Налог на прибыль организаций в Российской Федерации: актуальные проблемы и пути их совершенствования

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Волгоградской области

государственное бюджетное образовательное учреждение

среднего профессионального образования

«Волгоградский колледж управления и новых технологий»

Дипломная работа

на тему

Налог на прибыль организаций в Российской Федерации: актуальные проблемы и пути их совершенствования

Агафонова Д.М

Введение

налог прибыль платеж

Актуальность дипломной работы. Налог на прибыль представляет собой часть отношений экономического субъекта с государственными и контролирующими органами и нарушения в данной области могут повлечь за собой существенные последствия для экономического субъекта. Также актуальность темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской Федерации занимает второе место после налога на добавленную стоимость.

Налог на прибыль организаций занимает важное место в национальной бюджетной системе. С одной стороны, налог на прибыль организаций - один из самых значительных элементов в общей структуре платежей организации, поэтому любое изменение налогового законодательства в части налогообложения прибыли оказывает серьезное влияние на деятельность хозяйствующего субъекта. В связи с этим стимулирующий потенциал налога на прибыль организаций огромен и многие экономисты убеждены, что активизация его регулирующей функции должна быть одной из приоритетных задач экономической политики.

С другой стороны, налог на прибыль организаций является одной из наиболее доходных статей бюджетной системы Российской Федерации и обеспечивает государству возможность выполнения возложенных на него функций. Однако современные новации налогового законодательства снижают эффективность фискальной политики в области отечественной системы налогообложения прибыли: уменьшена ставка налога, введена «амортизационная премия», расширен список расходов, учитываемых для целей налогообложения. Сложившаяся тенденция изменения налоговой политики свидетельствует о преобладании мероприятий, направленных на снижение налоговой нагрузки налогоплательщика по уплате налога на прибыль организаций независимо от его формы собственности и отраслевой принадлежности.

При этом совершенствование системы налогообложения прибыли не учитывает последствия проводимых реформ для регионов и муниципальных образований. Поэтому изменение методики расчета и порядка уплаты указанного налога влияют не только не деятельность конкретного экономического субъекта, но и на финансовую систему страны в целом.

Налог на прибыль организаций является тем налогом, с помощью которого государство может наиболее оживленно повлиять на развитие экономики. Немаловажную роль в регулировании экономики играет амортизационная политика государства, напрямую связанная с налогообложением прибыли организаций.

На сегодняшний день государство стремится снизить налоговую нагрузку на экономику, в частности налога на прибыль организации. Это должно способствовать созданию благоприятного инвестиционного климата, росту самофинансирования производства, поощрению деятельности мелких и средних фирм, наиболее способных к быстрому обновлению производимой продукции и внедрению инновационных технологий.

Налог на прибыль является одной из основных современных форм налогового изъятия. Он занимает особое место в налоговых системах, так как напрямую уменьшает именно то, что по определению является целью предпринимательской деятельности, поэтому к этому налогу нужно относиться как к инструменту, влияющему на экономическое развитие, и каждый нюанс в налоговом изъятии прибыли должен быть просчитан и оправдан.

Именно по этим причинам, важным направлением налоговой политики государства должно стать обеспечение эффективного налогового контроля, связанного с правильностью исчисления и полнотой внесения налога на прибыль организаций в бюджеты различных уровней Российской Федерации.

Цель исследования - провести анализ особенностей налога на прибыль предприятий в Российской Федерации.

Задачи исследования:

1. Обосновать роль и значение налога на прибыль в налоговой системе Российской Федерации.

2. Рассмотреть особенности механизма взимания налога на прибыль.

3. Проанализировать практику взимания налога на прибыль на примере предприятия.Объект исследования - основополагающие характеристики налогообложения в Российской Федерации. Предмет исследования - определение значения, механизмов взимания и расчета налога на прибыль в Российской Федерации.

Информационной базой дипломной работы послужили труды отечественных и зарубежных ученых, прикладные работы по проблемам налогообложения прибыли предприятий, действующее законодательство РФ (нормативно-правовые документы и соответствующие законодательные акты Российской Федерации), а также обзорно-аналитические справки, опубликованные в СМИ.

Методологической и теоретической основой данной работы являются:

- налоговый кодекс Российской Федерации, регулирующий порядок взимания налога на прибыль предприятий;

- инструктивные материалы ИФНС;

- труды ведущих теоретиков налогового права и практических работников, как Российской Федерации, так и зарубежных стран, в том числе существующие проекты реформирования налогообложения прибыли предприятий, сформулированные соответствующими комитетами Государственной Думы, Федеральной Налоговой Службы.

Структура работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Во введении обоснована актуальность исследования, формируются цели и ключевые задачи исследования, определяются предмет, объект исследования, теоретические и методические основы, раскрываются научная новизна и практическая значимость работы.

В первой главе «Теоретические основы налогообложения прибыли организаций» рассмотрена история становления и развития налога на прибыль в России, порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль предприятий.

