Пути минимизации налогообложения

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

ФГБОУ ВПО

«Саратовский государственный технический университет

имени Гагарина Ю.А.»

Институт развития бизнеса и стратегий

Кафедра «Менеджмент и логистика»

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине «Налогообложение»

на тему «Пути минимизации налогообложения»

Выполнила: студентка гр. МНЖ-41

Яковлева Е.Б.

зачетная книжка №

Проверил:

к.э.н., доцент Семенов А.И.

Саратов, 2014г.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Минимизация налоговых платежей

2. Законные способы оптимизации налогообложения

Заключение

Список использованной литературы и источников

ВВЕДЕНИЕ

Данная контрольная работа носит название «Пути минимизации налогообложения».

Актуальность данной работы обусловлена высокой значимостью рассматриваемой категории и недостаточной освещенностью в литературе.

Целью работы является глубокое изучение всех вопросов, касающихся возможных путей минимизации налогообложения.

Поставленная цель определила логику и структурное построение контрольной работы, которое сводится к решению следующих задач:

1) ознакомится с основными понятиями минимизации налогообложения;

2) изучить основные законные способы оптимизации налогообложения.

Структура и объем контрольной работы определены целью и задачами исследования и состоят из введения, двух глав, заключения, списка литературы и источников, включающего 12 наименований. Текст контрольной работы изложен на 28 страницах.

Теоретико-методологическую основу и информационную базу работы составляют научные труды российских и зарубежных авторов в области налогообложения: Карпова А., Юткиной Т.Ф., Кировой Е. А., Брызгалина А.В., Гринемаера Е.А. и др.

1. МИНИМИЗАЦИЯ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

Бытует мнение, что оптимизация налогообложения проводится исключительно с целью максимального законного снижения налогового бремени, и поэтому ее часто называют минимизацией налоговых платежей.

Следует отметить, что оптимизация налогообложения - это более крупная задача, стоящая перед организацией или индивидуальным предпринимателем, чем минимизация налоговых платежей. Понятие «оптимизация налогообложения» намного шире термина «минимизация налоговых платежей»: помимо минимизации уплаты налогов, ее инструментами являются отсрочка уплаты налогов, уменьшение суммы выплачиваемых в бюджет «живых» средств и другие. Все они выгодны с точки зрения налогоплательщика: денежные средства остаются в распоряжении налогоплательщика большее время и дают дополнительную прибыль, не уменьшается сумма оборотных средств (а это особенно актуально, когда их не хватает), что также содействует увеличению прибыли, и т.д.

Таким образом, оптимизация налогообложения и минимизация налоговых платежей - не одно и то же. Например, для уменьшения налога на прибыль можно искусственно увеличить валовые расходы включением в них расходов на оплату услуг, фактически не предоставлявшихся, в том числе затрат на маркетинговые исследования, проводимые сторонними организациями, и т.д.

Для того чтобы уяснить сущность минимизации налоговых платежей, проанализируем такой параметр, как срок уплаты налогов. Существуют методы передвижения срока уплаты некоторых налогов на определенный период времени (без штрафных санкций) [5, c.108]. При этом уменьшения размера налогов не происходит, но с позиций финансового менеджмента имеется положительный результат: средства остались в обороте и, следовательно, принесли дополнительную прибыль.

С этих же позиций можно подойти к исследованию вопроса о штрафных санкциях за неуплату налогов в установленный срок. С точки зрения оптимизации налогообложения к вышеупомянутым штрафным санкциям надо относиться так же, как к любым другим платежам, то есть рассматривать их в разрезе выгоды.

Например, организация использует заемные средства. Если плата за кредиты меньше штрафных санкций, то разумно уплачивать налоги в срок. В противном случае выгодно задержать уплату налогов, но взять большие кредиты. Результат в общем будет следствием действия организации по оптимизации налогообложения, который в конкретный период времени позволит минимизировать налоговые платежи.

Решение вопроса о том, что выгоднее: заплатить меньше, но раньше или больше, но позже, - станет результатом оптимизации налогообложения.

Следует учитывать, что цель минимизации налоговых платежей - не противодействие фискальной системе государства, влекущее применение налоговых санкций или мер уголовной ответственности, а именно легальное высвобождение активов для дальнейшего их использования в экономической деятельности, которые позволяют налогоплательщику правомерно избегать или в определенной степени уменьшать его обязательные выплаты в бюджет, производимые им в виде налогов, сборов, пошлин и других платежей и, следовательно, не влекут неблагоприятных последствий для налогоплательщика.

«Минимизация налогов» ? термин, который вводит в заблуждение. В действительности, конечно, целью должна быть не минимизация (снижение) налогов, а увеличение доходов предприятия после уплаты налогов [8, c. 344].

Это не всегда одно и то же. Вот простой, но наглядный пример: если минимизация налогов произведена некорректно, то штрафы многократно превысят планируемый эффект от минимизации.

