- заключении «грамотных» договоров;

- применении трансфертных цен; использовании в деятельности компаний с льготными режимами налогообложения. Миляковская Н.В. Налоги и налогообложение. Курс лекций. / М.: ИНФРА-М, 2008. С. 130.

Одни способы снижения налога на прибыль являются простыми для понимания и не требуют дополнительных юридических и организационных затрат. Другие, например использование оффшоров, требуют значительных денежных вливаний. Рассмотрим наиболее популярные на сегодняшний день способы снижения налога на прибыль, наиболее безопасные с точки зрения финансовых рисков и доступные для любой компании.

Арендные платежи. Данный метод предполагает передачу всех основных средств фирме, применяющей упрощенную систему налогообложения. Между компаниями заключается договор аренды. При этом сумма арендных платежей оказывается значительно большей, чем сумма амортизационных отчислений, которые ежемесячно могли быть учтены в расходах при расчете налога на прибыль компанией - собственником имущества. Выгода от создания фирмы - «хранителя имущества» налицо, поскольку арендные платежи уменьшают налогооблагаемую прибыль арендатора и увеличивают доходы «упрощенца» - арендодателя, которые облагаются налогом по ставке 6 процентов. Двойного эффекта можно достигнуть, если отдать «хранителю имущества» основные средства, срок амортизации которых уже прошел. Этот способ уменьшения налога на прибыль одновременно уменьшает налоговые обязательства компании по налогу на имущество, ведь «упрощенцы» от уплаты этого налога освобождены. Кроме того, имущество остается в сохранности и в случае налоговой проверки, по итогам которой на компанию могут быть наложены значительные налоговые санкции.

Нарушение условий. Расходы в виде признанных должником или судом штрафов за нарушение договорных и долговых обязательств учитываются в составе внереализационных расходов согласно подпункту 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Если нарушены условия договора с компанией в связи с осуществлением последней ее деятельности, подпадающей под уплату ЕНВД, то экономия будет 100%, а для включения штрафных санкций в состав расходов достаточно просто признать их. Маркетинговые услуги. Обосновать необходимость такого рода услуг не составит труда. Бизнес-план с желанием охватить новые горизонты и освоить выпуск или продажу нового вида продукции и маркетинговая кампания, а также «упрощенец» в качестве партнера. Вот они, готовые расходы, которые могут быть учтены как консультационные или информационные, или расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка.

Сторонние юристы. Данный метод предполагает, что имея незначительные претензии к контрагентам, сумму можно «раздуть». При этом оплата привлеченным юристам никоим образом не будет зависеть от суммы исковых требований. Дело даже необязательно доводить до суда. Спор разрешается мировым соглашением, в котором фигурирует далеко не первоначальная сумма иска. А расходы на юридические и консультационные услуги уменьшают прибыль налогоплательщика согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса. Поскольку в НК РФ не содержится требование устанавливать целесообразность тех или иных расходов путем сопоставления их с доходами, на получение которых они направлены, сумма, перечисленная стороннему юристу, может быть сколь угодно большой. Такие операции можно производить с завидной регулярностью.

Становимся агентами. Если компания не хочет учитывать в доходах свою выручку, то она может этого и не делать, ведь выручка может быть и «чужой». Доходом компании при осуществлении посреднических операций будет считаться только агентское вознаграждение. Главная задача - не допустить аффилированности сторон посреднического договора и предъявлять высокие требования к документальному оформлению таких операций. Модный бренд. Данный метод прост: у компании, применяющей упрощенную систему налогообложения, приобретается право на использование бренда. Затраты на пользование правами на товарный знак учитываются в составе прочих расходов на основании подпункта 37 пункта 1 статьи 264 НК РФ. «Упрощенец» платит с полученного дохода свой упрощенный налог. Выгода очевидна.

