Налогообложение физических лиц

В Германии ситуация иная. Согласно концепции «социальной рыночной экономики» государство берет на себя значительные обязательства по социальному обеспечению граждан. Для их финансирования необходимы относительно высокие налоговые отчисления работающих граждан.

Существуют налоговые льготы на детей, возрастные льготы, льготы по чрезвычайным обстоятельствам (болезнь, несчастный случай).

В Германии из текущих доходов до налогообложения вычитаются средства на поддержание семейного бюджета одиноких с детьми, дополнительные суммы по обеспечению старости, суммы скидок, предоставляемых в связи с наличием детей. Через налог на доходы льготируется до 70% расходов, связанных с постройкой собственного дома.

Как и в США, семейные налогоплательщики могут избрать форму налогообложения либо как индивидуалов, либо как семьи в качестве единого налогоплательщика.

Важная особенность налогообложения физических лиц во Франции - все доходы налогоплательщика делятся на восемь категорий:

- жалованье, зарплата, пенсии и пожизненные ренты;

- вознаграждения руководителей компании;

- промышленные и коммерческие прибыли;

- некоммерческие прибыли;

- сельскохозяйственные прибыли;

- земельная рента;

- доходы от оборотного капитала (дивиденды и проценты);

- доходы от перепродажи недвижимости, фондовых бумаг, движимого имущества.

Для каждой из восьми категорий имеется своя методика расчета. Общим правилом для определения чистого дохода является вычет всех производственных расходов, обеспечивших доходы, при этом вычету подлежат расходы на содержание престарелых родителей и на благотворительность.

Ввиду столь сложной системы различных налоговых вычетов при определении налогооблагаемой базы по налогу на доходы семьи и учета различных существенных факторов, во Франции (при предоставлении налогоплательщиком соответствующих документов) непосредственным расчетом суммы налога на доходы занимаются налоговые службы. Для информирования населения о налоговых ставках и методиках расчета по данному налогу существуют специализированные сайты в Интернете, где можно в режиме онлайн с определенной долей достоверности рассчитать уплачиваемую сумму налога за налогооблагаемый год.

В целом налог на доходы составляет 20% от налоговых доходов бюджета. В дальнейшем правительство использует поступления от налога на доходы для проведения своей социальной политики - в условиях неразвитости общественных фондов потребления налог на доходы является инструментом стимулирования семьи и оказания помощи малоимущим. Кроме того, на налог на доходы также возложены функции стимулирования вкладов населения в сбережения, недвижимость и покупку акций.

Эти обстоятельства создают сложную систему расчета налога и применения многочисленных льгот и вычетов. Так, из 25 млн плательщиков фактически платят налог только 15 млн (52%). Потенциальными плательщиками являются все физические лица страны, а также предприятия и кооперативы, не являющиеся акционерными обществами.

Налог вычисляется по единой прогрессивной шкале, но вместе с тем он учитывает экономические, социальные, семейные условия и возраст каждого плательщика. Ставки налога зависят от доходов и изменяются от 0 до 49,58%, причем ежегодно налоговая шкала уточняется, позволяя учесть инфляционные процессы, а сам налог на доходы должен уплачиваться всеми проживающими во Франции с доходов, полученных в стране и заграницей с учетом соглашений.

Принципиальная особенность налога на доходы заключается в том, что обложению подлежит доход не физического лица, а семьи. В соответствии с законодательством Франции семья может являться самостоятельной единицей налогообложения. При этом под «семьей» понимаются супруги и их дети, не достигшие 18 лет, а также дети, не состоящие в браке и моложе 21 года, либо студенты моложе 25 лет. Кроме того, недееспособные и проходящие военную службу, независимо от возраста, имеют право присоединить свой доход к доходу одного из родителей. В этом случае доход этих детей либо учитывается при применении так называемой «системы семейных коэффициентов», либо родители имеют право на вычет в размере 4570 евро на каждого ребенка.

По общему правилу, доход детей, состоящих в браке, облагается отдельно от их родителей. Однако если один из состоящих в браке детей попадает в любую из перечисленных выше категорий, он имеет право присоединить свой доход к доходу родителей, после чего родители имеют право только на вычет в размере 4570 евро на каждого ребенка.

На западе сейчас обсуждается ряд интересных проектов упрощения системы налогообложения вплоть до перехода к системе единого налога на расходы, при которой обложению будут подвергаться только потребительские расходы граждан, а все виды накоплений и инвестиций (и граждан и предприятий) получат полную свободу от налогов как общественно полезные и поддерживаемые государством. Однако на пути этих проектов еще остается слишком много препятствий как административно-технического, гак и психологического характера.

Что же касается снижения налоговых ставок, то эти процессы идут практически во всех странах, и страны, наиболее «продвинутые» в этом направлении, добиваются наибольших успехов в экономическом и социальном развитии [18].

Системы налогообложения недвижимости в каждой стране также отличаются своими особенностями.

Так, в Канаде единый налог на недвижимое имущество (real estate tax) существует во всех провинциях, обычно на местном уровне, и в целом основывается на ежегодно оцениваемой стоимости недвижимости (рыночной стоимости земли со всеми сооружениями, которые на ней находятся). Ставки различаются в зависимости от вида имущества и в различных административно-территориальных единицах. Местные власти планируют ставку налога на недвижимость исходя из предполагаемых бюджетных расходов и величины имеющейся налогооблагаемой базы. Ставка налога, таким образом, является переменной величиной.

