налог на доходы физических лиц

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В настоящий момент с обязанностью исчислять и уплачивать налоговые обязательства сталкивается каждый человек в нашей стране. И если с такими налогами как: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акциз, сталкивается лишь малая часть населения Российской Федерации. То с налогом на доходы физических лиц сталкиваются все. Организация, как налоговый агент, несет ответственность за удержание, своевременность и полноту уплаты подоходного налога за своих сотрудников. Индивидуальные предприниматели, занимающиеся предпринимательской деятельностью, также сталкиваются с вопросом исчисления налога на доходы физических лиц. Да и сами физические лица в некоторых случаях вынуждены более подробно изучить такой налог как НДФЛ, когда хотят заявить имущественный или социальный вычет, например. Поэтому не стоит особо доказывать актуальность изучения такого направления в налогообложении как налог на доходы физических лиц, ведь все мы рано или поздно столкнемся с ним в нашей жизни.

Цель данной работы изучить положение налога на доходы физических лиц в налоговой системе законодательства Российской Федерации, разобраться с особенностями его исчисления.

Объектом исследования в курсовой работы является непосредственно сам налог на доходы физических лиц.

В качестве предмета в курсовой работе выступает правильность, полнота исчисления и своевременность уплаты налога на доходы физических лиц в федеральный бюджет Российской федерации.

В данной курсовой работе поставлены следующие задачи:

- изучить становление налога на доходы физических лиц в РФ;

- обозначить, кто является плательщиками НДФЛ;

- изучить порядок исчисления;

- рассмотреть систему налогового учета для физических лиц и индивидуальных предпринимателей;

- рассмотреть систему налогового учета для налоговых агентов;

- изучить сроки и порядок исчисления НДФЛ;

- проанализировать какие могут быть применены штрафные санкции за несвоевременную или неполную уплату налога на доходы физических лиц;

- применить полученные знание на конкретном примере.

Теоретической базой исследования для написания данной работы послужил в первую очередь Налоговый Кодекс Российской Федерации в действующей редакции, а также ряд следующих отечественных авторов: Л.А. Чайковская, Л.И. Гончаренко, Н.Г. Апресова, Е.Н. Ефименко, О.И. Базилевич, А.З. Дадашев., Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи., М.Е. Косов, И.В. Осокина., Г.Ю. Касьянова., М.М. Левкевич., В.Г. Пансков, Т.А. Левочкина.

В данной работе в основном использованы эмпирические методы исследования, то есть рассматривали налог на доходы физических лиц в системе налогообложения РФ, а также проанализированы ставки, порядок исчисления для различных категорий налогоплательщиков: физических лиц, индивидуальных предпринимателей и юридических лиц.

Практическая значимость курсовой работы очевидна. В результате проведенного нами исследования, можно понять порядок исчисления данного вида налога и применить знания на практике, а затем уже и в реальной жизни. налог доход законодательный штрафной

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложения.



1. Налог на доходы физических лиц как один из главных федеральных налогов

1.1 Законодательная база по налогу на доходы физических лиц

Для начала давайте обозначим, что подразумевается под термином налог на доходы физических лиц.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) -- это прямой федеральный налог, являющийся одним из важнейших источников формирования доходной части бюджетной системы государства, непосредственно затрагивающий интересы всех слоев экономически активного населения .

Налог на доходы физических лиц является одним из самых собираемых налогов как в России, так и других развитых странах. За счет данного налогового обязательства формируется большая часть федерального, регионального и местного бюджетов.

Рассмотрим, как развивалось законодательство в отношении НДФЛ несколько подробнее. Переход России на новый уровень экономических отношений привел к созданию новой налоговой системы. Верховным Советом РСФСР был принят Закон от 7.12.1991 г. «О подоходном налоге с физических лиц». Основными принципами этого налога являлись:

- единая шкала прогрессивных ставок с совокупного годового дохода,

- перечень необлагаемых налогом доходов,

- вычеты из этого дохода по социальным группам и уменьшение налогооблагаемой базы на расходы, связанные со строительством или приобретением жилья, предпринимательской деятельностью и благотворительностью .

За десять лет с 1991 года в настоящий закон были внесены изменения и дополнения 21 раз (!), в т.ч. ставки налога изменялась 9 раз, но не было единой ставки для всех. В работе Л. И. Гончаренко отражено, что ставка «минимум» оставалась в размере 12%, а ставка «максимум» в разные годы варьировалась от 60% до 30% годового совокупного облагаемого дохода.

Дальнейшее развитие рыночной ситуации в Российской федерации потребовало создания Налогового кодекса. Налоговый кодекс Российской Федерации (далее НК РФ) вступил в силу 01.01.1999 года. Постепенно данный законодательный акт подвергался редакции. На сегодняшний день действующим вариантом является редакция НК РФ от 29.12.2017 года.

В НК РФ налогу на доходы физических лиц отведена Глава 23 НК РФ. Она была введена в действие с 1 января 2001 года. Таким образом, формально изменено название налога, а с правовой точки зрения отменен один налог и введен новый налог.

При этом важно отметить, что произошел отказ от прогрессивной ставки налога и введение единой минимальной налоговой ставки в размере 13% для большей части доходов физических лиц, значительное увеличение перечня применяемых налоговых льгот и вычетов, были внесены изменения в определение налогооблагаемой базы.