Другой упрощенный пример. Очень легко добиться, чтобы предприятие вообще не платило налог на прибыль. Пусть выручка предприятия равна 100 рублей. И пусть затраты тоже равны 100 руб. Тогда прибыль = 0, налог на прибыль = 0. Однако, что самое главное, финансовых ресурсов у предприятия ? 0 (ноль)! Это не минимизация, а крах.

Теперь пусть выручка предприятия равна 100 рублей, затрат нет. Тогда прибыль = 100 руб., налог на прибыль = 35 руб. (ставка 35%). У предприятия осталось 65 руб. Это тоже не минимизация, но шанс выжить.

Теперь предположим, что законным путем предприятию удалось уменьшить ставку налога до 17,5%. Тогда при отсутствии затрат налог на прибыль составит 17 руб. 50 коп., в распоряжении предприятия сохранится 82 руб. 50 коп. Это минимизация налогов.

Минимизация налогов ? это только часть более крупной ? главной ? задачи, стоящей перед финансовым менеджментом (финансовым управлением предприятием).

Главная задача финансового менеджмента ? финансовая оптимизация, т.е. выбор наилучшего пути управления финансовыми ресурсами предприятия.

В данной работе не будут рассмотрены вопросы финансовой оптимизации, как уменьшение издержек производства и т.п. Однако и минимизация налогов, если освещать ее с точки зрения финансовой оптимизации, открывает новые грани.

Например, проанализируем такой параметр, как срок уплаты налогов. Существуют методы передвижения срока уплаты некоторых налогов на необходимый период времени (без штрафных санкций). При этом уменьшения налогов не происходит, но с позиций финансового менеджмента налицо положительный результат ? средства остались в обороте и, следовательно, принесли дополнительную прибыль.

С этих же позиций можно подойти к исследованию вопроса о штрафных санкциях за неуплату налогов в установленный срок. С точки зрения финансовой оптимизации к упомянутым штрафным санкциям нужно относиться так же, как к любым другим платежам, т.е. рассматривать их в разрезе выгоды.

К примеру, предприятие использует заемные средства. Если плата за кредиты меньше штрафных санкций, то разумно платить налоги в срок. В противном случае выгодно задержать уплату налогов, но взять меньшие кредиты.

Эту мысль можно представить и в более общем виде: что выгоднее: заплатить меньше, но раньше, или больше, но позже? Это ? проблема финансовой оптимизации, и только менеджер, зная конкретную ситуацию на своём конкретном предприятии, сможете ответить на этот вопрос. Во всяком случае, в условиях инфляции очень часто бывает, что выгоднее «больше, но позже». Другое дело, что это самое «больше» надо стараться сделать как можно меньше ? это уже та часть задачи, которая связана с минимизацией налогов.

Цель минимизации налогов ? не уменьшение какого-нибудь налога как такового, а увеличение всех финансовых ресурсов предприятия [6, c. 173].

И в этой связи встает вопрос: какие налоги наиболее сильно уменьшают финансовые ресурсы предприятия?

Один ответ очевиден: те, чьи размеры самые большие.

Второй ответ требует небольших пояснений. Дело в том, что существует несколько групп налогов. Данные группы представлены на рисунке 1.



Рисунок 1 - «Группы налогов»

Наиболее сильно финансовые ресурсы предприятия уменьшают налоги групп В и Г.

Не всегда есть необходимость в минимизации налогов. Следует оценить «стоит ли овчинка выделки». Если эффект от минимизации мал, то надо ли вообще этим заниматься?

Но как оценить эффект от минимизации налогов?

В 1994 году Лукаш Ю.А. написал книгу «Практическое руководство по снижению налогов», в которой вывел громоздкие формулы для расчета эффективности минимизации налогов. Это универсальные формулы, и любители строгих вычислений могут воспользоваться ими.

Далее будет приведен более простой алгоритм приблизительного расчета финансового эффекта от минимизации налогов.

Без формул, все таки, обойтись невозможно.

Итак, в упрощенном виде финансовый результат предприятия выражается формулой [4, c. 179]

Ф = В - З - Нп - Ндр - Нпр (1)

Где Ф - финансовый результат;

В - выручка (включая внереализационные доходы);

З - все затраты предприятия, кроме налогов;

Нп - налог на прибыль;

Ндр - другие налоги, относящиеся на себестоимость;

Нпр - прочие налоги, выплачиваемые из чистой прибыли.

Пусть ставка налога на прибыль (в процентах) ? Сп. Тогда сумма налога на прибыль будет выражаться формулой:

Нп = Сп * ( В - З - Ндр ) (2)

а финансовый результат ? выражением:

Ф = В - З - Сп * ( В - З - Ндр ) - Ндр - Нпр.

Обозначим красным цветом финансовый результат предприятия до минимизации:

Ф = В - З - Сп * ( В - З - Ндр ) - Ндр - Нпр,,

а синим цветом ? после минимизации:

В - З - Сп * ( В - З - Ндр ) - Ндр - Нпр.

