Обеспеченность предприятия основными средствами определяет производственный потенциал предприятия.

Движение и структура основных средств по ИФНС РФ по г. Йошкар-Ола представлены в табл. 1.

Начиная с 1991 года ИФНС РФ по г. Йошкар-Ола активно занялось приобретением основных средств.

Стоимость основных средств увеличилась в конце 2006 года по сравнению с концом 2004 года на 6597,6 тыс. руб., а по сравнению с 2005 годом - на 3412,9 тыс. руб., такой прирост был обусловлен приобретением основных средств в 2004- 2006 годы.

Таблица 1

Движение и структура основных средств по ИФНС РФ по г. Йошкар-Ола за 2004-2006 гг.

Стоимость основных фондов возросла на 6597,6 тыс. руб., если в 2004 году предприятие имело машины и оборудование стоимостью 1718,8 тыс. руб., то уже в 2006 году стоимость машин и оборудования возросла до 7786,8 тыс. руб.

Наибольший рост (на 274,6 тыс. руб. в 2006 году по сравнению с 2004 годом) наблюдается по транспортным средствам. Стоимость машин и оборудования хотя и увеличилась на 54,3%, но их доля в составе основных фондов существенно не изменилась.

Анализируя показатели мы видим, что у организации введены новые основные средства, небольшой износ. Выбытия основных средств происходит в 2004, 2005, 2006 годах, т.к. все имеющееся оборудование остается в пользовании предприятия. Коэффициент обновления достаточно высокий, что говорит о введении нового оборудования. ИФНС РФ по г. Йошкар-Ола активно приобретает собственные основные средства, в основном это компьютерное оборудование и транспортные средства. Появление нового оборудования - положительный момент в деятельности организации, т.к. ведет к увеличению возможностей Инспекции. Всего за три года у организации появляется: оргтехника (компьютеры, принтеры, копировальные автоматы), автомашины и т.д.

Численность работников Инспекции ФНС России по г. Йошкар-Ола на 1 января 2006 года, составила 282 единицы, в том числе:

- госслужащих -266;

- служащих -7;

- рабочих по обслуживанию здания - 1;

- оператора копировальных и множительных машин - 1;

- водителей по обслуживанию автотранспорта - 7 единиц.

В соответствии с законом РФ № 119 ФЗ от 31.07.1995 г. «Об основах государственной службы РФ» и положением о классных чинах 249 работникам Инспекции ФНС России по г. Йошкар-Ола присвоены следующие классные чины:

- советник налоговой службы РФ 1 ранга - 1 человек;

- советник налоговой службы РФ 2 ранга - 4 человека;

- советник налоговой службы РФ 3 ранга - 41 человек;

- советник налоговой службы 1 ранга - 20 человек;

- советник налоговой службы 2 ранга - 90 человек;

- советник налоговой службы 3 ранга - 92 человек;

- референт налоговой службы 1 ранга -1 человек.

В основном состав руководителей и специалистов Инспекции ФНС России по г. Йошкар-Ола женский- 235 человек (83,3%), стабильный, с достаточным уровнем квалификации и подготовки. 88 человек или 31,2% трудятся в данной системе свыше 15 лет, 45 человек (16,0%) от 10 до 15 лет, 75 человек (26,6%) от 5 до 10 лет и 75 человек (26,2%) от 1 года до 5 лет. 232 человека или 82,3% имеют высшее образование, в том числе 213 -экономическое, юридическое и социальное. Среднее специальное образование имеют 34 человека, в т.ч. 26 - экономическое. Средний возраст специалистов инспекции составляет - 36 лет. Динамика показателей движения работников Инспекции ФНС РФ по г. Йошкар-Ола указана в табл. 2.

Таблица 2

Динамика показателей движения работников за 2004-2006 годы.

Увеличение коэффициента по приему с 0,06 в 2005 году до 0,22 в 2006 году связано с принятием на работу 62 человек. В конце 2005 года произошло увеличение численности аппарата управления на 33 единицы. Основной прием специалистов произведен в 2006 году.

Увеличение коэффициента по выбытию в 2006 году на 0,07 единиц по сравнению с 2005 годом, связано с переводом лучших специалистов в вышестоящую организацию Управление ФНС России по Республике Марий Эл (7 человек).

