Классификация налогов и сборов

Размещено на http://www.allbest.ru

Содержание:

Введение

Глава 1. Федеральные налоги

1.1 Акцизы; водный налог; НДС

1.2 Налог на прибыль физ. лиц; налог на прибыль организаций

Глава 2. Региональные и местные налоги

2.1 Налог на игорный бизнес; транспортный налог

2.2 Земельный налог; налог на имущество физ. лиц

Заключение

Библиография

Введение

Актуальность темы обусловлена тем, что налоги относятся к совместному ведению Российской Федерации и субъектов РФ, а значит, следует разграничивать федеральные и региональные налоги. Но в последнее время, субъектам и местному самоуправлению даётся всё больше полномочий, но с другой стороны, местные бюджеты остаются при малой доле финансирования из государственного бюджета, а все недостающие части приходится компенсировать установлением большего земельного налога и налога на имущество физических лиц. Именно изучив налоги по классификации: федеральных, региональных, местных; мы можем сделать соответствующие выводы: о эффективности или неэффективности системы налогов и сборов в Российской Федерации; понять на каком уровне находится налоговая система в РФ; стоит ли устанавливать прогрессивную шкалу налогов и сборов в РФ.

Цель работы - рассмотреть классификацию налогов и сборов, по трём видам: федеральный налог; региональный налог; местный налог. Изучив при этом положения, как Налогового кодекса, так и иных федеральных законов.

Для того, чтобы понять суть данной работы, были выделены задачи:

Основываясь на классификации, рассмотреть их на принадлежность к компетенции Российской Федерации, либо региональной.

Изучить механизм взимания налогов, как на федеральном, так региональном и также на местном уровне.

Разграничить налоги по их направленности.

Предмет исследования - это сами налоги, которые будут исследованы с правовой точки зрения.

Объектом работы - будут те отношения, которые складываются, во время установления какого-либо налога.

Глава 1. Федеральные налоги

1.1 Акцизы; водный налог; НДС

Налоговое законодательство в Российской Федерации построено на принципе единства финансовой политики государства, проявляющегося в установлении единых налогов на всей территории РФ. Налоговый кодекс РФ устанавливает три уровня налогов: федеральный; субъектов РФ; местный. Крохина А.Ю. Налоговое право: Учебник. - М.: Юнити,2011. - С.354Федеральный налог - это такой налог, который устанавливается на всей территории Российской Федерации, и обязателен к уплате на всей территории РФ. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред 03.12.2012)// “Собрание законодательства РФ”, N31, 03.08.1998, ст.3824.К федеральным налогам отнесены: 1) Налог на добавленную стоимость (НДС); 2) Акцизы; 3) Единый социальный налог; 4) Налог на прибыль организаций; 5) Налог на добычу полезных ископаемых; 6) Водный налог; 7) Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование водными объектами ресурсов; 8) Госпошлина. Рассмотрим некоторые из них. Акцизы - это косвенный налог, который взимается с товаров, которые выпускает производитель. Плательщиками такого налога обычно являются: 1) Организации; 2) Индивидуальные предприниматели; 3) Лица, которые перемещают товар, через границу Российской Федерации. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред 03.12.2012)// “Собрание законодательства РФ”, N31, 03.08.1998, ст.3824. Объектами уплаты такого налога будут: 1) Спирт этиловый из любого вида сырья; 2) Спиртосодержащая продукция, с объёмной долей спирта свыше 9 процентов; 3) Алкогольная продукция; 4) Табачная продукция; 5) Автомобили легковые; 5) Автомобильный бензин; 6) Дизельное топливо; 7) Моторные масла; 8) Прямогонный бензин; 9) Печное топливо.