По общему правилу, местные налоги на недвижимость могут служить основой вычетов для целей подоходного налога. Однако, налоги на имущество, выплачиваемые на незастроенные земли могут быть основой вычетов только в размере валового дохода с этой земли. Исключение из этого ограничения существует для компаний, чей основной бизнес заключается в сдаче в аренду, найме, продаже или застройке недвижимого имущества. Ограничения также применяются к возможности вычетов на основе местных налогов на имущество появившихся в результате постройки, реставрации или перестройки здания.

В Великобритании взимается единый налог на имущество, используемое для ведения предпринимательской деятельности. Органы местного самоуправления взимают налог на недвижимость. Налогооблагаемая база в данном случае - предполагаемая сумма годовой арендной платы. Налог, выплаченный на недвижимость, занимаемую для целей торговли, бизнеса, профессиональной деятельности, может служить основанием вычета для налога на доходы компаний.

Во Франции есть три различных налога: налог на имущество - застроенные и незастроенные участки и налог на жилье - это различные виды налогов и они могут налагаться одновременно. Таким образом, на собственника жилья могут налагаться оба налога.

Налог на застроенные участки применяется к зданиям, расположенным во Франции, и исчисляется путем применения определенных устанавливаемых ежегодно органами местного самоуправления коэффициентов к половине стоимости условной арендной платы в порядке, определенном местным земельным реестром (cadastre). От уплаты этого налога освобождаются: государственная собственность; здания, находящиеся за пределами городов и предназначенные для сельскохозяйственного использования; физические лица старше 75 лет и получающие пособия из общественных фондов и пособия по инвалидности.

Налог на незастроенные участки исчисляется путем умножения 80% стоимости условной арендной платы на коэффициенты, устанавливаемые органами местного самоуправления. От его уплаты освобождаются участки в государственной собственности и могут временно освобождаться участки, предназначенные под развитие сельскохозяйственного производства [19].

Налог на жилье - это местный налог, выплачиваемый ежегодно любым лицом, проживающим в жилом помещении 1 января каждого года. Налог исчисляется путем умножения стоимости условной арендной платы жилья, определенного местным земельным реестром на коэффициенты, устанавливаемые органами местного самоуправления. Различные льготы предоставляются в зависимости от семейного положения налогоплательщика, от налога на жилье могут быть освобождены полностью или частично малообеспеченные лица в части их основного места проживания.

Во всех случаях, местные власти планируют ставку налога исходя из предполагаемых бюджетных расходов и величины имеющейся налогооблагаемой базы.

Недвижимое имущество, находящееся в Дании может облагаться тремя видами налога на недвижимость: местный налог на недвижимость; окружной налог на недвижимость; местный налог на недвижимость, используемую как офисы, отели, заводы, мастерские и иные сходные коммерческие цели.

Налоги на недвижимость могут служить основой вычетов для целей подоходного налога (для физических лиц они могут быть основой вычетов только в случаях, когда собственность используется в коммерческих целях). Владелец недвижимости обычно является налогоплательщиком. Для целей местных и окружных налогов на недвижимость налогооблагаемая база - это стоимость только земли, здания и прочая недвижимость в нее не включается. Для местного налога на недвижимость, используемую в коммерческих целях, налогооблагаемая база - это стоимость здания, но не земли.

Ставка муниципального налога на недвижимость может в среднем быть от 0,6% до 2,4%. Ставка окружного налога на недвижимость составляет 1%. Ставка местного налога на недвижимость на здания, используемые в определенных целях не может превышать 1%. Предоставляемые по налогу льготы относятся только к объектам недвижимости.

В Испании налог взимается ежегодно органами местного самоуправления. Налогооблагаемая база - кадастровая стоимость. Она переоценивается каждые 8 лет Кадастровым управлением (государственной структурой, которая занимается переписью, оценкой и переоценкой имущества) со ссылкой на рыночную стоимость имущества, включая стоимость земли и сооружений. Это налог может быть основой вычета для целей налога на доходы компаний (для физических лиц он может быть основой вычета из дохода от аренды для целей подоходного налога физических лиц).

В среднем налоговые ставки составляют 0,4% для имущества, находящегося в городе и 0,3% - в сельской местности, но могут применяться и более высокие ставки.

В Швеции государственный налог на недвижимость налагается на все виды недвижимости, которая может быть использована для проживания, в коммерческих и производственных целях. Налогооблагаемая база - оцененная стоимость имущества на дату на два года ранее, чем соответствующий налоговый год (в случае частного жилого помещения за границей - 75% его рыночной стоимости). В данном случае обеспечивается преимущество, связанное с тем, что органы, проводящие оценку, могут проанализировать всю информацию, необходимую для оценки.

Налоговая ставка составляет 1,3% на дома, разделенные на арендуемые квартиры и блоки квартир, 1,0% на помещения, используемые в коммерческих целях и 0,5% на промышленную собственность. Новые жилые помещения освобождаются от налога на первые 5 лет, на следующие 5 лет ставка снижена на 50%. Вообще, все предоставляемые льготы относятся к объектам недвижимости. Налог может служить основой вычетов для целей налога на доходы компаний.