1.2 Плательщики налога на доходы физических лиц и порядок исчисления налога

В соответствии со ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации

В соответствии с Российским Законодательством налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически пребывающие на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих друг за другом месяцев. При этом период нахождения физического лица в Российской Федерации не должен прерываться на периоды его выезда за пределы территории РФ для краткосрочного (в данном случае менее шести месяцев) прохождения лечения или обучения. Однако имеются исключения. Независимо от фактического времени пребывания на территории Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации считаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные для выполнения служебных обязанностей за пределы Российской Федерации.

В соответствии с НК РФ налогообложению подлежат следующие виды доходов:

- дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;

- страховые выплаты при наступлении страхового случая;

- доходы, полученные в результате сдачи в аренду имущества, находящегося в Российской Федерации;

- доходы от реализации (имущества на территории РФ, ценных бумаг);

- вознаграждение за исполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации;

- пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком;

- вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации;

- а также иные доходы, полученные на территории РФ.

Доход может быть получен как в денежной, так и в натуральной форме.

Объект налогообложения - это доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Перейдем теперь к тому, как исчисляется налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ) в соответствии с Российским законодательством.

В соответствии с алгоритмом действий, приведенным в книге Погорелова М.А. , для того чтобы исчислить НДФЛ необходимо предварительно определить налоговую базу.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной и в натуральной формах.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных государственных органов производятся какие-либо удержания, то такие удержания не уменьшают налоговую базу.

При определении налоговой базы учитываются налоговые вычеты (имущественные, социальные, стандартные, профессиональные), применяемые физическим лицом в отчетный период. Налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику при условии, что тот имеет доходы, облагаемые подоходным налогом. Вычеты могут быть предоставлены лицу при покупке квартиры (имущественные налоговые вычеты), прохождения обучения и лечения (социальные налоговые вычеты), при рождении ребенка (стандартные налоговые вычеты).

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п.1 ст.224 НК РФ, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.

В предыдущих абзацах использован такой термин как «налоговый период».

Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год.

Рассмотрим существующие виды ставок НДФЛ.

Выделяют 4 категории ставок НДФЛ:

1) 9% - в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций (дивиденды физическим лицам, являющимися налоговыми резидентами РФ);

2) 13% - для доходов, не вошедших в перечень доходов, в отношении которых применяются ниже изложенные ставки (например, подоходный налог с заработной платы работника);

3) 30% - для всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ (исключение - дивиденды от долевого участия в деятельности российских организаций , тогда налоговая ставка 15%);

4) 35% - в отношении любых выигрышей или призов получаемых в проводимых конкурсах, играх или других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, свыше 4000 руб.

Порядок исчисления НДФЛ изложен в статье 225 НК РФ . Величина налога при определении налоговой базы исчисляется как «налоговая база» * процентная ставка.

Общая величина налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных по ставке 13% и иным ставкам. Общая величина налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду .

Сумма налога всегда определяется в полных величинах, то есть сумма налога менее 50 копеек не учитывается, а 50 копеек и более округляются до целого рубля.

Таким образом, теперь установлено, что основой законодательной базы по налогу на доходы физических лиц является Налоговый Кодекс Российской Федерации. Именно в нем содержатся все нормы, заявлено, кто является плательщиком налога на прибыль, изложен порядок исчисления. Изучив налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, выяснено, что бывает 4 вида ставок, со ставкой в 13 % (подоходный) налог сталкиваются практически все жители России. Если сравнивать величину данной ставки со ставками подоходного налога в других странах, то, можно сказать, что на данный момент в Российской Федерации самая низкая ставка подоходного налога. Для сравнения, в Грузии ставка подоходного налога на сегодняшний день - 20 %.



2.2. Налоговый учёт и отчётность по налогу на доходы физических лиц

2.1 Система налогового учёта по налогу на доходы физических лиц для и индивидуальных предпринимателей

В предыдущей главе было рассмотрено, что представляет собой НДФЛ, что является его объектом, налоговый период и способ определения налоговой базы для данного вида налога. Теперь перейдем к тому, как необходимо вести налоговый учет при исчислении, удержании и перечислении НДФЛ в федеральный бюджет, а также остановимся на составлении налоговой отчетности в данной главе.

Рассмотрим сначала систему налогового учета для индивидуальных предпринимателей (далее ИП)

Индивидуальные предприниматели обязаны вести налоговый учет согласно Приказу Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (с изм. от 19.06.2017) "Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей" .

Это значит что:

1. Должны быть подтверждающие первичные документы, составленные в соответствии с законодательством РФ (должны полностью характеризовать хозяйственную операцию);

2. Должна вестись «книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя». Она будет являться аналитическим регистром налогового учета. В данном документе обобщена и систематизирована информация из принятых к учету первичных документов. Операции фиксируются в книге учета в момент их совершения на основе первичных документов. Если подтверждающие первичные документы отсутствуют или оформлены с нарушение норм законодательства РФ (например, ИНН указан неверно), то они не могут быть приняты к учету.

