Налог на имущество физических лиц

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

налогообложение имущество инвентаризационный стоимость

Большая часть доходов государства формируется за счет налогов и сборов, поэтому бюджет практически полностью зависит от платежеспособности налогоплательщиков.

В настоящее время, аккумулируя налоги в бюджетном фонде, государство финансирует важнейшие направления жизни и деятельности общества: здравоохранение, образование, культуру и искусство, правоохранительную деятельность, государственное управление, инвестиционную деятельность в областях промышленности и сельского хозяйства и многое другое.

Актуальность работы объясняется тем, что уплата имущественных налогов физических лиц играет огромную роль в формировании любого территориального бюджета и является составной частью налоговой системы российского государства, а в последнее время именно с данными видами налогов связаны многочисленные изменения в области их исчисления и уплаты.

Однако, роль налогов на имущество немаловажна и в других государствах. В данной работе будет проведен анализ по налоговому законодательству Германии и США, для целей сравнения с Российскими налоговыми нормами.

Целью курсовой работы является рассмотрение теоретической основы налогообложения имущества физических лиц, выявление особенностей и проблем в каждой налоговых систем стран, атак же предложить пути их решений.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

- рассмотреть понятие налога на доходы физических лиц;

- определить момент возникновения налоговой обязанности;

- установить объекты налогообложения и налоговые ставки по каждому виду имущества;

- провести расчеты в соответствии с налоговыми законодательствами стран.

Тема имущественных налогов достаточно обширна, поэтому основными объектами исследования выбирается недвижимое имущество в виде жилых помещений (квартир) и автомобили физических лиц.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения.

Во введении определяются цель, задачи, а также актуальность данной темы.

В первой главе «Теоретические аспекты налогообложения имущества физических лиц» рассматриваются особенности налога как в Российском налоговом законодательства, так и зарубежном.

Вторая глава «Анализ налогообложения имущества физических лиц в Российской и зарубежной практике за 2010-2013 гг.» посвящена анализу и непосредственным расчетам налога, с целью сравнения.

В третьей главе «Проблемы налогообложения имущества физических лиц в России, США, Германии и пути их решения» обсуждаются возможные способы решения проблем и рассматривается совершенствование налогового законодательства в отношении имущественных налогов.

В заключении подводится итог всей работы.

Основой для написания курсовой работы послужили Налоговый кодекс Российской Федерации, а также труды отечественных ученых-экономистов: Грабова, П. Г, Косов М.Е, Захарьин В.Р, Горский И. В, Миляков, Н. В и другие.



1. Теоретические аспекты налогообложения имущества физических лиц

1.1 Понятие и сущность налогообложения имущества физических лиц

Налог на имущество физических лиц - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый органами государственной власти с физических лиц в целях финансового обеспечения муниципальных образований.

Налогообложение имущества физических лиц осуществляется на основе Закона РФ от 9 декабря 1991 г. №2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» с учетом внесенных в дальнейшем изменений и дополнений.

Налог на имущество физических лиц установлен в Российской Федерации в соответствии с ФЗ в качестве местного налога. Этим законом органам местного самоуправления предоставлены значительные права по установлению ставок налога, в частности установлены предельные ставки налога на отдельные виды имущества. Конкретные ставки налога устанавливаются представительными органами местного самоуправления. Вместе с тем несколько ограничены права местных органов по предоставлению льгот по налогу.

Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц являются физические лица - собственники жилых домов, квартир, дач, гаражей и иных строений, помещений и сооружений (объектов налогообложения).

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций).

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства.

Объектами налогообложения являются находящиеся в собственности физических лиц: жилой дом; квартира; комната; дача; гараж; иное строение, помещение и сооружение; доля в праве общей собственности на имущество.

В соответствии со ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

- объект налогообложения;

- субъект налогообложения;

- налоговая база - стоимостная, физическая или иную характеристика объекта налогообложения.

- налоговый период - календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

- налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам и размеры сборов по федеральным сборам устанавливаются настоящим Кодексом.

порядок исчисления налога;

- порядок и сроки уплаты налога.

Если законодательством не установлен или не определен хотя бы один из элементов юридического состава, то не возникнет обязанности по уплате налога.

Самым важным моментом стоит отметить наличие непосредственной связи между субъектом налогообложения и объектом. С этой непосредственной связью налоговое законодательство связывает возникновение налоговой обязанности. Например, налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ.

Исполнение налоговой обязанности может быть как добровольным (если к налогоплательщику не применяются меры государственного принуждения и он самостоятельно уплачивает налог в полном объеме и в установленный срок), так и принудительным (при возникновении недоимок и неисполнении требования об уплате налога налоговая обязанность исполняется специализированными органами в зависимости от субъекта налогообложения).

Добровольное исполнение налоговой обязанности начинается с исчисления налога. Налогоплательщик, исполняя налоговую обязанность, самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено законом (ст. 52 НК РФ). В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога

Налог на имущество физических лиц исчисляется исходя из налоговой базы и соответствующей ставки налога.