Увеличение коэффициента текучести кадров в 2,3 раза 2006 году по сравнению с 2005 годом связано с увольнением сотрудников по собственному желанию (26 человек). В основном уволилась молодежь, проработав в Инспекции 1-3 года, получив профессиональные опыт и навыки, уходит работать на более оплачиваемую должность. Начиная с 2004 года, коэффициент постоянства стал уменьшаться. В 2006 году он равен 0,66. Квалифицированных специалистов не устраивает заработная плата, огромная нагрузка, специфика работы, отсутствие социальных льгот.

За период 2004-2006 год повысили квалификацию 34 человека в Казанском финансово- экономическом институте, Татарском институте содействия бизнеса, Всероссийской Государственной Налоговой Академии, в Центре подготовки персонала МНС России в г. Нижний Новгород.

Смета расходов - это основной плановый и финансовый документ определяющий объем направлением на поквартальное распределение средств, выделяемых из бюджета на содержание учреждения. Одним из элементов контроля исполнения сметы является анализ исполнения сметы расходов. Данный анализ можно провести по следующим направлениям:

- анализ финансирования учреждения;

- анализ использования средств по смете.

Анализ динамики и структуры финансирования Инспекции проводится на основании сметы расходов. При этом можно проанализировать удельный вес каждой статьи сметы и изменения их за ряд лет, а также фактическое использование средств сметы.

Инспекция расходует государственные средства в соответствии с целевым назначением и в меру выполнения мероприятий, предусмотренных сметами, строго соблюдая финансово-бюджетную дисциплину и максимальную экономию материальных ценностей и денежных средств. В целях контроля за расходованием денежных средств составляется Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам (форма №2).

Анализ динамики и структуры финансирования расходов по смете приведен в приложении 2.

Необходимо отметить, что фактическое финансирование в 2006 году увеличилось по сравнению с 2005 годом на 9964,6 тысяч рублей, а в 2005 году увеличилось по сравнению с 2004 годом на 1320,6 тысяч рублей. Но при этом по некоторым статьям сметы финансирование было резко снижено в 2005 году (по прочим расходным материалам и предметам снабжения, транспортным услугам, оплате аренды, оплате текущего ремонта инвентаря, капитальному ремонту).

В 2006 году финансирование увеличилось по всем статьям расходов по сравнению с 2005 годом, кроме приобретения непроизводственного оборудования и предметов длительного пользования для государственных предприятий. Большую долю финансирования по смете расходов занимает статья «Оплата труда гражданских служащих».

При анализе исполнения сметы расходов наиболее важно провести анализ использования поступивших средств. При этом необходимо выделить кассовые и фактические расходы для более детального изучения.

Кассовые расходы - это суммы, выданные банком с бюджетных или текущих счетов бюджетных учреждений на их расходы. Эти суммы могут выдаваться как наличными деньгами, так и путем безналичных расчетов.

Анализ динамики и структуры кассовых расходов приведен в приложении 3. На основании данных таблицы можно отметить, что за 2004-2006 годы средства, поступившие на финансирование расходов Инспекции были использованы практически полностью (99,4-100%).Перерасхода средств не наблюдается. Кассовые расходы не отражают полностью все осуществленные расходы в отчетном периоде, а отражают только те, которые были оплачены. По этой причине необходим анализ фактических расходов.

12

Приложение 2

Анализ динамики и структуры финансирования расходов по смете

Динамика собственных доходов бюджета за последние три года характеризуется устойчивыми темпами роста что представлено на рис. 1.

Рис. 1. Динамика налоговых платежей и доходов за 2002-2006 гг.

Налоговые и неналоговые доходы, фактически полученные в 2006 году, превысили уровень 2001 года в 2,8 раза (с 1151692 тыс. руб. до 3 215 448 тыс. руб.). Фактически по состоянию на 1 января 2005 г. в бюджетную систему РФ поступило налоговых и неналоговых доходов в сумме 2417,9 млн. рублей, что составляет 120,5 % к начисленным к уплате суммам, на 1 января 2006 года - 2684,2 млн. руб. (129,3% к начисленным к уплате суммам), на 1 января 2006 года - 3215,5 млн. руб. (154,6% к начисленным к уплате суммам).

