Налоговая система и основные направления ее совершенствования

Размещено на http://www.allbest.ru/

НАЦИОНАЛЬНЫЙ БАНК РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО «ПОЛЕССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра «Экономической теории»

Дисциплина «Макроэкономика»

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: Налоговая система и основные направления ее совершенствования

Студентка

ФБД, 2 курс,

гр. 1211111

Ю. В. Белоцерковец

Руководитель

ассистент,

магистр экономических наук А.В. Филитович

ПИНСК, 2013



Реферат

Курсовая работа: 30 страниц, 2 таблицы, 5 рисунков, 19 использованных источников.

НАЛОГ, НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА, НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ, ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, СПОСОБЫ ВЗИМАНИЯ НАЛОГОВ, ДИНАМИКА НАЛОГОВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ, НАЛОГОВАЯ НАГРУЗКА, РЕФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ, НЕДОСТАТКИ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ, СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ.

Объект исследования - налоговая система РБ.

Предмет исследования - совершенствование налоговой системы РБ

Цель работы: изучить структуру национальной налоговой системы, налогового законодательства Республики Беларусь, проанализировать налоговую систему Республики Беларусь, выявить проблемы и выработать предложения по ее совершенствованию.

Задачи работы:

1. Рассмотреть особенности налоговой системы в современной экономике.

2. Изучить налоговую систему Республики Беларусь.

3. Сформировать модели и рекомендации по совершенствованию налогообложения в РБ.

Методы исследования: табличный, графический, системный анализ, сравнительный анализ.

Автор данной работы гарантирует, что приведенный в ней материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.



THE ABSTRACT

Course work: 30 pages, 2 tables, 5 figures, 19 of the sources used.

TAX, TAX, TAX, TAX PRINCIPLES, METHODS OF LEVYING TAXES DYNAMICS OF TAX REVENUES, THE TAX BURDEN, REFORM OF THE TAX SYSTEM, THE SHORTCOMINGS OF THE TAX SYSTEM, IMPROVEMENT OF THE TAX SYSTEM.

Object of research - the taxation system in the Republic of Belarus.

Subject of research - the improvement of the tax system of the Republic of Belarus

Aim: to study the structure of the national tax system, the tax legislation of the Republic of Belarus, to analyze the tax system of the Republic of Belarus, to identify problems and to develop proposals on its improvement.

Tasks:

1. Consider the features of the tax system in the modern economy.

2. Examine the tax system of the Republic of Belarus.

3. To generate models and recommendations for the improvement of the taxation in the Republic of Belarus.

Research methods: tabular, graphical, system analysis, comparative analysis.

The author of this work warrants that the material correctly and objectively reflects the state of the process, and all borrowed from literary and other sources of theoretical, methodological and methodical concepts accompanied by links to their authors.

_____________

(the student`s signature)



СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Налоговая система: содержание, структура и роль в экономике

1.1 Сущность, функции и классификация налогов

1.2 Понятие налоговой системы, её основные экономические характеристики

1.3 Влияние налогов на экономику страны

2. Анализ эффективности развития налоговой системы Республики Беларусь

2.1 Особенности налогообложения в Республике Беларусь

2.2 Анализ системы налогообложения в Республике Беларусь

3. Перспективы совершенствования налоговой системы Республики Беларусь

Заключение

Список использованных источников



ВВЕДЕНИЕ

Историческое возникновение налогов относится к периоду появления государства и разделения общества на социальные группы. В разные периоды истории существовали различные формы налоговых изъятий: при феодализме существовали различного рода натуральные сборы и повинности населения, позже стала возрастать роль денежных налогов в формировании государственной казны [14, с.20].

Налоги - это одно и наиболее важных связующих частей экономических отношений в обществе. Вводя налоги, государство изымает у юридических и физических лиц часть их доходов, причем этот процесс не носит характер наказания. Еще древний философ Фома Аквинский (1226-1274 гг.) говорил: «Будет справедливо, если подданные оплатят то, чем обеспечивается их собственное благополучие». В настоящее время граждане всё яснее понимают, что общество не может жить и развиваться, если не будет создана справедливая налоговая система. Ведь манипулируя налоговым механизмом, государство может стимулировать или сдерживать экономическое развитие.

Актуальность данной темы обусловлена высокой ролью налогообложения в вопросах функционирования государства и общества.

Данная работа раскрывает вопросы о сущности налогов, построении системы налогообложения и роли налогов для экономической системы государства.

Цель работы: изучить налоговую систему и ее совершенствование в Республике Беларусь.

Задачи:

1. Рассмотреть особенности налоговой системы в современной экономике.

2. Изучить налоговую систему Республики Беларусь.

3. Сформировать модели и рекомендации по совершенствованию налогообложения в РБ.

Для написания данной курсовой работы использовались различные книги, учебные пособия и периодические издания как отечественных, так и зарубежных авторов: Макконнелла К. Р., Перова А.В., Заяц Н.Е., Василевской Т.И и других. А также официальные сайты из глобальной сети Internet.



ГЛАВА 1. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА: СОДЕРЖАНИЕ, СТРУКТУРА И РОЛЬ В ЭКОНОМИКЕ

1.1 Сущность, функции и классификация налогов

Налоги являются основным источником формирования бюджета. Они представляют собой часть валового внутреннего продукта (ВВП), создаваемого в процессе производства при помощи человеческого труда, капиталов и природных ресурсов. За счет налоговых поступлений, сборов, пошлин и других установленных платежей формируются финансовые ресурсы общества. Накапливая посредством налогов денежные средства, государственные институты получают возможность контролировать темпы развития отдельных отраслей народного хозяйства, проводить самостоятельную политику в сфере капиталовложений, влиять на платежеспособность основной массы населения. Следовательно, экономическое содержание налога на макроэкономическом уровне - это доля произведенного валового внутреннего продукта, перераспределяемого государством с целью реализации своих функций, а на микроэкономическом уровне - это принудительно отчуждаемая часть дохода, полученного субъектами хозяйствования при осуществлении своей деятельности [16, с. 8].