Размер уплаты акциза определяется из общего объёма закупаемой продукции. Налоговым периодом будет считаться календарный месяц. Датой взимания налога с подакцизного товара будет: 1) Дата отгрузки, или передачу подакцизного товара, для его реализации; 2) Дата подписания, или приёма подакцизного товара; 3) Датой получения прямогонного бензина считается дата, когда бензин был получен организацией, которая имеет право на его переработку; 4) Датой получения спирта, является дата, когда спирт был оприходован. С 2010 года на все подакцизные товары, ежегодно налог увеличивается на 10 процентов, за исключением: пива; табачной продукции; спиртосодержащей продукции. По сигаретам с фильтром индексация проведена на 20 процентов, а на папиросы без фильтра на 25- 30 процентов. Нечипорчук Н.А. Изменения в правилах исчисления акцизов с 2010 года // Российский налоговый курьер. - 2009. - №24. - С.12 - 16.В некоторых случаях налогоплательщик может уменьшить суммы уплаты такого налога, то есть налоговые вычеты. Например: налоговые вычеты применяют для подакцизных товаров, которые ввозятся на территорию РФ, выпущенных в свободное обращение и используемых для производства подакцизных товаров. Уменьшается сумма налога на товары, которые сделаны, из давальческого сырья. Предусмотрены также вычеты, если покупатель вернул подакцизный товар. Следует отметить, что налоговые вычеты возможны, если налогоплательщик предоставил в налоговые органы расчётных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами, при приобретении подакцизных товаров, либо таможенных документов, которые подтверждаю ввоз подакцизного товара на территорию Российской Федерации. Крохина А.Ю. Налоговое право: Учебник. - М.: Юнити,2011. - С.379. Акцизы, по общему правилу, оплачиваются ежемесячно. Отдельный случай - это оплата подакцизного товара, ввозимого на территорию Российской Федерации, в таком случае нужно платить таможенным органам, с подачей декларации.

С 1 января 2005 года в налоговой системе федерального уровня, появился новый налог - водный налог. Плательщиками водного налога являются физические лица и организации, осуществляющие водопользование в соответствии с законодательством РФ. Крохина А.Ю. Налоговое право: Учебник. - М.: Юнити,2011. - С.402.Конституция РФ закрепляет статьёй 9: Земля и другие природные ресурсы, находятся, в совместном ведении Российской Федерации и субъектов РФ. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 года с учётом поправок, внесённых Законами Российской Федерации о поправках к Конституции Российской Федерации от 30.12.2008 N 6-ФКЗ и от 30.12.2008 N7-ФКЗ// ”Российская газета”,N 7,21.01.2009. Чтобы уплачивать такой налог нужно, лишь пользоваться водными ресурсами, и не важно, является ли лицо физическим или юридическим. Объектами уплаты налога будут: 1) Забор воды из водных объектов; 2) Использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях; 3) Использование без забора воды в целях гидроэнергетики. Не являются объектами: забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод; забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий; забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков; забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река -- море) плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования; забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов; использование акватории водных объектов для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов; использование акватории водных объектов для размещения и стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод, а также осуществление такой деятельности на водных объектах; использование акватории водных объектов для проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ; использование акватории водных объектов для размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначения; использование акватории водных объектов для организованного отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей; использование водных объектов для проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений; особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства; забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения, полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан; забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод; использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты. Ещё целью сбора водного налога, является сбор денежных средств, для охраны водных ресурсов, так как водные ресурсы строго закреплены, либо за субъектами, либо за субъектами РФ. Семенихин В.В. Все налоги России. - М.:Эксмо,2009. Когда в отношении одного водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

1) при заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период.

Объем определяется на основании водоизмерительных приборов. Эти показатели фиксируются в журнале учета использования воды.

2) при использовании акватории водных объектов (кроме лесосплава) налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства (определяется по данным лицензии или договора на водопользование). Если в лицензии или договоре таких данных нет, налоговая база может быть определена на основе данных соответствующей технической или проектной документации

3) при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии.

4) при использовании водных объектов для целей лесосплава, налоговая база определяется как произведение объема сплавляемой за налоговый период древесины в тысячах кубических метров на расстояние сплава, выраженное в км, деленного на 100. Налоговый период - квартал. Ставки водного налога различаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам и установлены в рублях.

При заборе воды ставки водного налога действуют только в случае соблюдения установленных квартальных или годовых лимитов водопользования.

Если забор воды осуществляется сверх лимитов, то объем в части превышения в части превышения облагается в пятикратном размере установленных налоговых ставок.

Если у налогоплательщика нет квартальных лимитов, то лимиты определяются расчетно, как ј годового лимита. Забор воды - ставка за 1 тыс. кубических метров забранной воды

При использовании акватории - ставка в за 1 кв.км. используемой акватории

При использовании водных объектов для целей гидроэнергетики - ставка за 1 тысячу киловатт/час электроэнергии.