В Японии налог уплачивается юридическими и физическими лицами по единой фиксированной ставке - 1,4% стоимости имущества. Переоценка его производится один раз в три года, в налогооблагаемую базу входит как земля, так и все недвижимое имущество на ней. Освобождение от уплаты налогов дается по новостройкам в течение нескольких лет. Предоставляемые в Японии льготы относятся к исключительно объектам недвижимости.

На современном этапе налог на недвижимое имущество существует приблизительно в 130 странах, но значимость его различна.

Поскольку в подавляющем большинстве зарубежных стран данный налог является местным, поступления от него составляют основную статью доходов бюджетов местных органов власти [20].

Таким образом, в условиях экономического роста и интеграции в международную экономическую систему, переход на мировые принципы налогообложения физических лиц, приобретает особую актуальность. Речь идет о необходимости постепенного переноса тяжести налогообложения с корпоративного сектора экономики на физические лица, что связано с коренной трансформацией формирования структуры доходов населения, введением пропорциональных и прогрессивных налоговых ставок, модернизацией системы налогового администрирования в сфере налогов с физических лиц, методологической проработкой отдельных аспектов структурирования налогообложения физических лиц.

3.2 Основные направления совершенствования подоходного налогообложения граждан

Подоходный налог является одним из важнейших элементов налоговой системы государства. Во многих странах он обеспечивает значительную часть доходов консолидированного бюджета. Кроме того, данный налог может иметь прогрессивный характер, что обеспечивает возможности для определенного перераспределения доходов. Подобная роль подоходного налога во многом зависит от его структуры. Это относится к налоговой базе, налоговым ставкам и вопросам налогового администрирования.

Структура подоходного налога в Беларуси имеет ряд недостатков. Во-первых, некоторые виды дохода не подпадают под налогообложение. Во-вторых, существует много необоснованных налоговых льгот и налоговых вычетов, предоставляемых вне зависимости от уровня благосостояния налогоплательщика [21].

Подоходный налог -- необходимое финансовое бремя, отягощающее каждого из нас, но социально-экономическая целесообразность которого общепризнанна. Однако многие все же задаются вопросом: почему регулярно нужно отдавать часть заработанных собственным трудом денег в некую общую копилку? Но так называемая “копилка” -- бюджет государства, олицетворяющий существенную сторону его финансового состояния. Чем она полнее, тем меньше нерешенных проблем в сфере здравоохранения, образования, обороноспособности, поддержки нетрудоспособных граждан, борьбы с преступностью.

Подавляющий вес в формировании доходной части бюджета большинства стран мира имеют налоговые поступления. Налогообложение - даже более древний институт, чем деньги. Налоги воплощают в себе экономически выраженное существование государства, его хозяйственные потребности и общественные интересы. Социально-экономическое содержание дани, подати, налога заключается в том, что податные слои общества отдают часть созданного ими продукта в единую “корзину” для последующего общественно необходимого распределения и использования. По своей сути налоги как инструмент хозяйственной политики играют двоякую роль, выступая, с одной стороны, как источник дохода государства, а с другой -- как мощный регулятор определенных хозяйственных и общественных отношений. Изменение ставки налогообложения может стимулировать или, наоборот, тормозить те или иные процессы, происходящие в обществе и во всех секторах экономики, включая денежно-кредитный. Подоходный налог - прямой налог, уплачиваемый налогоплательщиками из своего дохода в государственный бюджет в порядке и размерах, установленных соответствующим законодательством.

Налоговая система возникла и развивалась вместе с государством. Уже в Древнем Риме налоги выполняли не только фискальную, но и стимулирующую функцию, так как население вносило налоги деньгами, это одновременно развивало рынок и товарно-денежные отношения, углубляло процесс разделения труда, способствовало урбанизации и повышению экономической грамотности граждан империи. Во времена первых славянских государств на территории Беларуси в VI--VIII веках, которые возглавляли князья из племенной знати, подчиненные земли стали рассматриваться как казенная собственность. Для нормального функционирования княжества из части военнообязанных дружинников создавались специальные отряды для сбора дани (мясо, зерно, хозяйственная утварь, ткани, кожа, орудия труда, оружие и т. д.). Дань распределялась по отдельным крестьянским хозяйствам и общинам, что тем самым привело к постепенному разделению княжеств на административно-фискальные округа. С распространением феодального строя в Великом княжестве Литовском на крестьян -- низшую и самую многочисленную ступень в сословной иерархии, как правило, накладывались натуральная рента (дань, натуральный оброк), отработочная рента (барщина, толока, гвалт, другие виды труда, а также обслуживание феодалов). С появлением полноценного денежного обращения с крестьян взималась еще и денежная рента, так называемый чинш. Кроме того, десятую часть урожая и приплода скота крестьяне вынуждены были отдавать церкви, в то время являющейся чем-то вроде государства в государстве. Позднее, в XIV--XVI веках, с развитием белорусских городов, и особенно после получения многими из них Магдебургского права, вместо выполнения архаичных натуральных повинностей у горожан появилось право платить лишь денежный налог. Ко времени разложения феодального строя в Беларуси на каждый крестьянский двор приходилось по 12--14 налогов и повинностей, что являлось далеко не стимулирующим фактором развития. Денежная система Речи Посполитой, куда в то время входили белорусские земли, в результате ряда неудачных “экспериментов” правительства не отличалась устойчивостью и лишь усугубляла общее положение края. Вместе с тем, в XVIII веке произошло заметное оживление во всех экономических сферах деятельности, чему в немалой степени способствовало распространение передовых экономических учений среди шляхты, купцов и королевского двора. К концу века формирование нового прогрессивного капиталистического уклада становилось все более явным. Именно в этот период начала создаваться систематизированная теория налогообложения, основоположником которой считается шотландский экономист и философ Адам Смит. Он впервые сформулировал принципы налогообложения, дал определение налоговым платежам, обозначил их место в финансовой системе государства, а также определил, что налоги для плательщика -- показатель свободы, а не рабства. После раздела Речи Посполитой и вхождения в Российскую империю в белорусских губерниях были введены общероссийская денежная и фискальная системы. На протяжении XIX века главным источником доходов государства оставались прямые (подушная подать и оброк) и косвенные (акцизы) налоги. Кроме налогов существовали пошлины, земские и военные сборы. В Северо-Западном крае в этот период сумма оброка составляла в среднем от 20 до 80 рублей в год, барщина -- до 6 дней в неделю. Для сравнения: заработок земских врачей и учителей того времени составлял примерно 1200--1500 рублей в год.