Сущность налогов выражается в отношениях между государственной властью, хозяйствующими субъектами и отдельными гражданами по поводу перераспределения национального дохода на общегосударственные нужды. Специфичность этих отношений состоит в том, что они не являются равноправными. В них государство выступает главным действующим лицом, устанавливая в законодательном порядке правила изъятия в свое распоряжение части доходов предприятий и населения на условиях безвозвратности. Возврат налога возможен только в случае его переплаты или в качестве предоставления льготы [1, с. 7].

Всю совокупность платежей налогового характера можно подразделить на группы (классифицировать) по определенным критериям и признакам. Рассмотрим основные из них:

1) По способу изъятия:

§ прямые налоги - это налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. В свою очередь прямые налоги делятся на реальные и личные.

Реальные налоги построены без учета личности плательщика и уровня доходности объекта обложения (промысловый налог, налог на ценные бумаги, земельный налог).

Личные налоги -- это налоги, взимаемые с доходов и имущества налогоплательщиков (подоходный налог с населения, налог с наследства и дарений, налог на прибыль с корпораций, налог на сверхприбыль, налог на прирост капитала и др.)

§ косвенные налоги - это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг (акцизы, государственные фискальные монополии, таможенные пошлины).

2) По характеру отношений:

§ конвенционные пошлины представляет собой платеж по международному договору, устанавливающий принципы таможенного режима присоединившихся к конвенции стран с общими правилами осуществления таможенного контроля и взимания таможенных пошлин;

§ автономные пошлины - вид таможенного тарифа, который устанавливается правительством страны в законодательном порядке; для него характерны более высокие ставки в отличие от договорного тарифа.

3) В зависимости от органа, который взимает налог и в распоряжение которого он поступает:

§ государственные налоги устанавливаются верховной властью, взимаются на основе государственного законодательства и поступают в государственный бюджет;

§ местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами (решениями) местных Советов депутатов и обязательные к уплате на соответствующих территориях [9, Общ. ч., ст.7].

4) По признаку, отражающему полноту прав использования налоговых сумм:

§ Закрепленные налоги представляют собой налоги, которые полностью в твердо фиксированной доле (в процентах) на постоянной либо долговременной основе поступают в соответствующий бюджет, за которым они закреплены.

§ Регулирующие налоги -- налоги, используемые для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов по ставкам (нормативам), утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый год [15, с. 27].

Сущность налогов проявляется через их функции:

§ Фискальная функция (от лат. fiscus -- корзина) -- это функция, посредством которой формируются и мобилизуются финансовые ресурсы государства для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ [7, с.29]. Это основная функция налогов, остальные считаются дополнительными, т.к. их осуществление обусловливается фискальной функцией.

§ Экономическая функция означает, что налоги как активный участник перераспределительных отношений оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения [12]. Эта функция включает в себя ряд подфункций:

Налоговое регулирование - составная часть государственного регулирования. В современных условиях оно признано важным экономическим инструментом воздействия государства на объем потребительского спроса, инвестиции, темпы экономического роста, а также на стимулирование отдельных отраслей и сфер экономики.

Распределительная подфункция реализуется при распределении и перераспределении ВВП. Этот процесс происходит путем введения новых и отмены старых действующих налогов, изменения ставок, расширения или сокращения налоговой базы, изменения схем зачисления налоговых поступлений по бюджетам различного уровня.

Стимулирующая подфункция дополняет регулирующую и проявляется в дифференциации налоговых ставок, введении налоговых льгот для отдельных категорий налогоплательщиков, для поддержания производства продукции социального и сельскохозяйственного назначения, инновационной и внешнеэкономической деятельности.

Действие социальной подфункции выражается в применении налоговых методов поддержки социального обеспечения и социального страхования населения.

Воспроизводственная подфункция предполагает зачисление налогов на специальные счета и формирование внебюджетных фондов для осуществления мероприятий природоохранного назначения, содержания дорожного хозяйства и т.п.

Сущность контрольной функции состоит в том, что появляется возможность количественного анализа налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах [16, c.11].

Разграничение функций налоговой системы носит условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно. Часто в одном налоге сочетаются все перечисленные функции [7, c. 33].

1.2 Понятие налоговой системы, её основные экономические характеристики

Налоговая система представляет собой совокупность налогов и обязательных платежей, принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, а также форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства [6].

Все современные государства имеют свою налоговую систему. В каждом государстве органы представительской власти имеют право устанавливать и вводить в действие налоги с помощью законов и других законодательных актов. В законе о каждом налоге должны содержаться сведения, которые позволяли бы конкретно определить: обязанное лицо, размер обязательства и порядок его исполнения.

Налоговые системы разных стран являются итогом эволюции их экономик. В них отразилась специфика государственного устройства, приоритетность направлений в формировании структуры общественного производства, особенности внутренней и внешней политики, национальный менталитет [6].

Налоговая система государства является динамичной, открытой и сложной системой. Под открытостью налоговой системы понимается ее взаимодействие с другими системами. Под динамичностью налоговой системы - ее изменение с учётом изменений экономических и других общественных отношений. Как сложная система, она (налоговая система) включает элементы, выступающие во взаимодействии как определенные целостности, тогда как более простые системы состоят из относительно однородных элементов, находящихся в непосредственных взаимосвязях друг с другом [5, c. 238].