Структура распределения налогов по уровням бюджетов представлена на рис. 2. Проводимая в Российской Федерации в 2000 - 2004 годах налоговая реформа, сопровождалась перераспределением налогового потенциала в пользу федерального бюджета. Об этом свидетельствует снижение доли собственных доходов в структуре консолидированного бюджета Республики Марий Эл и, как следствие, снижение уровня бюджетной обеспеченности собственными доходами муниципальных образований.

Рис. 2. Структура налоговых платежей и доходов за 2003-2006 гг.

Так в бюджеты муниципальных образований, с 50% до 0% изменился норматив отчислений по налогу на добавленную стоимость, с 31,4% до 8,3% уменьшился норматив отчислений по налогу на прибыль. В соответствии с изменениями и дополнениями, внесенными в Налоговый кодекс РФ ставка налога на прибыль в бюджеты муниципальных образований с 1 января 2002 года установлена в размере 2%. Однако в 2005-2006 гг. наблюдается рост удельного веса налоговых платежей и доходов, поступивших в консолидированный бюджет (более 60%), на что в значительной степени повлиял рост акцизных платежей.

Далее рассмотрим динамику и состав налоговых поступлений в консолидированный бюджет республики (рис. 3). По состоянию на 1 января 2005 г. в консолидированный бюджет республики поступило налоговых и неналоговых доходов в сумме 1281,1 млн. рублей, что составляет 116,9 % к годовому уточненному назначению, в том числе в бюджеты муниципальных образований поступило 495,1 млн. рублей или 116,3% к уточненному годовому плану. Налога на прибыль поступило в консолидированный бюджет в сумме 222,9 млн. руб., налога на доход физических лиц - 583 млн. руб., акцизов - 112,5 млн. руб.

Рис. 3. Динамика налоговых платежей и сборов за 2004-2006 гг. в консолидированный и местные бюджеты Республики Марий Эл

Негативное влияние на исполнение назначений по налогам на имущество (69%) оказало возмещение из консолидированного бюджета республики налога на имущество на счет налогоплательщика - АО «Мариэнерго» 34,7 млн. рублей в результате получения предприятием в марте 2004 г. в установленном федеральным законодательством порядке права на льготное налогообложение имущества, учитываемого как мобилизационный резерв и мобилизационные мощности.

В федеральный бюджет в январе-декабре 2005 года перечислено налоговых платежей и других доходов в сумме 1022,2 млн. рублей.

В республиканский бюджет поступило налоговых и неналоговых доходов в сумме 1662 млн. рублей или 117,6% к уточненному годовому назначению.

План поступления налога на доходы физических лиц в консолидированный бюджет Республики Марий Эл в 2005 году перевыполнен на 71,6 млн. рублей или 110,4% к плану.

В консолидированный бюджет республики за 2005 год поступило налога на прибыль в сумме 312,9 млн. рублей, что составляет 96,6 % к плану отчетного периода или ниже плановой суммы на 23,4 млн. рублей.

Основной причиной невыполнения плана послужили произведенные в отчетном периоде возвраты переплаченных сумм по налогу на прибыль по отдельным предприятиям и обособленным подразделениям.

Акцизов в бюджет республики поступило 208,3 млн. рублей (почти в 2 раза больше, чем в 2004 году), выполнение плана составило 111,7 процента.

Налога с продаж на 1 января 2006 г. в консолидированный бюджет республики поступило в сумме 10,31 млн. рублей, в том числе в бюджеты муниципальных образований перечислено 6,2 млн. рублей.

Причиной снижения суммы налога (в 6 раз меньше уровня 2004 года) и невыполнения плана по налогу с продаж является переход большинства налогоплательщиков на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, а также то, что многие предприятия стараются вести расчеты безналичным путем (путем перечислений). В случае проведения таких расчетов согласно действующей Инструкции налог с продаж не взимается.

