Анализ налогообложения и оценка его влияния на финансово-хозяйственную деятельность ООО мясокомбинат "Сорочинский"

Основные показатели рентабельности можно объединить в следующие группы:

1. Показатели доходности продукции. Рассчитываются на основе выручки от продажи продукции и затрат на производство и реализацию:

- рентабельность продаж;

- рентабельность основной деятельности (окупаемость затрат).

2. Показатели доходности имущества и его частей:

- рентабельность всего капитала (активов);

- рентабельность основных средств и прочих внеоборотных активов.

3. Показатели доходности используемого капитала. Рассчитываются на базе инвестированного капитала:

- рентабельность собственного капитала;

- рентабельность инвестиционного капитала.

Показатели, характеризующие эффективность деятельности предприятия приведены в таблице 3.

Анализируя показатели эффективности деятельности предприятия необходимо отметить, что наиболее общую структуру активов характеризует коэффициент соотношения оборотных и внеоборотных активов. Как свидетельствуют данные таблицы в последние два года в структуре активов преобладают внеоборотные активы за счет значительного увеличения величины основных средств.

Таблица 3 - Показатели эффективности деятельности ООО Мясокомбинат «Сорочинский» в 2010 - 2012 гг.

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.
1. Коэффициент соотношения оборотных и внеоборотных активов	1,266	0,613	0,619
2. Показатели финансовой устойчивости предприятия
2.1. Общий коэффициент автономии	0,035	0,017	0,019
2.2. Коэффициент финансовой зависимости	0,43	0,47	0,45
2.3 Коэффициент финансирования	0,071	0,036	0,042
2.4 Коэффициент манёвренности	4,64	6,43	1,45
2.5 Коэффициент финансового риска	11,50	28,0	23,83
3. Рентабельность активов (ROA),%	1,46	0,34	0,31
4. Рентабельность собственного капититала (ROE), %	16,47	6,21	6,65
5. Рентабельность продаж по валовой прибыли, %	1,15	1,90	2,37
6. Рентабельность продаж по прибыли от продаж, %	1,15	1,90	2,37
7. Рентабельность продаж по чистой прибыли, %	0,25	0,06	0,05
8. Оборачиваемость дебиторской задолженности	7,91	6,94	11,51
9. Оборачиваемость запасов	24,67	31,08	11,61
10. Оборачиваемость оборотных активов	5,81	5,52	5,76
11. Оборачиваемость капитала	2,92	2,55	2,19
12. Фондоотдача	6,96	5,34	3,63
13. Фондорентабельность	0,08	0,10	0,09
14. Фондовооруженность	108,0	164,6	219,5
15. Производительность труда	751,63	879,02	758,36

Финансовая устойчивость является показателем платёжеспособности в длительном промежутке времени. Для того, чтобы анализировать финансовую устойчивость предприятия, используются определенные показатели- коэффициенты которые наглядно демонстрируют уровень стабильности предприятия в финансовом плане. Общий коэффициент автономии определяет уровень общей независимости предприятия в финансовой сфере, он показывает удельный вес собственных средств предприятия во всей сумме. В нашем случае коэффициент автономии в 2012 году вдвое снизился по сравнению с 2010 годом. Снижение этого показателя объясняется уменьшением величины собственного капитала при одновременном росте валюты баланса.

Коэффициент финансовой зависимости на протяжении анализируемого периода находится примерно на одном уровне, он колеблется в пределах от 0,43 до 0,47пп., следовательно, можно сказать что величина (доля) заёмных средств в общей валюте бухгалтерского баланса изменяется по годам незначительно. Это одно из свидетельств стабильности и предсказуемости поведения предприятия, поскольку значительное увеличение доли заемных средств говорит о нарушении финансового положения предприятия.

Доля собственных средств, выделяемых на покрытие долговых обязательств в 2012 году значительно (на 48,15%) ниже показателя 2010 года, об этом свидетельствует коэффициент финансирования. Однако он несколько выше показателя 2011 года. В 2012 году незначительная доля собственных средств предприятия (1,45пп) используется для финансирования деятельности в краткосрочном периоде.

Коэффициент маневренности собственных оборотных средств предприятия имеет тенденцию к снижению с 6,43 в начале 2012 года до 1,45 на конец года, что свидетельствует о нерациональной организации расчетных отношений с контрагентами, вместе с тем выше приводились причины вызвавшие нарушения финансовой устойчивости предприятия. Прежде всего - это прекращение отгрузки продукции в последние дни декабря 2012 года и, как следствие - значительный рост запасов.

Несколько снизилось в 2012 году по сравнению с 2011 годом отношение размера привлечённого капитала к объёму собственных средств (с 28,0 до 23,83пп соответственно).

Отчет о прибылях и убытках является важнейшим источником информации для анализа показателей рентабельности предприятия, рентабельности производства продукции, определения величины чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и других показателей.

Рентабельность - один из основных стоимостных качественных показателей эффективности производства на предприятии, характеризующий уровень отдачи затрат и степень средств в процессе производства и реализации продукции. Анализ показателей, характеризующих прибыльность (рентабельность) ООО мясокомбинат «Сорочинский» свидетельствуют о достаточно эффективной деятельности предприятия.

Почти все показатели рентабельности (за исключением рентабельности активов и рентабельности продаж по чистой прибыли) имеют одну общую, характерную для всех показателей черту - устойчивую тенденцию к росту за анализируемый период.

Одним из синтетических показателей экономической деятельности организации в целом является рентабельность активов, который принято называть экономической рентабельностью. Это самый общий показатель, отвечающий на вопрос, сколько прибыли хозяйствующий субъект получает в расчете на 1 рубль своего имущества. В нашем случае этот показатель в 2012 году незначительно (с 0,34 до 0,31%%) снизился по сравнению с 2011 годом. Причиной уменьшения этого показателя является снижение величины чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (с 107тыс.руб. в 2011г. до 86тыс.руб. в 2012 г.). Рентабельность продаж по чистой прибыли имеет устойчивую тенденцию к снижению. В 2012 году этот показатель ниже предыдущего периода на 0,01пп и на 0,2пп меньше показателя 2010 года.

Рентабельность продаж отражает удельный вес прибыли в каждом рубле выручки от продажи. В зарубежной практике этот показатель называется маржой прибыли (коммерческой маржой). За анализируемый период по предприятию ООО мясокомбинат «Сорочинский» этот показатель уверенно растет и составляет в 2012 году 2,37%, что в 2 раза больше показателя 2010года.