Налоговая система должна быть достаточно гибкой, чтобы оперативно реагировать на изменения экономической ситуации. Налоговые реформы следует рассматривать как неотъемлемую часть общего процесса эволюции государства. Если налоговая система не будет соответствовать выбранным приоритетом на каждом новом этапе развития экономики, она станет тормозом общественного прогресса.

Экономически развитые страны накопили многовековой опыт в построении налоговых систем и продолжают их совершенствовать, осуществляя налоговые реформы с периодичностью в 4-10 лет [6].

В современных условиях правильно организованная налоговая система должна отвечать следующим основным принципам:

§ налоговое законодательство должно быть стабильно;

§ взаимоотношения налогоплательщиков и государства должны носить правовой характер;

§ тяжесть налогового бремени должна равномерно распределяться между категориями налогоплательщиков и внутри этих категорий;

§ взимаемые налоги должны быть соразмерны доходам налогоплательщиков;

§ способы и время взимания налогов должны быть удобны для налогоплательщика;

§ существует равенство налогоплательщиков перед законом (принцип недискриминации);

§ издержки по сбору налогов должны быть минимальны;

§ нейтральность налогообложения в отношении форм и методов

§ экономической деятельности;

§ доступность и открытость информации по налогообложению;

§ соблюдение налоговой тайны.

Рассмотрим содержание основных из них.

Под стабильностью налогового законодательства понимается неизменность норм и правил, регулирующих сферу налоговых взаимоотношений.

Принцип распределения тяжести налогового бремени не является жестким при построении налоговой системы, но его несоблюдение или частые грубые нарушения приводят к такому тяжелому последствию, как массовое уклонение от уплаты налогов.

Принцип соразмерности взимаемых налогов с доходами налогоплательщиков заключается не только в том, что после уплаты налога у налогоплательщика должны оставаться средства, достаточные для нормальной жизнедеятельности и расширения экономической деятельности, но и в том, что в отдельные периоды, а именно в период внесения налоговых платежей, последние не должны превышать уровня текущих поступлений. В противном случае возникает возможность массовых банкротств, обусловленных налоговым фактором.

Один из важнейших принципов построения налоговых систем -- принцип равенства налогоплательщиков перед законом. Под равенством налогоплательщиков понимаются их общие и равные права и ответственность в сфере налогообложения. Нарушение этого принципа проявляется в налоговой дискриминации, которая может выражаться в дискриминации по половому, расовому, национальному, сословному, возрастному или иным признакам [14, c. 31].

1.3 Влияние налогов на экономику страны

Налоги выполняют если не главную, то одну из важных ролей в развитии экономики любой страны. Правильно подобранная налоговая политика способна обеспечить здоровое функционирование экономической системы в целом.

Как говорилось ранее, налоги являются основным источником формирования государственного бюджета и представляют собой часть ВВП. Рассмотрим, как налоги связаны с ВВП.

Практически все налоги приносят больше налоговых поступлений по мере роста ВВП. В частности, индивидуальный подоходный налог имеет прогрессивные ставки и по мере роста ВВП обеспечивает более чем пропорциональные приросты налоговых поступлений. Кроме того, с ростом ВВП и увеличением объема закупок товаров и услуг возрастают поступления от налога на прибыль корпораций, налога с оборота и акцизов. И точно так же увеличивается сбор налога на заработную плату, когда экономический рост создает новые рабочие места. Напротив, в случае сокращения ВВП налоговые поступления из всех этих источников падают.

Трансфертные платежи (или «отрицательные налоги») ведут себя прямо противоположным образом. Выплаты пособий по безработице, социальному обеспечению, субсидий фермерам - все подобного рода платежи сокращаются в периоды экономического роста и возрастают в периоды спада производства [19, с. 257].

Рассмотрим, как изменение налогов влияет на совокупный спрос и совокупное предложение.

Традиционно считается, что снижение налогов приводит к росту совокупного спроса от AD1 до AD2, увеличивая одновременно реальный внутренний продукт (от Q1 до Q2) и уровень цен (от P1 до P2). Снижение налогов оказывает благоприятное воздействие на совокупное предложение (в чем убеждены экономисты - так называемые сторонники экономики предложения), что приводит к его смещению вправо от AS1 до AS2. Это позволяет достичь даже более высокого уровня производства (Q3 по сравнению с Q2) и меньшего роста уровня цен (P3 по сравнению с P2) [19, т.1, с. 266].

Между фискальной и стимулирующей функциями налогов существует взаимосвязь и известное противоречие. Чрезмерное повышение налоговых ставок снижает у налогоплательщиков стимулы к увеличению капиталовложений, тормозит научно-технический прогресс, замедляет экономический рост, что в конечном счете отрицательно сказывается на поступлениях в государственный бюджет.

Зависимость между доходами государственного бюджета и динамикой налоговых ставок можно представить с помощью графика "Кривой Лаффера", изображенного на рисунке 1.3.2.



Рисунок 1.3.2 - «Кривая Лаффера». Источник: [3, с. 196]

R - налоговые ставки; Y - поступления в бюджет.

При увеличении ставки налога доход государства в результате налогообложения увеличивается. Оптимальный размер налоговых ставок R* обеспечивает максимальное поступление в бюджет Y*. При дальнейшем повышении налогов стимулы к труду и предпринимательству падают, и при стопроцентном налогообложении доход государства будет равен нулю, потому что никто не захочет работать бесплатно.