Во второй главе «Анализ механизма начисления налога на прибыль в организации (на примере ООО « ФЕРУМ - СТИЛ » рассматривается организационно-экономическая характеристика ООО «ФЕРУМ - СТИЛ» и порядок расчета налога на прибыль ООО «ФЕРУМ - СТИЛ»

В третьей главе «Пути совершенствования налогообложения прибыли предприятий в Российской Федерации» рассматривается вопросы правильности определения объектов по налогу на прибыль, актуальные проблемы и пути их совершенствования по данному налогу, а также зарубежный опыт применения налога на прибыль.

В заключении обобщены результаты дипломной работы.

1. Теоретические основы налогообложения прибыли организаций

1.1 История возникновения налога на прибыль организаций

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменения форм, которого, неизменно сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном обществе налоги - основной источник доходов государства. Кроме этой чисто финансовой функции налоги используются для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно - технического прогресса.

Становление налога на прибыль связано с эволюцией налогов в сфере предпринимательской деятельности и в целом прямого налогообложения. Фундамент для развития прямого налогообложения был заложен еще на начальных стадиях существования государственности. И, хотя в это время государство еще не имеет финансового аппарата для установления и сбора налогов, оно уже определяет общую сумму средств, которую необходимо получить, а саму функцию сбора налогов делегирует городам и общинам.

В XVII веке устанавливаются порядок и определенная финансовая дисциплина, появляется первый непосредственный прототип налога на прибыль: с городских обывателей, представлявших собой преимущественно торговый и промышленный класс, взимается определенная часть доходов - «5-я, 10-я, 20-я... деньга».

В 1721 г. Петр Великий разделил городских обывателей на гильдии. В этот период купечество облагалось подушной податью и на него возлагались еще различные сборы с некоторых промыслов.

Впервые предприняла попытку организовать предпринимателей как единый класс налогоплательщиков императрица Екатерина II. Манифестом 1775 г. ею был введен гильдейский сбор, который отменил все существовавшие ранее сборы.

Гильдейский сбор представлял собой налог с капитала и возлагался на купечество. В качестве критерия оценки состоятельности предпринимателя впервые был положен оборот капиталов.

Финансовая система России развивалась в направлении, противоположном процессу общемирового развития. От налогов она перешла к административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределения финансовых ресурсов через бюджет страны.

В России процесс перехода от механизма распределения прибыли между предприятием и государственным бюджетом, осуществляемого по усмотрению чиновников, к налоговой системе занял период между 1984 и 1990 г. В течение этого времени происходило постепенное установление все более четких правил этого распределения. Основы формирования современного налога на прибыль организаций были заложены именно в этот период.

Рассматривая особенности формирования современной системы налогообложения прибыли в нашей стране, необходимо выделить несколько этапов, объединяющих различные подходы к обложению прибыли.

Первый период - с июня 1990 по 1991 г. В июне 1990 г. был принят Закон СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций», вступивший в действие с 1 января 1991 г., который комплексно регулировал налогообложение предприятий.

Второй период - с 1991 по 2002 г. Именно в этот период была осуществлена широкомасштабная комплексная налоговая реформа, были подготовлены и приняты основополагающие налоговые законы: «Об основах налоговой системы в РФ», «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Основным отличием этого Закона стало установление единого подхода к налогообложению предприятий независимо от их организационно-правовой формы. Характерной чертой этого периода является постоянное изменение законодательных норм, что, в частности, предполагало частое изменение налоговых ставок по налогу на прибыль.

Третий период - с 2002 г. по настоящее время. Данный этап в современной налоговой системе можно назвать этапом кардинального изменения механизма исчисления налога на прибыль организаций, связанный с принятием и введением в действие главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

Таким образом, можно прийти к выводу о том, что появление данного налога является результатом естественного развития налоговых правоотношений. На протяжении всей истории России прибыль предприятий, так или иначе, подлежала обложению налогами и сборами, и поступления от данных налогов и сборов всегда составляли весомую часть доходов государственного бюджета, несмотря на все изменения в законодательстве.

Налог на прибыль является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Данный налог является прямым, то есть его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата. В условиях рыночного хозяйствования распределение прибыли является внутренним делом предприятия. Однако государство может воздействовать на этот процесс с помощью различных косвенных регуляторов, в том числе через систему налогообложения.

Эффективная система налогообложения прибыли, предусматривающая предприятиям дополнительные льготы по налогу на прибыль, оказывает решающее влияние на стимулирование товаропроизводителя, имеет важное значение для обеспечения положительных финансовых результатов деятельности, повышения экономической активности, решения социально-экономических проблем.

Налог на прибыль предприятий и организаций - основной вид налога юридических лиц. Однако у дореволюционной России имеется богатый исторический опыт в налогообложении прибыли, особенно в период военных действий. Почти за год до Февральской революции, 13 мая 1916 года Совет Министров России утвердил Положение «Об установлении временного налога на прирост прибылей торгово-промышленных предприятий и вознаграждения личных промысловых занятий и о повышении размеров отчислений на погашение стоимости некоторых имуществ, при исчислении прибылей, подлежащих обложению процентным сбором».