В дальнейшем упорядочивание и оптимизация налогового законодательства во многом связаны с именем графа Сергея Юльевича Витте -- министра путей сообщения, министра финансов (1892--1903), автора знаменитой финансовой реформы 1895--1897 годов, когда в обращение был введен твердый рубль, обеспеченный золотом, а доход государства от сбора налогов стал ощутимо прогрессировать из года в год. Налоговая система в годы Первой мировой войны претерпела изменения. Например, были введены чрезвычайные налоги, фиксированные закупочные и сдаточные цены на продукцию оборонных предприятий. В определенной мере это снижало хозяйственные интересы и способствовало быстро нарастающему экономическому кризису. Кроме того, доходы государства находились в прямой зависимости от уровня благосостояния сельского населения, наиболее активная часть которого, находилась на фронте и физически не могла платить налоги. Естественно, налоговые поступления существенно сократились, следствием чего стало введение новых видов налогов. В тревожном семнадцатом году впервые в истории России был введен подоходный налог в современном понимании. Низшая ставка налога составляла один процент, высшая - 33 процента. Несмотря на нормотворческие усилия Временного правительства, систему, как следует, не отладили, и в 1917 году подоходный налог не принес в казну государства ожидаемых поступлений. Произошедшие затем политические события и вовсе сломали и без того слабую налоговую систему России. После октябрьской революции, когда денежно-кредитная система стабилизировалась после реформ, потрясений, огромного вывоза капитала, а народное хозяйство вошло в цикл производственного роста, подоходный налог был достаточно успешно внедрен и доказал свою целесообразность. Этот налог с доходов работающего населения в СССР был удачно выстроен: “взимался” с доходов физических лиц (в случае превышения минимальной ставки), начинался с 12 % от дохода и возрастал при росте доходов. Налог обеспечивал львиную долю бюджета СССР, так как все работоспособные граждане трудились и стабильно вносили данный платеж в казну страны. Важное преимущество советской системы налогообложения и построения бюджета -- слабое влияние на финансы страны теневой экономики. При этом не было современной распространенной “двойственности” трудовых отношений -- практически все доходы были легализированы. Но, как известно, в дальнейшем финансовая система Советского Союза по ряду причин стала эволюционировать в направлении, противоположном процессу общемирового экономического развития. От непосредственно взимания налогов она перешла еще и к административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределения финансовых ресурсов через бюджет государства, что в определенной мере повлияло на движение страны к кризису. В настоящее время в Беларуси действует Закон от 21.12.1991 № 1327-XII “О подоходном налоге с физических лиц” [22].

Принципы исчисления подоходного налога в 2011 году остались такими же, как и в 2010. Для физических лиц применяется единая ставка подоходного налога 12%, а для индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов - 15% (для резидентов Парка высоких технологий - 9%). Ставка подоходного налога в отношении полученных дивидентов 12%.

Сравнение общей системы уплаты налогов и уплаты налогов по "упрощенке" и можно посмотреть в таблице "Системы налогообложения в Беларуси"

Таблица 1 - Система налогообложения в Беларуси

В целях дальнейшего совершенствования и упрощения порядка исчисления подоходного налога в главу 16 «Подоходный налог с физических лиц» Кодекса внесены некоторые дополнения и изменения, действующие с 1 января 2011 года. Кроме этого, новшества направлены на разрешение тех вопросов, которые поднимались плательщиками.

 Расширен круг физических лиц, для которых не будут признаваться объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц (далее -- подоходный налог) доходы, полученные ими от физических лиц, состоящих в соответствии с законодательством с ними в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, от сделок, связанных с имущественными и неимущественными отношениями, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между ними трудовых договоров, договоров купли-продажи и (или) иных гражданско-правовых договоров, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. С 2011 г. в целях налогообложения к лицам, состоящим в отношениях близкого родства, будут также относиться прадед, прабабка и правнуки, а к лицам, состоящим в отношениях свойства, -- близкие родственники другого супруга, в том числе умершего. 