За 2005 год в бюджет республики от налогоплательщиков г. Йошкар-Олы поступило налогов на имущество в сумме 92,4 млн. рублей или 112,2% к плану. План перевыполнен в связи с поступлением недоимки прошлых лет, а также по причине сокращения предоставления дополнительных льгот по данному налогу. План поступления платежей за пользование природными ресурсами в консолидированный бюджет Республики Марий Эл в 2005 году выполнен на 1457% - при плановом назначении на отчетный период в сумме 45,9 млн. рублей фактически поступило 66,4 млн. рублей.

В местный бюджет поступило платежей за пользование природными ресурсами в сумме 21,6 млн. рублей при плане 20,1 млн. рублей.

За 2005 год неналоговых доходов в консолидированный бюджет республики поступило в сумме 6,6 млн. рублей при уровне 2004 года 1,4, млн. рублей. Следует отметить положительную работу Министерства государственного имущества Республики Марий Эл с предприятиями и организациями-недоимщиками в 2005 году в части взыскания недоимки прошлых лет и обеспечения поступления текущих платежей по арендной плате за земли города в республиканский бюджет.

По состоянию на 1 января 2006г. в федеральный бюджет налогоплательщиками столицы республики перечислено налоговых платежей и других доходов в сумме 3215,5 млн. рублей. В 2006 году в консолидированный бюджет республики поступило налоговых и неналоговых доходов в сумме 2002,8 млн.рублей, в том числе в бюджеты муниципальных образований поступило 565,9 млн.рублей. В отчетном периоде в консолидированный бюджет Республики Марий Эл сверх плана поступило налоговых и неналоговых доходов в сумме 127,6 млн. рублей, в том числе в бюджеты муниципальных образований- 66,5 млн. рублей, и в республиканский бюджет - 61,1 млн. рублей. По сравнению с 2005 годом в 2006 году налоговые и неналоговые доходы консолидированного бюджета республики в целом возросли на 340,8 млн. рублей или в 1,21 раза.

В консолидированный бюджет Республики Марий Эл поступило налоговых и неналоговых доходов в сумме 2002,8 млн. рублей, что составило 145,7% уточненных в соответствии с Законами Республики Марий Эл от 19.07.2005 г. № 25-З и от 1.10.2005 г. № 35-З «О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Марий Эл «О республиканском бюджете Республики Марий Эл на 2006 год» назначений на 2006 год, или сверх плановых назначений поступило 297,3 млн. рублей.

Основными факторами, оказавшими влияние на рост доходной части консолидированного бюджета, явились изменения федерального законодательства в 2006 году в части установления нормативов зачисления отдельных налоговых доходов по уровням бюджетной системы Российской Федерации, индексация ставок для расчета отдельных налоговых и неналоговых доходов, а также положительные тенденции в экономическом развитии столицы республики, проявившиеся в росте производства промышленной продукции в физическом исчислении на 11,3% к соответствующему периоду прошлого года, росте производства в основных отраслях экономики: от 2,7% в электроэнергетике до 23,4% в машиностроении, 31,2% лесной промышленности, увеличении оборота розничной торговли на 10,8 %, общественного питания - 5,1%, объема платных услуг населению - 10,1%.

При росте налоговых поступлений в территориальные бюджеты Российской Федерации в 2006 году против уровня 2005 года в среднем на 32,4%, рост налоговых доходов консолидированного бюджета составил 32,2%, в том числе республиканского на 38,8%, местных бюджетов - на 20,6%. Такой разрыв на 18 % вызван увеличением в абсолютном выражении поступлений акцизов на алкогольную продукцию и нефтепродукты в результате индексации ставок акцизов на 11-19%, увеличения норматива зачисления по отдельным видам алкогольной продукции в республиканский бюджет и изменения порядка зачисления акцизов на нефтепродукты. В разрезе кварталов поступление налоговых доходов консолидированный бюджет Республики Марий Эл за 12 месяцев 2006 г. сложилось следующим образом (рис. 4).

Рис. 4. Динамика поступления налоговых доходов в 2006 году в разрезе кварталов, млн. рублей

Удельный вес налоговых и неналоговых доходов, поступивших в III и IV кварталах 2006 г., составил соответственно 29,6% и 30,5% от общей суммы доходов, что значительно больше доходов, поступивших в I и во II кварталах.

