Разработка рекомендаций по оптимизации налоговых платежей и оценка их влияния на налоговый результат организации

- Проектно-изыскательные работы: разработка градостроительной документации; разработка проектно-сметной документации; выполнение инженерных изысканий для строительства;

-Проектирование инженерных сетей и систем; работы по устройству внутренних инженерных систем; работы по защите конструкций и оборудования;

Тип структуры управления

Линейно-функциональная

Участниками Общества являются его учредители, а также другие юридические и физические лица, которые оплатили свои доли в Уставном капитале Общества в порядке, установленном учредительными документами Общества и гражданским законодательством Российской Федерации.

Высшим органом Общества является Общее собрание Участников Общества. Общее собрание может принимать к своему рассмотрению и решать любые вопросы, связанные с деятельностью Общества. Решения Общего собрания Участников Общества принимаются открытым голосованием. Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом Общества - генеральным директором Общества, который избирается Общим собранием Участников Общества сроком на 3 года.

Сегодня Общество с ограниченной ответственностью «Красноярская Строительная Компания» - стабильно работающее предприятие города, выполняет свои работы по всей территории Российской Федерации. Политика в области качества:

Главной целью Компании является удовлетворение требований Заказчиков путем выполнения качественных работ в области строительства и реконструкции железных дорог, включая в себя все виды сопутствующих работ до благоустройства.

Руководство ООО «КСК» берет на себя обязательство:

- Строго соблюдать нормы и требования, предъявляемые к предприятию и выполняемым работам в производственной деятельности для полного удовлетворения требований Заказчиков и всех заинтересованных сторон.

- Организовывать взаимовыгодные отношения с поставщиками и подрядчиками на долгосрочной основе.

- Совершенствовать работу путем улучшения и внедрения новых технологий с целью расширения рынка выполняемых работ.

- Поддерживать безупречную репутацию Компании, основанную на надежном партнерстве.

- Эффективно распределять внутренние ресурсы, ответственность и полномочия персонала в рамках существующей системы управления.

-Создавать условия, стимулирующие инициативность и повышающие мотивацию работы персонала в ходе производственной деятельности.

- Строить взаимодействие и взаимоотношение всего коллектива по принципу единой команды.

- Постоянно улучшать и совершенствовать систему менеджмента качества Компании в соответствии с требованиями ГОСТ Р ИСО 901-2008.

- Реализовывать настоящую Политику в области качества путем выделения соответствующих ресурсов.

На данном предприятии действует линейно-функциональная организационная структура управления рисунок 1.1.

Разделение предприятия на структурные подразделения, каждое из которых выполняет одну задачу и во главе, которого находится конкретный руководитель, но это не запрещает генеральному директору руководить и контролировать непосредственно все производство, а не только финансы и административные вопросы предприятия. Данная структура управления устраняет недостатки линейной и функциональной структур управления и объединяет их достоинства в одно целое.

Функциональная специализация аппарата управления значительно повышает его эффективность. Этот тип структуры имеет определенные преимущества:

- уменьшает потребность в специалистах широкого профиля;

- освобождает линейных руководителей от решения некоторых специальных вопросов.

В Обществе с ограниченной ответственностью «Красноярская Строительная Компания» нет профсоюзной организации.



Рис. 2.1 Организационная структура управления ООО «КСК»

2.2 Анализ финансовых результатов деятельности организации

Динамику основных технико-экономических показателей за последний период существования фирмы можно представить в виде таблицы (Приложение 3).

Как мы видим, стоимость основных фондов в 2010 году равна нулю. Это объясняется тем, что ООО «КСК» в своем статусе центра работает только с 2011 года. А до этого она была фирмой, через которую проводилась деятельность другой организации.

Для расчета выручки от реализации в сопоставимых ценах пересчитаем полученные показатели с поправкой на коэффициент инфляции в 2010, 2011 и в 2012 году, данные представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Динамика индекса-дефлятора по данным Госкомстата РФ за период с 2010 по 2012 гг

Год	Значение индекса дефлятора
2010	118,6 %
2011	109,0 %
2012	106,7 %

Выручка от реализации за 2010 год (см. Приложение 2. Отчет о прибылях и убытках за 2010 год) составила 701 235 тыс.руб., что в сопоставимых ценах с 2012 годом составит: 701235*109 %*106,7% = 764346,15*106,7 % = 815557,34 тыс.руб.

Выручка от реализации за 2011 год (см. Приложение 2 Отчет о прибылях и убытках за 2011 год) составила 1589433 тыс.руб., что в сопоставимых ценах с 2012 годом составит 1589433*106,7% = 1695925,01 тыс.руб.

Таким образом, динамика выручки от реализации продукции и услуг будет выглядеть следующим образом:

2010 г. - 815 557,34 тыс.руб.;

2011 г. - 1 695 925,01 тыс.руб.;

2012 г. - 3 007 112,00 тыс.руб.

Затраты на реализацию в 2010 году составили 601 112 тыс.руб., что в сопоставимых с 2012 годом ценах равно 601 112*109%*106,7% = 699 111,29 тыс.руб.

Затраты на реализацию в 2011 году составили 1 230 270 тыс.руб., что в сопоставимых ценах с 2012 годом равно 1 230 270*106,7% = 1 312 698,09 тыс.руб.

Таким образом, динамика затрат на реализацию будет выглядеть следующим образом:

2010 г. - 699 111,29 тыс.руб.

2011 г. - 1 312 698,09 тыс.руб.

2012 г. - 2 405 150,00 тыс.руб.

Прибыль от реализации продукции и услуг за 2010 год (см. Приложение 2). Отчет о прибылях и убытках за 2010 год) составила 63 989 тыс.руб., что в сопоставимых ценах с 2012 годом составит: 63 989 тыс.руб.*109 %*106,7% = 69 748,01*106,7 % = 74 421,13 тыс.руб.

Прибыль от реализации за 2011 год (см. Приложение 2 Отчет о прибылях и убытках за 2011 год) составила 148 395 тыс.руб., что в сопоставимых ценах с 2012 годом составит 148 395 тыс.руб.*106,7% = 158 337,47 тыс.руб.

Таким образом, динамика прибыли от реализации продукции и услуг будет выглядеть следующим образом:

2010 г. - 74 421,13 тыс.руб.;

2011 г. - 158 337,47 тыс.руб.;

2012 г. - 331 651,00 тыс.руб.

По данным таблицы 2.2. наблюдается улучшение основных показателей деятельности предприятия в динамики с 2010 по 2012 год. Данная тенденция сохраняется и в текущий момент. Выручка от реализации выросла в 2012 году по сравнению с предыдущим периодом на 1 311 186 тыс.рублей 99 копеек.