Таким образом, преодолевается противоречие между необходимостью максимального увеличения доходов государства и ограниченными возможностями хозяйствующих субъектов и населения и обеспечивается увеличение доходов на основе стимулирования роста производства через налоговые ставки, льготы и налоговую базу.

Следовательно, повышение или понижение налоговых ставок оказывает тормозящее или, наоборот, стимулирующее воздействие на динамику капиталовложений. Очевидно, что для каждого государства величина оптимального уровня налогообложения индивидуальна и адекватна конкретному этапу его экономического и социального развития [4, c.44].

Подводя итоги, можно сказать, что налоги необходимы, т.к. государство не способно выполнять свои функции по удовлетворению общественных потребностей без денежных средств, которые могут быть получены только с помощью налогов.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

2.1 Особенности налогообложения в Республике Беларусь

Налоговая система Республики Беларусь была сформирована в 1992 г. в условиях разрыва экономических связей между республиками, входившими ранее в единый народнохозяйственный комплекс [10, c.49]. Она формировалась на классических принципах налогообложения, с учетом разработанных налоговой практикой других стран принципов налогообложения. В силу сложных условий переходного периода не все они легли в основу нашей налоговой системы, другие дополнены и уточнены положениями, вытекающими из практической необходимости [2, c.140].

В основу налоговой системы Республики Беларусь положены следующие принципы:

§ однократность обложения, т.е. один и тот же объект одного вида налогов облагается только один раз за определенный законом период;

§ оптимальное сочетание прямых и косвенных налогов;

§ одинаковый подход ко всем хозяйствующим субъектам обложения;

§ установленный порядок введения и отмены органами власти разного уровня налогов, их ставок, налоговых льгот;

§ четкая классификация налогов, взимаемых на территории страны, в основу которой положена компетенция соответствующей власти;

§ обоснование и точное распределение налоговых доходов между бюджетами разных уровней;

§ стабильность ставок налога в течение довольно длительного периода и простота исчисления платежа [2, c.140].

Кроме приведенных классических принципов в налоговой системе Республики Беларусь имеются внутринациональные принципы налогообложения:

1. Каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается плательщиком.

2. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины), а также обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов, сборов (пошлин) иные взносы и платежи, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено Конституцией Республики Беларусь, настоящим Кодексом, принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь.

3. Налогообложение в Республике Беларусь основывается на признании всеобщности и равенства.

4. Не допускается установление налогов, сборов (пошлин) и льгот по их уплате, наносящих ущерб национальной безопасности Республики Беларусь, ее территориальной целостности, политической и экономической стабильности, в том числе нарушающих единое экономическое пространство Республики Беларусь, ограничивающих свободное передвижение физических лиц, перемещение товаров (работ, услуг) или финансовых средств в пределах территории Республики Беларусь либо создающих в нарушение Конституции Республики Беларусь и принятых в соответствии с ней законодательных актов иные препятствия для осуществления предпринимательской и другой деятельности организаций и физических лиц, кроме запрещенной законодательными актами.

5. Допускается установление особых видов пошлин (специальных, антидемпинговых и компенсационных) согласно международным договорам Республики Беларусь, формирующим договорно-правовую базу Таможенного союза, либо дифференцированных ставок таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товаров в соответствии с настоящим Кодексом и таможенным законодательством Таможенного союза [9, Общ. ч., ст. 2].

Эти принципы не всегда соблюдаются. Так, однократность нарушается при взимании НДС с импортных товаров, за которые уже уплачены таможенные пошлины. Нет четкой классификации в зависимости от уровней органов государственной власти, когда все большая часть республиканских налогов является регулирующей по отношению к местным органам власти. Нередко действие закона, подписанного в середине года, распространяется на весь год [2, c.140].

Правовой основой функционирования налоговой системы является налоговое законодательство [7, c.52].

Налоговое законодательство Республики Беларусь включает в себя:

§ Налоговый Кодекс государства и принятые в соответствии с ним законы, регулирующие вопросы налогообложения;

§ Декреты, Указы и распоряжения Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения;

§ Международные договоры Республики Беларусь;

§ Постановления Правительства Республики Беларусь, регулирующие вопросы налогообложения и принимаемые на основании и во исполнение Налогового Кодекса, налоговых законов и актов Президента Республики Беларусь;

§ Нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления, органов местного управления и самоуправления, регулирующие вопросы налогообложения и издаваемые в случаях и пределах, предусмотренных Налоговых Кодексом, а также принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь и Постановлениями Правительства Республики Беларусь [9, Общ. ч., ст. 3].

В налоговом законодательстве Республики Беларусь нашли отражение полномочия налоговых органов, их права и обязанности, а также права и обязанности налогоплательщиков и основные виды ответственности за нарушения налогового законодательства [2, c.140].

В формировании налоговой системы важнейшим вопросом является организация участников налоговых отношений, в качестве которых в Республике Беларусь выступают:

§ организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым Кодексом плательщиками;

§ организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым Кодексом налоговыми агентами;

§ Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь и инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь;

§ Государственный таможенный комитет Республики Беларусь и таможни;

§ республиканские органы государственного управления, органы местного управления и самоуправления, а также уполномоченные организации и должностные лица, осуществляющие в установленном порядке, помимо налоговых и таможенных органов, прием и взимание налогов, сборов (пошлин);

§ Комитет государственного контроля Республики Беларусь и его органы, Министерство финансов Республики Беларусь и местные финансовые органы, иные уполномоченные органы [9, Общ. ч., ст. 4].