Принятый во время Первой мировой войны нормативный акт, в свою очередь носил ярко выраженный чрезвычайный характер. Срок его действия был рассчитан на 1916 и 1917 годы - годы военные.

Налогу подлежали:

- предприятия, обязанные публично отчитываться о результатах своей финансово-хозяйственной деятельности, а также облагаемые дополнительным промысловым налогом, если их годовая прибыль составляла более 8 % на основной капитал;

- подряды и поставки, на которые были получены особые промысловые свидетельства, если совокупность полученных от этих видов деятельности прибылей за 1916 -17 годы составила не менее 2000 рублей в год;

- лица, входившие по избранию или найму в состав правлений учетных и наблюдательных комитетов и ревизионных комиссий в акционерных предприятиях, а также управляющие этими предприятиями, если полученное ими жалование не менее чем на 500 рублей в год превышали аналогичные выплаты за службу в 1912-13 г.

Не подлежали налогообложению налогом отчетные предприятия, впервые привлеченные к платежу процентного сбора за 1915 окладный год. Для остальных предприятий общая сумма налогов и сборов не должна была превышать 50% прибыли за отчетный год. Надо отметить, что налоговые органы дореволюционной поры, обеспечивали полный контроль над прибылью как юридических, так и физических лиц. Исчерпывающим был и обмен информацией между всеми территориальными налоговыми органами.

Владельцы торговых и промышленных предприятий высших категорий прибыльности, а также находившихся в столицах и крупных городах, должны были ежегодно, не позднее 1 апреля, подавать в территориальные налоговые органы заявления с указанием фамилии, имени, отчества, местожительства, рода и местонахождения предприятий, принадлежавших ему, оборота по каждому заведению.

Новыми правилами, принятыми 13 мая 1916 года, для не отчетных предприятий был установлен особый порядок уплаты налога на прирост прибыли. Теперь налог взимался в размере, соответствовавшем числу полных проработанных до закрытия фирмы месяцев в отчетном году. Например, если предприятие прекращало свою деятельность 30 мая, то налог должен был взиматься за четыре полных месяца (январь-апрель).

Налог на прирост прибыли и вознаграждения должен был взиматься в следующих размерах:

- с предприятий, не обязанных публично отчитываться о результатах своей деятельности, лиц высшей администрации акционерных предприятий, индивидуальных предпринимателей с суммы прироста прибыли или вознаграждения до 1000 рублей - 30%, до 15 тысяч- 41 %, свыше 100 тысяч - 60%;

- с предприятий, обязанных публично отчитываться о результатах своей финансово-хозяйственной деятельности при отношении прибыли к основному капиталу в размере 6% - ставка налога 40% суммы прироста прибыли, 9,5% прибыли к стоимости основного капитала - 50% суммы прироста прибыли. Предельный размер обложения прибыли отчетных предприятий достигал 90%.

Из вышесказанного можно сделать вывод, что Правительство дореволюционной России находило довольно адекватные способы сбора налога на прибыль, которые позволяли в определенной степени учесть специфику того времени в отношении распределения бремени на налогоплательщиков, и в то же время собирать достаточные средства для покрытия расходов бюджета. Одним из первых шагов к реальной экономической самостоятельности России стало принятие ВС РСФСР в декабре 1990 года Закона РСФСР «О порядке применения на территории РСФСР», Закона СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций». С распадом СССР и переходом к радикальному изменению всех экономических отношений в конце 1991 года начала формироваться новая налоговая система России, одним из ключевых моментов которой стало введение в действие с 01.01.1992 года Закона «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

С 1 января 2002 года вступила в силу глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организаций», где был реализован ряд мер по реформированию налога на прибыль. Основными из этих мер стали следующие:

- отмена значительной части льгот и вычетов. Основным последствием данного решения стала отмена инвестиционной льготы, позволявшей уменьшать до половины налогооблагаемой прибыли на величину капитальных вложений производственного назначения и капитальных вложений в жилищное строительство, уменьшенную на величину начисленной за период амортизации, а также на проценты по заемным средствам, направленным на финансирование тех капитальных вложений, на которые распространялась эта льгота (однако надо учитывать, что половиной прибыли ограничивался совокупный вычет по большинству льгот, причем возможность уменьшения налоговой базы на убытки прошлых лет также относилась к льготам).

- снижение максимальной ставки налога с 35 до 24%.

- снятие ряда ограничений на принятие к вычету расходов, необходимых для ведения бизнеса. К их числу относятся расходы на ремонт и техническое обслуживание основных средств, расходы на рекламу, расходы на имущественное страхование и страхование коммерческих рисков, на выплату процентов по заемным средствам (ранее к вычету принимались проценты по кредитам, направленным на приобретение основных средств, кроме тех, на которые распространялась инвестиционная льгота, и в пределах ограничений на льготы), расходы на обучение персонала и другое.