Тогда эффект (экономия) от минимизации будет:

Э = Ф - Ф = В - В - З + З - Нп* ( В - В - З + З - Ндр + Ндр ) -

- Ндр + Ндр - Нпр + Нпр.

Поскольку В = В, то

Э = - З + З - Нп * ( - З + З - Ндр + Ндр ) - Ндр + Ндр - Нпр + Нпр.

Эта формула позволяет оценить эффект от минимизации налогов.

Пример

Пусть все затраты состоят только из оплаты труда (100 рублей) (З = З).

Пусть отчисления в социальные фонды составляют 40%, а налог на прибыль ? 35%. Допустим, что в результате законного использования методов минимизации удалось снизить отчисления в социальные фонды до 30%. Тогда экономия от такой минимизации будет:

Э = - 100 + 100 - 0,35 * (- 100 + 100 - 0,3 * 100 + 0,4 * 100 ) - 0,3 * 100 + 0,4 * 100 = 6,5.

Вы сэкономили 6 руб. 50 коп., что составляет 6,5% от базовых затрат ? оплаты труда (100 руб.). Теперь можно подумать ? использовать метод минимизации, либо отказаться.

Однако более взвешенное решение можно принять если выяснить, как отразится данная экономия на финансовом результате.

Пусть выручка В = 1000 руб. Тогда до минимизации налогов будем иметь:

Ф = В - З - Сп * ( В - З - Ндр ) - Ндр - Нпр = 1000 - 100 - 0,35 * ( 1000 - 100 - 40 ) - 40 - 0 = 559,

а после минимизации ? на 6 руб. 50 коп. больше:

Ф = В - З - Сп * ( В - З - Ндр ) - Ндр - Нпр = 1000 - 100 - 0,35 * ( 1000 - 100 - 30 ) - 30 - 0 = 565,5.

По отношению к первоначальному финансовому результату (559 руб.) экономия (6,5 руб.) составляет около 1%.

Теперь предположим, что выручка составляет 200 рублей. Тогда до минимизации налогов будем иметь:

Ф = В - З - Сп * ( В - З - Ндр ) - Ндр - Нпр = 200 - 100 - 0,35 * ( 200 - 100 - 40 ) - 40 - 0 = 39,

а после минимизации ? на 6 руб. 50 коп. больше:

Ф = В - З - Сп * ( В - З - Ндр ) - Ндр - Нпр = 200 - 100 - 0,35 * ( 200 - 100 - 30 ) - 30 - 0 = 45,5.

По отношению к первоначальному финансовому результату (39 руб.) экономия (6,5 руб.) составляет около 17%.

Вот, примерно, таким образом, надо анализировать эффективность минимизации налогов. Эффективность минимизации зависит не столько от самого налога, сколько от финансового состояния предприятия в целом.

2. ЗАКОННЫЕ СПОСОБЫ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

В первую очередь необходимо отметить, что в настоящей статье под способом (или методом) оптимизации налогообложения понимаются действия налогоплательщика, направленные на уменьшение налоговой базы по одному или нескольким налогам на законных основаниях, механизм реализации которых прямо законом не предусмотрен, а имплицитно содержится в п. 7 ст. 3 НК РФ [2, п. 7 ст. 3].

Ряд авторов смешивают законные и незаконные методы оптимизации налогообложения, что является недопустимым, так как оптимизация налогообложения должна отвечать критерию законности.

Некоторые авторы считают оптимизацией налогообложения нормальные действия налогоплательщика, выполняемые им в процессе хозяйственной деятельности: четкое закрепление прав и обязанностей сторон в договоре, применение допускаемых законодателем в нормах НК РФ механизмов формирования резервов по сомнительным долгам или резерва на ремонт основных средств. Например, Вячеслав Слесаренко, специалист отдела правового консалтинга ООО «Ваш СоветникЪ», делит методы оптимизации налогообложения на общие и специальные [12] .

Общие методы оптимизации налогообложения:

? метод замены налогового субъекта;

? метод изменения вида деятельности налогового субъекта;

? метод замены налоговой юрисдикции;

? принятие учетной политики предприятия с максимальным использованием предоставленных законодательством возможностей;

? оптимизация через договорные отношения;

? использование различных льгот и налоговых освобождений.

Кроме того, по мнению указанного автора, могут использоваться и специальные методы оптимизации:

? метод замены отношений;

? метод разделения отношений;

? метод отсрочки налогового платежа;

? метод прямого сокращения объекта налогообложения [6].

Предложенная классификация представляется недостаточно обоснованной, исходя из того, что нет единого основания для классификации и ссылок на примеры, кроме того, автор не анализирует риски при применении описанных им методов оптимизации налогообложения.