Рентабельность продаж по EBITDA выросла за анализируемый период вдвое и составила в 2012 г. 2,37%, против 1,15% в 2010 г.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает, сколько раз в среднем в течение отчетного периода дебиторская задолженность превращается в денежные средства, т. е. погашается. Рост оборачиваемости дебиторской задолженности означает сокращение продаж в кредит. На предприятии ООО мясокомбинат «Сорочинский» этот показатель в 2012 году вырос почти вдвое по сравнению с 2010 и 2011гг.

Для характеристики эффективности управления запасами используются коэффициент оборачиваемости запасов. Коэффициент показывает, что в 2012 году запасы совершили 11,6 оборотов за год, т. е. они 11 раз они перенесли свою стоимость на готовые изделия. Этот показатель почти в три раза ниже аналогичного показателя 2011 года и в 2 раза ниже 2010 г.

Чем выше коэффициент оборачиваемости запасов, а, следовательно, меньше период оборота запасов, тем меньше средств связано в этой наименее ликвидной статье оборотных средств, тем более ликвидную структуру имеют оборотные средства, и тем устойчивее финансовое положение предприятия.

Фондоотдача - показатель выпуска продукции на 1 руб. стоимости основных фондов, т.е. показывает насколько эффективны вложения в ОС. В нашем случае фондоотдача имеет тенденцию к снижению - это значит, что основные фонды предприятия пока используются неэффективно.

Фондовооруженность - показатель, характеризующий оснащенность работников предприятия основными производственными фондами, выросла в 2012 году по сравнению с 2010 годом в 2 раза или на 111,5 тыс.руб. и на 33,35% по сравнению с 2011 годом, составив 219,5 тыс.руб.

За анализируемый период фондорентабельность, показатель, характеризующий сколько рублей прибыли приходится на 100 рублей основных фондов практически не меняется и колеблется в пределах от 0,08пп до 0,10пп.

Производительность труда по предприятию в 2012 году по сравнению с 2010 годом выросла на 6,73 тыс.руб. или на 0,9%, хотя по сравнению с 2011 годом она снизилась на 120,66 тыс.руб. или 13,73%. В целом экономическую деятельность предприятия ООО мясокомбинат «Сорочинский» за анализируемый период можно признать эффективной.

Налоги в хозяйственной деятельности предприятия рассматриваются как отрицательный фактор, поэтому нужно провести факторный анализ влияния налогов. Для этого необходимо рассчитать показатели рентабельности, исключив при этом все налоги.

Показатели рентабельности в условиях налогообложения и показатели рентабельности при отсутствии налогов - их разница и есть показатель влияния налогов на эффективность деятельности предприятия.

Таблица 4 - Динамика показателей рентабельности по предприятию ООО мясокомбинат «Сорочинский» при отсутствии налогов

Показатели	Период	Изменения 2012г в % к
	2010 г	2011 г	2012 г	2010 г	2011г
1.Выручка от реализации продукции (в отчете о прибылях и убытках дана без НДС)	148072	175803	159256	107,55	90,59
2.Себестоимость проданных товаров (в отчете о прибылях и убытках дана без НДС)	146371	172465	155481	106,22	90,15
3. Налоги, включаемые в себестоимость продукции (платежи во внебюджетные фонды, транспортный и земельный налог)	3106	4010	6375	В 2,1 раза	158,98
4. Себестоимость проданных товаров (без учета налогов)	143265	168455	149106	104,08	88,51
5. Прибыль от продаж (без учета налогов)	4807	7348	10150	В 2,1 раза	138,13
6. Прибыль до налогообложения (без учета налога на имущество организации)	4708	6443	10888	В 2,3 раза	168,99
7. Чистая прибыль без учета налогов	4278	4897	8710	В 2,0 раза	177,86
8. Среднегодовая стоимость оборотных активов	25496	31848	27671	108,53	86,88
9. Среднегодовая стоимость оборотных активов без учета налогов	25163	31515	27671	109,97	87,80
10. Среднегодовая стоимость собст-венного капитала	2258	1722	1293	57,26	75,09
Показатели рентабельности без учета налогов
11. Рентабельность продаж по прибыли от продаж, % (гр5/гр.1)*100%	3,25	4,18	6,37	196,0	152,39
12. Рентабельность активов, % (гр7/гр.9)*100%	17,00	15,54	31,48	185,18	В 2,0 раза
13. Рентабельность собственного капитала, % (гр7/гр.10)*100%	189,46	284,38	673,63	В 3,6 раза	В 2,4 раза
14. Рентабельность продаж по чистой прибыли, % (гр7/гр.1)*100%	2,89	2,79	5,48	189,62	196,42

Показатели таблицы свидетельствуют о значительном влиянии налогов на результаты хозяйственной и финансовой деятельности. Для исключения влияния налогов сформировали Отчет о прибылях и убытках и Бухгалтерский баланс исключив все налоги.

В результате преобразований себестоимость продукции в 2012 году снизилась на 4,08% или на 5841 тыс.руб. Именно эта сумма налогов была включена в себестоимость продукции, однако в статью «прочие расходы» включен налог на имущество организаций (в 2012 году он составил 1005 тыс.руб.), который также необходимо исключить из прибыли до налогообложения. В итоге на сумму 738 тыс.руб. выросла величина прибыли до налогообложения. Рассчитанные показатели рентабельности значительно выше предыдущих показателей, исчисленных по результатам бухгалтерской отчетности. Сравнительная характеристика показателей рентабельности с учетом налогообложения и без учета влияния налогов приведена в таблице ниже.

Таблица 5 - Факторный анализ влияния налогов на финансовую деятельность предприятия ООО мясокомбинат «Сорочинский» за 2010-2012гг.

Показатели	Период	Изменения 2012г в % к
	2010 г	2011 г	2012 г	2010 г	2011 г
Рентабельность продаж по прибыли от продаж, %
- по предприятию без учета налогов	3,25	4,18	6,37	196,0	152,39
- по предприятию	1,15	1,90	2,37	В 2,1 раза	124,74
Влияние налогов на рентабельность продаж	2,1	2,28	4,00	х	х
Рентабельность оборотных активов, %
- по предприятию без учета налогов	17,00	15,54	31,48	185,18	В 2,0 раза
- по предприятию	1,46	0,34	0,30	21,23	91,18
Влияние налогов на рентабельность	15,54	15,20	31,18	х	х
Рентабельность собственного капитала, %
- по предприятию без учета налогов	189,46	284,38	673,63	В 3,6 раза	В 2,4 раза
- по предприятию	16,47	6,21	6,65	40,38	107,09
Вл. налогов на рент. собственного капитала	172,99	278,17	666,98	х	х
Рентабельность продаж по чистой прибыли, %
- по предприятию без учета налогов	2,89	2,79	5,48	189,62	196,42
- по предприятию	0,25	0,06	0,05	20,0	83,33
Вл. налогов на рент. собственного капитала	2,64	2,73	5,43	х	х

Проведенный факторный анализ позволил определить, на сколь велико влияние налогов на финансово-хозяйственную деятельность предприятия.