С 2011 г. суммы, полученные в качестве компенсации (возмещения) морального вреда в соответствии с законодательством, независимо от причины выплаты такой компенсации (моральный вред при утрате трудоспособности, в связи с распространением сведений, порочащих честь, достоинство или деловую репутацию гражданина), не будут являться объектом обложения подоходным налогом. В связи с этим пункт 2 статьи 153 Кодекса дополнен подпунктом 2.37, устанавливающим такое правило, и соответственно компенсация (возмещение) морального вреда, как вид дохода, будет исключена из перечня доходов, поименованных в статье 154 Кодекса (подп. 1.10 п. 1 ст. 154 Кодекса). 

Также изменения редакции пункта 2 статьи 160 Кодекса значительно упростят применение налогового вычета при получении физическими лицами доходов от реализации ценных бумаг. С 2011 г. вместо получения налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг плательщики по желанию смогут получить данный вычет в размере 10 % доходов, полученных по операциям по реализации ценных бумаг. В настоящее время вычет по нормативу можно получить только при отсутствии документов. Как и ранее, такой налоговый вычет предоставляется плательщику при исчислении и уплате подоходного налога налоговым агентом либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации (расчета) в налоговый орган.

 С учетом того, что индивидуальными предпринимателями и частными нотариусами подоходный налог исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года), уточнена формулировка отчетных периодов этого налога -- квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и календарный год (ч. 2 ст. 162 Кодекса).

 В целях социальной защиты граждан, являющихся пенсионерами, внесены изменения в подпункт 1.2 пункта 1 статьи 163 Кодекса, согласно которым пенсии, получаемые в соответствии с законодательством иностранных государств, наравне с пенсиями, получаемыми в соответствии с законодательством Республики Беларусь, с 2011 г. не будут облагаться подоходным налогом. 

Подпункт 1.19 пункта 1 статьи 163 Кодекса дополнен положением, согласно которому будут не облагаться подоходным налогом в пределах 150 базовых величин доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, доходы, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, страховых услуг, получаемые пенсионерами, ранее работавшими в организациях и у индивидуальных предпринимателей по трудовому договору и уволившимися в связи с выходом на пенсию. 

Доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, получаемые от профсоюзных организаций членами этих профсоюзных организаций, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, с 2011 г. не будут облагаться подоходным налогом в пределах 30 базовых величин в сумме от каждого источника в течение налогового периода (подп. 1.26 п. 1 ст. 163 Кодекса), в то время как до 2011 г. не облагаемый налогом предел распространялся на все источники выплаты дохода в совокупности.

Также дополнен перечень доходов, освобождаемых от налогообложения на основании Указа Президента Республики Беларусь от 9 марта 2010 г. № 143 «Об отдельных вопросах налогообложения» -- в части освобождения от налога доходов в виде дивидендов, процентов, роялти, доходов от операций с ценными бумагами, доходов от реализации недвижимого имущества, полученных от источников за пределами Республики Беларусь в денежной форме физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь в течение не менее пяти лет, непосредственно предшествовавших налоговому периоду, в котором такие лица признаны налоговыми резидентами Республики Беларусь.

 Это освобождение будет предоставляться сроком на пять календарных лет, включая налоговый период, в котором физические лица признаны налоговыми резидентами Республики Беларусь, в размере доходов, полученных ими по сделкам с имуществом или имущественными правами, приобретенными до признания этих лиц налоговыми резидентами Республики Беларусь, и перечисленных на счета, открытые в банках, находящихся на территории Республики Беларусь, при условии постоянного проживания этих лиц на территории Республики Беларусь и представления в налоговые органы по месту постоянного проживания документов, подтверждающих факт выплаты этим лицам доходов по указанным сделкам, а также документов о приобретении такого имущества или имущественных прав, содержащих сведения о дате их приобретения. (подп. 1.49 п. 1 ст. 163 Кодекса).

 Согласно этой же статье не будут облагаться подоходным налогом доходы физических лиц в виде заработной платы и другого подобного вознаграждения за работу по найму, а также по договорам на оказание услуг (выполнение работ), полученные ими от источников за пределами Республики Беларусь в денежной форме. 

Это освобождение предоставляется на период с 1 января 2011 г. по 1 января 2016 г. в размере доходов, полученных от источников за рубежом, по договорам с иностранными (международными) организациями и перечисленных на счета, открытые в банках, находящихся на территории Республики Беларусь, при условии представления в налоговый орган по месту постоянного проживания договора, заключенного с иностранной (международной) организацией, о работе по найму и (или) на оказание услуг (выполнение работ), документа о доходах от источников за рубежом, подтвержденного налоговым органом этого иностранного государства, документа из банка Республики Беларусь, удостоверяющего зачисление доходов от источников за рубежом на счет физического лица (подп. 1.50 п. 1 ст. 163 Кодекса).

 Изменения статьи 164 Кодекса вызваны целесообразностью снижения налоговой нагрузки на граждан. Увеличен размер стандартного вычета с 270 тыс. до 292 тыс. руб. при получении дохода, не превышающего 1 766 тыс. руб. До 2011 г. величина этого дохода не должна была превышать 1 635 тыс. руб. 

На каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца стандартный налоговый вычет увеличен с 75 тыс. до 81 тыс. руб. в месяц. Для категорий плательщиков, имеющих право на стандартный налоговый вычет в размере 150 тыс. руб., его размер увеличен до 162 тыс. руб. на каждого ребенка и (или) каждого иждивенца в месяц.

С 2011 г. одиноким родителем также будет признаваться родитель, если второй родитель ребенка лишен родительских прав и соответственно такая категория плательщиков будет иметь право на получение стандартного налогового вычета на детей и (или) иждивенцев в двойном размере -- 162 тыс. руб. в месяц. 

Для вдов (вдовцов), одиноких родителей стандартный вычет в размере 162 тыс. руб. будет предоставляться и в случае их вступления в брак, при условии, что ребенок не усыновлен (удочерен) другим супругом. Тогда как в 2010 г. такого права данная категория плательщиков не имела. Однако при усыновлении (удочерении) ребенка, стандартный налоговый вычет указанной категории лиц будет предоставляться в одинарном размере, при этом физическое лицо, усыновившее (удочерившее) ребенка, также будет иметь право на данный вычет в одинарном размере.

 Для категорий плательщиков, имеющих в 2010 г. право на стандартный налоговый вычет в размере 380 тыс. руб., в 2011 г. будет применяться вычет в размере 410 тыс. руб.

Размер дохода, подлежащего налогообложению и уменьшенного на сумму профессиональных налоговых вычетов, при котором индивидуальным предпринимателям предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 292 тыс. руб. за каждый месяц отчетного (налогового) периода, увеличен с 4 905 тыс. руб. до 5 298 тыс. руб. в соответствующем календарном квартале (п. 3 ст. 164 Кодекса).

 Существенным изменением в порядке предоставления социального налогового вычета с 2011 г. является расширение сферы его применения -- по доходам, полученным не по месту основной работы (службы, учебы) и (или) подлежащим налогообложению в соответствии с пунктом 1 статьи 178 Кодекса. Такой вычет наряду с доходами по месту основной работы у нанимателя можно будет получить и в налоговом органе по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации (расчета). Для получения в налоговом органе социального налогового вычета на обучение (подп. 1.1 п. 1 ст. 165 Кодекса) и на страхование (подп. 1.2 п. 1 ст. 165 Кодекса) плательщикам необходимо будет дополнительно представлять справку о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц. 

Статья 165 дополнена положением, согласно которому представленные налоговому агенту (налоговому органу) в предыдущем налоговом периоде документы (например, договор об оказании образовательных услуг на платной основе, кредитный договор, справка учреждений образования Республики Беларусь, подтверждающая, что плательщик является учащимся или студентом в течении полного срока обучения), являющиеся основанием для получения социальных налоговых вычетов, в последующие налоговые периоды повторно этому налоговому агенту (налоговому органу) не представляются.

Аналогичные изменения внесены и в статью 166 Кодекса. С 2011 г. расширится сфера применения имущественного налогового вычета -- по доходам, полученным не по месту основной работы (службы, учебы) и (или) подлежащим налогообложению в соответствии с пунктом 1 статьи 178 Кодекса. Такой вычет наряду с доходами по месту основной работы у нанимателя можно будет получить и в налоговом органе по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации (расчета).

Кроме этого, при получении плательщиком имущественного налогового вычета на строительство жилья с 2011 г. не требуется представлять налоговому агенту или налоговому органу документы о сметной стоимости строительства индивидуального жилого дома или квартиры, так как вычету будут подлежать расходы в размере стоимости строительства индивидуального жилого дома или цены объекта долевого строительства квартиры, указанных в договоре о строительстве.

При получении вычета на строительство или приобретение жилья в налоговом органе плательщику необходимо будет дополнительно представлять справку о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц.

 Статья 166 дополнена положением, согласно которому представленные налоговому агенту (налоговому органу) в предыдущем налоговом периоде документы (например, договор долевого участия в строительстве, кредитный договор на приобретение жилья), являющиеся основанием для получения имущественных налоговых вычетов, в последующие налоговые периоды повторно этому налоговому агенту (налоговому органу) не представляются.

Новые положения вводятся с 2011 г. в правила получения имущественного налогового вычета при возмездном отчуждении имущества. Вместо получения имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества (за исключением реализации плательщиком принадлежащих ему ценных бумаг и финансовых инструментов срочного рынка), плательщики имеют право получить имущественный налоговый вычет в размере 10 % общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации имущества. При получении таких доходов плательщику предоставляется право выбора -- либо получить вычет в размере 10 % у о налогового агента, либо -- при подаче в налоговый орган налоговой декларации (расчета) по окончании календарного года с представлением справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или в размере 10 %.