Ю.А. Лукаш в работе «Оптимизация налогов. Методы и схемы. Полное практическое руководство» [4, c. 82] рекомендует ряд способов оптимизации сразу нескольких налогов. Приведем некоторые из них:

1) Экономия по налогу на прибыль и НДС путем оптимизации расходов на транспортировку. Автор предлагает включать расходы на транспортировку в стоимость товаров, облагаемых по льготной ставке НДС 10% или 0%; даются рекомендации по четкому определению в условиях договоров поставки и экспортных контрактах, какая из сторон договора должна предоставлять, а какая оплачивать расходы по транспортировке товара. С этими рекомендациями можно согласиться. Однако следует отметить, что они не являются каким-то особенным способом оптимизации налогообложения, любой хозяйствующий субъект в процессе своей экономической деятельности должен придерживаться этих правил, чтобы не столкнуться с дополнительными проблемами при проведении налоговых проверок.

2) Экономия на платежах по налогу на прибыль и налогу на имущество с помощью неустойки. Этот способ заключается в том, что цена товара в договоре искусственно занижается, вследствие чего налогооблагаемая прибыль сводится к минимуму, в то же время стороны договора предусматривают повышенные санкции за нарушение условий договора, имитируют нарушение таких условий договора и уплату неустойки одним из контрагентов в добровольном порядке, что позволяют отнести уплату такой неустойки к расходам по налогу на прибыль и вычесть их из налоговой базы. В настоящее время использовать этот метод оптимизации налогообложения достаточно рискованно, так как налоговый орган в любом случае доначислит налог на прибыль, если будет очевидно, что цена товара в договоре явно занижена, а суммы неустоек по договору завышены и фактически уплачена не неустойка, а произведена оплата части стоимости товара продавцу.

3) Экономия на платежах по налогу, по НДС и налогу на прибыль путем продления сроков исковой давности по дебиторской задолженности. Этот способ заключается в том, что путем подтверждения своего долга с помощью писем, уплаты части задолженности должником или путем обращения кредитора в суд срок исковой давности прерывается и начинает течь заново, что позволяет перенести сроки списания безнадежной дебиторской задолженности именно в тот период, когда прибыль налогоплательщика максимальна и есть возможность уменьшить налоговую базу путем списания на расходы этой дебиторской задолженности. Такой метод вполне оправдан и не имеет явных рисков привлечения налогоплательщиков к ответственности при наличии явных доказательств признания долга должником.

4) Экономия на налогах при посредничестве. Метод оптимизации налогообложения может быть применен в двух формах: во-первых, путем замены отношений, т.е. заключения вместо договоров купли-продажи договоров агентирования, комиссии и поручения; во-вторых, путем разделения отношений, т.е. вместо заключения договора купли-продажи или поставки напрямую происходит дробление: одна из организаций покупает товар у поставщика, а другая реализует его потребителям от своего имени или от имени первой организации по одному из видов «посреднических» договоров. Например, агент, уплачивающий ЕНВД, очень выгоден при розничной торговле, так как независимо от выручки от продажи товаров платится только единая сумма налога в месяц. Подобные методы вполне можно использовать, однако необходимо учитывать то, что налоговая инспекция с повышенным интересом относится к ситуациям заключения посреднических договоров в любой форме, поэтому налогоплательщик должен уделить особое внимание юридической технике составления договора и самым подробным образом прописать права и обязанности сторон, не забыть указать адекватную сумму вознаграждения агента, поручителя или комиссионера и проконтролировать уплату этого налога контрагентом.

5) Экономия на платежах по налогу на прибыль и налогу на имущество при приобретении объекта основных средств по договору лизинга. Суть метода заключается в том, что переход права собственности по договору лизинга можно осуществить в любой момент, во время же действия договора предмет лизинга может находиться как в собственности лизингодателя, так и в собственности лизингополучателя, поэтому при варианте, когда имущество числится на балансе у лизингодателя, покупатель имеет возможность за короткий срок списать на расходы лизинговые платежи и не начислять на стоимость полученного оборудования налог на имущество, при применении варианта, когда имущество числится на балансе у лизингополучателя, последний имеет возможность значительно сократить налоги за счет ускоренной амортизации [4, с. 86]. Применение этого метода достаточно эффективно, однако необходимо учесть один, несомненно, существенный момент: лизингодатель и лизингополучатель должны быть аффилированными и взаимозависимыми лицами, либо их отношения должны иметь настолько доверительный характер, чтобы позволить себе сохранять достаточно дорогостоящий и интересный с экономической точки зрения объект основных средств на балансе другого предприятия.