Налог на добавленную стоимость - это косвенный налог, который является надбавкой к товару. Порядок исчисления и взимания НДС определяется Налоговым кодексом РФ. Крохина А.Ю. Налоговое право: Учебник. - М.: Юнити,2011. - С.355. С 2008 г. налоговым периодом для всех плательщиков НДС является квартал, независимо от сумм выручки, по итогам которого представляется данная декларация. Декларация составляется на основании книги продаж, книги покупок и данных регистров бухгалтерского и налогового учета налогоплательщика.

Налогоплательщики обычно подают только титульный лист декларации и ее разд. 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика" (всего в декларации девять разделов и Приложение). Остальные разделы представляются только в случае осуществления соответствующих операций, а Приложение "Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за календарный год и истекший календарный год (календарные годы)" сдается один раз в год и включается в декларацию, составленную за последний налоговый период календарного года.

Ряд налогоплательщиков ввозит товары из Республики Беларусь. При этом они должны соблюдать требования Приказа Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 153н, которым утверждены форма специальной налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию России с территории Республики Беларусь и Порядок ее заполнения.

В отличие от предыдущей декларации, данная декларация подается ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором приняты на учет ввезенные из Белоруссии товары. При эпизодическом ввозе белорусских товаров за периоды, в которых импортируемые из Белоруссии товары не принимались на учет, декларацию подавать не нужно. Обложение по ставке 0 процентов производится в основном при реализации товаров на экспорт и равноценно освобождению операции от НДС, но с правом налогоплательщика на налоговые вычеты НДС, уплаченные поставщикам. В этом и заключается отличие ставки 0 процентов от освобождения операций от НДС по ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Камеральная проверка деклараций проводится в течение трех месяцев. Начало проведения камеральной проверки связано с наличием одновременно двух условий: представление декларации (расчета) и представление (в случаях, предусмотренных Кодексом) прилагаемых к декларации необходимых документов (например, документов, подтверждающих право на получение возмещения при обложении по ставке 0 процентов (ст. 165 Кодекса)). Исчисление срока проведения проверки начинается со дня, когда в налоговый орган представлены декларация (расчет) и последний из указанных документов.

Налоговые органы при проведении как камеральных, так и выездных проверок вправе истребовать у контрагентов, третьих лиц, в том числе банков, документы, информацию о конкретных сделках проверяемого налогоплательщика (ст. 93.1 Кодекса). В частности, в информации о конкретной сделке запрашиваются сведения о сторонах договора, его предмете и условиях.

Если камеральной проверкой выявлены ошибки в декларации и (или) противоречия в сведениях, содержащихся в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах налогового органа, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести исправления (п. 3 ст. 88 Кодекса). Тимошенко В.А. Проверки по налогу на добавленную стоимость// Право и экономика. -2008. -№ 11.

1.2 Налог на прибыль физ. лиц; налог на прибыль организаций

Налог на доходы физических лиц - это прямой налог, который взимается с доходов граждан. Подоходный налог по своей сущности является юридической связью граждан и государства, поэтому подоходный режим определяется принципом постоянного проживания (резиденства). Налог на доходы физических лиц уплачивают лица, которые являются резидентами в Российской Федерации, но получающие доходы от российских источников. Таким образом, статус налогоплательщика зависит от того, является ли он налоговым резидентом или нет. Налоговыми резидентами считаются граждане России, иностранцы и лица без гражданства, которые проживают на территории России не менее 183 дней в году. Не имеющие налогового резиденства признаются иностранцы, проживающие на территории РФ менее 183 дней, или лица, не имеющие гражданства РФ. Подтверждение резиденства, требуется ежегодно. Крохина А.Ю. Налоговое право: Учебник. - М.: Юнити,2011. - С.380. Введение единой ставки налога на доходы физических лиц было призвано вывести доходы населения «из тени». По данным статистики поступления НДФЛ в консолидированный бюджет в 2001 - 2010 гг. имели положительную динамику. Действительно, доля НДФЛ в налоговых доходах консолидированного бюджета увеличилась с 10,9% в2001 г. до 23,3% в2010 г. Однако международные эксперты не связывают данный факт с введением пропорциональной шкалы подоходного налога. По мнению Международного валютного фонда (МВФ), преимущества от введения единой ставки подоходного налога в России преувеличены. Рост собираемости НДФЛ МВФ склонен связывать с ростом цен на энергоносители, а отнюдь не с результатом реформы2001 г. Не смотря на то, что НДФЛ является федеральным платежом, он наиболее важен для региональных и местных бюджетов. Централизованное распределение денежных средств оказывает пагубное влияние на социальные аспекты развития страны: оно не позволяет полностью решить проблемы «на местах». Из 83 федеральных субъектов России 70 являются дотационными, целесообразным, могло бы стать их укрупнение, о чем неоднократно говорилось в СМИ. Данная мера позволит сократить звенность цепи государственного финансирования, достигнуть сбалансированности доходов и расходов в рамках укрупнения субъектов Российской Федерации с целью, повышения уровня жизни населения регионов и укрепления их экономической базы. Злыгостева В.С. НДФЛ - Инструмент борьбы с расслоением общества // Международный научно - научно исследовательский журнал.- 2012.- Выпуск Октябрь 2012. Налоговые ставки установлены ст. 224 НК РФ. Основная ставка НДФЛ в России составляет 13%. Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении:

стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4 тыс. руб.;

процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НК РФ (например, для рублевых вкладов -ставка рефинансирования + 5%);

суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ (например, для процентов, выраженными в рублях, - 2/3 ставки рефинансирования над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора);

в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения суммы указанной платы, процентов, начисленных над суммой платы, процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования + 5%.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых:

в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%;

от осуществления трудовой деятельности, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;

от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ. Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года. Как правило, вопрос о том, облагать или не облагать налогом выплату, решается источником этой выплаты. Однако если этот источник - не организация, то знать, какие доходы освобождены от налогообложения, нужно обязательно. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред 03.12.2012)// “Собрание законодательства РФ”, N31, 03.08.1998, ст.3824.

Налог на прибыль организаций - это прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании минус сумма установленных вычетов и скидок. К вычетам относятся:

производственные, коммерческие, транспортные издержки;

проценты по задолженности;

расходы на рекламу и представительство, при этом все рекламные расходы следует делятся на два вида:

расходы, которые учитываются при налогообложении в полном объёме;

расходы, которые учитываются при налогообложении в пределах 1 процента от выручки;

расходы на научно-исследовательские работы (расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции, применяемых технологий, методов организации производства и управления;

расходы на обучение, профподготовку и переподготов-ку работников организации-налогоплательщика (при этом сотрудники должны обучаться на основании договора с российски-ми образовательными учреждениями, имеющими госу-дарственную аккредитацию и лицензию, и обучаться могут только специалисты, заключившие с организацией трудовой договор). Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред 03.12.2012)// “Собрание законодательства РФ”, N31, 03.08.1998, ст.3824. По мнению Минфина России, содержащемуся в Письме от 11 января 2008 г. N 03-05-05-01/3, если организация определила в учетной политике для целей налогообложения, что все расходы, связанные с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), относятся к прямым расходам, то расходы на НИОКР, используемые организацией в производстве, но не при реализации товаров (работ, услуг), организация не вправе относить к расходам для целей налогообложения прибыли до начала момента реализации таких товаров (работ, услуг). Расходы на НИОКР в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23 августа 1996 г. N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике", в целях налогообложения прибыли признаются в пределах 1,5 процента доходов (валовой выручки) налогоплательщика. Такой порядок закреплен п. 3 ст. 262 НК РФ. Указанный порядок не распространяется на расходы отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития. ПИСЬМО Минфина РФ от 11.01.2008 N 03-05-05-01/3 < По вопросу определения момента включения приобретаемого оборудования, требующего монтажа, в налоговую базу>// “Российская газета”. Пунктом 45 ст. 270 НК РФ установлено, что не признаются расходом для целей налогообложения прибыли расходы в виде сумм отчислений сверх сумм, предусмотренных п. 3 ст. 262 НК РФ, в следующие фонды:

- Российский фонд фундаментальных исследований;

- Российский гуманитарный научный фонд;

- Фонд содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере;

- Федеральный фонд производственных инноваций;

- Российский фонд технологического развития;

- иные отраслевые и межотраслевые фонды финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированные в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике".