Для расчета налоговой базы, используется инвентаризационная стоимость жилого дома, квартиры, дачи, гаража и иных строений, помещений и сооружений.

В следующем пункте рассмотрим подробнее этот аспект.

1.2 Определение инвентаризационной стоимости в России

В Российском законодательстве сумма налога зависит не только от процентной ставки, но и от инвентаризационной стоимости имущества.

Сумма любого налога по итогам налогового периода определяется исходя из налоговой базы объекта налогообложения и соответствующей ей ставки налога.

Сведения о налоговой базе объектов недвижимости (их инвентаризационной стоимости) предоставляются в налоговые органы ежегодно органами государственного технического учета и технической инвентаризации. Таким образом, налоговые органы не являются источником сведений об инвентаризационной стоимости и в целях налогообложения ее не рассчитывают.

Инвентаризационная стоимость устанавливается органами технического учета и технической инвентаризации (БТИ) по состоянию на 1 января каждого года и в течение 12 месяцев для целей налогообложения не меняется. Ежегодно до 1 марта органы БТИ предоставляют в налоговые органы сведения об инвентаризационной стоимости всех объектов недвижимости, поставленных на государственный технический учет. Инвентаризационная стоимость объекта недвижимости определяется исходя из восстановительной стоимости объекта недвижимости, уменьшенной на величину физического износа объекта на момент проведения оценки, и коэффициента, утверждаемого ежегодно органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации. [2]

Восстановительная стоимость объекта недвижимости определяется органами БТИ по сборникам укрупненных показателей Госстроя РСФСР. Затем данная стоимость при помощи утвержденного органами власти коэффициента переводится в уровень цен соответствующего года. При определении указанных коэффициентов органам власти рекомендуется использовать соотношение показателей, отражающих динамику изменения стоимости продукции в строительстве и стройиндустрии.

Согласно действующему законодательству Российской Федерации физический износ здания возможно определить только в результате визуального и инструментального обследования, так как его расчет требует большого количества сведений об объекте недвижимости (качество и состояния стен, перекрытий, балконов, фундамента, окон, полов и т.д.)

1.3 Особенности исчисления и уплаты налогов с имущества физических лиц в России

Транспортный налог введен в ходе налоговой реформы с 2003 года. Он так же, как и налог на имущество организаций является региональным, т.е. все денежные средства от него поступают в бюджеты субъектов Российской Федерации. Это постоянный и ежегодно увеличивающийся источник пополнения бюджета. Ведь в последние годы в десятки раз выросло не только количество собственников автомобилей, но также обладателей водных и воздушных видов транспорта.

Налогоплательщиками признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до момента официального опубликования настоящего Федерального закона, налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности указанных транспортных средств.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или одну единицу транспортного средства в следующих размерах в Приложении 1.

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу

1. Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков, являющихся организациями, не может быть установлен ранее срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 363.1 настоящего Кодекса.

Срок уплаты налога для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

2. В течение налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают авансовые платежи по налогу, если законами субъектов Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 362 настоящего Кодекса.

3. Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Налогоплательщики, указанные в абзаце первом настоящего пункта, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце втором настоящего пункта.

Возврат (зачет) суммы излишне уплаченного (взысканного) налога в связи с перерасчетом суммы налога осуществляется за период такого перерасчета в порядке, установленном статьями 78 и 79 настоящего Кодекса.

Земельный налог является местным налогом. Все средства от него поступают в бюджет того города, района, сельской администрации, на территории которых находится земельный участок.

Земельный налог не только является основным источником доходов местных бюджетов, но и выполняет ещё не менее важную стимулирующую функцию; способствует рациональному использованию земельных угодий, их охране, повышению плодородия почв, контролю экологической обстановки.

Земельный налог уплачивают граждане и организации, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется оценщиком в соответствии с законодательством об оценочной деятельности в Российской Федерации. Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:

ѕ 0,3 процента в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения (или в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах); занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (или предоставленных для жилищного строительства); предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

ѕ 1,5 процента в отношении прочих земельных участков. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка. С 1 января 2011 года земельный налог уплачивается налогоплательщиками - физическими лицами один раз в год, не ранее 1 ноября года, следующим за налоговым периодом

Налог на имущество физических лиц, также как и земельный налог является местным налогом, он поступает в бюджеты муниципальных образований.

Налог на имущество физических лиц уплачивают физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Объекты налогообложения: жилой дом, квартира, комната, дача, гараж, иное строение, помещение и сооружение, доля в праве общей собственности на имущество

Налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется как инвентаризационная стоимость имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Инвентаризационная стоимость определяется органами технического учета и технической инвентаризации. Оценка строений, помещений и сооружений осуществляется по состоянию на 1 января каждого года на основе данных инвентаризации, проводимой в соответствии с действующим законодательством.

Техническая инвентаризация объектов капитального строительства может проводиться на основании заявления заинтересованных лиц.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в следующих пределах в таблице 1.1.