Чужие убытки. Реорганизация компании путем присоединения к себе другой, имеющей убытки, позволяет учесть их не только в текущем периоде, но и переносить на будущее по правилам статьи 283 НК РФ. Ведь расходы убыточной фирмы, не учтенные при формировании налоговой базы, станут расходами организации-правопреемника. Однако нужно понимать, что этот способ налогового планирования почти всегда приводит к проверкам налоговых органов и требует от налогоплательщика юридической грамотности. Собственные убытки. Перенос старых убытков на будущее позволяет производить статья 283 НК РФ: потери в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в отчетном (налоговом) периоде, приравниваются к внереализационным расходам. Переносить убыток на будущее можно в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором он был получен. Убытки прошлых лет учитываются в расходах «по старшинству»: сначала самые поздние, затем - ранние.

Создание резервов. Создание резервов на ремонт основных средств, оплату отпусков или по сомнительным долгам позволяет равномерно распределить расходы в течение налогового периода. Создание резерва, конечно, не изменит общую сумму налога на прибыль за весь налоговый период, однако позволит уменьшить авансовые платежи по налогу (что существенно важно, когда сумму налога в бюджет нужно заплатить сейчас, а крупные расходы ожидаются завтра).

Амортизация. Конечно, это разовая операция, однако, часто под ногами лежит то, чего мы не замечаем. Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен, учитываются в том отчетном периоде, в котором произошла ликвидация. Увеличить уставный капитал через дивиденды. Компания может сэкономить налог на прибыль, если проведет увеличение уставного капитала за счет прибыли прошлых лет в два этапа. Сначала выплатит дивиденды участникам, а уже потом они внесут их в уставный капитал, что позволит снизить ставку налога с 20% до 9%.

Министерство Финансов РФ уверено, что компаниям - участникам ООО надо заплатить налог на прибыль, если общество увеличивает свой уставный капитал за счет прибыли прошлых лет. Подпункт 15 пункта 1 статьи 251 НК РФ исключает из доходов акционеров стоимость акций при увеличении уставного капитала. Но, по мнению чиновников, к участникам ООО эта норма не применяется. И ставка по этим доходам общая - 20 процентов. Данная позиция спорна. Иногда компаниям удается доказать, что дохода у участников ООО, также как и акционеров, нет. Но есть способ обойтись без суда: если сначала направить доходы прошлых лет на выплату дивидендов, а затем внести распределенную сумму назад в уставный капитал компании, то ставка налога с дивидендов составит 9%, а иногда и вовсе 0%. Например, если участник в течение 365 календарных дней непрерывно владеет 50 процентами в уставном капитале компании. Согласно пункту 3 статьи 284 НК РФ условия определяют на день принятия решения о выплате дивидендов.

Стать посредниками для оффшора. Суть данного метода заключается в том, что зарегистрированная в офшорной зоне компания выступает собственником товаров, которые от ее имени на территории РФ продает компания. Особенно метод хорош для предприятий, продающих на территории РФ товары импортного производства. Российская компания имеет доход только в размере комиссионного вознаграждения и всегда может вывести свои средства из оборота. Разница между ставками налога на прибыль в России и в зарубежном офшоре и составит выгоду при использовании такой схемы. Для этой же цели подойдут компании, зарегистрированные в «низконалоговых» регионах России.

Таким образом, можно у государства воровать, а можно просто и законно оптимизировать налоговую базу своей организации. Причем второе - намного выгоднее и безопаснее, но какой способ уменьшения налога на прибыль выбрать - решать только самому налогоплательщику. Главное - грамотное обоснование, документальное подтверждение расходов организации, что и приведет к праву уменьшения суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в бюджет.

Заключение

Налог на прибыль - это важный составной элемент налоговой системы любой станы, который служит инструментом перераспределения национального дохода. Особенность данного налога заключается в том, что она является прямым, в отличие от других значимых налогов, и его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата. Таким образом, он напрямую воздействует на экономический потенциал налогоплательщика, поэтому государство стремится активно влиять на развитие экономики именно через механизм его применения. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком реального дохода через предоставление или отмену льгот и регулирование налоговой ставки государство ограничивает или стимулирует ту или иную деятельность, инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Значительную роль в регулировании экономики играет устанавливаемая государством амортизационная политика, напрямую связанная именно с налогообложением прибыли организаций.