- изменение начисления амортизации. Основным изменением порядка вычета амортизации стала возможность применения нелинейного способа начисления амортизации для большинства групп активов; кроме того, нормы амортизации были существенно увеличены.

- переход с кассового метода на метод начисления. Вступление в силу главы 25 НК РФ повлекло за собой переход для большинства предприятий на обязательное ведение налогового учета реализованной продукции и прибыли по факту отгрузки продукции, а не ее оплаты.

Определенное влияние изменений налогового законодательства просматривается и раньше, с принятием отдельных глав части второй Налогового кодекса. В частности, основными изменениями в налоговом законодательстве, предполагавшими влияние на поступления по налогу на прибыль организаций, были следующие:

- расширение налоговой базы из-за отмены оборотных налогов;

- изменение налоговой базы в связи с введением новых ставок акцизов;

- введение муниципальной ставки по налогу на прибыль организаций в размере 5%.

Перечисленные выше изменения законодательства повлекли за собой существенные колебания валовой и налогооблагаемой прибыли и соответственно поступлений налога на прибыль организаций в бюджетную систему. Часть из них, такие как отмена инвестиционной льготы, снижение ставки налога, могут быть приблизительно оценены на основе данных о структуре базы налога на прибыль в 2001-2002 гг. Часть последствий реформы, такие как влияние экономического роста на динамику налоговой базы, влияние изменения предельной ставки налога на прибыль на поведение предприятий, их уклонение от уплаты налога на прибыль или сокращение налогооблагаемой прибыли, требуют проведения статистического анализа доступных данных.

1.2 Налогообложение прибыли организаций в Российской Федерации

Предприятия, осуществляющие предпринимательскую деятельность, являются плательщиками налога на прибыль, получаемую в результате осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности.

Кодексом не используется понятие себестоимости, а введено понятие расходы. Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты. К вычету из налоговой базы по налогу на прибыль принимаются любые расходы при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Плательщиками налога на прибыль, согласно статье 246 НК РФ признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянные представительства и получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» или иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 указанного Федерального закона, в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее в настоящей главе - налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признается:

1) для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 Налогового Кодекса;

4) для организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков - величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника и рассчитываемая в порядке, установленном пунктом 1 статьи 278.1 и пунктом 6 статьи 288 Налогового Кодекса.

Налогооблагаемой базой для целей налогообложения прибыли признается денежное выражение прибыли согласно статье 247 НК РФ. Объектом налогообложения признается прибыль организации, определяемая как полученный доход, уменьшенный на величину расходов (пункт 1 статьи 252 НК РФ).

При этом расходы подразделяются на следующие группы:

- расходы, связанные с производством и реализацией согласно статье 253 НК РФ, состоящие из следующих статей затрат:

- материальные расходы (статья 254 НК РФ);

- расходы на оплату труда (статья 255 НК РФ);

- суммы начисленной амортизации (статья 256 НК РФ);

- прочие расходы (статья 264 НК РФ);

- внереализационные расходы, поименованные в статье 265 НК РФ, куда входят все остальные расходы.

Доходы, учитываемые организацией для исчисления налога на прибыль, согласно статье 248 НК РФ подразделяются на две большие группы:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, за исключением налогов, предъявляемых налогоплательщиком покупателю. Такими налогами являются НДС, налог с продаж, акцизы (статья 249 НК РФ).

- внереализационные доходы, поименованные в статье 250 НК РФ.

Налоговым кодексом РФ установлено, что доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме (статья 274 НК РФ). Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из цены сделки.

Методы учета доходов и расходов:

- метод начисления;

- кассовый метод.

Для определения момента принятия доходов и расходов в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль, все организации должны применять метод начисления. Принцип данного метода заключается в следующем: доходы отражаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они произведены, независимо от фактического поступления денежных средств. Из вышесказанного следует, что в настоящее время для признания выручки для целей налогообложения прибыли должны выполняться одновременно два условия: отгрузка и предъявление расчетных документов. Данное правило установлено статьей 271 НК РФ.

В некоторых случаях налогоплательщикам разрешено применять кассовый метод признания доходов и расходов в целях налогообложения по налогу на прибыль (пункт 1 статьи 273 НК РФ).

Кассовый метод могут применять организации, у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила 1 миллиона рублей за каждый квартал.

Следовательно, для того, чтобы определить, имеет ли предприятие право перейти на кассовый метод, необходимо сложить суммы выручки за предыдущие четыре квартала, затем вычесть из нее суммы НДС и налога с продаж, уплаченные за этот период. Полученную сумму разделить на четыре, так как при переходе на кассовый метод рассчитывается средняя сумма выручки за квартал.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Согласно статье 285 НК РФ отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет, определяется нарастающим итогом с учетом ранее начисленных сумм платежей.

Источником для уплаты налога на прибыль является прибыль организации.

Главой 25 НК РФ устанавливается три способа уплаты налога на прибыль:

- уплата ежемесячных авансовых платежей;

- уплата ежеквартальных авансовых платежей;

- уплата ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически;

- полученной прибыли, подлежащей исчислению.

