,55% |
29,02% |
0,47% |
|
|
Северная Америка |
34% |
33% |
-1% |
|
|
Азия |
23,1% |
22,89% |
-0,4% |
|
|
Европа |
20,88% |
20,5% |
-0,38% |
|
|
Латинская Америка |
29,02% |
28,03% |
-0,72% |
|
|
Океания |
28,6% |
28,6% |
- |
|
|
ЕС |
22,8% |
22,6% |
-0,2% |
|
|
ОЭСР |
25,5% |
25,25% |
-0,25% |
|
|
Мир в целом |
24,52% |
24,43% |
-0,09% |
|
Таблица Сравнение прцентных ставон по налогу на прибыль в разных странах (в процентах)
|
Самые низкие ставки налога на прибыль, 2012 |
Самые высокие ставки налога на прибыль, 2012 |
|
|
9%Черногория |
55% Объединенные Арабские Эмираты |
|
|
10% Албания, Босния и Герцеговина, Болгария, Кипр, Гибралтар, Македония, Сербия, Парагвай, Катар |
40%США |
|
|
12%Макао |
38,01%Япония |
Самые высокие ставки налога на прибыль были в Объединенных Арабских Эмиратах (55%), США (40%) и Японии (38,01%).
Самые низкие ставки налога на прибыль в странах, где установлен данный налог, были в Черногории (9%), Сербии, на Кипре, в Парагвае и Катаре (10%). При этом необходимо отметить, что «номинальная налоговая ставка» может отличаться от фактической «эффективной налоговой ставки». Так, например, в Объединенных Арабских Эмиратах на практике корпоративный налог на прибыль не взимается.
Что же касается косвенных налогов, то самыми высокими они были в Венгрии (27%), Исландии (25,5%), Швеции, Дании, Норвегии и Хорватии (25%).
Заключение
В заключение необходимо отметить, что Налог на прибыль является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Это основной прямой налог на юридических лиц, относится к числу федеральных; взимается в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ, его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата.
Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
В результате проведеного исследования были изучены основные положения налогообложения прибыли предприятия, изучены порядок и методы расчета налога на прибыль, рассмотрены актуальные проблемы и пути совершенствования.
Объектом практического исследование было выбрано предприятие ООО «ФЕРУМ-СТИЛ», которое занимается куплей-продажей металла, запчастей, оборудования, металлопрокатом, сельскохозяйственной продуцкцией с 2006 года. На сегодняшний день организация ООО «ФЕРУМ-СТИЛ» готова обеспечить в копмлексе всем необходимым оборудованием.
Проведенное исследование по налогу прибыль организаций, позволяет сформировать следующие выводы:
- российская налоговая система в целом соответствует теоретическим принципам и экономическим законам построения налоговой системы, однако существуют отдельные противоречия, которые впрочем, неизбежны, но должны быть сведены к минимуму;
- налог на прибыль организаций является одним из главных налогов в налоговой системе РФ;
- налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов. При этом: сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации;
- необходимо усовершенствовать порядок определения налоговой базы.
Список литературы
1.Конституция РФ/ Федеральный конституционный закон РФ от 12декабря 1993г. // Российская газета.-1993.-25декабря.
2.Налоговый кодекс РФ. Часть первая / Федеральный закон РФ от 31июля 1998г. № 146-ФЗ. // Собрание законодательства.-1998.-№31.-Ст.3824.
3. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая / Федеральный закон РФ от 5августа 2000г. № 117-ФЗ. // Собрание законодательства РФ.-2000.-№32.-Ст.3340.
4. Аронов, А.В., Кашин, В.А. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: Магистр, 2009. - 576с.
5. Каклюгин, В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: Эксмо, 2009. - 405 с.
6. Соловьев С.М. Соч. История России с древнейших времен. Книга 11. Том 3. - М.: Мысль, 1988. (11).
7. Карамзин Н.М. История государства Российского. - М.: Книга, 1988. Книга 1. Том. 11. (30)
8. Соловьев С.М. Соч. История России с древнейших времен. Книга 11. Том 3. - М.: Мысль, 1988. (11).
9. Гусев, В.В. Налогообложение доходов малых предприятий / ВВ. Гусев, Ю.В. Подпорин. - М.: Бухгалтерский учет. 2010. - 160 с.
10. Кислов, Д.В., ЕНВД: Сложные моменты и пути их решения / Д. В. Кислов. - М. :ГроссМедиа, 2008. - 296 с.