Таким образом, субъектом налоговых отношений с одной стороны выступает государство, определяющее налоговую политику, формирующее налоговую систему и устанавливающее правила и механизмы исполнения налоговых обязательств, с другой -- плательщики и иные обязанные лица [7, c. 56].

В Республике Беларусь в настоящее время действуют две группы налогов: республиканские и местные.

К республиканским налогам относятся:

§ налог на добавленную стоимость. НДС взимается по следующим налоговым ставкам:

Ноль (0) % - при реализации:

o экспортируемых товаров:

o работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров;

o экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки и услуги по реализации билетов, на основании которых оказываются транспортные услуги;

o экспортируемых услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов).

Десять (10) % - при реализации:

o производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства. Работы и услуги по доработке этой продукции до требуемого качества также облагаются по ставке 10%;

o реализация организациями продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь.

Восемнадцать (18) % - при реализации прочих объектов, а также при реализации имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

9,09% и 15,25% используются при расчете НДС по полученным штрафным санкциям [8, c. 77].

§ акцизы. Акцизами облагаются: алкогольная продукция, пиво, пивной коктейль, табачные изделия, микроавтобусы и легковые автомобили, в том числе переоборудованные в грузовые; бензины автомобильные, дизельное топливо и биодизельное топливо, судовое топливо, газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный, используемые в качестве автомобильного топлива; масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей [8, с. 94].

§ налог на прибыль. Облагаемая налогом прибыль от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям [8, c. 147].

§ налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. К доходам, подлежащим обложению этим налогом, относятся дивиденды, роялти, лицензии, доходы от долговых обязательств, плата за фрахт в связи с осуществлением международных перевозок и другие доходы [8, c. 162]

§ подоходный налог с физических лиц. Этот налог взимается по ставке 12%.

§ налог на недвижимость. Этим налогом облагается стоимость принадлежащих физическим лицам зданий и строений. Налогом не облагаются здания и сооружения социально-культурного назначения, здания и сооружения организаций, принадлежащих обществам инвалидов, здания и сооружения, предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки, жилые помещения в многоквартирных домах, принадлежащие физическим лицам на праве собственности, здания и строения (за исключением предназначенных и (или) используемых в установленном порядке для осуществления предпринимательской деятельности), принадлежащие пенсионерам и инвалидам и т.п. [8, c. 231].

§ земельный налог. Земельным налогом облагаются земельные участки, находящиеся в собственности, пожизненном наследуемом владении или временном пользовании. Земельный налог рассчитывается исходя из кадастровой стоимости земельного участка [8, c. 237].

§ экологический налог. Экологическим налогом облагаются объемы: выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросов сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду, отходов производства, подлежащих хранению, захоронению, озоноразрушающих веществ, ввозимых на территорию Республики Беларусь, в том числе содержащихся в продукции. Ставки экологического налога установлены в зависимости от объекта налогообложения [8, c. 107].

§ налог за добычу (изъятие) природных ресурсов;

§ сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь;

§ оффшорный сбор;

§ гербовый сбор;

§ консульский сбор;

§ государственная пошлина;

§ патентные пошлины;

§ таможенные пошлины и таможенные сборы [9, Общ.ч., ст.8].

К местным налогам и сборам относятся:

§ налог за владение собаками;

§ курортный сбор;

§ сбор с заготовителей [9, Общ.ч., ст.9].

В Республике Беларусь для отдельных категорий плательщиков (малые предприятия, индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю (выполняющие работы, оказывающие услуги населению), сельскохозяйственные организации и некоторые другие) предусмотрены особые режимы налогообложения, применение которых заменяет собой уплату ряда основных налоговых платежей.

К особым режимам налогообложения относятся:

* единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции;

* единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц;

* налог при упрощенной системе налогообложения;

* налог на игорный бизнес;

* налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности;

* налог на доходы от проведения электронных интерактивных игр;

* сбор за осуществление ремесленной деятельности;

* сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма [13].

В механизме построения налоговой системы Беларуси важное место занимают налоговые льготы, которые используются государством в качестве регулирующей и стимулирующей функции. Их умелое применение способствует росту эффективности производства, повышению благосостояния населения [2].

Как правило, по каждому налогу предусматриваются специальные налоговые льготы, имеющие строго целенаправленный характер. Все льготы должны применяться только в соответствии с действующим законодательством и, как правило, не должны носить индивидуальный характер. При проведении политики налоговых льгот государство учитывает условия развития экономики, чтобы большое количество налоговых льгот не ограничивало доходы бюджета и одновременно было выгодно налогоплательщику [2].

Общее управление налогами в Республике Беларусь возложено на высшие государственные органы государственной власти - парламент, аппарат Президента, правительство. Они определяют основные принципы налогообложения, разрабатывают налоговую политику [8, c.42].

Оперативное управление процессом налогообложения в Республике Беларусь возложено на Министерство финансов и его органы на местах, Министерство по налогам и сборам и его территориальные инспекции, Комитет государственного контроля, Государственный таможенный комитет, которые действуют в пределах своей компетенции в соответствии с действующим законодательством. С помощью органов оперативного управления государство руководит налогообложением во всех структурных подразделениях экономики [8, c.42].

В налогообложении действует три способа взимания налогов: кадастровый; декларационный; административный.

§ Кадастровый способ предполагает использование кадастра, содержащего перечень типичных сведений об оценке и средней доходности объекта обложения, которые используются при исчислении соответствующего налога. Так, для исчисления налога на земля в Республике Беларусь используется земельный кадастр. В нем представлен систематизированный перечень данных о земле как средстве производства, о земельных угодьях; дается описание земельных угодий, участков, указывается их площадь и местонахождение, конфигурация, качество, оценка стоимости. Такой подход к составлению земельного кадастра имеет определенные недостатки. Его составление требует длительного времени, а данные кадастровых оценок быстро устаревают вследствие изменения ценности земли и инфляции [15, c.29].