На 173 313 тыс.рублей 53 копейки возросла прибыль. Соответственно почти на 2 % улучшился показатель рентабельности продаж.

Негативным фактором является увеличение затрат на реализацию продукции, и особенно их доли в выручке от реализации на 4 %. Необходимо критически пересмотреть калькуляцию затрат на реализацию продукции и оказание услуг.

Согласно действующим нормативам, баланс в настоящее время составляется в оценке нетто. Однако ряд статей по-прежнему носит характер регулирующих. Для удобства анализа целесообразно использовать так называемый уплотненный аналитический баланс-нетто, который формируется путем устранения влияния на итог баланса (валюту) и его структуру регулирующих статей. Для этого:

- суммы по статье «Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал» уменьшают на величину собственного капитала и величину оборотных активов;

на величину статьи «Оценочные резервы» корректируется значение дебиторской задолженности и собственного капитала предприятия;

- однородные по составу элементы балансовых статей объединяются в необходимых аналитических разделах (долгосрочные текущие активы, собственный и заемный капитал).

Уплотненный баланс ООО «КСК» в динамике за три года представлен в приложении 4.

Данные таблицы свидетельствуют о положительной динамике валюты баланса за последние 3 года. Сравнивая эти показатели в сопоставимых ценах, получим следующую картину:

Валюта баланса 2010 года - 92 393 тыс.руб., что в сопоставимых с 2012 годом ценах равно 92 393*109%*106,7% = 107 455,83 тыс.руб.

Валюта баланса 2011 года - 382 272 тыс.руб., что в сопоставимых ценах с 2011 годом равно 382 272*106,7% = 407 884,22 тыс.руб.

Таким образом, динамика валюты баланса будет выглядеть следующим образом:

2010 г. - 107 455,83 тыс.руб.

2011 г. - 407 884,22 тыс.руб.

2012 г. - 733 071,00 тыс.руб.

Темп роста 2012/2011 = 733071,00/407884,22*100 % = 179,73 %

Темп роста2011/2010 = 407884,22/107455,83*100 % = 379,58 %.

Как видно, даже в сопоставимых ценах темп роста валюты баланса существенно замедляется. Но, это вполне объяснимо сроком осуществления деятельности ООО «КСК».

Для получения более объективной оценки баланса проведем его горизонтальный и вертикальный анализ.

Как показывает аналитическая таблица все показатели структуры баланса за прошедший период значительно увеличились, это связано с тем фактом, что предприятие на рынке существует второй год и показатели первого года работы нельзя считать показательными. И все же, исходя из полученной таблицы, можно сказать об увеличении валюты баланса на 289 879 тыс.рублей. При этом внеоборотные активы не изменились, что является положительным фактором.

Общая сумма оборотных активов увеличилась на 295 %, в основном за счет роста денежных средств на 5 000 %. При этом рост краткосрочных обязательств составил лишь 277 %, что меньше, чем рост активов (см. приложение 5).

По сравнению с предыдущей таблицей темпы роста основных статей баланса заметно снизились, но все же остаются на достаточно высоком уровне. Валюта баланса увеличилась на 350 799 тыс.рублей. Изменений в структуре внеоборотных активов не произошло, что можно расценивать как позитивную характеристику баланса.

Общая сумма оборотных активов увеличилась на 95,95 %, опять же за счет прироста денежных средств на 110,77 %. При этом рост краткосрочных обязательств составил 105,63 %, что выше чем показатель роста оборотных активов - на этот момент руководству фирмы следует обратить внимание.

Вертикальный анализ баланса дает представление о динамике структуры средств предприятия и их источников в виде относительных показателей. Вертикальный анализ позволяет перейти к относительным оценкам и проводить хозяйственные сравнения экономических показателей деятельности предприятий, различающихся по величине использованных ресурсов, сглаживать влияние инфляционных процессов, искажающих абсолютные показатели финансовой отчетности.

Цель вертикального анализа - изучение структуры показателей баланса на основе расчета удельных весов отдельных статей в итоге баланса и оценке произошедших изменений в структуре баланса за отчетный период.

Для проведения вертикального анализа баланса предприятия также строятся аналитические таблицы. (см. приложение 6).

Как видно из аналитической таблицы за отчетный период на 4.36 % снизилась доля оборотных активов. Этот фактор можно было бы расценить негативно, посчитав его признаком снижения мобильности структуры активов. Но, если взглянуть на структурные изменения, произошедшие внутри данного раздела баланса, мы увидим, что снижение доли оборотных активов вызвано в первую очередь - снижением дебиторской задолженности, а это фактор позитивный. Также позитивным моментом можно считать значительное увеличение - почти на 50 % доли денежных средств в валюте баланса. Это свидетельствует об улучшении ликвидности баланса.

Анализируя изменения, произошедшие в структуре пассива баланса, можно отметить как положительный момент снижение доли кредиторской задолженности на 22,03 %. Увеличение доли капитала и резервов также можно признать положительной тенденцией.

Изменения в структуре баланса, произошедшие в 2012 году представлены в аналитической таблице выше.

Как видно из таблицы сохраняется положительная тенденция к росту доли денежных средств в валюте баланса. По сравнению с 2011 годом этот показатель вырос на 5.29 %. Происходит дальнейшее снижение дебиторской задолженности (на 2.83 %). Но на фоне этих изменений итоговый показатель по оборотным активам также растет (на 2,08 %), что свидетельствует о формировании более мобильной структуры активов, способствующей улучшению ее финансового положения.

Вертикальная структура пассива баланса за 2012 год выглядит не столь позитивно как в 2011 году. Происходит снижение доли капитала и резервов, что не является тенденцией положительной, также растет кредиторская задолженность. На это особое внимание должно обратить руководство ООО «КСК».

Критериями качественных изменений в имущественном положении предприятия и степени их прогрессивности выступают такие показатели, как:

- сумма хозяйственных средств предприятия;

- доля активной части основных средств;

- коэффициент износа;

- удельный вес быстрореализуемых активов;

- доля арендованных основных средств;

- удельный вес дебиторской задолженности и т.д.

Расчет данных показателей для ООО «КСК» приведен в Таблице 2.8.

Первый показатель дает обобщенную стоимостную оценку активов, числящихся на балансе предприятия. Это учетная оценка, не совпадающая с суммарной рыночной оценкой его активов.

В нашем случае сумма хозяйственных средств предприятия, равная итогу баланса нетто на начало 2011 года составила 92 393 тыс.руб., на конец 2011 года 382 272 тыс.руб., на конец 2012 года 733 071 тыс.руб. Рост этого показатели расценивается положительно.