Рентабельность продаж без учета налогов увеличилась в 2012 году на 4,00% или в 2,7 раза (6,37/2,37) по сравнению с первоначальным показателем; кроме того, по сравнению с 2010 годом прирост составил 96,0%.

Значительным образом выросла рентабельность оборотных активов предприятия, если первоначальный показатель в 2009 году составлял 0,30%, то без влияния налогов этот показатель вырос до 31,48%, т.е. увеличился более чем в 100 раз или на 3,18% (31,48 - 0,30).

Наибольшее влияние налоги оказали на рентабельность собственного капитала: этот показатель без учета налогов в 2012 году вырос по сравнению с 2010 годом в 3,6 раза (673,63 / 158,46), а если сравнивать его с показателем первоначальной рентабельности, то рентабельность за 2012 год выросла в 78,3 раза. Причем если рентабельность собственного капитала с учетом налогов устойчиво снижается по годам с 16,47% в 2010 году до 5,26% в 2011 году, то рентабельность без учета налогов растет с 189,46% в 2010 г. до 673,63% в 2012г. Рентабельность продаж по чистой прибыли имеет такую же тенденцию. За анализируемый период без учета налогов она выросла с 2,89% в 2010 г. до 5,48% в 2012 году, прирост составил 74,78%.

Совокупная налоговая нагрузка предприятия - это отношение всех начисленных налоговых платежей к выручке от продажи товаров (работ, услуг) за отчетный период, включая доходы от прочих поступлений.

Налоговая нагрузка, по сути, показывает, сколько копеек налогов платит компания с каждого рубля своих доходов. Нагрузка определяется в процентах как соотношение суммы уплаченных налогов к выручке организаций, очищенной от НДС и акцизов. В расчет не включаются Страховые взносы в Пенсионный фонд и на травматизм, а также налоги, которые организация удерживает и перечисляет в бюджет как налоговый агент (НДФЛ и удержанный с других лиц НДС).

При этом в расчет берутся уплаченные, а не начисленные налоги. Рассмотрим и проанализируем показатели налоговой нагрузки, рассчитанные по методикам различных авторов, расчет налоговой нагрузки производится по основополагающим критериям.

Если предположить, что предприятие не выплачивает налоги, то налоговая нагрузка будет равна нулю, но поскольку наша задача - рассчитать влияние налоговой нагрузки на финансовую результативность предприятия, можно воспользоваться методикой предложенной Е.В. Чипуренко.

Согласно этой методике возникновение налоговых обязательств при выполнении функций налогового агента (при уплате НДФЛ) не затрагивает процедуру расчета прибыли (убытка) предприятия. Оборотные возмещаемые налоги - НДС и акцизы не участвуют в формировании финансового результата. Некоторые налоги, начисленные за отчетный период, влияют на прибыль предприятия и определяют эффективность его деятельности, могут повлиять на финансовые результаты. Примером являются обязательные платежи, учитываемые в составе себестоимости продукции (отчисления во внебюджетные фонды, транспортный и земельный налог).

Таким образом, об оценке влияния возникших налоговых обязательств на финансовый результат можно говорить только в отношении тех обязательных платежей, которые формируют статьи доходов и расходов предприятия Чипуренко Е.В. Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление. - М.: ИнфрА-М, 2008. - 261 с. .

Если предположить, что предприятие не платит ни один из налогов, влияющих на финансовые результаты, то можно рассчитать налоговую нагрузку без учета налогов. Проанализируем показатели налоговой нагрузки, рассчитанные по различным методикам.

Таблица 6 - Показатели налоговой нагрузки по предприятию ООО мясокомбинат «Сорочинский» за 2010-2012гг.

Показатели	2010 г	2011 г	2012 г	Откл. (+;-) 2012г. от
				2010 г.	2011 г.
1. Методика А.М. Поддерегина
- по предприятию	3,06	3,20	7,30	4,24	4,10
- по предприятию без учета налогов	0,53	0,43	2,90	2,37	2,47
Влияние налогов на налоговую нагрузку	2,53	2,77	4,4	х	х
2. Методика расчета налоговой нагрузки приказа ФНС «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок»
- по предприятию	3,10	3,28	7,50	4,4	4,22
- по предприятию без учета налогов	0,54	0,44	2,98	2,44	2,54
Влияние налогов на налоговую нагрузку	2,56	2,84	4,52	х	х
3. Методика М.И. Литвиной
- по предприятию	27,38	26,08	30,55	3,17	4,47
- по предприятию без учета налогов	4,42	3,17	10,78	6,56	7,61
Влияние налогов на налоговую нагрузку	22,96	22,91	19,77	х	х
4. Мет. расчета величины совокупной налог. нагрузки (постановление от 23 июня 2006 г. № 391)
- по предприятию	0,90	1,04	1,27	0,37	0,23
- по предприятию без учета налогов	0,53	0,20	0,33	-0,2	0,13
Влияние налогов на налоговую нагрузку	0,37	0,84	0,94	х	х
5. Методика А. Н Медведевой
- по предприятию	269,78	172,77	316,25	46,47	143,48
- по предприятию без учета налогов	45,91	22,62	120,74	74,83	98,12
Влияние налогов на налоговую нагрузку	223,87	150,15	195,51	х	х

Рассчитанная по различным методикам налоговая нагрузка по предприятию ООО мясокомбинат «Сорочинский» не дает однозначного представления о ее конкретных параметрах, поскольку авторы использую различные показатели для ее исчисления. Взяв за основу методику расчета налоговой нагрузки на основании приказа ФНС «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» (схожа с методикой А.М. Поддерегина) можно отметить, что налоговая нагрузка находится в пределах от 3,1 до 7,5%.