Плановые поступления по основным источникам, сформировавшим доходную базу консолидированного бюджета республики в отчетном периоде на 66,6% - налог на прибыль организаций и налог на доходы физических лиц, обеспечены на 120,4% и 107,1% соответственно.

Недоимка по налогам и сборам в бюджетную систему Российской Федерации составила на 1 января 2006 г. 745 млн. рублей, хотя и снизилась за истекший год на 52,1 млн. рублей.

В то же время по информации Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Марий Эл за 2006 год недоимка по налогам, зачисляемым в консолидированный бюджет Республики Марий Эл возросла на 39,0 млн. рублей, в том числе по налогу на прибыль 13,8 млн. рублей, регионалным налогам - 13 млн. рублей и местным налогам - 5,8 млн. рублей, специальным налоговым режимам - 6,4 млн. рублей.

План поступления налога на доходы физических лиц в консолидированный бюджет республики в 2006 году перевыполнен на 125,6 млн. рублей (при плане 828,1 млн. рублей фактически поступило 953,7 млн. рублей, что составляет 115,2% к годовому назначению).

Удельный вес налога на доходы физических лиц в общей сумме налоговых и неналоговых доходов в 2006 году составил 47,6 процента.

В консолидированный бюджет республики за 2006 г. поступило налога на прибыль в сумме 379,8 млн. рублей, недопоступило 63,6 млн. рублей.

Согласно имеющимся статистическим данным за январь - ноябрь 2006 г. сумма прибыли по столице составила 1432,7 млн. рублей, сумма убытка - 816,9 млн. рублей. В целом удельный вес убыточных предприятий в январе - ноябре 2006 г. составил 35,0 процента к общему количеству предприятий, в том числе в промышленности - 42,5 процента.

В целом положительное влияние на поступление налога на прибыль оказала проводимая процедура реструктуризации задолженности по налоговым платежам, пеням и штрафам в бюджеты всех уровней и снижение недоимки. Недоимка по налогу на прибыль по сравнению с прошлым годом снизилась на 16,6 млн. рублей.

Акцизов в бюджет республики за 2006 год поступило
216,9 млн. рублей, выполнение составило 105,5% к плану года.

Налога с продаж на 1 января 2006 г. в консолидированный бюджет республики поступило в сумме 10,3 млн. рублей, в том числе в бюджеты муниципальных образований перечислено 6,2 млн. рублей. Отмененный с 1 января 2005 года налог с продаж поступил в консолидированный бюджет республики за 2006 год в счет погашения задолженности прошлых лет.

По состоянию на 1 января 2006 года в бюджет республики поступило налогов на имущество в сумме 250,7 млн. рублей, что составляет 113,2% к годовому назначению. В бюджеты муниципальных образований поступило 93,6 млн. рублей или 112,5% к плану года.

Сельскохозяйственными товаропроизводителями, уплачивающими налог на имущество организаций, согласно статье 1 Закона Республики Марий Эл «О налоге на имущество организаций на территории Республики Марий Эл» по льготной ставке 1,1%, при начисленных к уплате за три отчетных периода 2005 года 5564 тыс. рублей перечислено в консолидированный бюджет республики на 1 декабря 2005 года 3945 тыс. рублей или только 70,9%.

В 2006 году в консолидированный бюджет республики поступило неналоговых доходов в сумме 1,1 млн. рублей, что меньше уровня 2005 года.

Таким образом, во все уровни бюджетной системы Российской Федерации за 2006 г. зачислено 3215,5 млн. рублей налогов, сборов и иных обязательных платежей, или с ростом против уровня 2004 года на 33,5%. По сравнению с 2001 годом (1151,7 млн. руб.) уровень всех поступлений от налогоплательщиков г. Йошкар-Олы увеличился почти в три раза.

В федеральный бюджет Российской Федерации участниками бюджетного процесса перечислено 1212,6 млн. рублей при 1022,2 млн. рублей в 2005 году, что позволило увеличить оставляемый на территории республики налоговый потенциал с 60,3% в 2005 году до 70,9% .

По сравнению с 2001 годом (564,5 млн. руб.) уровень налоговых поступлений возрос в 2006 году на 648,1 млн. руб. или в 2,1 раза.

Далее рассмотрим структуру налоговых поступлений.