11. Климова, М.А. Налог на прибыль / М.А. Климова. - М. : Изд-во «Налоговый вестник», 2008. - 416 с.
12. Колчалин. С.П. Налогообложение / СП. Колчалин. - М. : БИНФА, 2008. - 144 с.
13. Маслова, И.А. Методология и методика исчисления налогов / И.А. Маслова, Л. Попова, И.А. Дрожжина. - М. : Изд-во ДиС, 2008. -240 с.
Налоги и налогообложение : Учебник. Под ред. И.А. Майрубова.- 2-ое изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008
12. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2011
13. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник - 7-ое изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2010 (57-80)
14. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / под ред. Б.Х. Алиева. - М.: Финансы и статистика, 2010 (115-121)
15. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. Д.Г. Черника. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007 (4-45)
16. Налоги и налогообложение. 6-ое изд. / под ред. М.В. Романовского, О.В.Врублевской. - Сб.: Питер, 2011 (63-93)
17. Налоги налогообложение. 6-изд. / под. Ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской.- СПб.: Питер, 2009
18. Пономарева Т.Т. - Новый налог на прибыль. - М.: «НалогИнфо», 2010
19. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. Пособие для вузов/ Под ред. проф. Н.П. Любушина - М.: ЮНИТИ-ДАНА. - 2007. - 471 с
20. Грищенко О.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. - М., БЕК, 2007. - 456с.
21. http://www.garant.ru
22. http://base.garant.ru
23. http://www.consultant.ru/
24. http://www.glavbukh.ru/
25. http://www.rnk.ru/
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Характеристика налога на прибыль и нормативно-правовой базы его исчисления и уплаты. Место сборов в доходах консолидированного бюджета Российской Федерации и Республики Татарстан. Опыт налогообложения прибыли корпораций и пути его совершенствования.
курсовая работа [216,2 K], добавлен 18.03.2011Сущность, функции и источники формирования прибыли. Налогоплательщиками налога на прибыль. Проблема взимания налога на прибыль организаций, совершенствование поступления его в бюджеты всех уровней. Изменения в налоговом законодательстве 2008-2012 гг.
курсовая работа [89,3 K], добавлен 14.12.2012Экономическая сущность и значение налога на прибыль в деятельности организации. Проблемы взимания и начисления налога на прибыль организаций в России. Анализ эффективности камерального и выездного контроля. Зарубежный опыт налогообложения прибыли.
дипломная работа [983,7 K], добавлен 18.10.2013Доходы бюджета Российской Федерации. Понятие прямого налогообложения. Налог на доходы физических лиц, прибыль предприятий, земельный налог. Анализ динамики прямых налогов в бюджете Российской Федерации. Проблемы и пути совершенствования налоговой системы.
курсовая работа [63,7 K], добавлен 05.06.2010Экономическая сущность налога на прибыль и общая характеристика его исчисления. Льготы по налогообложению и расходы, не учитываемые при расчете налога на прибыль некоммерческой организации. Проблемы исчисления и пути совершенствования налога на прибыль.
курсовая работа [42,5 K], добавлен 09.11.2012Налог на прибыль как элемент налоговой системы Российской Федерации. Элементы налогообложения по налогу на прибыль. Анализ поступлений налоговых платежей в бюджет. Пути совершенствования налога на прибыль как способ увеличения поступлений в бюджет РФ.
курсовая работа [40,0 K], добавлен 18.03.2013Характеристика налогоплательщиков, объекта налогообложения. Виды доходов организации. Анализ сроков уплаты и поступления налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет РФ. Проблемы и пути его совершенствования. Порядок исчисления налоговой базы.
курсовая работа [76,9 K], добавлен 15.03.2016Роль налога на прибыль организаций в бюджетной системе РФ. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль ООО "Р-Стиль". Анализ осуществления контроля налоговыми органами за налогообложением прибыли организаций в РФ. Оптимизация налогообложения прибыли.
курсовая работа [94,5 K], добавлен 04.01.2013Сущность налогообложения прибыли организаций в РФ. Влияние налогообложения прибыли на основные финансовые показатели деятельности предприятия. Проблема взимания налога на прибыль организаций, совершенствование поступления его в бюджеты всех уровней.
курсовая работа [117,8 K], добавлен 25.03.2011Налог на прибыль как эффективный инструмент воздействия на финансовое положение предприятий, повышающий (либо снижающий) их заинтересованность в развитии производства. Структура доходов бюджета Российской Федерации по видам доходов в 2009-2013 годах.
реферат [377,7 K], добавлен 17.05.2015