6) Ю.А. Лукаш называет два метода отсрочки платежей по НДС и налогу на прибыль: путем оформления займа вместо получения предоплаты и путем применения задатка вместо получения аванса. Первый из них уже неприменим, так как НК РФ в действующей редакции и так предусматривает возможность получения вычета по НДС с авансов, причем такое возмещение теперь носит заявительный характер и налогоплательщик может сначала получить возмещение налога, а потом предъявлять налоговому органу все дополнительные документы, запрошенные им в качестве обоснования получения вычета НДС. Второй метод отсрочки можно применять, но опять же с поправкой на то, что доверие между контрагентами должно быть полным, так как при перечислении задатка, а не аванса существует риск его утраты при неисполнении обязательства, так как в силу п. 2 ст. 381 ГК РФ если за неисполнение договора ответственна сторона, давшая задаток, он остается у другой стороны. Сторона, ответственная за неисполнение договора, обязана возместить другой стороне убытки с зачетом суммы задатка, если в договоре не предусмотрено иное[1, п. 2 ст. 381].

Е.Н. Яковлева выделяет еще два способа оптимизации налога на прибыль организаций. Первый из них - создание резерва по сомнительным долгам [10, с. 24]. В статье 266 НК РФ говорится, что сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Налоговым кодексом предусматривается следующий порядок формирования резерва: организация должна провести инвентаризацию дебиторской задолженности на последний день отчетного (налогового) периода. Е.Н. Яковлева рекомендует предусмотреть возможность создания резерва по сомнительным долгам в учетной политике организации, так как суммы резервов относятся на финансовые результаты организации, т.е. суммы зарезервированных сомнительных долгов подлежат вычету из налоговой базы по налогу на прибыль, их можно отнести на затраты. Если же до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам, т.е. будут отнесены на прибыль и включены в налоговую базу.

Ко второму способу оптимизации налога на прибыль, по мнению Е.Н. Яковлевой, относится создание ремонтного фонда [10, с. 25]. В настоящее время НК РФ предоставил организациям возможность оптимизировать платежи по налогу на прибыль путем создания резерва на предстоящий ремонт основных средств. Организация-плательщик налога на прибыль может в каждом отчетном периоде уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму отчислений, направляемых в ремонтный фонд (резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств). Создание такого резерва разрешает статья 260 НК РФ, в которой указано, что для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе образовывать резервы под предстоящие ремонты основных средств [2, ст. 260]. В соответствии со ст. 324 НК РФ предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года. Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода. Если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва, то остаток фактических затрат включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода. Однако если сумма резерва превысит сумму фактических затрат, то разница включается в состав доходов налогоплательщика.

Указанные два метода снижения налогооблагаемой базы налога на прибыль являются законными и обоснованными, однако не могут быть признаны методами оптимизации налогообложения в полном смысле этого слова, так как в НК РФ описаны как способы нормального поведения налогоплательщика в процессе хозяйственной деятельности.

Следует также понимать, что схема оптимизации налогообложения не может быть универсальной. Она всего лишь шаблон, идея. При разработке же готового плана оптимизации можно рассматривать ее как основу, учитывая реальные условия, в которых находится экономический субъект.

Результатом оптимизации налогообложения должно стать увеличение реальных возможностей экономического субъекта для дальнейшего развития и повышения эффективности его деятельности.

Мы полагаем, что существует множество вариантов (способов) реализации права на оптимизацию налогообложения на практике.

1) Возможность выбора вариантов договорных отношений, влекущих минимальные налоговые последствия, т.е. метод замены отношений (например, замена договоров купли-продажи с поставщиками на договор комиссии с вознаграждением комиссионера за реализацию товара, таким образом продавец товара освобождается от уплаты налога на имущество и входного НДС).

В качестве одного из примеров использования для оптимизации налогообложения как метода замены отношений можно привести метод комиссионной торговли товарами из офшора, предлагаемый экспертом журнала «Проверка в компании» Александром Карповым [11].

Этот метод применяется компаниями, торгующими в России товарами иностранного производства. Товар в этом случае закупается не российской компанией, а ее родственной фирмой, зарегистрированной в офшоре. С этой фирмой заключается договор комиссии, по которому компания и продает товар в России. Российская компания оставляет себе только комиссионное вознаграждение, а всю остальную выручку от продажи товаров перечисляет за рубеж. Экономию налога на прибыль составит разница между ставкой налога на прибыль в России и ставкой аналогичного налога в офшоре [11].

Заключение комиссионного договора может вызвать вопросы налоговиков только в том случае, если до его заключения компания сама закупала тот же или аналогичный товар этого же производителя. Поэтому данную методику компании применяют в отношении нового производителя или в отношении иного товара. Меньше всего вопросов возникнет у налоговиков, если компания работает по комиссионному договору с самого начала своей деятельности. Необходимо также обратить внимание на точное исполнение договора комиссии и своевременное составление отчета комиссионера. При наличии аффилированности с комитентом финансовые службы готовят данные о рыночной цене комиссионного вознаграждения ? собирают сведения о размере вознаграждения у фирм-комиссионеров, торгующих в России аналогичным товаром иностранного производства.