При уплате ежемесячных авансовых платежей по итогам каждого отчетного (налогового) периода, налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года. Сумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. В течение отчетного периода (квартала) налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями в размере одной трети подлежащего уплате квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей. При этом размер ежемесячных авансовых платежей, причитающихся к уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равным размеру ежемесячного авансового платежа, причитающегося к уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.

Предприятия, у которых за предыдущие 4 квартала выручка от реализации не превышала в среднем 10 млн. рублей за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (пункт 3 статьи 286 НК РФ).

Форма декларации по налогу на прибыль приведена в Приказе Министерства по налогам и сборам от 11.11.2003 г. №БГ-3-02/614 «Об утверждении формы Декларации по налогу на прибыль организаций» (с изменениями от 3 июня 2004 г.). Приказом МНС РФ от 29 декабря 2001 г. N БГ-3-02/585 «Об утверждении Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций» (с изменениями от 9 сентября 2002 г., 29 декабря 2003 г., 3 июня 2004 г.) утверждена инструкция по заполнению декларации по налогу на прибыль.

Декларация содержит 11 листов с приложениями. Основная часть декларации состоит из расчета налога на прибыль и нескольких приложений к нему, детально раскрывающих содержание отдельных его строк.

Для составления налоговой декларации по налогу на прибыль согласно Налоговому кодексу берутся данные налогового учета. Статьей 313 НК РФ определено, что налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, а также для контроля за правильностью и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль.

1.3 Порядок определения расчета налога на прибыль организаций

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Расчет налога на прибыль

Налог на прибыль = Налогооблагаемая прибыль * Налоговая ставка

Налогооблагаемая прибыль = Налогооблагаемые доходы - Вычитаемые расходы - Убытки прошлых лет

По итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом.

В консолидированной группе налогоплательщиков сумма авансового платежа по этой группе (сумма налога по итогам налогового периода) исчисляется и уплачивается ответственным участником по правилам, установленным законом.

В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа:

- в 1 квартале года = авансовый платеж, подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего года;

- во 2 квартале года = 1/3 * авансовый платеж за первый квартал;

- в 3 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам полугодия - авансовый платеж по итогам первого квартала);

- в 4 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам девяти месяцев - авансовый платеж по итогам полугодия).

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода.

В этом случае авансовые платежи исчисляются исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачивают:

- организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал;

- бюджетные учреждения, автономные учреждения;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство;

- некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации;

- участники простых товариществ, инвестиционных товариществ;

- инвесторы соглашений о разделе продукции;

- выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Налог по итогам года уплачивается не позднее 28 марта следующего года.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода.

Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли , уплачивают их не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого начисляется налог.

Суммы уплаченных ежемесячных авансовых платежей, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Особенности исчисления и уплаты налога:

- организациями, имеющими обособленные подразделения;

- резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области;

- особенности по уплате налога (авансовых платежей) ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков.

Ставки налога на прибыль установлены статьей 284 НК РФ. Для всех российских организаций и постоянных представительств иностранных организаций установлена единая ставка налога. В 2012 году она составляет 20%. Налог на прибыль распределяется в бюджеты разных уровней следующим образом:

- в федеральный бюджет - 2%;

- в региональный бюджет - 18%.

Законами субъектов РФ для отдельных категорий налогоплательщиков ставка налога, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, может быть уменьшена до 13,5%.

Федеральным законом от 28.12.2010 № 395-ФЗ (в редакции от 28.11.2011) для организаций, осуществляющих медицинскую и (или) образовательную деятельность, введена ставка налога в размере 0%. Она применяется такими налогоплательщиками до 1 января 2020 года при соблюдении условий, предусмотренных статьей 284.1 Налогового кодекса.

С 1 января 2012 года налоговая ставка 0% в федеральный бюджет установлена пунктом 1.2 статьи 284 Кодекса для организаций -- резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны (до 1 января 2018 года), а также организаций -- резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных решением Правительства в РФ в кластер (до 1 января 2023 года).

Статьей 284 НК РФ установлены также ставки налога по отдельным видам доходов и операций, осуществляемых налогоплательщиками: по доходам от реализации и иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций российских организаций с учетом особенностей, установленных в статье 284.2 Кодекса (0%); по доходам, полученным в виде дивидендов (0, 9 и 15%); по доходам, полученным в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (0,9 и 15%). Суммы налога на прибыль, исчисленные налогоплательщиками по этим видам операций, зачисляются в полной сумме в федеральный бюджет.

2. Анализ механизма начисления налога на прибыль в организации на примере ООО « ФЕРУМ - СТИЛ »

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «ФЕРУМ - СТИЛ»

Общество с ограничееной ответственностью «ФЕРУМ - СТИЛ», именуемое в дальнейшем «Общество», создано в соответсвии с Гажданским Кодексом Российской Федерации, Федеральным Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г. ( в ред. Федерального закона от 2.08.2009 г. №217-ФЗ ) в целях получения прибыли от производственно-хозяйственной деятельности.