При получении профессионального налогового вычета плательщиками, получающими авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, при подаче ими в налоговый орган налоговой декларации (расчета) по окончании налогового периода с 2011 г. необходимо представлять справку о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога. При этом такой вычет будет предоставляться по выбору физического лица или в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, или в размерах, установленных статьей 168 Кодекса, (т.е. по нормативам). До 2011 г. при представлении налоговой декларации (расчета) в налоговые органы данный вычет предоставлялся только в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Состав профессиональных вычетов для индивидуальных предпринимателей не претерпел существенных изменений. В частности, подпунктом 15.26 пункта 15 статьи 169 Кодекса определен перечень расходов на представительские цели по приему иностранных делегаций и сопровождающих их лиц (проживание, питание, культурные мероприятия, бытовые услуги, услуги переводчика, транспортные услуги), по организации проведения собраний, конференций, семинаров, коллегий, советов, совещаний. Такие расходы будут учитываться в составе профессиональных вычетов в размере их фактической оплаты.

Для отдельных доходов определена дата их фактического получения (подп. 1.1 и подп. 1.2 п. 1 ст. 172). При получении доходов в виде электронных денег датой фактического их получения будет являться день зачисления электронных денег в электронный кошелек плательщика либо по его поручению в электронный кошелек третьих лиц. При сдаче (передаче) объекта в аренду (финансовую аренду (лизинг)) днем получения дохода будет признаваться последний день установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата (лизинговый платеж) по такой сдаче (передаче), но не ранее даты фактической передачи объекта аренды (лизинга) арендатору (лизингополучателю).

Особое внимание следует обратить на изменение подходов к определению даты получения дохода в отношении поступивших индивидуальному предпринимателю следующих доходов (подп. 1.2 и подп. 1.7 п. 1 ст. 172):

- сумм предварительной оплаты;

- полученного предпринимателем имущества при наличии не исполненных им обязательств, а также при наличии не исполненных перед предпринимателем обязательств по отгруженным товарам, выполненным работам, оказанным услугам, переданным имущественным правам -- при прекращении индивидуальным предпринимателем деятельности.

Так, при поступлении денежных средств в качестве предварительной оплаты датой фактического получения дохода от реализации товаров (работ, услуг), в том числе при сдаче (передаче) объекта в аренду (финансовую аренду (лизинг)), имущественных прав будет признаваться соответственно день отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, но не позднее шестидесяти дней с даты их поступления.

При получении имущества и при наличии не исполненных предпринимателем обязательств, а также при наличии не исполненных перед предпринимателем обязательств по отгруженным товарам, выполненным работам, оказанным услугам, переданным имущественным правам дата фактического получения дохода определяется как день представления индивидуальным предпринимателем заявления о прекращении деятельности.

Также изменились сроки уплаты подоходного налога для индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов (пп. 9 и 10 ст. 176 Кодекса).

Начиная с доходов, полученных в I квартале 2011 г., уплата подоходного налога будет производиться в срок не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом (ранее уплата производилась не позднее 5-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом). За IV квартал 2010 г. срок уплаты подоходного налога остается прежний -- не позднее 7 февраля 2011 г. (так как 5 февраля 2011 г. приходится на выходной день, то срок уплаты налога переносится на первый рабочий день).

Для индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов, находящихся в процессе прекращения предпринимательской деятельности, установлен особый срок представления налоговой декларации (расчета) и уплаты подоходного налога. Такие плательщики представляют налоговую декларацию (расчет) в пятидневный срок со дня представления заявления о прекращении своей деятельности и не позднее пятнадцати календарных дней с даты подачи налоговой декларации (расчета) уплачивают подоходный налог.

В целях обеспечения правильного и полного налогообложения отдельных доходов с 2011 г. налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о доходах, выплаченных на территории Республики Беларусь физическим лицам в виде возврата взносов в случае удешевления строительства и (или) возврата излишне уплаченных взносов. Срок представления -- ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом, на магнитных носителях в порядке и по форме, утвержденным Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь. При численности физических лиц, получивших доходы, до десяти человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях в порядке и по форме, утвержденным Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь [23].

Что касается 2012 года, то, изменять ставку подоходного налога в Беларуси с 2012 года не планируется. Этот вопрос не рассматривается, поскольку было решено, что переход с 2009 года на единую ставку подоходного налога был положительным решением, и менять ее сейчас было бы неправильно. Когда решался вопрос о переходе на плоскую ставку подоходного налога, шли активные обсуждения, насколько оправдает себя такое решение, пойдут ли люди платить налоги по ставке 12%. При этом основной целью было выведение доходов из тени. Принятое решение себя оправдало, уже по итогам 2009 года был отмечен рост поступлений подоходного налога в бюджет. Если ранее доля этого налога в консолидированном бюджете составляла 11%, то на сегодняшний день она равняется 16%. Таким образом, подоходный налог занимает третье место в доходах бюджета после НДС и налога на прибыль. За эти годы возросла также доля уплаченного подоходного налога коммерческими структурами [24].

Таким образом, налоги на доходы физических лиц чрезвычайно многообразны. Подоходное налогообложение получило наибольшее распространение после Первой мировой войны. Подоходный налог в каждой стране имеет свои особенности, обусловленные историческими, политическими, экономическими и иными факторами.

Исходной базой для расчета налоговых обязательств выступает совокупный годовой доход налогоплательщика, в который включаются все доходы, полученные данным физическим лицом в течение налогового (финансового) года от источников, указанных в налоговом законодательстве. В совокупный годовой доход, как правило, включаются наряду с заработной платой, доходами от предпринимательской деятельности другие выплаты и поступления: пособия, натуральная оплата, компенсационные выплаты, а также полученные материальные и нематериальные выгоды.