За анализируемый период нагрузка выросла более чем вдвое (7,5/3,1), это объясняется тем, что в 2010 году сумма НДС была показана к возмещению, в 2011 году величина НДС также незначительна. Кроме того в 2012 году на 3256 тыс.руб. увеличилась сумма платежей во внебюджетные фонды, прирост составил 124,3%.

Наглядно прослеживается влияние налогообложения на финансовую результативность предприятия. Показатели налоговой нагрузки, рассчитанные без учета налогов значительно ниже налоговой нагрузки при действующей системе налогообложения. За 2012 год налоговая нагрузка, рассчитанная без учета налогов почти в 3 раза ниже налоговой нагрузки при действующей системе налогообложения. Исключение составляют показатели, рассчитанные по методике расчета величины совокупной налоговой нагрузки согласно Постановления от 23 июня 2006 г. № 391, в данном случае налоговая нагрузка без учета налогов 4 раза ниже, чем при действующей системе налогообложения.

3. Оптимизация воздействия налогообложения на финансово-хозяйственную деятельность ООО мясокомбинат «Сорочинский»

3.1 Способы оптимизации налогообложения

Сегодня эффективная оптимизация налогообложения для предприятий так же важна, как и производственная или маркетинговая стратегия. Это связано не только с возможностью экономии затрат за счет платежей в бюджет, но и с общей безопасностью как самого предприятия, так и его должностных лиц. Разрабатываемые схемы оптимизации налоговых платежей становятся в последнее время все более индивидуализированными, но все они должны оцениваться с точки зрения тех основных принципов, которые и позволяют в конечном итоге говорить о целесообразности выбора способа движения товарно-денежных потоков.

Оптимизация налогообложения - организационные мероприятия в рамках действующего законодательства, связанные с выбором времени, места и видов деятельности, созданием и сопровождением наиболее эффективных схем и договорных взаимоотношений, с целью увеличения денежных потоков компании за счет минимизации налоговых платежей.

Налоговая оптимизация начинается с диагностика компании, т.е. определения совокупной налоговой нагрузки, как частное от деления совокупных налоговых платежей на выручку, при этом выручка применяется с учетом косвенных налогов. Затем необходимо провести анализ доли уплачиваемых налогов. На этом этапе проводят анализ доли каждого налога в совокупной сумме налоговых платежей. Выявляют налоги, составляющие наибольшую долю.

Рекомендуется проведение экспресс-аудита, т.е. выборочной проверки документов и отчетности на предмет системных ошибок. Кроме этого на предприятии необходимо провести:

- анализ налоговых льгот. Составляется перечень льгот, которые применяются или могут быть применены;

- выявление проблемных участков. Выявление участков, которые приносят наибольшие налоговые проблемы;

- выявление налоговых рисков.

Риски дополнительных налогов и штрафов возникают в случаях:

- когда налоговое законодательство нечетко регулирует отдельные вопросы налогообложения;

- если цены попадают под контроль налоговых органов;

- если позиции налогового органа и налогоплательщика расходятся;

- организационный налоговый риск (неэффективная система внутреннего контроля, ведущая к ошибкам в бухучете, при исчислении налогов, отсутствие первичных документов и ненадлежащее их оформление).

Налоговый риск-менеджмент (НР) - система выявления, оценки, предотвращения и управления налоговыми рисками. Выделяют следующие НР:

- риски, которые готов принять (несущественные);

- риски, которые готов контролировать (разъяснения в суде или Минфине, оценка перспективности судебного дела);

- риски, которые следует немедленно предотвращать (высокая вероятность начисления штрафа и доначисления налогов).

Действующие нормативно-правовые акты в ряде случаев допускают выбор юридическим лицом способа организации учета из нескольких, определенных соответствующим нормативно-правовым актом, а иногда устанавливают обязанность разработать соответствующий порядок самостоятельно. Основным документом, отражающим выбранные организацией способы ведения бухгалтерского и налогового учета, является учетная политика.

Роль Учетной политики в организации всего учетного процесса крайне велика. Это связано с тем, что продуманная Учетная политика позволяет сэкономить на налоговых платежах, оптимизировать документооборот, в некоторых ситуациях даже снять претензии со стороны проверяющих органов, оказывает существенное влияние на достоверное определение величины показателей себестоимости продукции и прибыли. Если Учетная политика сформирована с учетом структуры и специфики деятельности организации, то работа бухгалтера может стать намного проще. В противном случае непродуманная Учетная политика может привести к негативным последствиям, таким как споры с налоговыми органами, штрафы, пени и доначисление суммы налогов.

Уменьшение налогов требует соответствующих специальных познаний в области права, бухгалтерского учета и финансов. Данное обстоятельство обусловлено тем, что грань между легальным уменьшением налогов, когда экономический эффект в виде экономии на налогах достигается с использованием законных способов, и уклонением от уплаты налогов, то есть уменьшением размера налоговых платежей с нарушением налогового законодательства, очень тонкая. Несоблюдение законодательства приводит к неблагоприятным последствиям для налогоплательщика.

Кроме того, необходимо учитывать, что неразумная «политика налоговой экономии» может привести к конфликтам не только с налоговыми органами и нежелательным налоговым последствиям, но и к конфликтам налогового оптимизатора со своими работниками и контрагентами.

При оптимизации налога на прибыль должны быть учтены:

- амортизационная политика - сума амортизации при любом способе будет одинаковой, изменяется лишь срок. Амортизационная премия (10-30%);

- резервы, которые позволяют выравнить налогооблагаемую прибыль путем равномерного отнесения затрат (резерв по сомнительным долгам, резерв под обесценение финансовых вложений, резерв на возможные потери по ссудам);

- способы списания имущества. ЛИФО позволяет в условиях роста цен списывать раньше более дорогие ресурсы;

- кассовый метод, который выгоден при отсрочках;

- выбор порядка уплаты авансовых платежей, который может быть общий, ежемесячный и ежеквартальный;

- применение спецрежимов, применение пониженных ставок;

- применение льгот (доходы, не учитываемые при налогообложении) - (ст.251) залог, задаток, взнос в уставный капитал);

- метод оффшора;

- отсрочка даты перехода права собственности на реализуемые товары - установление договором перехода права собственности только после оплаты позволяет получить отсрочку;

- перенос затрат (перенос дорогостоящего ремонта с конца года на начало года; оформление акта в 1 квартале, пониженная амортизация и срок). Перенос доходов - фактическое получение доходов в отчетном году, завышение цен продажи (в другом периоде - снижение), перенос доходов с прибыльной организации. Реорганизация прибыльной компании с убыточной;

- получать доходы лучше в начале квартала, чем в конце квартала - тогда налог платиться позже.