Однако при использовании такого метода компаниям придется столкнуться со сложностями. Во-первых, с таможней, так как на момент ввоза товара трудно определить его продажную стоимость и на этом основании ? таможенную стоимость, а таможенники не любят неопределенностей, им проще не пустить товар в РФ. Так что, прежде чем применять данный метод, целесообразно решить все вопросы с таможенниками. Во-вторых, реализуя товар в РФ, комиссионер или покупатель обязан удержать НДС и в полной сумме заплатить его в бюджет в качестве налогового агента. НДС, уплаченный комиссионером на таможне, не может быть принят к вычету, поскольку комиссионер не приобретает товар. Следовательно, этот метод больше подходит для освобожденного от НДС товара. В-третьих, инспекторы могут посчитать такую сделку торговлей через постоянное представительство иностранной компании в РФ, а это представительство уплачивает всю совокупность российских налогов. Чтобы этого не произошло, комиссионер должен быть агентом с независимым статусом, т.е. комиссионная торговля должна быть для него обычным видом деятельности и он должен оказывать подобные услуги также и другим комитентам.

Таким образом, использовать этот метод достаточно непросто и достаточно затратно, хотя и экономически эффективно.

Один из вариантов данного способа - метод разделения отношений (т.е. оформление договорных отношений с помощью заключения не одного, а нескольких договоров).

Как вариант законной оптимизации можно рассматривать метод использования договоров, включающих в себя признаки нескольких договоров:

1) договор толлинга (договор переработки давальческого сырья) заменяет собой одновременное заключение договоров купли-продажи, подряда, безвозмездной передачи и хранения;

2) договор мерчендайзинга заменяет собой одновременное заключение договоров оказания услуг, подряда, найма персонала, использования бренда (лицензионный договор).

Есть еще один вариант оптимизации налогообложения, используемый практикующими юристами, ? создание видимости договорных отношений и фактического исполнения сторонами договора. Этот метод сложно отнести к законным способам оптимизации налогообложения, так как его применение само по себе является злоупотреблением со стороны налогоплательщика.

Однако наличие в действиях налогоплательщика злоупотреблений при грамотном применении метода создания видимости договорных отношений и фактического исполнения сторонами договора практически недоказуемо при наличии самого текста грамотно и правильно юридически составленного договора, доказательств, подтверждающих оплату по договору (платежные поручения акты сверок, квитанции, приходные и расходные кассовые ордера), и документа, подтверждающего принятие исполнения по договору стороной (подписанные счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты выполненных работ, акты о принятии оказанных услуг, акты приема-передачи имущества), а также пакета документов, подтверждающих правоспособность контрагента (выписки из ЕГРЮЛ и ЕГРИП, копии свидетельств о постановке на налоговый учет, свидетельств о государственной регистрации юридических лиц либо индивидуальных предпринимателей, копии уставов и решений о создании организаций) и полномочия лица, подписавшего договор (копии приказов или выписок из протоколов собраний учредителей юридических лиц о назначении директора, копия доверенности иного лица, подписавшего договор, которое не имеет полномочий единоличного исполнительного органа юридического лица, копия паспорта лица, подписавшего договор).

Однако при оптимизации налогообложения путем выбора подходящего варианта договорных отношений необходимо учитывать, что все содержание договора будет тщательным образом проинспектировано сотрудниками налоговых органов при проведении налоговой проверки, поэтому при применении указанных способов и методов оптимизации налогообложения с использованием договоров необходимо исходить из следующего.

В статье «Договор и налоговый контроль» А.В. Брызгалин и Е.А. Гринемаер дают подробный анализ договора как объекта налогового контроля при проведении проверок сотрудниками налоговых органов.

Приведем несколько их рекомендаций, которые помогут налогоплательщику при заключении договора и при применении любых методов оптимизации налогообложения с использованием договоров не иметь проблем с налоговыми органами:

1) для целей налогового контроля договор должен быть составлен в форме одного документа, подписанного обеими сторонами, листы договора должны быть пронумерованы, договор должен быть прошит, если договор не прошит, то каждый лист договора должен быть подписан;

2) любое изменение условий договора или отклонение от условий договора при его исполнении, допущенное сторонами, должно оформляться письменным соглашением сторон. Расторжение договора также должно оформляться письменно;

3) хранить договор рекомендуется не менее пяти лет с даты исполнения последней операции по нему;

4) договор должен быть подписан датой ранее, чем состоялось его фактическое исполнение сторонами (перечисление денежных средств, поставка товара и т.д.), также желательно не подписывать договоры в праздничные и выходные дни, так как это вызывает сомнение у налоговых органов в их реальности, если же договор все-таки был подписан позднее, чем началось его исполнение, следует предусмотреть в договоре условие, что его действие распространяется на отношения сторон, возникшие ранее даты его заключения;

5) место подписания (город, страна) нескольких договоров, заключенных одной датой, должно совпадать;

6) номера одного договора у разных контрагентов должны совпадать;

7) все расходы, произведенные стороной по договору, должны быть в нем зафиксированы, обязанность несения таких расходов должна быть возложена в договоре на ту сторону, которая их фактически понесла;

8) вся переписка между сторонами по договору должна четко отражать его содержание и не противоречить фактически исполненному сторонами по договору (т.е. не должно быть письма с отказом от исполнения договора и в то же время оплаты товаров по договору и подачи заявления в налоговый орган о возврате НДС с уплаченного аванса), вся противоречащая договору переписка между сторонами должна ими по обоюдному согласию уничтожаться[9, с. 134].