Эффективно разработанный налог на прибыль является налогом на отдачу от капитала, инвестированного в корпоративный сектор, и, кроме того, налогом на дополнительную отдачу от инвестиций, скорректированную на риск. То есть данный налог в действительности представляет собой предварительную оплату части налога на полный доход предприятия. Большую роль данный налог в развитии малого предпринимательства, а также в привлечении в экономику страны иностранных инвестиций, поскольку и законодательстве многих стран предусматривается полное или частичное освобождение от уплаты именно этого налога в первые годы создания и функционирования малых и совместных с иностранным участием предприятий и организаций. Введение в действие 25 главы Налогового кодекса Российской Федерации обеспечило более либеральный режим амортизационного списания в целях налогообложения прибыли и оказало положительное влияние на финансовые ресурсы хозяйствующих субъектов реального сектора экономики. Вместе с тем, новая амортизационная система пока еще не стала эффективным инструментом стимулирования инвестиционной активности в национальной экономике.

Развивающееся на протяжении последних лет налогообложение прибыли в Российской Федерации освоило множество различных способов и приемов взимания средств. Современное налогообложение прибыли организаций в России соответствует мировому уровню, однако отличается чрезмерной фискальной направленностью и оставляет нерешенными многие проблемы. При этом эффективная система налогообложения прибыли должна разумно сочетать фискальную, регулирующую и контрольную функции. Тем более, что сегодня в условиях современной экономики резко возрастает роль налога на прибыль предприятий и организаций, который, несомненно, играет важнейшую и очень ответственную роль в экономике.

Список используемых источников информации

1. Налоговый Кодекс РФ.

2. Федеральный закон №321-ФЗ от 16.11.2011 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ» в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков.

3. Письмо Минфина России от 30 июля 2010 г. №03-03-06/1/501.

4. Письмо Министерства по налогам и сборам России от 4 февраля 2003 г. №ВГ-6-02/151.

5. Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение. М.: «Финансы и статистика», 2007. С. 205.

6. Кучерова И.И. Налоговое право России / М.: ИНФРА-М, 2009. С. 235.

7. Миляковская Н.В. Налоги и налогообложение. Курс лекций. / М.: ИНФРА-М, 2008. С. 230.

8. Романовский М.В. Налоговое планирование / СПб.: Питер, 2008. С. 630.

9. Горшков Д.А. Сбор налогов как инструмент управления // Налоговый вестник. 2011. №4. С. 7-11.

10. Иванова Е.В. Об оценке эффективности налогового контроля // Финансы 2008, №2. С. 76-78.

11. Лапин О.Г. Обоснование расходов при налогообложении прибыли // Финансы, 2009. №12. С. 30-38.

12. Пушкарев В.Ю. История финансовой мысли и политики налогов. М.: Инфра-М, 2010. С. 205.

13. Ткачева Н.Г. Основы налогообложения и налогового права / Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2010. С. 292.

Интернет-источники:

Приложение 1

Арифметический контроль авансовых платежей

Для декларации введенной Приказом Минфина №24н от 07.02.2006 и №54н от 05.05.2006 (без обособленных подразделений)

I квартал

Стр. 210 (220, 230) Листа 2 = стр. 290 (300, 310) Листа 2 из 9 месяцев прошлого года.

Приказ 24н: Стр. 270/280 Листа 2 = Стр. 180 - Стр. 210 - Стр. 240 Листа 02

Приказ 54н: Стр. 270(271)/280(281) Листа 02 = Стр. 190(200) - Стр. 220(230) - Стр. 250(260) Листа 02

(если > 0, то стр. 270; если < 0, то строка 280)

Стр. 290 (300, 310) Листа 2 = стр. 180 (190, 200) Листа 2 (если средние доходы за последний 12 мес. более десяти млн. в квартал).

Сумма доходов за последние 12 месяцев = стр.010 Л2 I кв. + стр.010 Л.5 I кв. + стр.010 Л2 годовая декларация предыдущего года + стр.010 Л.5 годовая декларация предыдущего года - стр.010 Л.2 I кв. предыдущего года - стр.010 Л.5 I кв. предыдущего года

Стр. 290 Листа 2 = Стр. 300 Листа 2 + Стр. 310 Листа 2

Стр. 300 Листа 2 = (Стр. 120 + Стр. 130 + Стр. 140) Раздела 1.2. Авансы

Стр. 310 Листа 2 = (Стр. 220 + Стр. 230 + Стр. 240) Раздела 1.2. Авансы

1-е полугодие

Стр. 210 (220, 230) Листа 2 = стр. 180 (190, 200) Листа 2 из I квартала + стр. 290 (300, 310) Листа 2 из I квартала.