Доходы и расходы вносятся в книгу учета после фактического получения доходов и совершенного расхода). Книга учета ведется в рублях, может вестись в электронном виде или на бумажных носителях. На последней странице должны быть пронумерованы и прошнурованы книги учета, указывается число содержащихся в ней страниц, которая заверяется подписью должностного лица налогового органа и скреплена печатью. В книге учета допускаются исправления ошибок, которое должно быть обосновано и подтверждено подписью индивидуального предпринимателя и датой исправления.

3. Следующим этапом идет оформление налоговой декларации по НДФЛ на основании записей «книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя». Обобщается информация из налоговых регистров, определяется налоговая база и исчисляется НДФЛ. ИП исчисляют сумму НДФЛ самостоятельно. Они обязаны предоставлять в налоговую инспекцию согласно ст. 227 НК РФ налоговую декларацию по форме 4 - НДФЛ для определения предполагаемой суммы дохода и предполагаемой суммы платежей в течении наступившего налогового периода.

«Общая величина налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется ИП с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а так же сумм авансовых, платежей, уплаченных в бюджет. Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу» .

Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган декларацию о фактическом доходе до 30 апреля года, следующего за отчетным.

Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется по налоговой декларации и уплачивается по месту жительства налогоплательщика не позднее 15 июля года, следующего за истекшим.

Если имеет место быть значительное (больше чем на 50%) увеличение или уменьшение в году дохода налогоплательщик должен представить уточненную налоговую декларацию, где укажет сумму предполагаемого дохода на текущий год. Далее налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по еще не наступившим срокам уплаты.

Таким образом, ИП обязан предоставлять налоговую декларацию по доходам от экономической деятельности.

Стоит также учесть применение спецрежимов для ИП. Так как в зависимости от применяемого налогового специального режима может варьироваться и ставка налогообложения на доходы ИП.

Одним из таких режимов является - упрощенная система налогообложения (далее УСН).

Существует две разновидности УСН. Ставки налогообложения для них различны .

В случае применения схемы «доходы минус расходы» применяется ставка 15 %. Данная разновидность УСН выгодна в тех ситуациях, когда у ИП существует достаточный объем затрат, которых он имеет право учитывать при расчете налога.

В случае если у налогоплательщика низкий уровень расходов, то логичнее использовать схему «УСН доходы». Например, такая ситуация складывается у организаций, оказываемых услуги.

База по налогу равна выручке компании и иным доходам на счете компании или в ее кассе. При данной системе нужно вести учет только доходов. Для этого налогоплательщику достаточно заполнять регистр по налогам «Книгу доходов и расходов».

Также еще можно привести для примера единый налог на вмененный налог для определенных видов деятельности (далее ЕНВД). Перечень данных видов деятельности приведена в главе 26 НК РФ.

Размер ЕНВД в 2019 году для ИП рассчитывается как налоговая база х ставка налога (15%).

Рассмотрим еще один специальный режим налогообложения - патентное налогообложение.

Налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения.

Согласно п. 10, п.11 ст.346.43 НК РФ применение патентной системы налогообложения предусматривает освобождение от обязанности по уплате в том числе налог на доходы физических лиц. Не всех, конечно, а только в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых используется патентная система налогообложения.

Что значит патентная система налогообложения?

Налогоплательщик приобретает патент на осуществление 1 из видов предпринимательской деятельности, который действует на территории того муниципального образования, городского округа, города федерального значения или субъекта Российской Федерации, который указан в патенте (п. 1 ст.346.45 НК РФ).

Срок патента от одного до 12 месяцев.

Налоговая ставка - 6 %.

Отчетный период - календарный год.

Порядок оплаты:

1) В случае если срок действия патента менее 6 месяцев - в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента;

2) В случае срока действия патента от 6 до 12месяцев - в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента и затем в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.

Таким образом, ИП на общем режиме и на специальных налоговых режимах обязаны подавать налоговые декларации по доходу за себя и за своих сотрудников в качестве их налогового агента.

Остальные категории налогоплательщиков имеют право, но не обязанность по предоставлению налоговой декларации для получения налоговых вычетов .

То есть в случае, когда физическое лицо является работником организации (или сотрудником у индивидуального предпринимателя) обязанность по исчислению НДФЛ, составлению справки по форме 2-НДФЛ лежит на предприятии (ИП) как на налоговом агенте.

Но в случае если налогоплательщик - физическое лицо собирается воспользоваться правом, например, на имущественный вычет, то ему необходимо самостоятельно оформить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ с приложением подтверждающих документов. В таком случае налоговый орган проводит камеральную проверку на достоверность представленных данных.

2.2 Налоговый учёт по налогу на доходы физических лиц налоговыми агентами

Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Налоговые агенты в течение каждого налогового периода обязаны вести учет доходов и вычетов, а также исчисленных и удержанных сумм НДФЛ по каждому физическому лицу.

Налоговые агенты исчисляют сумму налога нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем начисленным налогоплательщику за данный период доходам, облагаемым по ставке 13%, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. А также отдельно по каждой сумме доходов, облагаемых иными ставками (9,15,30 и 35%).