§ Декларационный способ предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы официального заявления - декларации о величине объекта обложения, в которую, как правило, включают данные о доходах и расходах плательщика, источниках доходов, налоговых льготах и порядке исчисления оклада налога. Этот способ учитывает недостатки предыдущего, но создает условия для уклонения от уплаты налога, поскольку контроль финансовых органов за субъектом ослабевает [8, c.30].

§ Административный способ предполагает исчисление и изъятие налога у источника образования объекта обложения, обычно осуществляемые бухгалтерией предприятия или другим органом, который выплачивает налог. Таким путем взимается подоходный налог, что исключает возможность уклонения от налога. В современных условиях этот способ часто сопровождается последующей подачей декларации в налоговые органы [15, c.30].

В Республике Беларусь применяются следующие методы уплаты налога:

§ наличный платеж, когда плательщик вносит в казну государства определенную сумму денег в наличной форме;

§ безналичный платеж, когда происходит перечисление через банк со счета клиента на счет бюджета;

§ гербовыми марками, т.е. с помощью покупки плательщиком специальных марок и наклеивания их на официальный документ, после чего документ имеет законную силу [8, c.31].

2.2 Анализ системы налогообложения в Республике Беларусь

налог система экономика эффективность

Главной отличительной особенностью систем налогообложения всех развитых стран является их теснейшая связь и взаимосвязь со структурой и результатами работы экономики. При всем многообразии применяемых налогов этот принцип высокой экономической обоснованности и целесообразности всегда остается неизменным. Причем проявляется он не в учете интересов отдельных групп налогоплательщиков или отраслевых условий и трудностей, что характерно для переходных к рынку построений, а в ориентации на реально складывающиеся общеэкономические пропорции и зависимости [11, c.605].

Выполняя фискальную функцию налоги аккумулируют в государственный бюджет и внебюджетные фонды денежные средства, необходимые для осуществления собственных функций. Так, налоговые доходы консолидированного бюджета Республики Беларусь за I полугодие 2013 года составили 28,7% от валового внутреннего продукта, а все доходы 32,3% от валового внутреннего продукта. Структура поступлений в консолидированный бюджет Республики Беларусь графически показана на рисунке 2.2.1



Рисунок 2.2.1 - Структура поступлений в консолидированный бюджет Республики Беларусь за I полугодие 2013 г (в % к ВВП). Источник: [13]

Из диаграммы видно, что большая часть консолидированного бюджета формируется за счет налоговых поступлений.

Сравним структуру налоговых доходов консолидированного бюджета Республики Беларусь за I полугодие 2012 и 2013 года (Рисунок 2.2.2).

Рисунок 2.2.2 - Структура налоговых доходов консолидированного бюджета РБ за I полугодие 2012 и 2013 года. Источник: [13]



Из данных, представленных в диаграмме, видно, что большую долю налоговых доходов консолидированного бюджета занимает НДС как в 2012 г., так и в 2013 г. Также видно, что изменение структуры налоговых доходов по сравнению с I полугодием 2012 года вызвано снижением в 2013 году доли налогов от внешнеэкономической деятельности (на 3,3%), снижением доли налога на прибыль (на 1,5%), ростом доли подоходного налога (на 2,3%), ростом доли акцизов (на 1,8%), ростом доли НДС (на 1%), ростом доли налогов на собственность (на 0,8%).Рассмотрим на рисунке 2.2.3 распределение доходов между уровням бюджетной системы по основным доходным источникам за I полугодие 2013 г. (без учета безвозмездных поступлений).

Рисунок 2.2.3 - Распределение доходов между уровням бюджетной системы по основным доходным источникам за I полугодие 2013 г. Источник: [13]

В структуре консолидированного бюджета 54,8% составляют доходы республиканского бюджета и 45,2% доходы местных бюджетов (без учета безвозмездных поступлений). Также видно, что между республиканским и местным бюджетами распределяются налог на прибыль организации и НДС. Полностью зачисляются в республиканский бюджет акцизы и налоги от внешнеэкономической деятельности, в местные бюджеты, в свою очередь, зачисляются подоходный налог, налоги на собственность.

Рассмотрим в разрезе доходы республиканского и местных бюджетов за I полугодие 2012-2013 гг. (Таблица 2.1 и Таблица 2.2).

Таблица 2.1 - Основные параметры республиканского бюджета РБ в I полугодии 2012-2013 гг.

	I полугодие 2012 г.	I полугодие 2013 г.
	млрд. рублей	в % к ВВП	млрд. рублей	в % к ВВП
ВСЕГО ДОХОДОВ	42 389,81	17,5	50 308,5	17,7
НАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ	36 429,70	15,0	43 251,0	15,2
из них:
Налог на прибыль	3 344,60	1,4	3 440,3	1,2
НДС	13 825,61	5,7	17 871, 7	6,3
Акцизы	4 771,08	2,0	7 517,1	2,6
Налоги от ВЭД	11 763,58	4,8	12 213,8	4,3
НЕНАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ (С УЧЕТОМ БЕЗВОЗМЕЗДНЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ)	5 960,11	2,5	7 057,5	2,5

Источник: [13]

За I полугодие 2013 года в республиканский бюджет поступило 50,3 трлн. рублей, что в реальном выражении на 18,6% больше доходов аналогичного периода 2012 года. Налоговые поступления в республиканский бюджет за исследуемый период 2013 года составили 43,3 трлн. рублей, что на 18,9% больше поступлений аналогичного периода 2012 г.