Указанных выше рекомендаций по оформлению договорных отношений стоит строго придерживаться с целью исключения конфликтов с налоговыми органами.

2) Возможность выбора организационной формы ведения экономической деятельности (различные виды юридических лиц, индивидуальные предприниматели). Налоговый учет индивидуального предпринимателя вести проще, чем налоговый учет в организации: например, не нужно начислять ему заработную плату, если нет других сотрудников. Однако существенным недостатком такой формы ведения предпринимательской деятельности, как регистрация физического лица в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего налогооблагаемую деятельность без образования юридического лица, является тот факт, что имущество индивидуального предпринимателя и физического лица не разделяются, т.е. последний несет ответственность перед кредиторами всем своим имуществом. В то время как имущество юридического лица и имущество его учредителей обособлены и ни один не несет за другого материальную ответственность.

Возможно создание ряда комбинированных структур с участием нескольких юридических лиц и нескольких индивидуальных предпринимателей, применяющих разные системы налогообложения: упрощенную, общую и ЕНВД. В этом случае в рамках одной группы компаний можно будет экономить на НДС и налоге на прибыль, используя в качестве комиссионеров или агентов индивидуального предпринимателя или юридическое лицо, применяющих УСН или ЕНВД. Возмещать же НДС по товарам, полученным от поставщиков, можно будет путем их закупки индивидуальным предпринимателем или юридическим лицом, использующим общую систему налогообложения, для последующей перепродажи «своим» фирмам, которые смогут отнести эти суммы к затратам по налогу на прибыль или НДС.

Однако здесь следует упомянуть, что следует проявить повышенную осторожность при применении следующих схем оптимизации налогообложения:

1) дробление одной компании на несколько мелких или создание дополнительных фирм помимо одной существующей, применяющих УСН или ЕНВД для целей перевода туда персонала, а затем найма его по договору аутсорсинга, или для целей вывода автотранспорта для применения ЕНВД -- схемы, давно изученные налоговыми органами, квалифицируемые судами как налоговые правонарушения с доначислением налогов, а также сумм пеней и штрафов;

2) присоединение «убыточной компании» также вызывает повышенный интерес со стороны налоговиков, придется долго и упорно доказывать необходимость такого присоединения;

3) заявленные в больших суммах затраты на консультационные услуги по договорам: юридического обслуживания, аудита, аутсорсинга, аутстаффинга, мерчендайзинга, рекламы, анализа рынка и т.д. вызывают очень большой интерес налоговых органов и почти всегда ведут к отказу вычета уплаченных по ним сумм из налоговой базы. Очень сложно обосновать экономический эффект для компании от заключения таких договоров и обосновать необходимость несения больших затрат на услуги, результат которых нельзя обнаружить в объективном мире, т.е. оценить и поставить на баланс.

3) Возможность получения вычета налога, уплаченного поставщику (НДС).

4) Применение специальных налоговых режимов (УСН, ЕНВД) вместо общей системы налогообложения.

5) Применение налоговых льгот.

6) Налоговая отсрочка и налоговый кредит (редко применяются на практике). Есть такой способ переноса срока уплаты налога - уточненная декларация (например, в одном месяце у вас НДС к уплате, а в следующем будет к возмещению, это значит, что вы должны заплатить НДС в этом месяце, а положенный к возмещению НДС следующего месяца уйдет на покрытие будущих платежей; если вас это не устраивает, можете сдать искаженную декларацию по НДС за текущий месяц с заниженным НДС к уплате, а в следующем месяце сдать нормальную декларацию с возмещением и уточненную декларацию за прошлый месяц с доначислением НДС, платить налог не нужно, цена вопроса - пени в размере 2% в месяц).

7) Занижение рыночной стоимости имущества (например, путем составления отчета о его оценке для сокращения налога на имущество).

8) Выбор места регистрации компании (в Дагестане, на Алтае, в Элисте или Угличе нет местной составляющей налогов. Например, налог на имущество составляет там 0%; в так называемых офшорах (Кипр, Багамские острова, Мальта и т.д.) налог на весь доход компании может составлять 3?4% и, кроме того, указанный доход в дальнейшем не подлежит обложению никакими другими налогами).

9) Отдаленное участие в капитале компании (т.е. когда номинальным владельцем компании является иное лицо. Например, участие иностранцев и иностранных юридических лиц в уставном капитале можно заменить на договор доверительного управления акциями или долями компаниями с одновременным залогом этих долей или акций в пользу иностранного лица).