Оптимизация НДС достигается за счет:

- пониженной ставки (10%), которая устанавливается для некоторых групп продовольственных товаров, некоторых товаров для детей, некоторые медицинские товары;

- ставки 0% устанавливаемой для экспортируемых товаров;

- НДС облагается только реализация товаров, работ и услуг на территории России, за пределами - не облагается;

- кроме того может быть предусмотрена трансформация дохода в доход, не облагаемый НДС (Вместо продажи имущественного комплекса - продажа акций);

- отсрочка НДС по авансовым платежам.

Оплату НДС выгоднее осуществлять в последние дни месяца, а получать оплату от покупателя выгоднее в первые дни месяца.

3.2 Оценка эффективности мероприятий по оптимизации налогообложения

При выборе систем налогообложения следует руководствоваться не сокращением сумм налоговых платежей, а их оптимизацией и улучшением финансовых результатов деятельности предприятий.

Уменьшение налоговых платежей не всегда улучшает финансовое состояние предприятия, и наоборот. Прибыль увеличивается в том случае, если рост объемов продаж будет опережать темпы увеличения налоговых платежей. Снижать налоги целесообразно до тех пор, пока это приводит к увеличению чистой прибыли.

Поскольку анализируемое предприятие не может перейти на особый режим налогообложения и использует традиционную систему налогообложения, то предложения по оптимизации налогообложения весьма ограничены.

Грамотно составленная налоговая учетная политика позволит оптимально в рамках действующего законодательства сократить налоговую нагрузку на предприятие, организовать понятный и логичный бухгалтерский учет. На основании анализа изученных материалов для оптимизации налогообложения предприятию ООО мясокомбинат «Сорочинский» можно рекомендовать внести следующие изменения в Учетную политику.

Налоговая нагрузка по налогу на прибыль по различным причинам может неравномерно распределяться в течение года, что отрицательно влияет на деятельность хозяйствующего субъекта. Добиться более равномерного учета расходов с начала налогового периода, а также увеличить расходы и соответственно снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль можно за счет создания резерва на текущий ремонт основных средств.

На предприятии ООО мясокомбинат «Сорочинский» не создано резерва на ремонт основных средств. Расходы на ремонт основных средств включаются в состав прочих расходов и признаются для целей налогообложения в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (ст.260 НК РФ).

Резерв формируется в соответствии с требованиями ст.324 гл.25 НК РФ. Организация должна утвердить норматив отчислений в учетной политике. Резервы создаются для обеспечения равномерного включения расходов на ремонт основных средств в течение двух и более налоговых периодов (п.3 ст.260).

При расчете норматива нужно рассчитать предельную сумму отчислений в резерв исходя из периодичности ремонта и его сметной стоимости. Предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт за последние три года. Если организация накапливает средства для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта в течение более одного налогового периода, то это нужно указать в налоговой учетной политике.

Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода и включаются в состав прочих расходов (пп.46 п.1 ст.264 гл.25 НК РФ)

Предприятие ООО мясокомбинат «Сорочинский» в 2012 году приняло решение о создании резерва расходов на ремонт основных средств. В организации имеется график проведения ремонтов, имеется смета на ремонты, согласно которой предполагаемый объем ремонтных работ в 2012 году составляет 1 100 тыс. руб.

Средняя величина фактических осуществленных расходов на ремонт за три предыдущих года составит 4 350 тыс. рублей / 3 = 1450 тыс. руб.

При сравнении предполагаемого объема по смете и средней величины фактически осуществленных расходов организацией на ремонт за предыдущие три года выбираем меньшую из сумм, то есть 1 430 тыс.руб. Следовательно, отчисления в резерв организация будет исчислять исходя из предельной суммы 1 430 тыс.руб. Таким образом, в 2012 году налогоплательщик создаст резерв в размере 1 430 тыс.руб.

Рассчитаем экономическую эффективность для анализируемого предприятия от создания резерва на предстоящий ремонт основных средств.

Таблица 7 - Расчет экономической эффективности предприятия ООО мясокомбинат «Сорочинский» от создания резерва на предстоящий ремонт основных средств

Показатели	Налог на прибыль	Измен. (+;-)
	без учета резерва	с уч. созд. рез.
1. Выручка-нетто, тыс. руб.	159256	159256	-
2. Себестоимость выпущенной продукции	155481	156911	1430
3. Прочие доходы	4350	4350	-
4. Прочие расходы	5017	5017	-
5. Приб. до нал., тыс. руб.	3108	1678	-1430
6. Налоговая база по налогу на прибыль	3108	1678	-1430
7. Сумма нал. на пр., тыс. руб. (стр. 6 х 20%)	622	336	-286
8. Чистая прибыль, тыс. руб. (стр. 5 - стр. 7)	2486	1342	-1144

Анализируя показатели таблицы можно отметить, что создание резерва на текущий ремонт основных средств в объеме 1430 тыс.руб. позволит предприятию снизить налоговую базу по налогу на прибыль на эту же величину. Таким образом, предприятие сможет оптимизировать налогообложение. Однако, если планировать проводить дорогостоящий ремонт в начале года, то резерв лучше не создавать, а списывать ремонтные затраты «по факту». Если же ремонт предполагается провести ближе к концу года, то резерв выгоден. Выгодно создавать резерв на ремонт основных средств и в случае если сумма резерва превышает планируемые затраты на ремонт. В этом случае в течение года организация включает в расходы суммы, превышающие реальные затраты. То есть организация имеет возможность снизить свою налоговую нагрузку. Однако разницу между этими суммами и величиной резерва необходимо включить в налогооблагаемую базу, но это будет в конце налогового периода.

В учетной политике предприятия отражено, что предприятие использует линейный метод начисления амортизации по всем группам основных средств. В качестве основных мероприятий по оптимизации налогообложения предприятию ООО мясокомбинат «Сорочинский» можно предложить:

- применять линейный метод амортизации ко всем основным средствам и нематериальным активам (п. 1 ст. 259 НК РФ), отнесенным к 8-10 амортизационным группам. Речь идет о следующих объектах: здания; сооружения; передаточные устройства; нематериальные активы;

- к объектам 3-7 амортизационных групп применять нелинейный метод амортизации (метод уменьшаемого остатка);

- применять амортизационную премию в размере 10%.

Все эти изменения должны быть отражены в учетной политике предприятия. Применив предложенную методику расчета амортизации ко всем приобретенным основным средствам рассчитаем налоговую базу по налогу на прибыль.