Основу налоговых доходов консолидированного бюджета составляют налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, акцизы на алкогольную продукцию, налог с продаж. За период с 2006 по 2004 год в структуре основных налоговых и неналоговых доходов консолидированного бюджета увеличилась доля налога на прибыль, налога на доходы физических лиц, при этом произошло сокращение доли налога с продаж.

За период с 2001 по 2006 год в структуре основных налоговых и неналоговых доходов консолидированного бюджета уменьшилась доля налога на прибыль с 24% до 19%, увеличилась доля налога на доходы физических лиц с 43,5% до 47,6% и акцизов, при этом произошло сокращение доли налога с продаж с 5,2% до 0,5% (табл. 3).

Таблица 3

Доля основных налогов в структуре налоговых и неналоговых доходов консолидированного бюджета Республики Марий Эл, %

В структуре налоговых и неналоговых поступлений в консолидированный бюджет республики в 2006 году наибольший удельный вес приходится на налог на доходы физических лиц 47,6% (в том числе республиканского 70% и 30% налоговых и неналоговых доходов муниципального бюджета г. Йошкар-Олы).

На втором месте по доле в собственных доходах консолидированного бюджета - налог на прибыль организаций (19,0%), в доходах бюджетов муниципального бюджета г. Йошкар-Олы - налоги на имущество - 16,6%.

Единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности в январе-декабре 2004 г. в бюджет республики поступило в сумме 28,9 млн. руб., в 2005 году 71,2 млн. 2006 году - 106,4 млн.

Рост поступления налога произошел за счет увеличения количества налогоплательщиков, а также за счет внесения поправок в Закон Республики Марий Эл от 9 апреля 2004 г. № 11- З “О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности”. Единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в январе - декабре 2004 г. в бюджет республики поступило в сумме 20,6 млн. рублей или 103,1% к годовому назначению, в 2005 году - 51,2 млн. руб., в 2006 году - 79,4 млн. Удельный вес данного налога возрос с 41,5% в 2004 году до 44,85 в 2006 году.

Таким образом, проводимая в Российской Федерации налоговая реформа, сопровождалась в 2000-2004 гг. перераспределением налогового потенциала в пользу федерального бюджета. Об этом свидетельствует снижение доли собственных доходов в структуре консолидированного бюджета Республики Марий Эл и, как следствие, снижение уровня бюджетной обеспеченности собственными доходами муниципальных образований. Однако в 2005-2006 гг. наблюдался рост собственных доходов бюджета республики, что явилось отражением экономической ситуации, складывающейся в столице.

Глава 2. Пути реформирования налоговой системы Российской Федерации

2.1. Эффективность реализации налоговой политики в России

На современном этапе реформирования налоговой системы Российской Федерации и организации бюджетных отношений особую актуальность получают вопросы совершенствования налогового законодательства Российской Федерации. Доходы бюджетов как регионального уровня, так и местных бюджетов определяются проводимой налоговой политикой, уровнем совершенства налогового законодательства Российской Федерации.

Цель реформирования налогового законодательства заключается в:

- увеличении поступлений налогов в бюджетную систему;

- повышении её нейтральности по отношению к налогоплательщикам;

- снижении административных издержек исполнения налогового законнодательства государственных органов и налогоплательщиков;

- обеспечении приоритетности формирования доходов бюджетов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований за счет собственных доходных источников;

- расширении налоговых полномочий законодательных субфедеральных органов власти и представительных органов местного самоуправления;

- закреплении уплаты налогов, поступающих в региональные и местные бюджеты по месту осуществления фактической деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей;

- уточнении видов налогов и сборов, специальных налоговых режимов, формирующих систему налогов и сборов Российской Федерации;

- удовлетворении потребностей бюджетного законодательства.

Таким образом, со времени появления налогов проблема совмещения интересов государства и прав налогоплательщиков стоит на первом месте. Государство стремится максимально пополнить казну, а налогоплательщик стремится защитить свои интересы, добиваясь, чтобы налоговый гнет был минимальным и не губил интереса к предпринимательству. Для российской действительности актуальность этой проблемы чрезвычайно высока. Ведь ни для кого ни секрет, что укрывательство доходов от налогов в нашей стране приобрело характер национальной катастрофы.

