В анализе используются следующие показатели прибыли: балансовая прибыль, прибыль от реализации продукции (работ, услуг), прибыль от прочей реализации, внереализационные результаты (доходы и расходы от внереализационных операций), налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.

Балансовая прибыль представляет собой часть балансовой прибыли, которая служит базой для расчета налога, подлежащего внесению в бюджет.

Чистая прибыль - это та прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и отчислений в благотворительные фонды.

В процессе анализа определяется состав балансовой прибыли, ее структура, динамика и выполнение плана за анализируемы период. При изучении динамики и выполнения плана балансовой прибыли применяют метод сравнения: сравнение показателей отчетного периода с предшествующим в первом случае и сравнение фактических показателей отчетного периода с плановыми.

При изучении динамики показателей следует учитывать инфляционные процессы. Сопоставимость показателей обеспечивается путем перерасчета на индекс цен. Индекс роста цен определяется по формуле:

, (1.1.)

где К_i - выпуск продукции в анализируемом периоде в натуральных единицах измерения;

Ц_i - цена единицы продукции в анализируемом периоде;

Ц_о - цена единицы продукции в базисном периоде;

На изменение балансовой прибыли оказывают влияние многие факторы. Количественно можно измерить факторы первого, второго и третьего порядков.

К факторам первого порядка относятся изменения:

прибыли от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

прибыли от прочей реализации;

внереализационных финансовых результатов.

В свою очередь прибыль от реализации продукции (товаров, работ, услуг) зависит от следующих факторов:

объема реализованной продукции;

структуры реализованной продукции;

полной себестоимости реализованной продукции;

цен на реализованную продукцию.

Эти факторы относятся к факторам второго порядка балансовой прибыли.

Более детально и наглядно факторы трех уровней представлены на рис.1.

Взаимосвязь факторов первого и второго порядков с балансовой прибылью прямая, за исключением себестоимости, снижение которой приводит к росту прибыли.

При расчете влияния факторов первого порядка на балансовую прибыль используем аддитивную факторную модель:

, (1.2.)

где ПБ - балансовая прибыль;

ПР - прибыль от реализации товаров;

ПП - прибыль от прочей реализации;

ВР - внереализационные результаты.

Количественное изменение каждого фактора равно влиянию этого фактора на изменение балансовой прибыли.

Для расчета влияния факторов, от которых зависит прибыль от реализации продукции (товаров, работ, услуг), таких как объем реализации продукции, ее полной себестоимости и среднереализационных цен, часто применяют способ ценных подстановок или способ абсолютных разниц.

Прибыль от реализации однородной продукции рассчитывается по формуле:

, (1.3.)

где П - прибыль от реализации продукции;

V - объем (количество) реализованной продукции;

Ц - цена реализации единицы продукции;

С - себестоимость единицы продукции.

Эту формулу используем как факторную модель для детерминирования факторного анализа.

Способ цепных подстановок позволяет определить влияние отдельных факторов на изменение величины результативного показателя путем постепенной замены базисной величины каждого факторного показателя в объеме результативного показателя на фактическую в отчетном периоде. С этой целью определяют ряд условных величин результативного показателя, которые учитывают изменение одного, затем двух, трех, и т.д. факторов, допуская, что остальные не меняются. Сравнение величины результативного показателя до и после изменения уровня того или другого фактора позволяет элиминироваться от влияния всех факторов, кроме одного, и определить воздействия последнего на прирост результативного показателя.

Алгоритм расчета способом цепной подстановки для факторной модели (1.3.):

- плановое (базовое) значение прибыли;

- первый условный показатель прибыли, показывающий, какое значение имела бы прибыль при фактическом объеме реализации продукции и плановой цене и плановой себестоимости;

- второй условный показатель, отражающий величину прибыли при фактическом объеме реализации и фактической цене, но при плановой себестоимости продукции;

- фактический показатель прибыли.

Общее изменение прибыли:

.

В том числе за счет:

1) изменение объема реализации продукции:

;

2) изменение средней цены реализации продукции:

;

3) изменение себестоимости продукции:

.

Алгебраическая сумма влияния всех факторов обязательно должна быть равна общему приросту результативного показателя:

.

Отсутствие такого равенства свидетельствует о допущенных ошибках в расчетах.