Таблица 8 - Расчет величины амортизационных отчислений с учетом изменений учетной политики

Показатели	Аморт. отч. до внедрения предложений	Аморт. отчисления после внедрения предложений	Откл. (+;-)
Здания и сооружения	242	242	-
Маш., обор., транс. средства	15590	15798	208
Другие ОС	780	780	-
Итого	16612	16820	208

Все эти изменения должны быть отражены в учетной политике предприятия. Применив предложенную методику расчета амортизации ко всем приобретенным основным средствам рассчитаем налоговую базу по налогу на прибыль.

Таблица 9 - Расчет экономической эффективности от применения ускоренной амортизации по предприятию ООО мясокомбинат «Сорочинский»

Показатели	Налоговая база	Измен. (+;-)
	до внедрения предложений	после внедрения предложений
1. Выручка-нетто, тыс. руб.	159256	159256	-
2. Себестоимость выпущенной продукции	155481	155689	208
3. Прочие доходы	4350	4350	-
4. Прочие расходы	5017	5017	-
5. Прибыль до налогооблож., тыс. руб.	3108	2900	-208
6. Налоговая база по налогу на прибыль	3108	2900	-208
7. Сум. нал. на приб., тыс. руб.	622	580	-42
8. Чистая приб, тыс. руб. (стр. 5 - стр. 7)	2486	2320	-166

Применение ускоренной амортизации позволит предприятию в 2009 году списать на себестоимость значительную часть стоимости основных средств, тем самым увеличив себестоимость выпускаемой продукции на 208 тыс.руб., что в свою очередь снизит налоговую базу по налогу на прибыль.

В связи с нестабильностью поставок мясного сырья большинство мясоперерабатывающих предприятий сегодня использует в производстве замороженное блочное мясо.

В Законе Оренбургской области от 26 ноября 2003 г. N 613 (в ред. Закона Оренбургской области от 07.11.2008 N 2530/539-IV-ОЗ статья 10 пункт 18) отмечено, что дополнительно к льготам, предоставленным Налоговым кодексом РФ, освобождаются от налогообложения организации - в отношении имущества, используемого непосредственно для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания и лова рыбы при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70 % общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг) (в ред. Закона Оренбургской области от 28.10.2004 N 1511/249-III-ОЗ). Однако в соответствии с «Общероссийским классификатором продукции» мясо блочное (замороженное) не относится к сельскохозяйственной продукции, поэтому предприятие обязано платить налог на имущество организаций.

Предприятие ООО мясокомбинат «Сорочинский» работает не только на местном сырье, но и закупает блочное мясо: говядина 1й сорт - передняя часть и верх, говядина 2й сорт - обрезь от высшего сорта, идеально подходящая для переработчиков мяса. Свинина 1й и 2й категории в полутушах, до 2х см и больше 3х см сала соответственно.

Чтобы проанализировать долю используемого сырья в выручке от реализации продукции воспользуемся данными таблицы 10.

Таблица 10 - Анализ размера и структуры выручки (нетто) от продажи товаров, продукции, работ и услуг по предприятию ООО мясокомбинат «Сорочинский»

Наименование показателей	2010 г.	2011г.	2012г
	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес, %
Выручка - всего	148072	100,00	175803	100,0	159256	100,0
- выручка от реализации продукции произведенной из местного сырья (КРС, свиньи, мелкий рогатый скот)	92397	62,4	110580	62,9	99535	62,5
- выручка от реализ. продукции произведенной из блочного мяса.	55675	37,6	65223	37,1	59721	37,5

Приведенные в таблице данные свидетельствуют о том, что предприятие использует значительную долю блочного мяса для производства колбасных изделий. Это позволяет снизить себестоимость продукции, поскольку замороженное мясо значительно дешевле местного сырья. Ценовой диапазон колеблется в пределах от 130до 160 руб. за кг. для блочного мяса и от 150 до 180 руб. для мяса местных товаропроизводителей.

В целях оптимизации налогообложения можно рекомендовать предприятию снизить долю блочного (замороженного) мяса в производстве колбасных изделий до 30% и ниже, что позволит воспользоваться льготами по налогу на имущество организаций.

Экономический эффект от использования льгот по налогу на имущество организаций при снижения доли блочного мяса в производстве продукции представлен в таблице 11.

Таблица 11 - Расчет экономического эффекта то использования льгот по налогу на имущество организаций для ООО мясокомбинат «Сорочинский»

Показатели	Использование более 30% блочного мяса	Использование более 70% местного сырья	Изменение (+;-)
1. Выручка-нетто, тыс. руб.	159256	159256	-
2. Себестоимость выпущенной продукции	155481	154476	-1005
3. Прочие доходы	4350	4350	-
4. Прочие расходы	5017	5017	-
5. Прибыль до налогообложения, тыс. руб. (стр.1 - стр.2 + стр.3 - стр.4)	3108	4113	-1005
6. Налоговая база по налогу на прибыль	3108	4113	-1005
7. Сумма налога на прибыль, тыс. руб. (стр. 6 х 20%)	622	823	201
8. Чистая прибыль, тыс. руб. (стр. 5 - стр. 7)	2486	3290	804
Налоговая нагрузка
- по методике А.М. Поддерегина, %	7,30	6,79	-0,51
- по методике расчета на основании приказа ФНС «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок»	7,50	6,99	-0,51

Данные таблицы свидетельствуют о том, что снижение использования доли блочного мяса при производстве колбасных изделий позволит предприятию снизить налоговую нагрузку за счет использования льгот, отраженных в Законе Оренбургской области от 26 ноября 2003 г. N 613 (в ред. Закона Оренбургской области от 07.11.2008 N 2530/539-IV-ОЗ).

Несмотря на то, что величина налога на прибыль выросла с 622 до 903 тыс.руб. общая сумма налогов снизится на 804 тыс.руб. и составит 11134 тыс.руб. [11938 - 1005 + (622-823)]. Величина налоговой нагрузки на предприятие снизится в среднем на 0,5%.

Рассмотрим эффективность мероприятий, позволяющих оптимизировать налогообложение предприятия ООО мясокомбинат «Сорочинский» за счет создания резерва на текущий ремонт основных средств и применение ускоренной амортизации. Для этого воспользуемся таблицей 12 на странице 37.

Общий экономический эффект от предложенных мероприятий выражается в снижении налоговой базы по налогу на прибыль на 1213 тыс.руб.