Для расчета доли активной части основных средств необходимо определиться с определением активной части основных средств. По нормативным документам под активной частью основных средств понимаются машины, оборудование и транспортные средства. Рост этого показатели расценивается положительно.

Коэффициент износа обычно используется в анализе как характеристика состояния основных фондов. В нашем случае, учитывая короткий срок существование фирмы на рынке и приобретение основных средств на втором году осуществления деятельности предприятия условно можно считать этот показатель равным 0.

Коэффициент обновления - показывает какую часть от имеющихся на конец отчетного периода основных средств составляют новые основные средства. На конец 2011 года 100 % основных средств составляют новые основные средства.

Коэффициент выбытия - показывает какая часть основных средств выбыла из-за ветхости и по другим причинам. В нашем случае выбыть еще ничего не успевает.

В 2012 году в имущественном состоянии предприятий существенных изменений не произошло, кроме снижения доли основных средств в активах предприятия (см. приложение 7).

В целом оценка имущественного состояния ООО «КСК» может быть следующей: за прошедший период имущественное состояние предприятия относительно стабильно.

Задача анализа ликвидности баланса возникает в условиях рынка в связи с усилением жесткости финансовых ограничений и необходимостью давать оценку кредитоспособности предприятия, то есть его способности своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. От ликвидности баланса следует отличать ликвидность активов, которая определяется как величина, обратная времени, необходимому для их превращения в денежные средства. Чем меньше время, которое потребуется, тем выше ликвидность активов.

В зависимости от степени ликвидности, активы предприятия разделяются на следующие группы:

А-1 - Наиболее ликвидные активы - к ним относятся все статьи денежных средств предприятия и краткосрочные финансовые вложения

А-2 - Быстро реализуемые активы - дебиторская задолженность и прочие активы (-) иммобилизация

А-3 - Медленно реализуемые активы - запасы и затраты (+) расчеты с учредителями (+) долгосрочные финансовые вложения (-) НДС (-) сч. 31

А-4 - Трудно реализуемые активы - статьи раздела 1 актива, за исключением статей этого раздела, включенных в предыдущую группу.

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты:

П-1 - Наиболее срочные обязательства - кредиторская задолженность и ссуды непогашенные в срок;

П-2 - Краткосрочные пассивы - краткосрочные кредиты и заемные средства;

П-3 - Долгосрочные пассивы - долгосрочные кредиты и займы;

П-4 - Постоянные пассивы - 1 раздел «Источники собственных средств» пассива баланса (+) стр. 640, 650, 660 (-)сч. 31 (-)сч. 19 (-) иммобилизация.

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Для этого рассмотрим аналитические таблицы 2.8 и 2.9..

Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:

А-1 > П-1

А-2 > П-2

А-3 > П-3

А-4 < П-4

Таблица 2.3

Анализ ликвидности ООО «КСК» за 2011 год

АКТИВ	На начало года	На конец года	отклонения	ПАССИВ	На начало года	На конец года	отклонения
1	2	3	4	5	6	7	8
1. Наиболее ликвидные активы	4000	204000	+200200	1. Наиболее срочные обязательства	61829	171584	+109755
2. Быстро реализуемые активы	34545	43445	+8900	2. Краткосрочные пассивы	0	0	0
3. Медленно реализуемые активы	53848	118144	+64246	3. Долгосрочные пассивы	0	0	0
4. Трудно реализуемые активы	0	16683	+16683	4. Постоянные пассивы	30564	210688	+180124
БАЛАНС	92393	382272	+289879	БАЛАНС	92393	382272	+289879

В нашем случае, анализируя показатели 2011 года, получаем следующие соотношения:

А-1 > П-1 так как 204000 > 171584

А-2 > П-2 так как 43445 > 0

А-3 > П-3 так как 118144 > 0

А-4 < П-4 так как 16683 < 2106884

Это свидетельствует об абсолютной ликвидности баланса 2011 года.

Проанализируем данные баланса 2012 года.

Анализируя показатели 2012 года, получаем следующие соотношения:

А-1 > П-1 так как 429979 > 352830

А-2 > П-2 так как 62578 > 0

А-3 > П-3 так как 223831 > 0

А-4 < П-4 так как 16683 < 380241 (см. Таблицу 2.4).

Это свидетельствует об абсолютной ликвидности баланса 2012 года.

Выполнение первых трех неравенств с необходимостью влечет и четвертого неравенства, поэтому практически существенным является сопоставление итогов первых трех групп по активу и пассиву. Четвертое неравенство носит балансирующий характер и в то же время имеет глубокий экономический смысл: его выполнение свидетельствует о соблюдении минимального условия финансовой устойчивости - наличии у предприятия собственных оборотных средств.

Таблица 2.4

Анализ ликвидности ООО «КСК» за 2012 год

АКТИВ	На начало года	На конец года	отклонения	ПАССИВ	На начало года	На конец года	отклонения
1	2	3	4	5	6	7	8
1. Наиболее ликвидные активы	204000	429979	+225979	1. Наиболее срочные обязательства	171584	352830	+181246
2. Быстро реализуемые активы	43445	62578	+19133	2. Краткосрочные пассивы	0	0	0
3. Медленно реализуемые активы	118144	223831	+105687	3. Долгосрочные пассивы	0	0	0
4. Трудно реализуемые активы	16683	16683	0	4. Постоянные пассивы	210688	380241	+169553
БАЛАНС	382272	733071	350799	БАЛАНС	382272	733071	350799

Сопоставление наиболее ликвидных средств и быстро реализуемых активов с наиболее срочными обязательствами и краткосрочными пассивами позволяет выяснить текущую ликвидность. Сравнение же медленно реализуемых активов с долгосрочными пассивами отражает перспективную ликвидность. Текущая ликвидность свидетельствует о платежеспособности предприятия на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени. Перспективная ликвидность представляет собой прогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей.

Данные таблиц 2.3. и 2.4 позволяют сделать следующие выводы:

Наибольший удельный вес приходится на наиболее ликвидные активы, а наименьший - на трудно реализуемые. По пассиву наибольший удельный вес приходится на постоянные пассивы.

Проведем анализ платежеспособности предприятия, рассчитав следующие показатели:

1. Коэффициент абсолютной ликвидности - показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть погашена немедленно за счет высоколиквидных активов.

Нормативное значение коэффициента принято считать в пределах 0,2 -0,3.

Кла2011 = А1 / П1+П2 = 204000 / 171584 = 1,19

Кла2012 = А1 / П1+П2 = 429979 / 352830 = 1,22

2. Промежуточный коэффициент критической ликвидности - показывает сможет ли предприятие в установленные сроки рассчитаться по своим краткосрочным долговым обязательствам. Он определяется по формуле.