Но при этом они не учитывают доход, полученный налогоплательщиком от других налоговых агентов и удержанных другими агентами сумм налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты . Уплата налога за счет средств налогового агента не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми налоговые агенты, выплачивающие доход, принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, уплачивают налог как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

2.3 Сроки и порядок уплаты налога на доходы физических лиц, штрафные санкции за несвоевременность и неполноту уплаты налога

НК РФ предполагает уплату налога на доходы физических лиц самостоятельно налогоплательщиками (по декларации), и путем удержания налога у источника выплаты, то есть налоговым агентом. В соответствии со ст. 227 и 228 НК РФ установлен перечень лиц, которые вменена подача налоговой декларации по истечении налогового периода.

К данным лицам относятся:

- индивидуальные предприниматели;

- физические лица, получившие доход в рамках договора гражданско-правового характера с другими физическими лицами, которые не являются налоговыми агентами;

- физические лица, получившие доход, с которого налоговым агентом не был удержан налог в связи с тем, что это не входит в обязанность налогового агента (например, при продаже имущества);

- физические лица, получившие доход, с которого налоговым агентом не был удержан налог и об этом факте налоговый агент не сообщил в налоговый орган.

В налоговых декларациях налогоплательщики- физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных авансовых платежей.

Форма 2-НДФЛ для оформления сведений о доходах физических лиц используется налоговыми агентами в следующих случаях:

- при подаче в налоговые органы сведений о доходах физических лиц за отчетный налоговый период (прошедший год);

- при выдаче физическим лицам согласно их заявлению справок о доходах, полученных ими в отчетном налоговом периоде, и суммах удержанного с этих доходов налога. Эти справки физические лица должны быть приложены к налоговой декларации при заявлении имущественного или социального вычета;

- при сообщении в налоговые органы сведений о невозможности удержания налога и о сумме задолженности налогоплательщика. Эти сведения юридические лица могут передавать в налоговый орган на бумажных носителях.

Сведения по форме 2-НДФЛ о доходах физических лиц, полученных в истекшем году, налоговые агенты предоставляют в налоговые органы в установленные сроки (а именно не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным годом).

Налоговые агенты обязаны отразить в справках:

* всю величину дохода, полученного физиком в налоговом периоде в денежной и натуральной формах и в форме материальной выгоды;

* предоставленные стандартные и профессиональные вычеты;

величина исчисленного и удержанного налога;

* величина налога, возвращенного (зачтенного) налогоплательщику в связи с перерасчетом за прошлые налоговые периоды;

Налоговые агенты не несут ответственности :

1) за доходы, физических лиц от предпринимательской деятельности; доходы от частной практики нотариусов и др.

2) Доходы физического лица по договорам ГПХ с другими организациями и физическими лицами;

3) доходы резидентов РФ, полученные от источников за границей в иностранном государстве;

4) при продаже физическим лицом собственного имущества;

5) доходы, при выплате которых у нет возможности удержать налог.

Рассмотрим теперь возможные штрафные санкции для налоговых агентов в случае за неуплату и несвоевременное перечисление НДФЛ.

Налоговый агент ответственен за нарушения сроков перечисления НДФЛ, и за неуплату или неполную уплату удержанного налога. За оба случая его оштрафуют.

Кроме наложения штрафа возникают и другие вытекающие последствия. Во-первых, учреждение-агент должно уплатить пени. Их размер зависит от суммы НДФЛ, на которую они начисляются, периода просрочки и размера ставки рефинансирования Банка России.

Во-вторых, с учреждения взыщут сумму удержанного, но неуплаченного (не полностью уплаченного) налога, если не перечислить ее добровольно (в бесспорном или судебном порядке в зависимости от размера задолженности).

Если предприятие должно было удержать и перечислить в бюджет НДФЛ, но не удержало и (или) не перечислило его, то налоговый орган в праве его оштрафовать.

В том числе в соответствии с п. 1 ст. 123 НК РФ налоговые органы штрафуют за:

* неудержание или неполное удержание налога;

* неперечисление налога (ситуация когда удержали налог, но не перечислили налог, то есть данные средства находились в пользовании налогового агента и он мог извлечь из этого экономическую выгоду);

* несвоевременное перечисление налога (перечислено с нарушением в несколько дней, недель и т.п.);

* перечисление налога в неполной мере (удержали в полном размере, но не перечислили всю сумму налога, опять же данные средства находились в пользовании налогового агента и он мог извлечь из этого экономическую выгоду).

Согласно п. 1 ст. 123 НК РФ размер штрафа - двадцать процентов от суммы налога, которую налоговый агент не удержал и (или) не перечислили в бюджет.

Рассмотрим подробнее данные случаи:

1) Если не удержали, не полностью удержали налог, то налогового агента оштрафуют на 20% от суммы налога, которую он не удержали.

В случае привлечения к ответственности размер штрафа может быть уменьшен по решению налогового органа и (или) суда, если налоговый агент подаст ходатайство в налоговый орган или судебный орган.

2) Если НДФЛ налоговый агент удержал, но не перечислил в бюджет, то его также оштрафуют на 20% от суммы налога, которую он не перечислили в бюджет (опять же в соответствии с п. 1 ст. 123 НК РФ). Допускается уменьшение размера штрафа по решению налогового органа и (или) суда, также если налоговый агент подаст ходатайство в налоговый орган или суд.