Методика расчета влияния факторов методом абсолютных разниц:

В факторную модель вместо значения объема реализации продукции подставляем его отклонение и рассчитываем влияние изменения объема на прирост прибыли:

;

Произведение отклонения цены на объем реализации продукции показывает изменение величины прибыли за счет изменения цены:

;

Произведение отклонения себестоимости продукции на объем ее реализации, взятое с противоположным знаком показывает влияние отклонения себестоимости на изменение прибыли:

.

Здесь также сумма влияния факторов должна быть равна общему отклонению прибыли:

.

Если предприятие производит неоднородные виды продукции, тогда к вышеназванным факторам добавляется структурный фактор. Влияние структурного фактора на изменение прибыли можно рассчитывать с помощью приема абсолютных разниц, используя факторную модель:

, (1.4)

Где УД_{ф i}, УД_{пл i} -соответственно фактический и плановый удельный вес i-го вида продукции в общем объеме реализации, %;

П¹_{пл i} -плановая сумма прибыли на единицу i-го вида продукции;

V_ф - фактический общий объем реализованной продукции в условно-натуральном выражении.

Также для расчета влияния структурного фактора на изменение общей суммы прибыли можно использовать модель:

, (1.5)

Где R_{пл i} - плановая рентабельность i-го вида продукции (отношение суммы прибыли к полной себестоимости реализованной продукции).

После подсчета влияния всех названных факторов на изменение прибыли, следует изучить причины изменения объема реализации, цены и себестоимости по каждому виду продукции.

1.3. Анализ финансовых результатов от прочих видов деятельности

2.1 Характеристика туристической компании ООО «ДВМТК»

Полное фирменное наименование компании: Общество с ограниченной ответственностью «Дальневосточная международная туристическая компания». Сокращенное фирменное наименование общества: ООО «ДВМТК». Компания расположена по адресу: г. Хабаровск, ул. Фрунзе 22, оф. 106.

Дальневосточная международная туристическая компания вышла на туристический рынок Хабаровского края с 1994 года. За 14 лет своей работы компания зарекомендовала себя как успешно работающую, развивающуюся турфирму, как надежного партнера и стала одной из ведущих фирм турбизнеса Дальнего Востока.

Предприятию выдано свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц.

Общая численность штата работников на предприятии: 13 человек.

В задачи всех специалистов входит грамотная организация работы, выполнение своих задач на высоком уровне, разработка и составление новых туров и программ, создание рекламных материалов и брошюр, а также удержание постоянных клиентов и привлечение новых.

Режим работы: по будням с 09:00 по 18:00; суббота с 10:00 до 14:00; воскресенье - выходной.

Учредителями компании являются:

· Осауленко Александр Павлович;

· Волоков Константин Михайлович.

Предмет деятельности общества:

Общество создано в целях удовлетворения потребностей граждан и юридических лиц в товарах, работах, услугах и получения прибыли в интересах его участников.

Основными видами деятельности общества являются:

· организация индивидуальных и групповых международных туров и предоставление всех видов услуг, связанных с ними;

· организация индивидуальных и групповых туров внутри страны.

Сфера деятельности общества:

· Познавательные, оздоровительные, образовательные, рекреационные программы в Китае, Юго-восточной Азии, Европе

· Отдых в санаториях России, турбазах Приморья,

· помощь в оформлении виз в КНР, Южную Корею и другие страны;

· помощь в приобретении авиабилетов по различным направлениям таких авиакомпаний как «Владавиа», Asiana Airlains, «Korean Airlines»

Основными услугами предоставляемыми компанией являются:

· бронирование отелей по желанию клиента;

· бронирование и выписка авиабилетов по маршруту следования туриста;

· помощь в оформлении документов для оформлении въездной визы;

· организация трансферов и встречи - проводов туристов на территории иностранного государства;

· организация экскурсионной программы по желанию клиента;

· предоставление возможности медицинского страхования на время путешествия, а так же страховки от невыезда;

· обеспечение туристов питанием (в основном - завтраки).

Компания занимается множеством направлений, что способствует удовлетворению различных запросов и интересов ее клиентов.

2.2 Анализ бухгалтерской прибыли

Анализ бухгалтерской прибыли (до налогообложения) предприятия начинается с исследования ее динамики и структуры, как по общей сумме, так и в разрезе составляющих ее элементов. Для оценки уровня и динамики показателей бухгалтерской прибыли составим таблицу 1.

Как следует из ее данных, организация достигла высоких результатов в финансово-хозяйственной деятельности в отчетном периоде по сравнению с базисным годом. Об этом свидетельствует увеличение общей суммы прибыли на 396 тыс. руб. или 14%.