Кпл = (ДС + КФВ + ДЗ) / ТО, где (2.1)

ДС - денежные средства,

КФВ - краткосрочные финансовые вложения,

ДЗ - дебиторская задолженность,

ТО - краткосрочные текущие обязательства

Кпл2011 = (204000 + 0 + 43445) / 171584 = 1,44

Кпл2012 = (429979+ 0 + 62578) / 352830 = 1,40

3. Общий коэффициент покрытия - дает общую оценку платежеспособности предприятия. Он показывает, в какой мере текущие кредиторские обязательства обеспечиваются материальными оборотными средствами. Рассчитывается по формуле.

Кп = (ДС + КФВ + ДЗ + ЗЗ) / ТО, (2.2)

ДС - денежные средства,

КФВ - краткосрочные финансовые вложения,

ДЗ - дебиторская задолженность,

ЗЗ - запасы и затраты (включая НДС)

ТО - краткосрочные текущие обязательства

Кп2011 = (204000 + 0 + 43445 + 118144) / 171584 = 2,13

Кп2012 = (429979+ 0 + 62578 + 223831) / 352830 = 2,03

4. Коэффициент текущей ликвидности - это практически расчет всей суммы оборотных активов на тыс.рубль краткосрочной задолженности. Этот показатель и принят в качестве официального критерия неплатежеспособности предприятия (организации). Его преимущество перед другими показателям платежеспособности в том, что он является обобщающим, учитывающим всю величину оборотных активов

Клт = (А1 + А2 + А3) / П1 + П2 (2.3)

Клт2011 = (А1 + А2 + А3) / П1 + П2 = (204000 + 43445 + 118144) / 171584 = 2,13

Клт2012 = (А1 + А2 + А3) / П1 + П2 = (429979 + 62578 + 223831) / 352830 = 2,03

Таблица 2.5

Коэффициенты ликвидности предприятия ООО «КСК»

Наименование показателя	2011 г.	2012 г.	Нормативное значение
Коэффициент абсолютной ликвидности	1,19	1,22	0,2 -0,3
Промежуточный коэффициент критической ликвидности	1,44	1,40	от 0,70 до 1
Общий коэффициент покрытия	2,13	2,03	2 до 3
Коэффициент текущей ликвидности	2,13	2,03

Коэффициент абсолютной ликвидности - как видим, коэффициент абсолютной ликвидности в 2012 году соответствует нормативному значению. Положительна также динамика роста по сравнению с предыдущим годом.

Промежуточный коэффициент критической ликвидности - достаточный критерий показатели по нормативам находится в диапазоне от 0,70 до 1 и выше. В нашем случае этот показатель выше. Отрицательный момент - снижение промежуточного коэффициента ликвидности по сравнению с предыдущим годом.

Общий коэффициент покрытия - нормальное значение коэффициента покрытия зависит от того, к какой отрасли принадлежит предприятие. Его оптимальное значение варьирует в пределах от 2 до 3. Наш коэффициент имеет оптимальное значение, настораживает лишь тенденция к снижению показателя.

Коэффициент текущей ликвидности соответствует нормативному значению для рассматриваемой отрасли. Но опять же наблюдается снижение данного показателя, что безусловно может быть вызвано коротким периодом существования фирмы на рынке.

Оценка финансового состояния предприятия будет неполной без анализа финансовой устойчивости. Финансовая устойчивость предприятия характеризуется состоянием финансовых ресурсов, обеспечивающих бесперебойный процесс реализации продукции (услуг) на основе реального роста прибыли.

Анализ финансовой устойчивости организации

Для характеристики финансовой устойчивости принято рассчитывать ряд показателей. Основными показателями финансовой устойчивости являются:

1. Наличие собственных средств предприятия в обороте;

2. Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными оборотными средствами;

3. Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными и заемными средствами;

4. Коэффициент финансовой устойчивости;

5. Коэффициент автономии.

1. Для того, чтобы оценить первый показатель необходимо из общей суммы источников собственных средств (раздел 3 пассива баланса) вычесть стоимость внеоборотных активов (раздел 1 актива баланса), а также убытков, отраженных в балансе, т.е. расчет вести по формуле:

СОС = Исс - ВА - У, где (2.4)

СОС - оборотных средств собственных;

Исс - источники собственных средств;

ВА - внеоборотные активы;

У - убыток.

Итак,

СОС2011 = 210688 - 16683 - 0 = 194005 тыс.руб.

СОС2012 = 380241 - 16683 - 0 = 363558 тыс.руб.

Так как у предприятия не разработаны нормативы собственных оборотных средств, придется воспользоваться коэффициентом обеспеченности собственными оборотными средствами.

2. Рассчитаем прочие коэффициенты обеспеченности собственными оборотными средствами. Для этого составим таблицу 2.6.

Таблица 2.6

Оценка финансовой устойчивости ООО «КСК» за 2012 г.

Наименование показателей	Код стр.	На начало 2012 г.	На конец 2012 г.	Отклонения (5гр. - 4гр.)
2	3	4	5	6
Капитал и резервы - источники формирования собственных средств	490	210688	380241	+ 169553
Непокрытые убытки	465,475	-	-	-
Внеоборотные активы	190	16683	16683	0
Наличие собственных оборотных средств (стр.1-стр.2-стр.3)	-	194005	363558	+ 169553
Долгосрочные обязательства	590	-	-	-
Краткосрочные обязательства	690	171584	352830	+ 181246
Наличие собственных и заемных средств (стр.4+стр.5+стр.6)	-	365589	716388	+ 350799
Запасы и затраты	290	365589	716388	+350799
Излишек, недостаток собственных средств (стр.4-стр.8)	-	-171584	-352830	-181246
Излишек, недостаток собственных средств (стр.7-стр.8)	-	0	0	0
Доля собственных средств в товарах и затратах, % (стр. 4 / стр. 8)		53,06	50,75	-2,31

Расчеты, приведенные в таблице. Позволяют охарактеризовать финансовую устойчивость ООО «КСК» по следующим показателям:

1. коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными оборотными средствами составил:

на конец 2011 года - 0,531

на конец 2012 года - 0,508

2. коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными и заемными средствами составил:

на конец 2011 года - 1 (365589/365589)

на конец 2012 года - 1 (716388 /716388)

3. коэффициент финансовой устойчивости

Кф.у. = (СОС+ДО)/ОК, где (2.5)

ДО - долгосрочные обязательства,

ОК - оборотные активы.

Кф.у.2011 = (194005 + 0) / 365589 = 0,531

Кф.у.2012 = (363558 + 0) / 716388 = 0,508

4. коэффициент автономии (Кв) определяется как отношение суммы собственных средств в виде капитала и резервов к стоимости всех активов, то есть по формуле.