3) За несвоевременное перечисление учреждением - налоговым агентом НДФЛ в бюджет. Размер штрафа - 20% от суммы налога, не перечисленной в срок ,

На какой временной промежуток позже установленного срока произведена уплата НДФЛ (на один день или на год), значения не имеет. Поэтому очень важно следить за тем, чтобы НДФЛ был перечислен вовремя. Размер штрафа может быть уменьшен по решению налогового органа и (или) суда, если налоговый агент подаст ходатайство в налоговый орган.

4) НДФЛ удержан, но перечислен в полном размере. Размер штрафа - 20% от недоплаченной суммы налога (п. 1 ст. 123 НК РФ). Опять же размер штрафа может быть уменьшен по решению налогового органа и (или) суда, если налоговый агент подаст ходатайство в налоговый орган.

Как писалось ранее, если налогового агента оштрафовали за указанные нарушения, то он может просить налоговый орган и (или) суд об уменьшении размера штрафа, ссылаясь на смягчающие обстоятельства согласно п. 1 ст. 112 НК РФ. Но стоит учесть, что данные обстоятельства нужно подтвердить документально.

Смягчающими обстоятельствами могут быть признаны следующее:

* Если правонарушение совершено впервые и без умысла;

* Просрочка по платежу была незначительна (в переделах пары дней)

* У предприятия тяжелое финансовое положение (акт инвентаризации, где будет отражена дебиторская и кредиторская задолженность в крупном размере);

* Наличие социальной значимости предприятия (обеспечение большого числа людей рабочими местами);

* осуществление благотворительности .

Признавать ли обстоятельства смягчающими ответственность, будет решать налоговый орган и (или) суд. Если обстоятельства будут признаны смягчающими, то размер штрафа должен быть уменьшен как минимум в два раза (п. 3 ст. 114 НК РФ). Чем больше таких обстоятельств будет приведено, тем больше шансов на то, что штраф будет уменьшен. То есть при наличии одного обстоятельства - штраф может быть снижен в 2 раза, двух обстоятельств - снижение в 4 раза, 3 смягчающих обстоятельства - 6 раз, 4 смягчающих обстоятельства - снижение штрафных санкций в 8 раз.

Возможны случаи освобождения налогового агента от штрафа в соответствии с п. 1 ст. 123 НК РФ в следующих ситуациях:

1. Была просрочена уплата налога, при этом налоговым агентом не было занижения его в отчетности.

2. Просрочена уплата налога или уплатили налог не полностью, при этом занизили его в отчетности.

Если к моменту, когда налоговым агентом обнаружена недоимка, уже был сдан в инспекцию налоговый расчет с заниженной суммой налога, нужно действовать по следующему алгоритму:

? сначала уплатить налог и пени;

? потом подать "уточненку".

Чтобы налогового агента освободили от штрафа в соответствии с п. 1 ст. 123 НК РФ, налог и пени нужно уплатить до подачи "уточненной" декларации, а "уточненку" сдать раньше, чем инспекция сообщит об ошибке или оповестит о назначении выездной проверки ( см. пп. 1 п. 4, п. 6 ст. 81 НК РФ).

Если был удержан НДФЛ, но не перечислен (несвоевременно перечислен) в бюджет, то помимо штрафа начислят пени в соответствии с п. 1 ст. 75 НК РФ. Далее подробно рассмотрим порядок расчета и уплаты пеней по НДФЛ.

Сумму пеней рассчитывается в общем порядке.

Если просрочка составила 30 или менее календарных дней - пени рассчитывается по следующей формуле:

Сумма недоимки = сумма просрочки * действующая на тот период ставка Рефинансирования Банка России/300 * количество дней просрочки.

Если количество дней просрочки превысило 30 календарных дней - пени рассчитывается в два этапа.

Сначала сумму пеней за первые 30 календарных дней просрочки по формуле:

Сумма недоимки = сумма просрочки * действующая на тот период ставка Рефинансирования Банка России/300 * 30.

Затем рассчитывается сумму пеней за 31-й и последующие календарные дни просрочки:

Сумма недоимки = сумма просрочки * действующая на тот период ставка Рефинансирования Банка России/150 * количество дней просрочки, начиная с 31 дня просрочки.

В итоге необходимо сложить пени за первые 30 календарных дней просрочки и за последующие календарные дни.

Стоит учесть менялась ли ставка рефинансирования Банка России в течение периода просрочки. В случае наличия различных ставок рефинансирования, расчет пеней проводится отдельно по каждой ставке.

Таким образом, выше проанализированы ситуации, когда плательщиком НДФЛ является непосредственно само физическое лицо, индивидуальный предприниматель на специальном режиме и юридическое лицо.

Также были рассмотрены сроки уплаты, и каких стоит ждать последствий в случае если налогоплательщик пропустит срок уплаты налога на доходы физических лиц. И что в таком положении с этим делать, подавать уточненные сведения, если еще не поздно самостоятельно исправить ошибку в поданных в налоговый орган сведениях, либо направить ходатайство о смягчении штрафных санкций в случае, если ошибку в сведениях нашел налоговый орган.

3.Практическое задание по теме налогообложение физических лиц.