Таблица 2.2 - Основные параметры местных бюджетов РБ в I полугодии 2012-2013 гг.

	I полугодие 2012 г.	I полугодие 2013 г.
	млрд. рублей	в % к ВВП	млрд. рублей	в % к ВВП
ВСЕГО ДОХОДОВ	43 834,43	18,1	57 734,9	20,3
НАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ	27 844,21	11,5	38 406,2	13,5
из них:
Подоходный налог	8 376, 44	3,4	12 469,2	4,4
Налог на прибыль	8 919,79	3,7	10 925,0	3,8
Налоги на собственность	2 371,76	1,0	3 658,8	1,3
НДС	5 589,39	2,3	7 576,4	2,7
Акцизы	0,00	0,0	0,0	0,0
НЕНАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ (С УЧЕТОМ БЕЗВОЗМЕЗДНЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ)	15 990,22	6,6	19 328,7	6,8

Источник: [13]

Доходы местных бюджетов в I полугодии 2013 года составили 57,7 трлн. руб., что в реальном выражении на 31,7% больше, чем за аналогичный период 2012 года. Налоговые поступления в местные бюджеты за I полугодие 2013 года составили 38,4 трлн. рублей, что на 38,1% больше аналогичного периода 2012 года.

Из всех вышеприведенных данных, можно сделать вывод о налоговой нагрузке на экономику РБ. Величина налоговой нагрузки на экономику рассчитывается как отношение налоговых доходов консолидированного бюджета к ВВП. За I полугодие 2013 г. налоговая нагрузка составила 28,7% к ВВП, что на 8,3% выше по сравнению с аналогичным периодом 2012 г. Основное увеличение уровня налоговой нагрузки произошло за счет прироста поступлений по группе налогов на доходы и прибыль, в частности налогов с доходов физических лиц (подоходного налога).



ГЛАВА 3. ПЕРСПЕКТИВЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

В Республике Беларусь с 1996 г. осуществляются налоговые реформы. За это время в налоговой системе Республики Беларусь произошли серьёзные изменения. Например, за последнюю завершенную пятилетку, которая проводилась в 2006-2010 гг., были значительно сокращены количество и состав применяемых в республике налогов и сборов; существенно преобразованы и приближены к применяемым в мировой практике модели и механизмы взимания почти всех основных налогов и сборов; была проведена большая работа по упрощению налоговых процедур и механизмов взимания налогов и сборов; завершена кодификация налогового законодательства; было снижено налоговое давление на экономику за счет проведенных преобразований (сокращение количества применяемых налогов и снижение их ставок); а также были пересмотрены, существенно ограничены и унифицированы с применяемыми в развитых странах системы налоговых льгот по каждому налогу, и был введен законодательный запрет на применение индивидуальных налоговых и таможенных льгот.

Деятельность по дальнейшему совершенствованию налоговой системы в Беларуси продолжается. В настоящее время действует программа социально-экономического развития Республики Беларусь на 2011-2015гг, в которой определен план совершенствования налоговой системы.

Согласно этой программе, в национальной налоговой системе предусматривается дальнейшее снижение налоговой нагрузки на экономику путем уменьшения налогового давления на прибыль и фонд заработной платы. Важными направлениями налоговой политики станут введение общепринятого в мировой практике механизма переноса убытков на будущие периоды, расширение сферы применения упрощенной системы налогообложения, совершенствование механизма взимания экологического налога, адаптация платежей за землю и налога на недвижимость к уровню развития рынков земли и недвижимости. А также продолжится работа по совершенствованию налогового администрирования, в том числе за счет расширения сферы применения системы электронного налогового декларирования [17].

Перед Республикой Беларусь стоит задача разработки эффективной налоговой политики и построения налоговой системы, обеспечивающей экономический рост. В её решении большую роль должна сыграть оценка действенности отечественных налогов и их соответствия международным стандартам [18, c.12].

Перспективы развития налогов в направлении более полного использования в качестве экономических стимулов связаны, во-первых, с совершенствованием методов их исчисления и порядка уплаты, а во-вторых, с использованием мер санкционного характера. Главное при этом заключается в том, чтобы налоги создавали реальную, а не мнимую заинтересованность в результатах хозяйствования. Так, изымая часть денежных накоплений, государство создает у предприятий стимул к изысканию дополнительных резервов роста прибыли и, прежде всего за счет повышения эффективности производства. Твердые единые ставки налогов создают равные стимулы к интенсификации производства у всех предприятий. Система налоговых льгот способствует ускоренному обновлению производственной базы, росту расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, тем самым стимулирует рост эффективности производства [18, с. 28].

Таким образом, следует отметить, что налоговая система является важнейшим инструментом государственного стимулирования развития экономики и социального прогресса в стране. Совершенствование налоговой системы позволит эффективно и надежно решить практически все проблемы, мешающие Беларуси достойно развиваться [2, c.147].



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Как уже не раз подчеркивалось в данной работе, налоговая система является важным механизмом государственного регулирования экономики. Правильно установленные налоги и льготы на них способны обеспечить эффективное повышение общественного производства.

Для построения эффективной налоговой системы, государство должно придерживаться основных принципов построения налоговых систем, таких как справедливость, простота и дешевизна налогов (по А. Смиту).

Налоговая система должна постоянно совершенствоваться, однако, нестабильность налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.п. отрицательно сказывается на экономике Республики Беларусь, например, это отрицательно влияет на инвестиционную активность налогоплательщиков.