Кв = Исс / Валюта баланса (2.6)

Кв2011 = 210688 / 382272 = 0,551

Кв2012 = 380241 / 733071 =0,519

Расчетные показатели соответствуют принятому нормативному значению коэффициента автономии - не менее 0,5.Превышение нормативного значение, как в нашем случае, означает рост финансовой независимости организации, уменьшение риска финансовых затруднений в предстоящем периоде.

Таблица 2.7

Коэффициенты финансовой устойчивости ООО «КСК»

Наименование показателя	2011 г.	2012 г.	Нормативное значение
Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными оборотными средствами	0,531	0,508
коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными и заемными средствами	1	1
коэффициент финансовой устойчивости	0,531	0,508
коэффициент автономии	0,551	0,519	не менее 0,5

Обобщающим показателем финансовой устойчивости является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат, который определяется в виде разницы величины источников средств и величины запасов и затрат. Для характеристики источников формирования запасов и затрат используется несколько показателей, которые отражают различные виды источников.

1. Общая величина запасов и затрат

ЗЗ2012 = 211 536 тыс.руб. + 12 295 тыс.руб. = 223 831 тыс.руб.

2. Наличие собственных оборотных средств:

СОС2012 = 363558 тыс.руб.

3. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат или функционирующий капитал (КФ):

КФ2012 = 363558 тыс.руб.

1. Общая величина основных источников формирования запасов и затрат (ВИ):

ВИ2012 = 363558 тыс.руб.

Трем показателям наличия источников формирования запасов и затрат соответствуют 3 показателя обеспеченности запасов и затрат источниками формирования:

1. Излишек или недостаток собственных оборотных средств:

Фс = СОС - ЗЗ, (2.7)

В нашем случае, Фс = 363558 тыс.руб. - 223 831 тыс.руб. = 139 727 тыс.руб.,

2. Излишек или недостаток собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат:

Фт = КФ - ЗЗ, (2.8)

В нашем случае, Фт = 363558 тыс.руб. - 223 831 тыс.руб. = 139 727 тыс.руб.,

3. Излишек или недостаток общей величины основных источников для формирования запасов и затрат:

Фо = ВИ - ЗЗ, (2.9)

В нашем случае, Фо = 363558 тыс.руб. - 223 831 тыс.руб. = 139 727 тыс.руб.

С помощью этих показателей мы можем определить трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации: 1, если Ф>0, 0, если Ф <0.

В нашей ситуации мы наблюдаем редкий тип финансовой устойчивости или абсолютную финансовую устойчивости, при которой S = {1.1.1}.

Оценка деловой активности деятельности ООО ««КСК». Оценка и анализ результативности финансово-хозяйственной деятельности производится на основании оценки деловой активности предприятия. От деловой активности предприятия во многом зависят эффективность использования финансовых ресурсов и стабильность его финансового состояния

Деловая активность - это реальное проявление действий, заключающихся в мобильности, предприимчивости, инициативе.

Деловую активность предприятия можно представить как систему количественных и качественных критериев.

Качественных критерии - это широта рынков сбыта (внутренних и внешних), репутация предприятия, конкурентоспособность, наличие стабильных поставщиков и потребителей.

Количественные критерии определяются рядом показателей, среди которых наиболее распространенными являются:

- показатели оборачиваемости средств;

- показатели рентабельности деятельности предприятия.

Рассчитаем показатели оборачиваемости. К ним относятся:

- Коэффициент общей оборачиваемости активов за расчетный период;

- Коэффициент оборачиваемости собственного капитала;

- Средние сроки (в днях) оборота дебиторской и кредиторской задолженности.

Рассчитаем первый коэффициент для ООО ««КСК»» по формуле.

Кол = Выручка / Средняя за период стоимость активов, (2.10)

Кол2011 = 1589433 тыс.руб./ 228991 тыс.руб. = 6,97 оборотов за год

Кол2012 = 3019407 тыс.руб. / 540988,5 тыс.руб. = 5,58 оборотов за год

Как видно из расчетов, количество оборотов капитала организации снижается. Это заставляет задуматься над возникновением подобной негативной тенденции.

Рассчитаем второй коэффициент по формуле.

Кос = Выручка / Среднегодовая сумма собственного капитала, (2.11)

Кос2011 = 1589433 тыс.руб./ 210688 тыс.руб. = 7,57 оборотов за год

Кос2012 = 3019407 тыс.руб. / 380241 тыс.руб. = 7,94 оборотов за год

Налицо благоприятная тенденция, характеризующаяся ростом числа оборотов.

Рассчитаем третий коэффициент по формуле

Код = (Средняя годовая сумма дебиторской задолженности / Выручка) * Д (дни в периоде) (2.12)

Код2011 = (38995 тыс.руб. / 1589433 тыс.руб.) * 365 дней = 8,92 дней

Код2012 = (53011,5 тыс.руб. / 3019407 тыс.руб.) * 365 дней = 6,40 дней

Для характеристики деловой активности предприятия могут быть использованы и другие показатели.

Проанализируем полученные результаты. Ускорение оборачиваемости оборотных средств уменьшает потребность в них. В нашем случае происходит замедление оборачиваемости оборотных средств, что является негативным моментом и требует для сохранения устойчивого финансового положения предприятия дополнительных оборотных средств.

К обобщающим показателям оценки эффективности использования ресурсов предприятия и динамичности его развития относятся показатели ресурсоотдачи и коэффициент устойчивости экономического роста.

Ресурсоотдача (коэффициент оборачиваемости авансированного капитала). Характеризует объем реализованной продукции, приходящейся на тыс.рубль средств, вложенных в деятельность предприятия.

В нашем случае,

Ресурсоотдача за 2011 год составит 1589433 / 13342 = 119,59 оборотов за год

Ресурсоотдача за 2012 год составит 3019407 / 26683 = 113,14 оборотов за год

Происходит снижение показателя ресурсоотдачи, это неблагоприятная тенденция.

Коэффициент устойчивости экономического роста рассчитывается как отношение разности между чистой прибылью и дивидендами, выплаченными акционерам к собственному капиталу.