Приказ 24н: Стр. 270/280 Листа 2 = Стр. 180 - Стр. 210 - Стр. 240 Листа 02

Приказ 54н: Стр. 270(271)/280(281) Листа 02 = Стр. 190(200) - Стр. 220(230) - Стр. 250(260) Листа 02

(если > 0, то стр. 270; если < 0, то строка 280)

Стр. 290 (300, 310) Листа 2 = стр. 180 (190, 200) Листа 2 - стр. 180 (190, 200) Листа 2 ПО (если средние доходы за последний 12 мес. более десяти млн. в квартал; Если менее то не заполняется).

Сумма доходов за последние 12 месяцев = стр.010 Л2 1-го пол. + стр.010 Л.5 1-го пол. + стр.010 Л2 годовая декларация предыдущего года + стр.010 Л.5 годовая декларация предыдущего года - стр.010 Л.2 1-го пол. предыдущего года - стр.010 Л.5 1-го пол. предыдущего года

Стр. 290 Листа 2 = Стр. 300 Листа 2 + Стр. 310 Листа 2

Стр. 300 Листа 2 = (Стр. 120 + Стр. 130 + Стр. 140) Раздела 1.2. Авансы

Стр. 310 Листа 2 = (Стр. 220 + Стр. 230 + Стр. 240) Раздела 1.2. Авансы

9 месяцев

Стр. 210 (220, 230) Листа 2 = стр. 180 (190, 200) Листа 2 из 1-го полугодия + стр. 290 (300, 310) Листа 2 из 1-го полугодия.

Приказ 24н: Стр. 270/280 Листа 2 = Стр. 180 - Стр. 210 - Стр. 240 Листа 02

Приказ 54н: Стр. 270(271)/280(281) Листа 02 = Стр. 190(200) - Стр. 220(230) - Стр. 250(260) Листа 02

(если > 0, то стр. 270; если < 0, то строка 280)

Стр. 290 (300, 310) Листа 2 = стр. 180 (190, 200) Листа 2 - стр. 180 (190, 200) Листа 2 ПО (если средние доходы за последний 12 мес. более десяти млн. в квартал; Если менее 0, то не заполняется).

Сумма доходов за последние 12 месяцев = стр.010 Л2 за 9 месяцев + стр.010 Л.5 за 9 месяцев + стр.010 Л2 годовая декларация предыдущего года + стр.010 Л.5 годовая декларация предыдущего года - стр.010 Л.2 за 9 месяцев предыдущего года - стр.010 Л.5 за 9 месяцев предыдущего года

Стр. 290 Листа 2 = Стр. 300 Листа 2 + Стр. 310 Листа 2

Стр. 300 Листа 2 = (Стр. 120 + Стр. 130 + Стр. 140) Раздела 1.2. Авансы

Стр. 310 Листа 2 = (Стр. 220 + Стр. 230 + Стр. 240) Раздела 1.2. Авансы

Год

Стр. 210 (220, 230) Листа 2 = стр. 180 (190, 200) Листа 2 из 9 месяцев + стр. 290 (300, 310) Листа 2 из 9 месяцев.

Приказ 24н: Стр. 270/280 Листа 2 = Стр. 180 - Стр. 210 - Стр. 240 Листа 02

Приказ 54н: Стр. 270(271)/280(281) Листа 02 = Стр. 190(200) - Стр. 220(230) - Стр. 250(260) Листа 02

(если > 0, то стр. 270; если < 0, то строка 280)

Стр. 040/050 (070/080) Раздела 1.1. Сумма налога = Стр. 190 (200) Листа 2 - стр. 220 (230) Листа 2 (если > 0, то стр. 040 (070); если < 0, то строка 050 (080))

Стр. 290 (300, 310) Листа 2 = 0 (нулю) в годовой декларации не рассчитывается!!!