И последнее, на что необходимо обратить внимание, рассматривая расходы на НИОКР. Если в результате произведенных расходов на НИОКР организация-налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в п. 3 ст. 257 НК РФ, данные права признаются нематериальными активами, подлежащими амортизации в соответствии с п. п. 2 и 5 ст. 258 НК РФ, с учетом положений п. 3 ст. 259 НК РФ. . В состав Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Декларация) обязательно включаются: Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1, Лист 02, Приложения N 1 и N 2 к Листу 02. Подразделы 1.2 и 1.3 Раздела 1, Приложения N 3, N 4 и N 5 к Листу 02, а также Листы 03, 04, 05, 06, 07 включаются в состав Декларации и представляются в налоговый орган, только если налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в указанных подразделах, листах и приложениях, осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом или в его состав входят обособленные подразделения. Подраздел 1.2 Раздела 1 не включается в состав Декларации за налоговый период. Приложение N 4 к Листу 02 включается в состав Декларации только за I квартал и налоговый период. Лист 06 заполняется только негосударственными пенсионными фондами.Лист 07 заполняется организациями при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при составлении Декларации только за налоговый период. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 5 мая 2008 г. N 54н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения"//” Российская газета”, № 4680, 07.06.2008. 1.2. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязанности по уплате налога на прибыль организаций (далее - налога на прибыль), представляют Декларацию по истечении налогового периода по форме в составе Титульного листа (Листа 01), Листа 02 и, при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 251 Кодекса, Листа 07. 1.3. Организации, уплачивающие авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли нарастающим итогом с начала года, представляют Декларации в указанном в пункте 1.1 настоящего Порядка объеме за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев) и налоговый период (год). По итогам других отчетных периодов (за январь, 2, 4, 5, 7, 8, 10, 11 месяцев) такие организации представляют Декларацию в объеме Титульного листа (Листа 01), подраздела 1.1 Раздела 1 и Листа 02. При осуществлении соответствующих операций и (или) наличии обособленных подразделений в состав Деклараций включаются также подраздел 1.3 Раздела 1, Приложения N5 к Листу 02 и Листы 03,04. 1.4. Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговый орган по месту своего нахождения Декларацию, составленную в целом по организации с распределением прибыли по обособленным подразделениям (статья 289 Кодекса) или по обособленным подразделениям, находящимся на территории одного субъекта Российской Федерации, при уплате налога на прибыль в соответствии со вторым абзацем пункта 2 статьи 288 Кодекса (далее - группа обособленных подразделений). В налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации представляют Декларацию, включающую в себя Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1 и подраздел 1.2 Раздела 1 (при уплате в течение отчетных (налогового) периодов ежемесячных авансовых платежей).

Глава 2. Региональные и местные налоги

2.1 Налог на игорный бизнес; транспортный налог

Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах. При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налогообложения не установлены настоящим Кодексом. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются настоящим Кодексом. Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред 03.12.2012)// “Собрание законодательства РФ”, N31, 03.08.1998, ст.3824.Транспортный налог - это налог, который относится к региональным налогам. Он устанавливается на территории субъекта РФ, но который соответствует Налоговому кодексу. Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу,самолёты, вертолёты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Проект федерального закона "О внесении изменений в статью 361 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" разработан во исполнение Основных направлений налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов, которыми предусмотрено повышенное налогообложение объектов роскоши. Законопроектом устанавливается минимальная ставка транспортного налога (без возможности ее снижения законами субъектов Российской Федерации) для легковых автомобилей с мощностью двигателя свыше 410 л.с. в размере 300 руб. с 1 л.с. с возможностью увеличения этой ставки законами субъектов Российской Федерации, за исключением легковых автомобилей, используемых исключительно в спортивных соревнованиях. Повышенные налоговые ставки предлагается применять с учетом возможного срока полезного использования легковых автомобилей в отношении транспортных средств, произведенных после 2000 года. 

 Также предусматривается увеличение в 5 раз средних ставок транспортного налога для мощных мотоциклов (с мощностью двигателя свыше 150 л.с.), за исключением мотоциклов, используемых исключительно для участия в спортивных соревнованиях, а также гидроциклов (свыше 150 л.с.), катеров и яхт (свыше 300 л.с.). Проект Федерального закона Российской Федерации "О внесении изменений в статью 361 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"//”Российская газета”, 20.07.2012 Все владельцы транспортных средств облагаются транспортными налогами. Налог на транспорт непосредственно относится к региональным сборам. Налоговый кодекс устанавливает перечень налогоплательщиков, налоговую базу, и объекты обложения, налоговые и отчетные периоды, определяет конкурентную ставку транспортного налога в определенном регионе, ставки налога на транспорт и т.п.