Коэффициент устойчивости 2011 год = (112780 тыс.руб.- 0 тыс.руб.) / 210688 тыс.руб. = 0,54

Коэффициент устойчивости 2012 год = (252055 тыс.руб.- 0 тыс.руб.) / 380241 тыс.руб. = 0,66

Таблица 2.8

Расчет показателей деловой активности ООО «КСК»

№ п/п	Формула расчета	Расчет за 2011 год	Расчет за 2012 год	Отклонения
1	2	3	4	5
Показатели оборачиваемости активов
1	КОа = ВР / А, где КОа - коэффициент оборачиваемости всех активов; ВР -выручка без НДС; А -ср. стоимость активов за текущий период	1589433 / 228991 = 6,97 оборотов за год	3019407 / 540988,5 = 5,58 оборотов за год	-1,39 оборота
2	ПОа = Ас / ВРд, где ПОа - показатель оборачиваемости всех активов в днях, Ас -среднемесячная стоимость всех активов; ВРд -среднедневная выручка от реализации	19083/4371 = 4,4	45082/8272 = 5,5	+1,1
3	КО воа = ВР/ВОАс, где КОвоа -коэффициент оборачиваемости внеоборотных активов, ВОАс - ср. стоимость внеоборотных активов за период	1589433 / 8342 = 191,2 оборотов за год	3019407 / 16683 = 181,0 оборотов за год	-10,2
4	КОоа = ВР/ОАс, где КОоа - коэффициент оборачиваемости оборотных активов, ОАс - ср. стоимость оборотных активов за период	1589433 / 228991 = 6,97 оборотов за год	3019407 / 540989 = 5,58 оборотов за год	-1,39
5	Коз = СРТ/Зс, где Коз -коэффициент оборачиваемости запасов продукции, СРТ - себестоимость продукции, Зс - средняя стоимость запасов	1430490 / 81000 = 17,66	2647146 / 161768 = 16,37	-1,29
Показатели оборачиваемости собственного капитала
6	Кос = Выручка / Среднегодовая сумма собственного капитала	1589433 ./ 210688 = 7,57 оборотов за год	3019407 / 380241 = 7,94 оборотов за год	+ 0,37
Показатели оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности
7	КОдз = ВР/ДЗс, где КОдз -коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, ДЗс - средняя сумма дебиторской задолженности	1589433 / 38995 = 40,91 оборотов за год	3019407 / 53012 = 56,95 оборотов за год	+ 16,04
8	КОкз = ВР/ДЗс, где КОдз -коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, КЗс - средний остаток кредиторской задолженности	1589433 / 116707 = 13,67 оборотов за год	3019407 / 262207 = 11,52 оборотов за год	- 2,15

Данный коэффициент показывает, какими темпами может развиваться предприятие в дальнейшем, не меняя уже сложившееся соотношение между различными источниками финансирования, фондоотдачей, рентабельностью продаж и дивидендной политикой. Рост этого показателя положительно характеризует перспективные возможности развития ООО «КСК».

Оценка показателей рентабельности. Прибыль является важнейшей экономической категорией и основной целью деятельности любой коммерческой организации. Прибыль характеризует достигнутый предприятием результат (эффект) в сумме. Однако сумма прибыли как абсолютная величина еще не характеризует финансовую эффективность хозяйствования. Для оценки уровня эффективности финансово-хозяйственной деятельности применяется показатель рентабельности, характеризующий прибыльность по уровню.

Для определения рентабельности продаж используется балансовая прибыль. Различают рентабельность предприятия и рентабельность продукции, рентабельность активов.

Рентабельность предприятия характеризует эффективность его деятельности.

Рентабельность продукции рассчитывается как отношение суммы прибыли от реализации продукции к затратам на реализацию продукции

Рентабельность активов определяется как отношение балансовой прибыли к среднегодовой стоимости активов предприятия.

Для оценки динамики прибыли составим и рассмотрим таблицу 2.9.

Таблица 2.9

Анализ прибыли ООО «КСК», тыс.руб.

Наименование показателя	За 2011 год	За 2012 год	% отклонения
А	2	3	4
1.Доходы и расходы по обычным видам деятельности	1589433	3007112	189
Продолжение таблицы 2.9
Наименование показателя	За 2011 год	За 2012 год	% отклонения
А	2	3	4
Выручка (нетто) от продажи товаров, услуг (за минусом НДС, акцизов и прочих обязательных платежей)
Себестоимость проданных товаров, услуг	1430490	2647146	185
Валовая прибыль	158943	359966	227
Коммерческие расходы	28770	32625	-
Управленческие расходы	0	0	-
Прибыль от продаж	130173	327341	251,47
2. Прочие доходы и расходы
Проценты к получению	-	-	-
Проценты к уплате	-	-	-
Доходы от участия в других организациях	-	-	-
Прочие доходы	-	-	-
Прочие расходы	10548	28315	268
Прибыль (убыток) до налогообложения	119625	299026	249,97
Налог на прибыль	31102,50	77746,76	249,97
Чистая прибыль	88522,50	221279,24	249,97

Данные таблицы 2.9 свидетельствуют о росте показателей прибыльности предприятия. Для более полной характеристики проведем анализ рентабельности. (см. Таблицу 2.10).

Таблица 2.10

Анализ рентабельности ООО «КСК», тыс.руб.

Наименование показателя	За 2011 год	За 2012 год	Отклонения
			в сумме	в %
1	2	3	4	5
Выручка от продажи товаров, услуг , тыс.руб.	1589433	3007112	+1417679	189
Затраты на реализацию продукции, услуг, тыс.руб.	1430490	2647146	+1211256	185
Прибыль от реализации продукции (услуг), тыс.руб.	158943	359966	+201023	227
Рентабельность продукции в % к затратам	11,11	13,6	-	-2,49
Прочие доходы (сальдо), тыс.руб.	-	-	-	-
Балансовая прибыль предприятия, тыс.руб.	119625	299026	183256	249,97
Продолжение таблицы 2.10
Наименование показателя	За 2011 год	За 2012 год	Отклонения
			в сумме	в %
1	2	3	4	5
Активы предприятия (среднегодовая стоимость), тыс.руб.	228991	540988,5	311997,5	236
Рентабельность предприятия, в % к активам	64,8	61,3	-	-3,5
Налоги, выплачиваемые из прибыли, тыс.руб.	31102,50	77746,76	43981	249,97
Чистая прибыль, тыс.руб.	88522,50	221279,24	139275	249,97

Рассчитаем основные показатели оценки рентабельности деятельности предприятия, воспользовавшись данными таблиц 2.9 и 2.10.

Таблица 2.11

Показатели рентабельности ООО «КСК», тыс.руб.

Наименование показателя	За 2011 год	За 2012 год	Отклонения
			в %
1	2	3	5
Чистая прибыль	88522,50	221279,24	249,97
Рентабельность продукции	11,11	13,6	122
Рентабельность основной деятельности	11,11	13,6	122
Рентабельность совокупного капитала	29,5	34,4	116

Наблюдается увеличение показателя, что положительно сказывается на финансовом состоянии предприятия.