Государство всеми доступными для него способами, в том числе и с помощью силовых методов, стремится получить от налогоплательщика все, что положено по закону, а также закрыть лазейки, с помощью которых налогоплательщик минимизирует свои налоговые платежи. Отсюда многочисленные ежегодные поправки в налоговые и бюджетные законы.

Ряд этих поправок принят в форме федеральных законов. Так, в облагаемую базу НДС включены обороты по передаче товаров, работ и услуг по соглашению о предоставлении отступного или о замене первоначального обязательства, существовавшего между сторонами, другим обязательством между теми же лицами. Введено обложение НДС отдельных операций по страхованию и перестрахованию предпринимательских рисков.

Практически у каждого третьего налогоплательщика (35-40% прошедших государственную регистрацию) проверками выявляются нарушения налогового законодательства - сокрытие части своих доходов или имущества. И только 10-15% налогоплательщиков честно и исправно платят полагающиеся по закону налоги.

Противоборство государства и налогоплательщиков особо остро наблюдалось в период подготовки и принятия первой части Налогового кодекса РФ. В результате этого противоборства принят документ, полный недостатков и противоречий, исправлять которые приходится уже в ходе его функционирования. Не случайно через несколько месяцев после введения кодекса в действие в него было внесено более 120 поправок.

Налоговые нарушители используют предоставленные им законодательством возможности для нарушения других налоговых законов. В частности, ни для кого не секрет, что для ухода от налогообложения нечистоплотные налогоплательщики используют право иметь неорганичное количество счетов разных видов.

Реальная налоговая реформа должна удовлетворять следующим требованиям:

1) предельное упрощение налоговой системы и максимальное использование экономически нейтральных налогов, которые не возлагают дополнительное бремя на прирост прибыли;

2) существенное увеличение доходов государства за счет расширения налогооблагаемой базы в сторону теневой экономики;

3) выведение вопросов социальной политики за пределы налоговой системы. Их решение возлагается на иные формы государственного регулирования, для которых создается надежная финансовая база;

4) предоставление субъектам Федерации самостоятельных налоговых источников, соответствующих объему их конституционных функций;

5) сведение к минимуму необходимости в текущем налоговом контроле за деятельностью предприятий, чтобы сосредоточить ресурсы контролирующих органов на ключевых сферах.

Весь смысл налоговой реформы сводится к следующим позициям. Это снижение налоговой нагрузки на товаропроизводителей, сокращение числа налогов, уменьшение количества и упорядочение налоговых льгот. Реформа подразумевает изменение принципов построения налоговой системы: оптимизация соотношения между прямыми и косвенными налогами, а также гармонизацию федеральных, региональных и местных налогов, призванную обеспечить баланс интересов РФ, ее субъектов и муниципальных образований, пока отсутствующий. Налоговая реформа должна, далее, нацеливаться если не на ликвидацию, то хотя бы на сокращение теневого оборота, по некоторым оценкам составляющего в экономике России 40%. К сожалению, соответствующие реформационные цели пока не формулируются.

Приходиться с сожалением констатировать, что и в проведении вышеупомянутых довольно ограниченных преобразований не просматривается какая-либо четкая идеология. А она нужна, ибо любая истинная реформа, тем более налоговая, не может и не должна проводиться ради самой себя. Налоговые преобразования призваны обеспечить не только приток в казну дополнительных финансовых средств, но и возможность для налогоплательщиков хорошо зарабатывать.

Подлинная налоговая реформа немыслима вне проведения эффективной налоговой политики государства, которая должна вырабатываться совместными усилиями всех ветвей власти, в том числе законодательной.

Комплексные преобразования, направленные на упорядочение и рационализацию налоговой системы, являются в настоящее время общепризнанной необходимостью. Их успешная реализация будет содействовать оздоровлению финансовой системы и проведению эффективной государственной экономической политики.

Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.

Совершенствование налогообложения неразрывно связано с созданием прочных экономических отношений. От того, как скоро это будет создано, зависит формирование устойчивых предпосылок для постепенного превращения системы налогообложения в фактор экономического роста.

2.3. Совершенствование механизмов налоговой политики