В отчетном периоде увеличилась сумма коммерческих расходов, их рост составил 211 тыс. руб., что на 8,3% выше, чем в предыдущем периоде. Общая доля коммерческих расходов в общем объеме выручки снизилась на 6,1% (с 96,6% до 90,5%). Не смотря на рост данного вида расходов темп их прироста был ниже темпов прироста выручки от реализации и составил 8,3% (в то время как темп прироста выручки составил 14%), это говорит об эффективных мерах предпринятых ООО «ДВМТК» по привлечению дополнительных сотрудников и проведению сезонных рекламных акций. Хотя, в общем своем понятии, расходы какими бы они небыли являются отрицательным фактором для деятельности предприятий, но только не в данном случае т к дополнительные расходы привели к существенному увеличению прибыли (дополнительные маркетинговые исследования, реклама), позволяя ООО «ДВМТК» наращивать объем собственного капитала и рассчитываться с кредиторской задолженностью.

Прибыль от обычного вида деятельности (после уплаты налогов) составила 202 тыс. руб., что на 148 тыс. выше, чем в базисном периоде, а удельный вес составил 7,2% против 2,2% предыдущего периода.

Вследствие отсутствия чрезвычайных доходов и расходов чистая (нераспределенная) прибыль равна прибыли от обычного вида деятельности и составляет в отчетном году 202 тыс. руб.

Таблица 1 - Анализ прибыли ООО «ДВМТК» (по отчету о прибылях и убытках)

2.3 Анализ прибыли от реализации услуг

В связи с отсутствием на ООО «ДВМТК» управленческих расходов, а также не отраженной себестоимости, провести факторный анализ прибыли от реализации услуг не представляется возможным.

Приведем факторный анализ валовой прибыли. Для этого сначала приведем исходные данные для проведения факторного анализа в таблице 2.

Таблица 2 -- исходные данные для факторного анализа валовой прибыли (тыс. руб.)

Далее рассчитаем индекс изменения выручки от реализации по формуле 1:

И_в = В_х / В_о (формула 1)

где И_в - индекс изменения выручки от реализации,

В_х - выручка отчетного года,

В_о - выручка базисного года.

Согласно формуле первой индекс изменения от реализации равен 1,16 (2809 тыс. руб. / 2413 тыс. руб.).

Расчет воздействия первого фактора (изменение выручки от реализации) может быть произведен двумя способами:

1. Первый способ по формуле (формула 2):

ДВП = ВП_о х И_вп - ВП₀ (формула 2)

где ДВП - прирост валовой прибыли в базисном периоде;

2. Второй способ (формула 3)

ДВП_в = ВП_о х (И_в - 1) (формула 3)

Согласно выше приведенным формулам расчет воздействия фактора изменения выручки от реализации равен:

1. ДВП = 2413 х 1,16 - 2413 = 386 тыс. руб.

2. ДВП_в = 2413 х (1,16 - 1) = 386 тыс. руб.

Результаты по первой и второй формуле совпадают, что говорит об их правильности. В данном случае увеличение выручки от реализации привело к росту прибыли на 386 тыс. руб.

Расчет влияния второго фактора - влияния сдвига в ассортименте на изменение валовой прибыли (ДВП_а), осуществляется нами т к на каждый турпродут делается разная наценка, что приводит к разному уровню рентабельности по каждому турпродукту. Расчет влияния сдвигов в ассортименте приведем в таблице 3:

Таблица 3 - расчет влияния сдвигов в ассортименте на изменение валовой прибыли (тыс. руб.)

По результатам расчета выявлено увеличение прибыли на 10 тыс. руб. за счет увеличения объемов реализации турпродутов с большим уровнем рентабельности.

2.4 Анализ показателей рентабельности

Экономическая эффективность деятельности предприятий выражается показателями рентабельности (доходности). В общем виде показатель экономической эффективности можно выразить формулой, в которой в числителе будет отражен экономический эффект (прибыль) предприятия умноженный на сто, а в знаменателе его ресурсы или затраты.

Для расчета показателей рентабельности вынесем исходные данные в таблицу.

Таблица 4 - Исходные данные для расчета показателей рентабельности (тыс. руб.)

Показатели с 4 по 7 (таблицы 4) рассчитаны в средней величине т к выявляется изменение соответствующего показателя рентабельности в зависимости от изменения экономической эффективности ООО «ДВМТК».