В целом, показатели рентабельности достаточно позитивны.

Проведенный финансовый анализ деятельности ООО «КСК» свидетельствует о том, что:

- наблюдается улучшение основных показателей деятельности предприятия в динамики с 2011 по 2012 год;

- имеется положительная динамика валюты баланса за последние 3 года, при этом внеоборотные активы не изменились, что является положительным фактором;

- общая сумма оборотных активов в 2012 году увеличилась на 95,95 %, в основном за счет прироста денежных средств на 110,77 %. При этом рост краткосрочных обязательств составил 105,63 %, что выше, чем показатель роста оборотных активов;

- вертикальная структура пассива баланса 2012 года выглядит не столь позитивно как в 2011 году. Происходит снижение доли капитала и резервов, что не является тенденцией положительной, также растет кредиторская задолженность;

- в целом, имущественное состояние ООО «КСК» может быть охарактеризовано как относительно стабильное;

- баланс 2012 года является абсолютно ликвидным;

- коэффициент текущей ликвидности соответствует нормативному значению для рассматриваемой отрасли. Но опять же наблюдается снижение данного показателя;

- в нашей ситуации мы наблюдаем редкий тип финансовой устойчивости или абсолютную финансовую устойчивости.

- происходит замедление оборачиваемости оборотных средств, что является негативным моментом и требует для сохранения устойчивого финансового положения предприятия дополнительных оборотных средств.

- предприятие на конец 2012 года имеет достаточно позитивные показатели рентабельности.

На основании полученных данных, можно судить о положительной финансово-экономической деятельности ООО «КСК» за рассматриваемый период времени.

Также результаты, изложенного финансового анализа позволяют предложить некоторые рекомендации по оптимизации и совершенствованию финансово-экономического положения предприятия.

2.3 Оценка налогообложения и налоговой нагрузки организации

Налоговые платежи самым существенным образом влияют на работу

ООО «КСК» применяет общий режим налогообложения. В связи с этим оно осуществляет расчёт и уплату в бюджет следующих налогов: налог на добавленную стоимость, налог на имущество организации, налог на прибыль организаций, единый социальный налог, земельный налог, транспортный налог. Выделим налоговые платежи в отдельную сводную сравнительную таблицу (приложение 8).

В 2010 году «лидирует» налог на прибыль организаций.

Рост суммы данного налога в 2011-2012 гг. составил 21,8%, 149,9% соответственно.

Практически по всем видам налогов наблюдается тенденция роста налоговых платежей, данная ситуация является неблагоприятной для организации, поскольку она нацелена на максимальное извлечение прибыли от осуществления деятельности, а рост налоговых платежей уменьшает чистую прибыль, также суммы обязательных платежей «отвлекают» денежные средства из оборота.

Рис. 2.4 Структура налоговых платежей ООО «КСК» за период 2010-2012 гг.

Перейдем к расчету налоговой нагрузки ООО «КСК».

Категория «налоговая нагрузка» трактуется по-разному. Некоторые специалисты считают понятия "налоговое бремя" и "налоговая нагрузка" нетождественными и предлагают их разграничивать. При этом под налоговым бременем предлагается понимать, с одной стороны, отношения, возникающие между субъектами хозяйствования и государством по уплате обязательных налоговых платежей, с другой - величину, отражающую потенциально возможное воздействие государства на экономику посредством налоговых механизмов, а налоговая нагрузка - это показатель, характеризующий фактический уровень воздействия.

Другие исследователи, привнося свой вклад в развитие экономической науки, предлагают собственное толкование понятия налоговой нагрузки. Так, В.Р. Юрченко определяет налоговую нагрузку, как долю изъятия части дохода экономического субъекта в бюджетную систему и внебюджетные фонды в форме налогов и сборов, а также иных платежей налогового характера. В свою очередь, И.Н. Данина на основе систематизации и оценки сложившихся подходов к определению налоговой нагрузки определяет ее как степень влияния действующей системы налогообложения на финансовое состояние, характер и стимулы развития предприятий.

Проблема расчета налоговой нагрузки на уровне хозяйствующего субъекта является самой спорной. В российской науке и практике не выработан единый подход к данному показателю.

Анализ существующих точек зрения на эту проблему позволяет сделать акцент на следующих аспектах. Большинство ученых предлагают не включать в расчет налоговой нагрузки организации налог на доходы физических лиц, поскольку организация в данном случае выступает в качестве налогового агента. Второй ключевой аспект заключается в том, какие налоги и сборы (речь идет о косвенных налогах) включать в расчет налоговой нагрузки организации. Третий момент - это показатель, с которым следует соотносить абсолютную налоговую нагрузку. В качестве такого показателя ученые рассматривают выручку, добавленную стоимость и вновь созданную стоимость.

Для получения более полного представления о налоговой нагрузке ООО «КСК», воспользуемся различными методиками расчета налогового бремени предприятий.

1. Расчет нагрузки в соответствии с методикой Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ следующим образом:

СНН = Совокупные налоговые платежи : Доходы x 100%, (2.14)

где СНН - совокупная налоговая нагрузка.

Рассчитаем совокупную налоговую нагрузку предприятия:

СНН2010=27049,8:815557*100%=3,3%;

СНН 2011 =37618,9 :1695925*100=2,2%;

СНН2012=87448,9:3007112*100=2,9%.

Существенный недостаток такого расчета состоит в том, что он не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени. Однако, данный показатель, хотя и выявляет долю налогов в выручке от реализации, не характеризует влияние налогов на финансовое состояние предприятия, т.к. не учитывает структуру налогов в выручке. Для эффективного экономического анализа нужен показатель, который увязывал бы уровень налоговой нагрузки и показатель экономической активности предприятия.

2. Методика определения налоговой нагрузки, разработанная М.Н. Крейниной, предполагает сопоставление налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени.

При определении налогового бремени по данной методике предлагается исходить из идеальной ситуации, когда экономический субъект вовсе не платит налогов, и сравнивать эту ситуацию с реальной. Таким образом определяется тяжесть налогового бремени.

Для работы по этой методике необходимо использовать следующую формулу:

НБ = ((В-Ср-Пч):Пч)х100%, (2.15)

где НБ - налоговое бремя;

В - выручка от реализации;

Ср - расходы на производство реализованной продукции (работ, услуг) за вычетом косвенных налогов,

Пч - фактическая прибыль, остающаяся после уплаты налогов в распоряжении экономического субъекта.