Много проблем возникает при продаже авто по генеральной доверенности. При, такого рода продаже автотранспорта прежний владелец продолжает получать уведомления от налоговой инспекции. Сложность состоит в том, что машины то у него уже нет, ведь он продал ее другому человеку. Несмотря на это согласно Налоговому кодексу платить транспортный налог на автомобиль должен именно он, ведь машина зарегистрирована на него. Крыканова Л.Н., Обложение транспортным налогом транспортных средств, зарегистрированных на физические лица // Налоговый вестник №8, 2009. - С.28 От уплаты налога на транспорт в Москве освобождаются: герои РФ, Герои советского союза, кавалеры ордена Славы (одно ТС зарегистрированное на их имя); владельцы легковых авто с мощностью до 70 лошадиных сил; организации, которые осуществляют перевозку пассажиров городским транспортом при условии, что сама перевозка осуществляется по установленным единым тарифам; ветераны, а также инвалиды боевых действий; усыновитель, опекун, один из родителей, попечитель ребенка-инвалида; один родитель, усыновитель в многодетной семье; лица, которые подвергались воздействию радиации. Льготы по транспортному налогу не распространяются на воздушные транспортные средства, снегоходы, мотосани. Организации в самостоятельном порядке рассчитывают сумму транспортного налога, принимая во внимание его ставки в определенном регионе. Для того чтобы рассчитать размер налога на авто вполне достаточно умножить мощность двигателя автомобиля на тарифный коэффициент. После чего юридическое лицо осуществляет платеж (авансовый), если это конечно предусмотрено, и каждый квартал предоставляет отчет об уплаченных налогах. После окончания расчётного периода, который, как правило, длится год, организация заполняет налоговую декларацию и вместе с отчетом за год направляет ее в региональную налоговую инспекцию. Для физических лиц предусмотрен немного другой порядок уплаты транспортного налога.