За период своего существования система налогообложения Республики Беларусь существенно изменилась, но в силу разных причин она имеет ряд недостатков, например, многократность обложения разными налогами одной и той же базы, многочисленность несистематизированных и малоэффективных налоговых льгот, доминирование косвенных налогов по сравнению с прямыми и т.д.

Главной задачей перед государством на данном этапе развития страны является расширение налоговой базы и снижение на этой основе ставки налога на прибыль, оказывающего наибольшее влияние на инвестиции. Также правительством планируется на следующий год расширить льготы по подоходному налогу, усовершенствовать порядок налогообложения доходов физических лиц по операциям с ценными бумагами. А также в Беларуси прорабатываются подходы для получения налога с фиктивных безработных.

К настоящему времени в республике практически создана систематизированная нормативно-методическая база налогообложения, основу которой составляет принятый в 2002 году Налоговый кодекс.

Помимо фискальных целей в Налоговом кодексе закладываются функции, регулирующие и стимулирующие развитие приоритетных для государства отраслей экономики и отдельных производств. Таким образом, Налоговый кодекс выполняет роль важнейшего механизма непрямого государственного воздействия на товаропроизводителей в интересах всего общества. Он является выразителем налоговой политики правительства, от обоснованности, которой во многом зависит общественный прогресс и рост благосостояния населения.

Совершенствование налоговой системы должно стимулировать инвестиции и занятость, привлекать иностранный капитал и увеличивать личные доходы и потребительский спрос. Все это в конечном счете должно способствовать ускорению темпов экономического роста.

Дальнейшее развитие налоговой системы Республики Беларусь также видится в модернизации информационной системы налоговой службы и переходе от практики сбора налогов к оказанию услуг по их уплате.

Несмотря на принятие ряда существенных мер по упрощению налоговой системы, уровень налоговой нагрузки на экономику остаётся значительным и механизм налогового регулирования нуждается в дальнейшем усовершенствовании.



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Василевская Т.И., Стасенко В. А. Налоги Беларуси: теория, методика и практика / Т. И. Василевская, В. А. Стасенко. - Минск: Белпринт, 1999. - 544 с.

2. Заяц Н.Е. Теория налогов: учебник / Н.Е Заяц. - Минск: БГЭУ, 2002. - 220 с.

3. Ивашковский С.Н. Макроэкономика: учебник / С.Н. Ивашковский. - Издание второе, исправленное и дополненное. - Москва: Дело, 2002. - 472 с.

4. Карагод В.С., Худолеев В.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / В.С. Карагод, В.В. Худолеев. - Москва: ИНФА - М, 2004 - 288 с.

5. Майбуров И.А., Соколовская А.М. Теория налогообложения. Продвинутый курс: учебник / И.А. Майбуров, А.М. Соколовская. - Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 591 с.

6. Налоги: Учебник / Т.Е. Бондарь [и др.]; под общ. ред. Н.Е. Заяц, М.К. Фисенко, Т.И. Василевской. - Минск: БГЭУ, 2000. - 368 с.

7. Налоги и налогообложение: учебное пособие / И.Н. Алешкевич [и др.]; под общ. ред. Е.Ф. Киреевой. - Минск: БГЭУ, 2012. - 447 с.

8. Налоги и налогообложение: учебник / И. А. Амарина [и др.]; под общ. ред. Н.Е. Заяц, Т.Е. Бондарь. - Издание третье, исправленное и дополненное. - Минск: Вышэйшая школа, 2003. - 303 с.

9. Налоговый кодекс Республики Беларусь от 29.12. 2009 г., №71-3 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2012.- №8. - 2/1882.

10. Налоговый механизм: теория и практика: пособие / И.Р. Гребенников [и др.]; под общ. ред. С.И. Адаменковой. - Издание четвертое, переработанное и дополненное. - Минск: Элайда, 2007. - 608 с.

11. Национальная экономика Беларуси: учебник \ Я.М. Александрович [и др.]; под общ. ред. В.Н. Шимова. - Издание второе, переработанное и дополненное. - Минск: БГЭУ, 2006. - 751 с.

12. Национальный Интернет-портал Республики Беларусь [Электронный ресурс] / Информационная библиотека. - Москва, 2010. - Режим доступа: http://www.e-ng.ru. - Дата доступа: 12.10.2013.

13. Официальный сайт Министерства Финансов РБ [Электронный ресурс]: Режим доступа: http://www.minfin.gov.by. - Дата доступа: 22.10.2013.

14. Перов А. В., Толкушкин А. В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / А. В. Перов, А. В. Толкушкин. - Издание пятое, переработанное и дополненное. - Москва: Юрайт-Издат, 2005. - 720 с.

15. Попов Е.М. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Е.М. Попов. - Минск: Вышэйшая школа, 2011. - 272 с.

16. Тарасова В.Ф., Семыкина Л.Н., Сапрыкина Т.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / В. Ф. Тарасова, Л. Н. Семыкина, Т.В Сапрыкина. - Издание третье, переработанное. - Москва: КНОРУС, 2007. - 320 с.

17. УКАЗ ПРЕЗИДЕНТА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ, 11 апреля 2011 г. № 136 «Об утверждении Программы социально-экономического развития Республики Беларусь на 2011-2015 годы»

18. Шевчук А.Л. Налоги как механизм государственного регулирования экономики / А.Л. Шевчук. - Минск: Вестник ГНК РБ. - 2009. - №6. с. 25

19. Экономикс: в 2 т. / сост.: К.Р. Макконнелл, С.С. Брю. - Москва: Туран, 1996. - 2 т.

Размещено на Allbest.ru