Кроме того, изменить налоговую базу по налогу на прибыль можно в результате изменения учета имущества, полученного при демонтаже или модернизации оборудования. Так, в составе материальных расходов организация вправе учесть стоимость материально-производственных запасов и прочего имущества, полученных при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Начиная с 2010 года стоимость указанного имущества определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в составе внереализационных доходов в соответствии с пунктом 13 статьи 250 НК РФ. Таким образом, если предприятие планирует в дальнейшем использовать материалы и иное имущество, полученные при ликвидации основных средств, она принимает их к налоговому учету по рыночной стоимости.

Таблица 12 - Расчет налоговой базы с учетом изменений в Учетной политике предприятия ООО мясокомбинат «Сорочинский»

Показатели	2012г. до внедрения предложений	2012г. после внед. предложений	Отклон. (+;-)
1. Выручка-нетто, тыс. руб.	159256	159256	-
2. Себест. выпущенной продукции	155481	156694	+1213
3. Прочие доходы	4350	4350	-
4. Прочие расходы	5017	5017	-
5. Прибыль до налог., тыс. руб.	3108	1895	-1213
6. Нал. база по налогу на прибыль	3108	1985	-1213
7. Сумма налога на прибыль, тыс. руб.	622	379	-243
8. Чистая прибыль, тыс. руб.	2486	1606	-880

В соответствии с пунктом 2 статьи 254 НК РФ налогоплательщик может включить в материальные расходы стоимость только тех материально-производственных запасов и прочего имущества, которые он приобрел за плату, выявил в ходе инвентаризации либо получил при ремонте основных средств или демонтаже (разборке) выводимых из эксплуатации основных средств.

Налоговая нагрузка не является самостоятельной величиной. Ее размер напрямую зависит от результатов деятельности предприятия, динамики налоговых баз, изменения внешних факторов, влияющих на порядок исчисления и уплаты налогов.

Проанализировав размер налоговой нагрузки на основании фактических и прогнозных значений, можно принять оптимальное решение по изменению Учетной политики для целей налогообложения организации.

Заключение

Налоги с юридических лиц - неотъемлемая часть функционирования экономики любой страны. В нашей же стране основное налоговое бремя пока ложиться на юридические лица. Этот фактор одним из важнейших недостатков налоговой системы нашей страны. Центр тяжести должен быть частично перенесен на физических лиц.

Осуществляемое в последнее время в условиях современной российской экономики последовательное реформирование налоговой системы в целом представляет собой стремление государства определить оптимальные границы налоговой нагрузки для налогоплательщиков, способной удовлетворить его финансовые интересы и не сломать баланс социальных и экономических условий существования современного российского общества.

В качестве объекта исследования было выбрано предприятие ООО мясокомбинат «Сорочинский» и его деятельность за 2010-2012 гг.

Предприятие использует традиционную систему налогообложения, уплачивая следующие виды налогов: налог на прибыль, НДС, налог на имущество организаций, транспортный налог, земельный налог.

В настоящее время нет единого мнения в отношении методологии определения показателя налоговой нагрузки на микроуровне, то есть на уровне организаций. Методика расчета налоговой нагрузки должна дать предприятию возможность сравнения вариантов и изменения величины налоговой нагрузки через выбор совокупности различных факторов, добиваясь ее оптимального значения.

Рассчитанная по различным методикам налоговая нагрузка по предприятию ООО мясокомбинат «Сорочинский» не дает однозначного представления о ее конкретных параметрах, поскольку авторы использую различные показатели для ее исчисления.

Взяв за основу методику расчета налоговой нагрузки на основании приказа ФНС «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» (схожа с методикой А.М. Поддерегина) можно отметить, что налоговая нагрузка находится в пределах от 3,1 до 7,5%.

За анализируемый период нагрузка выросла более чем вдвое (7,5/3,1), это объясняется тем, что в 2010 году сумма НДС была показана к возмещению, в 2011 году величина НДС также незначительна. Кроме того в 2012 году на 3256 тыс.руб. увеличилась сумма платежей во внебюджетные фонды, прирост составил 124,3%.

Наглядно прослеживается влияние налогообложения на финансовую результативность предприятия. Показатели налоговой нагрузки, рассчитанные без учета налогов значительно ниже налоговой нагрузки при действующей системе налогообложения. За 2012 год налоговая нагрузка, рассчитанная без учета налогов почти в 3 раза ниже налоговой нагрузки при действующей системе налогообложения. Исключение составляют показатели, рассчитанные по методике расчета величины совокупной налоговой нагрузки согласно постановления от 23 июня 2006 г. № 391, в данном случае налоговая нагрузка без учета налогов 4 раза ниже, чем при действующей системе налогообложения.

По мнению ФНС, если нагрузка компании меньше показателя налоговой нагрузки в среднем по отрасли, то сумма отклонения характеризует уровень налоговой выгоды, которую получило предприятие. Соответственно в нашем случае налоговая выгода предприятия в 2012 году составляет от 7,1 до 13,3%%.

При выборе систем налогообложения следует руководствоваться не сокращением сумм налоговых платежей, а их оптимизацией и улучшением финансовых результатов деятельности предприятий.

Уменьшение налоговых платежей не всегда улучшает финансовое состояние предприятия, и наоборот. Прибыль увеличивается в том случае, если рост объемов продаж будет опережать темпы увеличения налоговых платежей. Снижать налоги целесообразно до тех пор, пока это приводит к увеличению чистой прибыли. Поскольку анализируемое предприятие не может перейти на особый режим налогообложения и использует традиционную систему налогообложения, то предложения по оптимизации налогообложения весьма ограничены.

Грамотно составленная налоговая учетная политика позволит оптимально в рамках действующего законодательства сократить налоговую нагрузку на предприятие, организовать понятный и логичный бухгалтерский учет. На основании анализа изученных материалов для оптимизации налогообложения предприятию ООО мясокомбинат «Сорочинский» можно рекомендовать внести следующие изменения в Учетную политику:

1. Создать резерв на текущий ремонт основных средств

2. Применять ускоренную амортизацию.

3. Использовать льготы по налогу на имущество организации.

4. Изменить учет имущества, полученного при демонтаже или модернизации оборудования.

Налоговая нагрузка не является самостоятельной величиной. Ее размер напрямую зависит от результатов деятельности предприятия, динамики налоговых баз, изменения внешних факторов, влияющих на порядок исчисления и уплаты налогов.