Полное фирменное наименование Общества: Общество с ограниченной ответственностью «ФЕРУМ - СТИЛ».

Сокращенное фирменное наименование Общества: ООО «ФЕРУМ - СТИЛ».

ООО действует в соответствии с Гражданским Кодексом РФ, Уставом Общества и Законодательством Российской Федерации. Участники Общества не отвечаеют по обязательствам Общества и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Участники общества не полностью оплатившие доли, несут солидарную ответственность по обязательствам общества в пределах стоимости неоплаченной части принадлежащих им долей в уставном капитале общества.

ООО имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами, нести обязанности, быть исцом и ответчиком в суде. Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Общество считается созданным как юридическое лицо с момента его государственной регистрации, создается без ограничения срока и обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах опеределения форм управления, принятия хозяйственных решений, сбыта продукции, установления цен на товары и услуги, оплаты труда, распределения прибыли.

Так же оно само осуществляет свою деятельность, распоряжается выпускаемой продукцией, полученной прибылью, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов и других обязательных сборов и платежей. У организации имеется круглая печать, содержащая полное фирменное наименование на русском языке и указание на местонахождение Общества, так же оно вправе иметь штампы и бланке со своим фирменным наименованием (эмблемой), собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации. Любое общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Местонахождение организации Общества: 400131, Россиская Федерация, город Волгоград, улица Краснознаменская, дом 7. Место нахождения Общества определяется местом его государственной регистрации.

Целью создания общества является осуществление предпринимательсткой деятельности, расширение рынка товаров и услуг, содействие наиболее полному удовлетворению потребностей в товарах и услугах, извлечение прибыли.

Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом. Предметом деятельности являются:

- оптовая торговля через агентов (за вознаграждение или на договоренной основе);

- оптовая торговля фруктами, овощами и картофелем;

- оптовая торговля металлами и металлическими рудами;

- оптовая торговля железными рудами;

- оптовая торговля рудами уветных металлов;

- оптовая торговля черными металлами в первичных формах;

- оптовая торговля уветными металлами в первичных формах, кроме драгоценных;

- оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием;

- оптовая торговля скобяными изделиями, ручными инструментами, водопроводным и отопительным оборудованием;

- розничная торговля фруктами, овощами и картофелем;

- розничная торговля строительными материалами, не включенными в другие группировки;

- розничная торговля кирпичом;

- хранение и складирование;

- подготовка к продаже собственно недвижимого имущества;

- покупка и продажа собственного недвижимого имущества;

- сдача внаем собственного недвижимого имущества;

- техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники;

- деятельность в области права;

- консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления;

- инженерные изыскания для строительства;

- рекламная деятельность;

- предоставление различных видов услуг;

- прочая деятельность по организации отдыха и развлечений, не включенная в другие группировки;

- переработка и консервирование картофеля;

- переработка и консервирование фруктов и овощей, не включенных в другие группировки;

- производство готовых к употреблению пищевых продуктов и заготовок для их приготовления, не включенных в другие группировки;

- производство общестроительных работ;

- монтаж зданий и сооружений из сборных конструкций;

- производство прочих строительных работ;

- монтаж металлических строительных конструкций;

- техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;

- оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных;

- внешнеэкономическая деятельность;

- осуществление иных других видов деятельности, не запрещенных действующим законодательством.

Основной деятельностью организации является коммерческая деятельность, а именно купля-продажа металла, запчастей, оборудования, металлопрокатом, сельскохозяйственной продуцкции.

2.2 Порядок расчета налога на прибыль ООО «ФЕРУМ - СТИЛ»

ООО «ФЕРУМ-СТИЛ» находиться на общей системе налогообложения и является плательщиком налога на прибыль организации.

Расчет налога на прибыль

1. 2009 год

Налоговая база 285000 -191515-71739 = 21746 рублей

Сумма налога на прибыль 21746*20% = 4349 рублей

Сумма налога на прибыль зачисляемая в федеральный бюджет 21746*2%= 435 рубля

Сумма налога на прибыль, зачисляемая в бюджет субъекта РФ 21746*18%= 3914 рубля

2. 2010 год

Налоговая база 150000 -75930-5920 = 68150 рублей

Сумма налога на прибыль 68150*20% = 13630 рублей

Сумма налога на прибыль зачисляема в федеральный бюджет 68150*2%= 1363 рубля

Сумма налога на прибыль, зачисляемая в бюджет субъекта РФ 68150*18%= 12267 рубля

3. 2011 год

Налоговая база 300000-175440-35040 = 89520 рублей

Сумма налога на прибыль 89520*20% = 17904 рублей

Сумма налога на прибыль зачисляема в федеральный бюджет 89520*2%= 1790 рубля

Сумма налога на прибыль, зачисляемая в бюджет субъекта РФ 89520*18%= 16114 рубля

Сумма налога на прибыль с 2009 по 2011 год возрастает. Это связано с тем, что у организации наблюдается увеличение доходов.