Необходимо отметить, что выше приведен только примерный перечень законных методов оптимизации налогообложения, которые можно использовать налогоплательщикам с минимальными рисками привлечения к налоговой ответственности. Указанные методы являются достаточно эффективными и позволяют существенно уменьшить налоговую нагрузку.

Применимы и другие способы оптимизации налогообложения, единственный критерий возможности их использования - законность, причем на основе принципа: что не запрещено законом, то разрешено.

Следует отметить, что необходимость использования налогоплательщиком в РФ таких механизмов оптимизации налогообложения противоречит принципу эффективности налогообложения, согласно которому налоги не должны оказывать влияние на принятие экономических решений или это влияние должно быть минимальным. Мы же наблюдаем обратное, когда налогоплательщик вынужден «подстраивать» виды и формы своей деятельности под существующий порядок уплаты тех или иных налогов с целью достижения минимизации налоговых платежей.

минимизация налог алгоритм эффект

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате выполненного исследования, целью которого являлось изучение всех вопросов, касающихся возможных путей минимизации налогообложения. По результатам исследования можно сделать следующие выводы и рекомендации.

Налоговый Кодекс РФ упорядочил процесс осуществления налогового контроля и расширил круг правовых способов защиты прав и интересов налогоплательщиков. Многие положения НК РФ налогоплательщик может использовать для своей защиты при уменьшении налогов, например, право на получение разъяснений от налоговых органов, принцип «все сомнения в пользу налогоплательщика», запрет на проведение повторных налоговых проверок налоговыми органами и др.

Однако налоговая система любой страны, какой бы справедливой она ни была, затрагивает интересы налогоплательщиков - юридических и физических лиц, изымая в пользу государства часть их доходов. Налогоплательщики постоянно ведут поиск возможных способов уменьшения налогового бремени. Некоторые выбирают уклонение от уплаты налогов. Они минимизируют свои налоговые обязательства незаконно - путем сокрытия налоговых обязательств и представления в налоговые органы заведомо ложной информации. Но в основном налогоплательщики четко понимают, что налоги неизбежны, и платить их необходимо. Они выбирают минимизацию налоговых обязательств с помощью использования налоговых льгот и максимального учета возможностей оптимизации и минимизации налоговых платежей.

Минимизацию налогов надо рассматривать как двойственное явление. Большая налоговая нагрузка, наличие различных способов и форм налогового контроля со стороны государства приводят к тому, что налогоплательщик любыми способами пытается сэкономить на налогах, а государство - выявить незаконные способы налоговой экономии.

Стремление налогоплательщиков не платить налоги или платить их в меньшем размере будет существовать до тех пор, пока налоги остаются основным источником доходной части бюджета. Это явление обусловлено основной функцией налогов - фискальной и экономико-правовым содержанием налога - легальное, принудительное и обязательное изъятие части собственности граждан и их объединений для государственных нужд. Попытки снижения налогов направлены на защиту своего имущества, в том числе и от государства. Защита имущества является сильнейшей мотивацией уменьшения налогового бремени. Но любые шаги, предпринятые налогоплательщиком для снижения налогов, сталкиваются с активным противодействием государственных фискальных и правоохранительных органов, так как государство вынуждено защищать свои финансовые интересы.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ И ИСТОЧНИКОВ

1) Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): Федер. закон Рос. Федерации от 30.11.1994 в ред. от 27.12.2009 №51-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 1994. №32. Ст. 3301.

2) Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федер. закон Рос. Федерации от 31.07.1998 в ред. от 29.12.2009 №146-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 1998. №31. Ст. 3824.

3) Кирова Е. А. Налоги и предпринимательство в России [Текст] / Е.А. Кирова - М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво97», 2009. - 136 с.

4) Лукаш Ю.А. Оптимизация налогов. Методы и схемы: полное практ. Руководство [Текст] / Ю.А. Лукаш - М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2008. - 432

5) Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России [Текст] / Л.П. Окунева - М.: Финстатинформ, 2008. - 222 с.

6) Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации [Текст] / В.Г. Пансков - М.: Книжный мир, 2008. - 440 с.

7) Сомоев P.Г. Общая теория налогов и налогообложения [Текст] : Учебное пособие / Р.Г. Сомоев - М.: «Издательство ПРИОР», 2008. - 171 с.

8) Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение [Текст] / Т.Ф. Юткина - М.: ИФРА-М, 2009. - 576 с.

9) Брызгалин А.В., Гринемаер Е.А. Договор и налоговый контроль: методы и приемы налоговых органов по проверке условий договора, проверке договора для целей налогообложения [Текст] / А.В. Брызгалин., Е.А. Гринемар // Налоги и финансовое право, 2010. №5. С. 27-66.

10) Яковлева E.H. Оптимизация налога на прибыль [Текст] / Е.Н. Яковлева // Консультант предпринимателя, 2009. №2. С. 22-26.

Размещено на Allbest.ur