С теоретической частью в отношении исчисления и уплаты ознакомлены. Теперь необходимо рассмотреть, как оформляются сведения по форме 2-НДФЛ и 6-НДФЛ на конкретном примере.

Для примера возьмем придуманную организацию ООО «Удача».

ООО «Удача» находится на системе общего налогообложения и имеет 7 сотрудников. Следовательно, данное Общество должно подавать отчетность 6 -НДФЛ за каждый квартал нарастающим итогом, а также по окончанию года в срок до 30 апреля представить сведения по форме 2-НДФЛ в отношении каждого сотрудника.

Итак, штатное расписание ООО «Удача» выглядит следующим образом:

Директор с заработной платой 45 000 руб., бухгалтер - 35 000 руб., два старших менеджера с зарплатой 25 000 руб. каждый, а также два младших менеджера с зарплатами в 20 000 руб. соответственно и секретарь, который получает заработную плату 18 000 руб.

В компании утверждено «Положение об оплате труда» от 27.12.2017. Согласно Положения, заработная плата выплачивается дважды в месяц: аванс и зарплата. Выплата заработной платы осуществляется безналичным путем на банковскую карту сотрудника. При этом аванс перечисляется 20 числа текущего месяца, а основная часть зарплаты 5 числа следующего месяца. Если дата аванса или платежа приходится на выходной день, то выплата денежных средств переносится на день, предшествующий выходному дню.

В соответствии с НК РФ налоговый агент обязан удерживать НДФЛ за своих сотрудников и перечислять его налоговый орган по месту учета ЮЛ. При этом не стоит забывать, что дата перечисления налога в федеральный бюджет совпадает с датой фактической выплаты заработной платы работника. То есть НДФЛ удерживается со всей величины заработной платы, перечисляется НДФЛ в день выдачи заработной платы. В данном случае это 5 числа. С авансовых выплат налоговый агент может, но не обязан в день его фактической выдачи перечислять подоходный налог в налоговый орган.

Рассмотрим справку 6-НДФЛ для ООО «Удача» на примере 1 квартала 2018 года.

Итак, фонд оплаты труда за месяц у нас составит 138 тыс. руб.

Но допусти, что в марте 2018 года сотрудник женился и в честь этого события директор выдели ему единовременную материальную помощь в размере 20 000 руб.

Переходим к заполнению формы 6-НДФЛ.

На титульном листе указывается ИНН И КПП организации. Так как это первичная декларация, то в графе номер корректировки ставим «000». Период представления 1 квартал, этому соответствует код 21. Налоговый период - 2018 год. Код места представления расчета налоговым агентом - "214".

В строке «налоговый агент» указывается полное наименование юридического лица - общество с ограниченной ответственность «Удача». Ниже указывается код ОКТМО и контактный номер телефона.

В строках «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящем расчете подтверждаю» указывается руководитель организации. Допустим, это Волков Сергей Борисович. Так как он лично подтверждает сведения, а не через представителя, то код будет 1. Под ФИО необходимо поставить подпись и число представления данных сведений в налоговый орган.

Перейдем ко второй странице.

В строке ставка указывается 13 %. Сумма начисленного дохода это у нас 3*фонд оплаты труда за месяц +20000 (единовременная выплата). В данном варианте это 434 000 руб. В соответствии с законодательством РФ у сотрудника, получившего подарок, материальную помощь в размере не более 4 000 руб. Данный подарок (или материальная помощь), не облагаются подоходным налогом. То есть у сотрудника, которому была выплачена материальная помощь в размере 20 000 руб., налогом облагается только 16 000 из этой суммы.

Дата фактического получения дохода будет у нас датой получения заработной платы (5 следующего месяца). При этом дата фактического получения дохода = дате удержания налога = дата перечисления налога в бюджет.

В сумме дохода за март к фонду оплаты труда за месяц прибавляем материальную помощь сотруднику.

Внизу второй страницы руководитель опять ставить свою подпись и дату представления 6-НДФЛ.

Заполненная форма 6НДФЛ по данной организации приведена ниже.

Так как данные сведения подаются нарастающим итогом, то в следующем квартале в полугодовой отчетности к имеющимся 3-м месяцам добавятся еще май, июнь и июль. И так далее по аналогии до завершения года.

Также налоговый агент обязан подавать сведения о полученных доходах физических лиц (сотрудников) за истекший год в срок до первого апреля года следующего за прошедшим.

В справке 2-НДФЛ 5 разделов:

1. Здесь указываются данные о налоговом агенте - ИНН, КПП, наименование, номер телефона.

2. Сведения о физическом лице - получателе дохода. ИНН, ФИО, дата рождения, номер и серия паспорта

3. Доходы облагаемые по ставке 13 %. При этом для каждого вида выплат имеется свой соответствующий код: «2000» - заработная плата, «2002» - премирование, «2012» - отпускные, «2076» - подарок.

4. В случае применения вычетов в отношении данного лица, они указываются в 4-ом разделе.

5. Общая сумма дохода. В данном разделе указывается общая сумма дохода, налоговая база, сумма налога исчисленного и уплаченного, сумма излишне удержанного дохода (если такое имело место быть)

Справка по форме 2-НДФЛ подписывается главным бухгалтером организации (либо руководителем).