Таблица 1Сумма налога на прибыль у ООО «ФЕРУМ - СТИЛ» за 2009,2010 и 2011 года (в рублях)

	2009	2010	2011
Федеральный бюджет РФ	435	1363	1790
Бюджет субъекта РФ	3914	12267	16114
Итого	4349	13630	17904

Проанализировав данную таблицу, видно, что поступления по налогу на прибыль зачисляемые в федеральный бюджет и бюджет субъекта Российской Федерации за 2010,2011 и 2012 года возрастают.

График 1. Динамика поступлений налога на прибыль в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ за 2009 - 2011 года (в рублях)

Проанализировав данный график поступления налога на прибыль можно сделать вывод,что за 3 предшествующих года налог на прибыль зачисляемый в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ увеличивается.

2.3 Роль налога на прибыль в бюджете Российской Федерации

Налог на прибыль играет существенную роль в экономике и финансах любого государства.

В первую очередь следовало бы отметить, что указанный вид налогообложения, облеченный в форму или налога на прибыль, или налога на доход юридических лиц, или налога с корпораций, применяется во всех без исключения развитых странах мира.

Налог на прибыль организаций является тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком дохода через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования ставки государство стимулирует или ограничивает инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Этим же целям служит и механизм инвестиционного налогового кредита, предоставляемого налогоплательщикам и погашаемого ими за счет прибыли. Значительную роль в регулировании экономики играет также амортизационная политика государства, напрямую связанная с налогообложением прибыли организаций.

Велика роль этого налога в развитии малого предпринимательства, а также в привлечении в экономику страны иностранных инвестиций, поскольку в законодательстве многих стран предусматривается полное или частичное освобождение от уплаты именно этого налога в первые годы создания и функционирования малых и совместных с иностранным участием предприятий и организаций.

В то же время фискальное значение данного налога в большинстве развитых стран мира невелико. Это положение не относится пока к Российской Федерации, где роль налога на прибыль организаций в формировании доходной части бюджета достаточно существенна. Также высока его роль в формировании доходной базы консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации, где он занимает второе место в их доходных источниках, уступая лишь налогу на доходы с физических лиц.

Таблица 2 Объем поступлений налога на прибыль в федеральный бюджет за 2010,2011 и 2012 года (млн.рублей)

	2010	2011	2012
Налог на прибыль	1742,8	1612,4	860,2
Итого	25223,4	35560,8	30218,6

Таблица 3 Объем поступлений налога на прибыль в областной бюджет по Волгоградской области за 2010,2011 и 2012 года (млн.рублей)

	2010	2011	2012
Налог на прибыль	17 555,9	16 426,5	17711,7
Итого	42 109,9	43 791,0	50588,4

График 2 Объем поступлений налога на прибыль в федеральный бюджет за 2010,2011 и 2012 года (млн.рублей)

Большая часть поступления налога на прибыль в федеральный бюджет составляет в 2010 году 1742,8 млн.рублей. В последующие годы наблюдается спад поступления денежных средств по налогу на прибыль.

График 3 Объем поступлений налога на прибыль в областной бюджет по Волгоградской области за 2010,2011 и 2012 года (млн.рублей)

В данном графике большая часть поступление налога на прибыль в областной бюджет наблюдается в 2012 году 17711,7млн.рублей, этот показатель превышает на 155,9 млн.рублей показателя в 2010 году. Самым наименьшим является объем поступлений в 2011 году, он составляет 16426,5 млн.рублей.

График 4 Изменения удельного веса налога на прибыль за 2010,2011 и 2012года

Из графика видно, что происходят изменения в поступления налога на прибыль в федеральный бюджет и бюджет субъекта Российской Федерации. В федеральном бюджете наивысшей точкой поступления налога является 2012 год. В областной бюджет наивысшей точкой налога является 2010 год, но в целом за 3 года поступления уменьшаются.

3. Пути совершенствования налогообложения прибыли предприятий в Российской Федерации

3.1 Актуальные проблемы налога на прибыль организаций

Законом № 395 - ФЗ от 28.12.2010 для организаций, работающих в образовательной и медицинской деятельности, предоставляется право на применение нулевой процентной ставки по налогу на прибыль в 2011- 2019 годах. Для применения льготы организации должны соответствовать требованиям, перечисленным в статье 284.1 НК РФ, главное из которых - осуществлять образовательную и медицинскую деятельность, включенную в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, установленной Правительством РФ.

Однако, позднее в феврале 2011 года, МИНФИН России сообщил, что в 2011 году применять данную льготу нельзя. Подробности - в письме от 15.02.2011 № 03-03-10/10.

Особенности использования новой льготы установлены в статье 284.1 НК РФ. Среди условий для применения нулевой ставки есть такое условие, как оказание видов деятельности, включенных в специальные перечень, установленный Правительством РФ (пункт 1 статья 284.1 НК РФ), но в настоящее время этот перечень не утвержден.