Игорный бизнес - один из самых доходных видов деятельности в инфраструктуре отдыха и развлечений в мире, а история азартных игр уходит своими корнями далеко в прошлое человечества. В современной России игорный бизнес стремительно набирает обороты, формируя новый вид деятельности, а вместе с ним и круг проблем, требующих решения. Поэтому вопросы, касающиеся бухгалтерского учета и налогообложения игорных заведений особо актуальны. Под субъектом налогообложения в игорном бизнесе понимаются юридические лица, которые на основании лицензии на осуществление предпринимательской деятельности в области организации игорного бизнеса проводят азартные игры и (или) принимают ставки на пари: казино, тотализатор, букмекерская контора, зал игровых автоматов и иные игорные дома (места). Налогоплательщиками налога на игорный бизнес (далее в настоящей главе - налог) признаются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. В соответствии с гл.29 ст.365 НК РФ. Экономическая природа игорного бизнеса уникальна в смысле сочетания его прибыльности и малозатратности. Таким образом, актуализируется регулирующая роль региональных налогов, заключающаяся в перераспределении получаемой игорными заведениями сверхвысокой прибыли. С другой стороны, данный вид предпринимательской деятельности не является социально значимым, более того, способствует развитию негативных явлений в обществе. Данные обстоятельства говорят о целесообразности повышения ставок налога, что подтверждается практикой: во многих регионах устанавливаются максимально возможные, увеличенные в пять раз регламентируемые НК РФ, ставки налога на игорный бизнес. Несомненно, эффективность принципа зонирования игорного бизнеса подтверждается мировой практикой, однако не стоит при этом забывать, что данный вид деятельности является важным источником аккумулирования доходов в бюджеты субъектов. Налоги: Уч. пос. /Под ред. Черника Д.Г. - М.: Финансы и статистика Периодические издания. Особенно актуальна эта проблема становится в современных условиях выпадения части наиболее значимых доходов бюджета. Налог на игорный бизнес подлежит уплате с момента получения игорным заведением специальной лицензии, а не с момента регистрации в налоговых органах объектов налогообложения. Согласно пункту 2 статьи 370 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация за истекший налоговый период представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Поскольку налоговым периодом по налогу на игорный бизнес является календарный месяц, то налогоплательщик обязан не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим месяцем периодом, представить в налоговую инспекцию налоговую декларацию. Если последний день срока падает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до двадцати четырех часов последнего дня срока. Если документы либо денежные суммы были сданы на почту или на телеграф до двадцати четырех часов последнего дня срока, то срок не считается пропущенным. Налоговая декларация, в соответствии со статьей 80 НК РФ, представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации, причем бланки налоговых деклараций должны предоставляться налоговыми органами бесплатно. Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган следующими способами: лично или через его представителя; направлена в виде почтового отправления с описью вложения; передана по телекоммуникационным каналам связи. Информационные системы Консультант Плюс " Налогообложение Игорного бизнеса", "Игорный бизнес, налоговые, юридические и бухгалтерские аспекты", "Налог на игорный бизнес: основные проблемы и пути их решения с учетом арбитражной практики". При представлении налоговой декларации лично или через представителя налоговый орган не имеет права отказать в принятии налоговой декларации, и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления. При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки. При получении налоговой декларации таким способом налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о приемке в электронном виде. Порядок представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утвержден Приказом МНС Российской Федерации от 2 апреля 2002 года №БГ-3-32/169 "Об утверждении порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи". Налоговая декларация заполняется налогоплательщиком за каждый налоговый период, то есть ежемесячно, с учетом изменения количества объектов налогообложения за истекший налоговый период. В каждой строке декларации и соответствующей ей графе следует указывать только один показатель. В том случае, если какой-либо предусмотренный декларацией показатель отсутствует, в соответствующей строке и графе ставится прочерк. Если при заполнении декларации допущена ошибка, неправильное значение показателя необходимо перечеркнуть, вписать правильное значение. Исправление заверяется подписями должностных лиц организации, а также ее печатью, или подписью индивидуального предпринимателя с указанием даты исправления. Следует учесть, что исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства не допускается. Киперман Г.Я. “Налог на прибыль", Практическое пособие, ИНФРА-М, Москва. Индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса на территории субъекта Российской Федерации по месту своего жительства, а также на территории других субъектов Российской Федерации, обязан поставить все имеющиеся объекты налогообложения налогом на игорный бизнес на учет в налоговом органе по месту своего жительства. При этом уплата налога на игорный бизнес в вышеуказанных случаях должна производиться индивидуальным предпринимателем по месту жительства индивидуального предпринимателя по ставке, установленной законодательными органами данного субъекта Российской Федерации. Налоги - это обязательные платежи юридических и физических лиц, поступающие государству в заранее установленных законом размерах и в определенные сроки. Исторически их возникновение относится к периоду разделения общества на социальные группы и появлению государства. Государство без налогов существовать не может, поскольку они представляют собой главный метод мобилизации доходов во все звенья бюджетной системы в условиях господства частной собственности и рыночных отношений. Налоги являются важнейшим орудием перераспределения национального дохода, специфической формой производственных отношений, которые формируют их общественное содержание. Налоги как часть распределительных отношений общества отражают закономерности производства. Кроме того, налоги имеют материальную основу, т.е. в основном за их счет создается финансовая база для выполнения государством его функций и задач. В курсовой работе подробно описан игорный бизнес, тенденции развития рынка, законодательство и налогообложение, касающиеся игорного бизнеса, наиболее популярные у потребителей виды азартных игр, цели посещения казино и игровых клубов. В 2007 году в России было установлено 315 тыс. автоматов. Доля эконом сегмента составляет 65-70%, доля премиума - 5%, среднего ценового сегмента - 25-30%. На Западе оборот рынка виртуальных казино составляет около $17,6 млрд. Всего в мире действует примерно 150 тыс. онлайн-проектов. Число букмекерских контор сокращается. Белялов А.З. "Рекомендации: как избежать больших российских налогов", Москва: МВЦ.

2.2 Земельный налог; налог на имущество физ. Лиц

Местными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное не предусмотрено настоящим пунктом и пунктом 7 настоящей статьи. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах. Земельный налог и налог на имущество физических лиц устанавливаются настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих поселений (межселенных территориях), городских округов, если иное не предусмотрено пунктом 7настоящей статьи. Земельный налог и налог на имущество физических лиц вводятся в действие и прекращают действовать на территориях поселений (межселенных территориях), городских округов в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах. Местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются настоящим Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации о налогах, обязательны к уплате на территориях этих субъектов Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 7настоящей статьи. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в соответствии с настоящим Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации. При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налогообложения не установлены настоящим Кодексом. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются настоящим Кодексом. Представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) законодательством о налогах и сборах в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

5. Федеральные, региональные и местные налоги и сборы отменяются настоящим Кодексом.