Ставки подоходного налогообложения всегда устанавливаются законом. Изменение ставок подоходного налогообложения (так же, как и ставок по другим налогам) не допускается в течение всего налогового периода. Как правило, невозможен и пересмотр других существенных условий подоходного налогообложения. Во всех странах действует категорический запрет на предоставление индивидуальных налоговых льгот, т.е. льгот, которые могут получить отдельные лица. Льготы предоставляются только категориям лиц, т.е. всем без исключения лицам, которые могут подтвердить наличие оговоренных в законе особых обстоятельств.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоги являются одним из древнейших экономических инструментов в обществе. Они появились вместе с возникновением государства и использовались им как основной источник средств для содержания органов государственной власти и материального обеспечения выполнения ими своих функций. С тех пор в мире многое изменилось, новые черты приобрели задачи и функции государства. Однако главное предназначение налогов как источника средств, обеспечивающих функционирование государства, сохранилось, хотя роль их стала гораздо более многозначной.

Налоги, взимаемые государством с населения, выполняют функции, свойственные налогам вообще. Но при этом они служат и средством связи гражданина, причем индивидуальной, с государством или органами местного самоуправления, отражают его индивидуальную причастность к государственным и местным делам, позволяют ощущать себя активно действующим членом общества, дают основание для контроля ответственности государства и органов местного самоуправления перед налогоплательщиками.

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции, налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и доходы физических лиц.

Налогообложение рассматривается как общественно-необходимый процесс и представляет собой совокупность экономико-правовых отношений, формирующихся при перераспределении части созданной в производстве стоимости.

Методология налогообложения наполняет реальным содержанием все присущие налоговому платежу элементы: плательщики, объект обложения, ставки, сроки, льготы и др. Оно осуществляется в зависимости от принятых законодательством видов налогов и задач, стоящих перед налоговой системой каждой страны. Первоначально происходит выработка концептуальных основ налогообложения, которая опирается на внутренние экономические интересы страны. При этом за основу берутся параметры экономического роста, определяется возможный налоговый потенциал, моделируются схемы возможного влияния выбранной концепции налоговой системы на экономический рост.

Налогообложение физических лиц имеет ряд особенностей. В настоящее время существует несколько налогов, взимаемых с физических лиц: подоходный налог с физических лиц, налог на недвижимость, земельный налог и иные. Каждый налог имеет свои особенные черты: плательщики, объекты, ставки, льготы и т.д.

Бесперебойное финансирование предусмотренных бюджетами мероприятий требует систематического пополнения финансовых ресурсов на республиканском и местном уровнях. Это достигается в основном за счет уплаты юридическими и физическими лицами налогов и других обязательных платежей. В соответствии с действующим налоговым законодательством и другими нормативными актами плательщики обязаны уплачивать указанные платежи в установленных размерах и в определенные сроки. На налоговые поступления в структуре доходной части бюджета приходится, как правило, около 90 %.

Налоги играют немалую роль в укреплении экономической позиции Беларуси. Налогам отводится важное место среди экономических рычагов. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, а также с вышестоящими организациями.

Налоговые системы в ведущих странах Запада сейчас достигли, возможно, пика своего развития. В прошлом налоги бывали и более высокими и более многочисленными, но никогда в истории они не составляли столь мощную и всеобъемлющую структуру. Налоги стали одним из основных предметов международных споров, нередко главной мотивацией для принятия решений в финансовой политике компаний и даже смыслом и основой существования некоторых государств.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Заяц, Н.Е. Теория налогов [Текст]: учеб. для вузов/ Н,Е, Заяц. - Мн.: БГЭУ, 2002. - 220 с.

2. Заяц, Н.Е. Налоги и Налогообложение [Текст]: учебн. пособие для экономических специальностей вузов/Н.Е. Заяц, Т.Е. Бондарь; под общ. ред. доктора экономических наук Н.Е. Заяц, Т.Е. Бондарь. - 4-е изд. - Мн., 2007. - 315 с.

3. Налоговый кодекс Республики Беларусь [Текст]: принят Палатой представителей 1 декабря 2009 г.; одобр. Советом Республики 18 декабря 2009 г. с учетом изменений, вступающих в силу 01.01.2011.

4. Функции налогов // [электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.lovege.ru/funktsiya-nalogov.html. Дата доступа: 01.11. 2011.

5. Маньковский, И.А. Налогообложение и налоговое право РБ [Текст]: практическое пособие/ И.А. Маньковский.- Мн., 2006. - 346 с.

6. Савицкий, А.А. Налогообложение [Текст]: учебное пособие для вузов/ А.А.Савицкий. - Мн.: Вышэйшая школа, 2007. С. 30-32

7. Налоги и налогообложение [Текст] : учебник / Н.Е. Заяц [и др.]; под общ. ред. Н.Е. Заяц, Т.Е. Бондарь, И.Н. Алешкевич. - 5-е изд., испр. и доп. - Мн. : выш. шк., 2008. - 320 с.;.

8. Налоговая система // [электронный ресурс]. Режим доступа: http://referat-kursovaya.repetitor.info. Дата доступа: 30.12.2011.