К тому же о своем желании использовать нулевую процентную ставку организация должна известить налоговиков не позднее, чем за один месяц до начала года, с которого будет применяться данная ставка. Такое требование установлено в пункте 5 статье 284.1 НК РФ. Понятно, что в 2010 году никто не мог выполнить данное условие.

Таким образом, отмечается в письме Минфина, организации, соответствующие критериям, указанным в статье 284.1 НК РФ, смогут применять нулевую ставку налога на прибыль только с 1 января 2012 года. При этом не позднее 30 ноября 2011 года нужно будет подать налоговикам соответствующее заявление и другие документы, указанные в статье 284.1 НК РФ.

Еще новация по налогу на прибыль, установленная Федеральным законом №395-ФЗ от 28.12.2010г.- сокращение сроков амортизации таких нематериальных активов, как исключенные права на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, программы для ЭВМ, базы данных, а также ноу-хау. Срок амортизации по таким НМА устанавливаются налогоплательщиком самостоятельно, но не менее двух лет.

Скорректирован перечень прочих расходов по налогу на прибыль. К примеру, изменения в подпункт 48.1 пункта 1 статьи 264 НК РФ носят уточняющий характер и позволяют относить к затратам с 1 января 2011 пособие, выплаченное за счет работодателя за первые три дня нетрудоспособности вместо двух.

В мае 2011года в Правительство поступил проект закона о продлении до конца 2014 года нулевой ставки по налогу на прибыль для аграриев. Речь идет о крупных и средних компаниях, не перешедших на уплату единого сельхозналога. На 2015 - 2016 годы для них предлагается установить льготную ставку 18% от прибыли (для большинства налогоплательщиков - 20%). С 2004 года Налоговый кодекс освобождает сельхоз производителей от уплаты налога на прибыль. Льготу вводили на два года, но уже несколько раз продлевали.

Экономические процессы в современном обществе развиваются с чудовищной быстротой, что отражается на изменениях законодательства, в первую очередь налогового. Появляются новые виды деятельности, новые формы взаимодействия между обществом и государством. Законодатель вынужден совершенствовать нормы права, чтобы они могли соответствовать реалиям современного общества, а так же способствовать деятельности самого государства.

В процессе такого совершенствования невозможно учесть все моменты и тонкости публично-правовых отношений. В результате недочетов и неточностей законодательство о налогах и сборах, в том числе и о налогообложении прибыли организаций, приобретает пробелы и недостатки, которые будут рассмотрены в данном параграфе.

В первую очередь стоит сказать о том, что налог на прибыль организаций, как и любой иной налог, имеет юридическую конструкцию, которая была во многом выверена теоретиками налогового права на нормах права, предшествующих НК РФ, а так же закреплена в законодательстве. В настоящее время элементы юридической конструкции налога на прибыль организаций представлены в статье 17 НК РФ. Данная статья устанавливает 5 видов элементов: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога .

Однако, статья не закрепляет налогоплательщиков, а так же налоговые льготы и основания для их использования как элемент налога. Данную практику стоило бы упразднить, внеся в общую часть Налогового Кодекса РФ такое изменение в законодательство, которое бы закрепило налогоплательщиков в качестве элемента налога, однако не лишало бы их особого статуса, который они имеют в настоящей редакции статьи 17 НК РФ. Вместе с тем статус элементов налога должны получить так же налоговые льготы и основания для их использования, однако должна сохраниться действующая формулировка, которая не обязывает устанавливать их как обязательные условия, то есть, придать им характер факультативного, то есть не обязательного к установлению, эдемента.

Данное изменение упростит налоговое законодательство с точки зрения теории налогового права.

Следующее изменение касается статуса организаций в налоговом законодательстве.

Статья 246 НК РФ определяет российские организации как налогоплательщиков. Понятие организации дано в статье 11 НК РФ - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ . Остальные критерии отнесены к иностранным организациям. Так как в НК РФ нет понятие «юридическое лицо», следует обратиться к статье 48 ГК РФ , которая определяет юридические лица, как организации, которые имеют в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество, и отвечают по своим обязательствам этим имуществом. Получается, что НК РФ в статье 11 ссылается на статью 48 ГК РФ, и правовой статус организации не имеет точного определения.

Для ликвидации данного пробела в законодательстве следует ввести изменения именно в НК РФ, в частности в 11 статью, так как термин организация имеет ключевое значение в первую очередь для налогового законодательства и наиболее важен в части налогообложения прибыли организаций.

Понятие организации для целей налогообложения прибыли организаций следует сформулировать таким образом: «Лицо, созданное в соответствии с законодательством РФ, обладающее гражданской правоспособностью (критерий, установленный для иностранной организации в статье 11 НК РФ), имеющее в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество, и отвечают по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, вести самостоятельный баланс или смету. То есть все те критерии, которые даны как в статье 11 НК РФ, так и в статье 48 ГК РФ.