Таблица 2.12

Расчет налогового бремени по методике М.Н. Крейниной

Наименование показателя	2010 год, тыс. руб.	2011 год, тыс. руб.	2012 год, тыс. руб.
1	2	3	4
Выручка от реализации	815557	1695925	3007112
Расходы на производство реализованной продукции	786842	1430490	2647146
Чистая прибыль	1859,6	88522,5	221279,2
Налоговое бремя, %	56,5	63,0	63,4

Исходя из полученных результатов, можно сделать вывод о том, что в 2011 году на один рубль балансовой прибыли налоговая нагрузка составила 63 коп. или доля налогов в балансовой прибыли составила 63,0%. Рост данного показателя к значению 2010 года составил 112,0%. В 2012 году он увеличился в 1,2 раза, таким образом, налоговая нагрузка на рубль прибыли составила 63,4%.

3. Еще одну методику определения налоговой нагрузки экономического субъекта предлагает Т.К. Островенко, разделивший характеризующие ее показатели на частные и обобщающие.

Достоинством данной методики является то, что она позволяет с различной степенью детализации, в зависимости от поставленной управленческой задачи, рассчитать налоговую нагрузку, а также то, что она может применяться экономическими субъектами любых отраслей народного хозяйства.

К обобщающим показателям, характеризующим налоговую нагрузку экономического субъекта, по данной методике, относятся следующие показатели:

- налоговая нагрузка на доходы предприятия;

- налоговая нагрузка на финансовые ресурсы предприятия;

- налоговая нагрузка на собственный капитал;

- налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения.

Эти показатели рассчитываются по следующим формулам:

НБд = НИ/Вр, (2.16)

где НБд - налоговая нагрузка на доходы предприятия;

НИ - налоговые издержки;

Вр - выручка от реализации;

НБф = НИ/ВБ среднегод, (2.17)

где НБф - налоговая нагрузка на финансовые ресурсы предприятия;

ВБсреднегод - среднегодовая валюта баланса;

НБск = НИ/СК среднегод, (2.18)

где НБск - налоговая нагрузка на собственный капитал;

СК среднегод - среднегодовая сумма собственного капитала;

НБп = НИ/П, (2.19)

где НБп - налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения;

П - прибыль до налогообложения.

Таблица 2.13

Расчет налоговой нагрузки по методике Т.К. Островского

Наименование показателя	2010 год, тыс. руб.	2011 год, тыс. руб.	2012 год, тыс. руб.	Абсолютное отклонение
Налоговые издержки	27049,8	37618,9	87448,9	49830
Выручка от реализации	815557	1695925	3007112	1311187
Среднегодовая валюта баланса	92393	382272	733071	350799
Среднегодовая сумма собственного капитала	30564	210688	380241	169553
Прибыль до налогообложения	2513	119625	299026	183256
Налоговая нагрузка на доходы предприятия, %	2,1	5,0	6,8	+1,8
Налоговая нагрузка на финансовые ресурсы, %	1	2,3	3,1	+0,8
Налоговая нагрузка на собственный капитал, %	2,1	4,4	5,5	+1,1
Налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения, %	6,0	16,6	17,4	+0,8

Из данных таблицы можно сделать вывод о том, что налоговая нагрузка на все показатели финансово-хозяйственной деятельности имеет положительную динамику. В среднем значение показателей увеличилось в 1,2 раза. Наибольшая налоговая нагрузка приходится на прибыль до налогообложения. Значение данного показателя в 2011 году - 16,6%, а в 2012 году - 17,4% .

4. Рассчитаем коэффициенты, характеризующие налоговую нагрузку предприятия в соответствии с методикой Цыганковой Ю.С.[3, с.40]

§ Налогоемкость реализуемой продукции. Данный показатель позволяет определить сумму налоговых платежей, приходящихся на единицу объема реализованной продукции, его уменьшение говорит о снижении налоговой нагрузки:

, (2.20)

где НПР - налогоемкость реализуемой продукции; НН - начисленные налоги (без налога на доходы физических лиц, но с учетом ЕСН); В - выручка от реализации товаров, работ, услуг (без косвенных налогов); КН - косвенные налоги (НДС, акцизы, таможенные пошлины).

§ Коэффициент налогообложения доходов (КНД), характеризует долю налоговых платежей, взимаемых с выручки (входящих в цену продукции), в выручке от реализации, Определяется по формуле:

, (2.21)

где НВ - налоги с выручки (входящие в цену реализуемой продукции (работ, услуг); В - выручка от реализации товаров, работ, услуг (без косвенных налогов).

§ Коэффициент налогообложения затрат (КНЗ), отражает долю налоговых платежей, относимых на себестоимость, в себестоимости, его повышение говорит о недостаточной эффективности налоговой политики в направлении рационализации налоговых платежей, относимых на себестоимость. Рассчитывается как:

, (2.22)

где НС - налоги, относимые на себестоимость; С - себестоимость реализуемой продукции (работ, услуг).

§ Коэффициент налогообложения прибыли (КНП) - отражает долю налогов, уплачиваемых за счет прибыли, в балансовой прибыли.

, (2.23)

где НП - налоги, уплачиваемые за счет прибыли предприятия и относимые на финансовый результат; П - балансовая прибыль.

§ Коэффициент налогового эффекта (КНЭ). Данный показатель указывает на то, как соотносятся между собой чистая прибыль, являющаяся основным показателем, характеризующим эффективность финансово-экономической деятельности, и общей суммы налоговых платежей организации. Рассчитывается по формуле:

КНЭ=НН : ЧП х100%, (2.24)

где ЧП - чистая прибыль; НН - начисленные налоги (без налога на доходы физических лиц, но с учетом ЕСН).

Сведем полученные показатели в таблицу

Таблица 2.14

Коэффициенты налоговой нагрузки предприятия ООО «КСК»

Коэффициент	Год
	2010	2011	2012
Налогоемкость реализуемой продукции (НРП)	1,8%	4,2%;	5,8%
Коэффициент налогообложения доходов (КНД)	0,3%;	2,4%;	4,2%;
Коэффициент налогообложени
затрат (КНЗ)	1,9%;	3,6%;	4,2%.
Коэффициент налогообложения прибыли (КНП)	3,5%;	7,1%;	5,6%.
Коэффициент налогового эффекта (КНЭ)	6,0%;	17,5%;	18,6%.

Так на основании расчётов, в динамике наблюдается рост практически всех коэффициентов, характеризующих налоговую нагрузку, рассчитанных по методике Ю.С. Цыганковой. Значение коэффициента налогообложения прибыли в 2011 году возросли по сравнению с 2010 годом, но снизились в 2012 году по сравнению с 2011 годом на 78,9%, это говорит о снижении доли налогов, уплачиваемых за счет прибыли предприятия. Коэффициент налогового эффекта увеличился в 2012 году на 106,3%, а за весь анализируемый период в 3 раза.