Стр. 290 Листа 2 = Стр. 300 Листа 2 + Стр. 310 Листа 2 = 0

Стр. 300 Листа 2 = (Стр. 120 + Стр. 130 + Стр. 140) Раздела 1.2. Авансы = 0 (нулю)

Стр. 310 Листа 2 = (Стр. 220 + Стр. 230 + Стр. 240) Раздела 1.2. Авансы = 0 (нулю)

Приложение 2

Арифметический контроль авансовых платежей для обособленных подразделений

Для декларации введенной Приказом Минфина №24н от 07.02.2006 и 54н от 05.05.2008

Лист 02 заполнятся по тем же правилам, что и без обособленных подразделение, т.е. целиком по организации.

Дополнительно заполняется Приложение 5 к Листу 02 (как по голове, так и в отдельности по каждому обособленному подразделению (группе обособленных подразделений))

Если ВСЕ обособленные подразделения находятся на территории одного субъекта РФ, и уплата налога происходит ТОЛЬКО через головную организацию, то Приложение №5 к Листу 02 НЕ ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ (Письмо ФНС РФ №1-02-03/108@ от 25.12.2006)

Стр. 040-050 Раздела 1.1. и Стр. 120-140 Раздела 1.2. (Налог и авансы по Федеральному бюджету) заполняется из Листа 02.

Стр. 070-080 Раздела 1.1. и Стр. 220-240 Раздела 1.2. (Налог и авансы по Субъекту РФ) заполняется из Приложения 05 Листа 02.

Сокращения:

ПГ - прошлый год

ПО - прошлый отчет

Стр. 002 - Расчет составлен:

1 - голова

2 - обособленное подразделение

3 - ликвидированное подразделение

4 - по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации. Если уплата налога происходит через Голову по группе обособленных, то расчет составляется ТОЛЬКО с «4», расчет с «1» не составляется.

Стр. 020 - КПП обособленного подразделения (заполняется независимо от того, что - голова или обособленное подразделение) Для ИФНС №9 КПП по голове 770901001.

Очередность листов:

1. голова, код «1» (КПП 770901001!!!)

2. обособленное подразделение, с кодом «2» в порядке возрастания КПП

3. ликвидированное подразделение, с кодом «3» в порядке возрастания КПП

4. по группе обособленных подразделений, с кодом «4» в порядке возрастания КПП

Стр. 030 = стр. 120 Листа 2

Стр. 070 = Стр. 030 * стр. 040 * стр. 060 = стр. 050 * стр. 060

I квартал

Стр. 080 = стр. 120 Пр. 5 Л. 02 за 9 месяцев ПГ

Стр. 100/110 = Стр. 070 - Стр. 080 (если > 0, то стр. 100; если < 0, то стр. 110)

Стр. 120 = Стр. 070

1-е полугодие

Стр. 080 = стр. 070 за I квартал + стр. 120 за I квартал

Стр. 100/110 = Стр. 070 - Стр. 080 (если > 0, то стр. 100; если < 0, то стр. 110)

Стр. 120 = стр.310 Л.2 * стр.040 П.5 Л.2 ИЛИ

Стр. 120 = (Стр. 120 Листа 2 - Стр. 120 Листа 2 ПО) * Стр. 040 * Стр. 060

9 месяцев

Стр. 080 = стр. 070 за 1-е полугодие + стр. 120 за 1-е полугодие

Стр. 100/110 = Стр. 070 - Стр. 080 (если > 0, то стр. 100; если < 0, то стр. 110)

Стр. 120 = стр.310 Л.2 * стр.040 П.5 Л.2 ИЛИ

Стр. 120 = (Стр. 120 Листа 2 - Стр. 120 Листа 2 ПО) * Стр. 040 * Стр. 060

Год

Стр. 080 = стр. 070 за 9 месяцев + стр. 120 за 9 месяцев

Стр. 100/110 = Стр. 070 - Стр. 080(если > 0, то стр. 100; если < 0, то стр. 110)

Стр. 120 = не заполняется!!! Равно 0 (нулю)

Размещено на Allbest.ru