Например, предприятие из примера должно было подать в срок до первого апреля 2019 года 7 справок: на директора, бухгалтера, двух старших и двух младших менеджеров и секретаря. При этом если у наших сотрудников имеются дети, то мы должны предоставить им соответствующий стандартный вычет на каждого ребенка (опять же повторимся, что должен быть собран пакет подтверждающих документов). При этом согласно условий выше описанного примера в марте одному из старших менеджеров была выдана материальная помощь при рождении ребенка в размере 20 000 рублей. Поэтому в его справке в марте месяца должны отразить данную выплату. В разделе 3 сведений по форме 2-НДФЛ. При этом у сотрудника будет вычет в размере 4 000 руб. Код вычета в данном случае «503». Также необходимо в разделе пять в справке по форме 2-НДФл на данного сотрудника указать налоговую базу с учетом данного вычета по коду «503». Но допустим, при составлении справки на этого менеджера бухгалтер забыла указать данный вычет в разделах три и пять соответственно. Тогда чтобы исправить данную ошибку бухгалтер составляет «уточненную» справку 2-НДФЛ. И направляет ее в налоговый орган по каналам телекоммуникационной связи. Тогда налоговый орган аннулирует предыдущую. Допусти, что и в этой справке была допущена ошибка. В таком случае бухгалтер составляет и заверяет новую, присваивает ей код корректировки «002» и вновь направляет в налоговый орган по месту учета.

Итак, в ходе практической части установлено, что из себя представляет форма 6-НДФЛ. Она состоит из 2 страниц. Первая является титульной, где заполняются основные сведения о налоговом агенте, налоговом периоде. При этом данные сведения по форме 6-НДФЛ могут быть поданы в налоговый орган как от имени непосредственно руководителя, так и от имени его представителя. Только в таком случае следует учесть, что полномочия представителя должны быть заверены соответствующим документом - доверенностью на представление интересов юридического лица (либо индивидуального предпринимателя). Первичные сведения подаются с кодом «0», в случае представления уточненных данных ставится соответствующий номер корректировки «1», «2» и т.д. При этом неверными данными может считаться неверно указанный ИНН ЮЛ или физического лица, ошибка в данных идентифицирующих налогового агента или физическое лицо, неправильная сумма полученных доходов, сумма удержанного налога, предоставленных вычетов и т.п.

В заключение данной главы хочется сказать, что благодаря тому, что в налоговом кодексе порядок и сроки исчисления приведены максимально доступно, а также на официальном сайте федеральной налоговой службы РФ любому налогоплательщику доступна форма заполнения сведений, практическое задание было интересно выполнять. Так как полученные навыки можно применить не только в учебе, но и в дальнейшем в реальной жизни за стенами нашего учебного заведения.



Заключение

В результате проведенного исследования в курсовой работе установлено, что налог на доход физических лиц является федеральным налогом, и при этом считается одним из основных. Во многом за счет именно налога на доход физических лиц пополняется федеральный бюджет Российской федерации, так как каждый гражданин нашей страны имеет данную налоговую обязанность.

В первой главе курсовойработы:

- рассмотрена законадательная база, сформированная по налогу на доходы физических лиц;

- проанализировано, кто является плательщиком данного вида налога;

- изучен порядк исчисления данного вида налога.

Таким образом, основываясь на выше изложенной информации, можно заявить, что основой законодательной базы по налогу на доходы физических лиц является Налоговый Кодекс Российской Федерации. В данном законодательном своде содержатся все нормы, заявлено, кто является плательщиком налога на прибыль, изложен порядок исчисления. Существует 4 вида ставок, со ставкой в 13 % (подоходный) налог сталкиваются практически все жители России. В ходе изучения литературы по налогообложению установлено, что величина ставки подоходного налога в РФ по сравнению со ставками подоходного налога в других странах, ниже среднего значения. Как мы уже приводили пример выше, в одной из европейских стран ставка подоходного налога на сегодняшний день - 20 %.

Во второй главе рассмотрена система налогового учета для различных категорий налогоплательщиков:

- физические лица;

- ИП на специальных режимах;

- юридические лица.

Были проанализированы ситуации, когда плательщиком НДФЛ является непосредственно само физическое лицо, индивидуальный предприниматель на специальном режиме и юридическое лицо.

Также было рассмотрено такое понятием как «налоговый агент». В данном случае налоговым агентом является работодатель физических лиц. Налоговым агентом может выступать как физическое лицо в качестве индивидуального предпринимателя, так и юридическое лицо. Налоговый агент обязан исчислять, удерживать и уплачивать налог на доходы физических лиц своих сотрудников. В случае несвоевременности или неполноты выполнения данной обязанности налогового агента ожидают штрафные санкции. Как правило, это 20 % процентов от неуплаченной суммы, а также возможное начисление пени, если у налогоплательщика на тот момент не было переплаты по карточке КРСБ. И что в таком положении с этим делать, подавать уточненные сведения, если еще не поздно самостоятельно исправить ошибку в поданных в налоговый орган сведениях, либо направить ходатайство о смягчении штрафных санкций в случае, если ошибку в сведениях нашел налоговый орган.