Проанализировав размер налоговой нагрузки на основании фактических и прогнозных значений, можно принять оптимальное решение по изменению Учетной политики для целей налогообложения организации.

Список использованной литературы

1. Налоговый Кодекс РФ часть I и II от 16.07.98 г. (с последующими изменениями и дополнениями).

2. Закон Оренбургской области от 29.09.2009 № 3104/688-IV-ОЗ «Об установлении налоговой ставки для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения».

3. Закон Оренбургской области от 26 ноября 2003 г. N 613 (в ред. Закона Оренбургской области от 07.11.2008 N 2530/539-IV-ОЗ 3.

4. Приказ Федеральной налоговой службы от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» (с изменениями от 14 октября 2008 г.).

5. Общероссийский классификатор продукции утвержден Постановлением Госстандарта РФ от 30.12.1993 N 301 от01.07.1994 (коды 52 0000 - 98 9934) (ред. от 15.12.2009, с изм. от 24.05.2010)).

6. Апель А. Основы финансового права: учебное пособие. - СПб.: Питер, - 2006. - 462 с.

7. Букаев Г. Н., Бублик Н.Д., Горбатков С. А., Саттаров Р. Ф. Модернизация системы налогового контроля на основе нейросетевых информационных технологий, - М.: Наука, - 2011. - 243 с.

8. Бланк И.А. Финансовый менеджмент. - 2-е изд., перераб. и доп. - Киев: Эльга, Ника-Центр, - 2009. - 656 с.

9. Бланк И.А. Финансовый менеджмент. - 2-е изд., перераб. и доп. - Киев: Эльга, Ника-Центр, - 2009. - 656 с.

10. Зарипов В.М. Законные способы налоговой экономии. - ФБК-пресс, - 2010. - 215 с.

11. Калинин В.В. Налоговая проверка. Ответственность за нарушение налоговых правонарушений. - М.: Юрайт-М, - 2009. - 263 с.

12. Карпов В.В. и др. Все налоги России 2009. - М.: Экономика и финансы, -2009. - 428 с.

13. Кваша Ю.Ф. Налоговый контроль: налоговые проверки. - М.: Юристъ, - 2009. - 283 с.

14. Ковалев В.В. Финансовый менеджмент. - М.: Финансы и статистика, - 2008. - 568 с.

15. Кучеров И.И., Судаков О.Ю., Орешкин И.А. Налоговый контроль и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах. - М.: ЮрИнфоР, - 2009. - 248 с.

16. Лазутина Д.В Налоговое планирование как способ оптимизации налоговой нагрузки. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, - 2010. - 365 с.

17. Литовских А.М. Финансовый менеджмент Конспект лекций. - Таганрог: Изд-во ТРТУ, - 2010. - 76с.

18. Мамрукова О. И. Налоги и налогообложение. Курс лекций. 2-е издание. - М.: Омега-Л, - 2009. - 486 с.

19. Медведев А.Н. Затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль: арбитражная практика прошлых лет и нововведения 2006. - М.: Налоговый вестник, - 2008. -105 с.

20. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. - М.: Инфра-М, - 2010. - 395 с.

21. Пепеляева Г.С. Основы налогового права. - М.: Юриспруденция, - 2008. - 547 с.

21. Перов А.В.,Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение 2-е издание. - М.: Юрайт, - 2009. - 267 с.

23. Плугарь Д. М., Третьякова Т. Е. Как вернуть налоги. - СПб.: ДНК, - 2011. - 118 с.

24. Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа. В 2 тт./ Научные труды Института экономики переходного периода. - М.: ИНФРА-М, - 2008. - 362 с.

25. Тютюкина Е. Б. Финансы организаций (предприятий). Учебник. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», - 2012. - 544 с.

26.Уваров С. А. Все налоги России. Комментарий. - М.: Экзамен, - 2009. - 584 с.

27. Финансовый менеджмент. Павлова Л.Н. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити-Дана, - 2010. - 269 с.

28. Финансовый менеджмент. Учебник. /Под ред. Е.И. Шохина. - М.: КНОРУС, - 2008. - 480 с.

29. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы Учебник для вузов. 2-е издание, переработанное и дополненное. - М.: ЮНИТИ, - 2008. - 367 с.

30. Шувалова Е.Б., Шувалов А.Е. Налоги и налогообложение. - М.: Московский международный институт эконометрики, информатики, финансов и права, - 2010. - 96 с.

31. Юткина Т.Ф. Налоги и налогобложение. Учебник. 2-е издание. - М.: Инфра-М, - 2005. - 328 с.

32. Абакумов Р. Г. Амортизационная политика: сущность, проблемы, направления совершенствования / Р. Г. Абакумов // Финансы и кредит. - 2009. - № 47 (335). - С. 55-59.

33. Акимова В.М. О работе налоговых органов по контролю за соблюдением налогового законодательства. // Налоговая политика и практика.- 2012. - №12. - С. 122-124.

34. Артельных И. В. Как применять амортизационную премию / И. В. Артельных // Рос. Налоговый курьер. - 2013. - № 2. // СПС «Консультант плюс».

35. Букаев Г.И. Об итогах 2012 г. и задачах, стоящих перед налоговыми органами в 2013 г. и на период до 2015 года // Налоговая политика и практика. - 2013. - №3. - С. 78-81.

36. Донин Ю. Нелинейная амортизация в 2011 году / Ю. Донин // Аудит и налогообложение. - 2010. - № 12. // СПС «Консультант плюс».

37. Луговая Н. Н. Амортизационная премия - 2011 / Н. Н. Луговая// Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. - 2013. - № 3. - С.24-29.

38. Методология проведения инспекций // Президентский контроль. - 2013. - № 3. - С. 56.

39. Орлов С.Ю. Совершенствование налогового законодательства - один из главных путей развития российской экономики // Российский налоговый курьер. - 2013. - №3. - С.5-7.

40. Турчкова Е. В. Амортизационная премия / Е. В. Турчкова // Налог на прибыль: учет доходов и расходов. - 2012. - № 5. / СПС «Консультант плюс».

41. Социально-экономическое положение России - 2012 год // Федеральная служба государственной статистики.

42. Официальный сайт ФНС России. - http://www.nalog.ru

43. Официальные данные Министерства финансов Российской Федерации. - http://www.minfin.ru

44. Правовой консультант. - http://www.pravcons.ru

Приложение А

Таблица 1 - Расчет величины налога на прибыль по предприятию ООО мясокомбинат «Сорочинский» за 2012 г.