6. Не могут устанавливаться федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные настоящим Кодексом. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред 03.12.2012)// “Собрание законодательства РФ”, N31, 03.08.1998, ст.3824. Земельный налог -- уплачивают организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Земельный налог относится к местным налогам. Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Крохина А.Ю. Налоговое право: Учебник. - М.: Юнити,2011. - С.432.

Налоговая база в отношении каждого земельного участка определяется как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки. Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования. Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог. Не признаются объектом налогообложения:

1) земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия и тд. Крохина А.Ю. Налоговое право: Учебник. - М.: Юнити,2011. - С.433.

Налог на имущество физических лиц уплачивают физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Объекты налогообложения: жилой дом; квартира; комната; дача гараж; иное строение; помещение и сооружение; доля в праве общей собственности на имущество. Налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется как инвентаризационная стоимость имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Инвентаризационная стоимость определяется органами технического учета и технической инвентаризации. Оценка строений, помещений и сооружений осуществляется по состоянию на 1 января каждого года на основе данных инвентаризации, проводимой в соответствии с действующим законодательством. Техническая инвентаризация объектов капитального строительства может проводиться на основании заявления заинтересованных лиц. Крохина А.Ю. Налоговое право: Учебник. - М.: Юнити,2011. - С.438. При этом необходимо иметь в виду следующую, действующую в Российской Федерации, структуру платежей населения в жилищной сфере: за жилье всех форм собственности население осуществляет платежи: за содержание и ремонт (включая капитальный) мест общего пользования в жилых зданиях; за коммунальные услуги; собственники жилых помещений уплачивают налог на строения, помещения и сооружения в соответствии с Законом РФ "О налогах на имущество физических лиц"; наниматели жилья в муниципальном и ведомственном жилых фондах осуществляют плату за наем жилья (на компенсацию затрат для его строительства или реконструкции). Плательщиками по налогу на имущество физических лиц, в соответствии с п.1 Инструкции МНС РФ являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие на территории Российской Федерации в собственности квартиру, сооружение или строение, признаваемое объектом налогообложения. Главным критерием при определении плательщиков налога является наличие права собственности на имущество. налог прибыль имущество земельный

Налоговая база определяется как инвентаризационная стоимость объектов налогообложения. Но при этом порядок ее учета, действующий на сегодняшний день, существенно изменится. Имущество, находящееся в собственности граждан, будет оцениваться по цене, приближенной к рыночной стоимости, а не по ценам, определяемым сейчас бюро технической инвентаризации. Соответствующая методика расчета инвентаризационной стоимости имущества, приближенная к реальным рыночным ценам, уже подготовлена Госстроем РФ. Таким образом, база, с которой будет взиматься налог, существенно расширится. Такой шаг, по мнению Правительства, позволит значительно, практически в 20 раз, снизить максимальную ставку налога. Именно такую цифру планируется заложить в законопроекте, установив максимальную ставку налога на имущество физических лиц в размере 0,1 процент, по сравнению с 2-процентной, действующей в настоящее время. При этом будет закреплена норма, предоставляющая возможность органам местного самоуправления устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от типа использования недвижимого имущества и категории налогоплательщиков. Налоговым периодом согласно законопроекту признается календарный год. Сумма налога будет исчисляться по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Будет закреплена норма, в соответствии с которой представительный орган местного самоуправления при установлении налога будет вправе предусмотреть уплату в течение налогового периода не более двух авансовых платежей по налогу. Сумма налога и авансовый платеж по нему должен уплачиваться по месту нахождения объекта недвижимого имущества. Что касается льгот по налогу на имущество физических лиц, то их перечень, согласно проекту, сократится. Это объясняется желанием Правительства оставить на федеральном уровне минимальное число льгот, предоставив при этом возможность устанавливать дополнительные льготы местным властям. Пепеляева, С.Г. Налоговое право / С.Г. Пепеляева. - М.: Юристъ, 2011. - 274 с.