Сами показатели выделим в отдельную таблицу (таблица 5), где будут также представлены формулы для их расчета и сам расчет коэффициента.

Из расчетов сделанных в таблице 5 видно, что все показатели рентабельности за отчетный период по сравнению с базисным периодом значительно выросли. Произошло это из-за роста выручки от продаж и соответственно роста коэффициента рентабельности от реализации который в отчетном году вырос с 2,9% до 9,5% (в 3 раза).

Таблица 5 - Расчет показателей рентабельности, %

Рост рентабельности от продаж обусловил положительную динамику по всем рассчитанным показателя рентабельности. Так, в частности, в отчетном периоде рентабельность внеоборотных активов составил 106,8%, что говорит о превышении суммы бухгалтерской прибыли над средней стоимостью внеобороных активов на 6,8%.

Общий рост рентабельности показателям является результатом эффективной работы ООО «ДВМТК» в отчетном периоде.

2.5 Диагностика утраты платежеспособности ООО «ДВМТК»

В завершение анализа результатов финансовой деятельности ООО «ДВМТК» затронем такой аспект анализа как диагностика предприятия на возможность утраты платежеспособности. Данный анализ проводится по данным финансовой отчетности и позволяет подвести итог результатам деятельности предприятия не только в отчетном периоде, но и делать прогнозу на перспективу.

Для диагностики используем метод экспресс-диагностики банкротства.

Экспресс-диагности осуществляется по данным оперативного финансового анализа, с расчетом дополнительных показателей.

1. Первый из этих показателей, это показатель текущей ликвидности (КТЛ), который определяется по формуле 4:

ТЛ = ОА / КО (Формула 4)

Рекомендуемое значение показателя равно 2,0.

Из краткосрочных обязательств исключаются Доходы будущих периодов, Резервы предстоящих доходов и платежей, Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов.

Для ООО «ДВМТК» КТЛ = 2877 / 726 = 3,96. Данный показатель превышает рекомендуемое значение, что свидетельствует о наличие у предприятия денежных средств для покрытия своих краткосрочных обязательств в короткие сроки.

2. Вторым показателем является коэффициент обеспеченности собственными средствами (КОСС) и рассчитывается от по формуле:

КОСС = СК+ДО-ВОА / ОА (Формула 5)

Рекомендуемое значение 0,1 (или 10%).

Для ООО «ДВМТК» КОСС = 2387-236 / 2877 = 0,74 (74,7%).

С одной стороны такая обеспеченность собственными средствами может порадовать, но в реальности столь значительное превышение говорит о не рациональной политике в сфере распределения получаемой турфирмой прибыли, которая превышает 90% от общей стоимости всех собственных средств.

3. Коэффициент утраты платежеспособности (КУП).

Коэффициент утраты платежеспособности характеризуется отношением расчетного КТЛ к его нормативному значению, равному двум.

Расчетный КТЛ как сумма его фактического состояния на конец отчетного периода и изменения этого показателя между окончанием и началом отчетного периода в перерасчете на установленный период утраты платежеспособности (3 месяца). Рекомендуемое значение > 1,0.

Исходя из выше сказанного рассчитаем коэффициент утраты платежеспособности для ООО «ДВМТК»:

КУП = 3,96 + 1/4*(3,96-4,32) / 2 = 1,93.

Превышение рекомендуемого показателя свидетельствует об отсутствии у ООО «ДВМТК» предпосылок для утраты платежеспособности в ближайшие 3 месяца. Структура баланса удовлетворительная, признаков возможности банкротства в сложившихся условиях нет.

Заключение

Как было рассмотрено в данной работе, в условиях рыночной экономике значение прибыли огромно. Стремление к получению прибыли ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, нужной потребителю, снижение затрат на производство.

При развитой конкуренции этим достигается не только цель предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей. Для предпринимателя прибыль является сигналом, указывающим, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы. Свою роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты в направлении средств, организации производства и сбыта продукции.

Основными задачами оценки финансовых результатов деятельности являются:

определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на финансовые результаты;

оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности;

выявление признаков несостоятельности.

В настоящей работе рассмотрены способы оценки (анализа) прибыли и рентабельности как финансовых результатов деятельности предприятия.

Рассмотренная отечественная методология включает:

способ оценки состава и динамики валовой прибыли;

способ оценки финансовых результатов (прибыли и рентабельности) от реализации продукции услуг;

способ оценки рентабельности предприятия на условном примере;

способ оценки резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности.

21

Список используемых источников