Помимо этого, в случае применения штрафных санкций налогоплательщик вправе направить ходатайство о смягчении санкций. Правда при этом должны быть соблюдены определенные условия, например, если нарушение совершено впервые и по неосторожности, плательщик уплатил сумму налога ранее не внесенную, имеется тяжелое материальное положение и т.п.

В третьей главе курсовой работы показано, как заполнить форму 6-НДФЛ для небольшой организации на примере одного квартала. Приобрели практические навыки, которые будут необходимы в будущем как специалистам. Здесь же более подробно изложено, что из себя представляет форма 6-НДФЛ. Форма включает в себя 2 страницы: титульную страницу, с основными сведениями о налоговом агенте, налоговом периоде, и основную страницу с данными о выплаченных доходах, сроках удержания и т.п. Сведения по форме 6-НДФЛ подаются в налоговый орган либо от имени руководителя, либо от имени его представителя. При этом уполномоченный представитель должен иметь действующую доверенность на представление интересов юридического (физического) лица. Первичная декларация всегда подается с кодом «0», а все последующие декларации считаются «уточненными» и представляются в налоговый орган с соответствующим номером корректировки «1», «2» и т.д. Отчетность по форме 6-НДФЛ составляется и сдается нарастающим итогом поквартально (за каждые три прошедшие месяца). Годовая отчетность должна быть представлена не позднее 1 апреля года следующего за истекшим.

Помимо формы 6-НДФЛ налоговый агент обязан представлять справки по форме 2-НДФЛ за своих сотрудников. В данных справках отражается доход, полученный от налогового агента, и облагаемый по ставке 13 %. За доходы, полученные сотрудниками данной фирмы от иных источников, налоговый агент отчитываться не обязан.

Как было рассмотрено в главе три, справки по форме 2-НДФЛ имеют 5 разделов, один из них характеризует налогового агента, остальные четыре относятся непосредственно к физическому лицу, которому был выплачен доход в данной фирме. В случае предоставления неверных сведений 2-НДФЛ допускается подача уточненных данных в налоговый орган по месту учета. Неправильно указанный ИНН юридического (физического) лица, иные ошибки в данных налогового агента или лица-получателя дохода, неверно указанная сумма дохода, налога, вычетов и т.п. считаются недостоверными данными и требуют «уточнения».

По итогу работы хочется добавить, что нельзя недооценить важность налога на доход физических лиц в Российской Федерации. В данной работе рассмотрены основные аспекты данного налога, но существует множество нюансов касаемо каждой конкретной ситуации. К тому же налоговое законодательство имеет свойство меняться со временем, выходят новые приказы, нормативные акты, меняются ставки банка России. Поэтому для того чтобы быть хорошим специалистом по налогообложению необходимо отслеживать все эти изменения, чтобы быть компетентным выполняя свои обязанности.



Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: части первая и вторая с учетом изменений, внесенных ФЗ от 29.07.2017 г. № 253-ФЗ, № 254 ФЗ. -- М.: Издательство «Проспект», 2017г. --1072 стр.

2. Апресова, Н.Г. Налогообложение бизнеса: правовые основы / Н.Г. Апресова, Е.Н. Ефименко. - М.: Експресс, 2013г. - 144 cтр.

3. Базилевич, О.И. Налоги и налогообложение. Практикум: Учебное пособие / О.И. Базилевич, А.З. Дадашев. - М.: ИНФРА, 2016г. - 285 cтр.

4. Горина, Г.А. Налогообложение торговых организаций: Учебное пособие / Г.А. Горина. - М.: ЮНИТИ, 2013г. - 207 cтр.

5. Дадашев, А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / А.З. Дадашев, Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. - М.: ЮНИТИ, 2015г. - 175 cтр.

6. Денисов А.Ю. Самоучитель по бухгалтерскому учету: Учебное пособие / Г.А. Горина. - М.: ДИС, 2013г. - 428 cтр.

7. Касьянова, Г.Ю. ГСМ: нормы расхода, бухгалтерский учет и налогообложение / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2016г. - 168 cтр.

8. Касьянова, Г.Ю. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2016г. - 820 cтр.

9. Косов, М.Е. Налогообложение физических лиц: Учебное пособие / М.Е. Косов, И.В. Осокина. - М.: ЮНИТИ, 2013г. - 367 cтр.

10. Косов, М.Е. Налогообложение предпринимательской деятельности. Теория и практика: Учебник для магистров / М.Е. Косов, Л.А. Крамаренко, Н.Д. Эриашвили. - М.: ЮНИТИ, 2012г. - 431 cтр.

11. Левкевич, М.М. Малый бизнес: учет и налогообложение: Учебное пособие / М.М. Левкевич. - М.: ИНФРА, 2013г. - 432 cтр.

12. Налоги и налоговая система Российской Федерации : учебник и практикум для академического бакалавриата / под науч. ред. Л. И. Гончаренко. -- М.: Юрайт, 2015г. -- 541 стр.

13. Пансков Г.В. Налоги и налогообложение. - Юрайт, 2015г. - 319 cтр.

14. Погорелова М.А. Налоги и налогообложение: Теория и практика: Учебное пособие / М.Я. Погорелова. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 208 cтр.

15. Чайковская, Л.А. Налоги и налогообложение. М.: Экономика, 2012г. - 301стр.



Приложение



Размещено на Allbest.ru