Органы местного самоуправления имеют право устанавливать налоговые льготы по налогу на имущество физических лиц и основания для их использования налогоплательщиками.

Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.

С 1 января 2011 года налог на имущество физических лиц уплачивается физическими лицами один раз в год, не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог. [3]

Таблица 1.1 - Пределы ставок на недвижимость

Суммарная инвентаризационная стоимость объектов налогообложения	Ставка налога
До 300 000 рублей (включительно)	До 0,1 процента (включительно)
Свыше 300 000 рублей до 500 000 рублей (включительно)	Свыше 0,1 до 0,3 процента (включительно)
Свыше 500 000 рублей	Свыше 0,3 до 2,0 процента(включительно)



1.4 Особенности налогового законодательства в налогообложении имущества физических лиц в разных странах: США, Германия

Для целей налогообложения Соединенные Штаты Америки включают в себя 50 штатов и столицу, город Вашингтон, Округ Колумбия. Также США осуществляют суверенную юрисдикцию над рядом владений и территорий, включая Пуэрто-Рико, Виргинские острова, Гуам, Американское Самоа и Содружество Северных Марианских островов. Однако на эти владения и территории действие налогового законодательства США не распространяется, также они не являются участниками международных договоров США в отношении налогов на доходы и не регулируются ими.

В силу того, что Соединенные Штаты являются федеративным государством, налоги на доходы и иные налоги взимаются как на федеральном уровне, так и на уровне штатов, а в некоторых случаях - муниципалитетами.

Из характерных особенностей системы налогов в США следует отметить, во-первых, то, что налоговое законодательство США, в отличие от российского, не содержит перечня федеральных, региональных и местных налогов, более того, штаты США обладают правом на установление на своей территории любых налогов и это право ограничено лишь обязанностью соблюдать конституционные принципы налогообложения.

Через систему налогообложения США в госбюджет в среднем поступает свыше 90 процентов всех доходов. Налоговое бремя (доля суммарных налоговых поступлений в ВВП) в США - около 30 процентов.

Органом, занимающимся администрированием налогов в Соединенных Штатах, является Служба внутренних доходов (Internal revenue Service, IRS), являющаяся самым крупным структурным подразделением мин фина США.

Размер ежегодного налога на владение недвижимостью в различных административных округах может отличаться и составляет 1-2% от продажной цены в год. Ставки налога в различных городах и штатах следующие: Нью-Йорк - 11,5%; Лос-Анджелес - 1,1-1,3%; Вашингтон - 0,96%; Гонолулу (Гавайи) - 0,37%; Лас-Вегас - 3,25%; Филадельфия - 8,26%; штат Флорида - 1,5%.

Расходы на содержание недвижимости в домах-кондоминиумах называются homeowners association fees. Они включают стоимость содержания мест общего пользования, страховку, а также траты на благоустройство территории. Иногда включают стоимость воды, кабельного телевидения и интернета. Данная плата входит в ежемесячные взносы в Ассоциацию домовладельцев (НОА), именно она осуществляет платежи. Электроэнергию, телефон и газ владелец оплачивает отдельно.

В Соединенных Штатах Америки, сбор транспортного налога проходит намного проще и эффективней. Его, в том виде, как этот налог взимается у нас, просто нет. Транспортные сборы включены в цену, продающегося на заправках топлива. Покупая бензин, вы одновременно платите и налог на пользование дорогами.

Часть его, поступает в федеральный дорожный фонд, а часть в дорожный фонд штата, в котором вы заправились. В разных штатах налог варьируется от 18 до 60 центов на галлон. Меньше всего получают денег штаты Аляска и Джорджия.

Немецкое государство имеет право на взыскание налогов со своих граждан лишь при условии законодательного подтверждения этого права. Для удержания налогов также необходимы определённые фактические основания, прописываемые в законе. При наличии таких оснований финансовое управление ФРГ обязано назначить законный размер налогов и осуществлять их сбор. Финансовому управлению официально запрещено вступать в какие-либо переговоры или заключать соглашения о ставке налога, оно должно обеспечивать справедливое распределение налогообложения.

Отдельные налоги не регламентированы в общем налоговом законодательстве, но почти для каждого налога существует налоговый закон. Налоговые законы призваны учитывать специальные экономические факторы и особые обстоятельства, как доходы, чрезмерно высокие прибыли и расходы. Гражданство лица как правило не играет роли при налогообложении.

Обо всех налогах, которые должны выплачивать граждане, регулярно сообщается в письменных извещениях налогового органа. При несогласии гражданина с решением налогового органа или постановлением финансового управления он может обжаловать это решение. Вначале, как правило, прибегают к такой внесудебной мере как заявление протеста. Протест должен быть направлен в финансовое управление, издавшее постановление, в течении определённого срока (как правило он ограничен месяцем). Если протест не возымеет действия, налогоплатильщик вправе предъявить иск в суд. В извещениях о налогах обычно даётся ссылка на возможности обжалования решения.

Важное место в налоговой системе Германии занимают поимущественные налоги, история которых насчитывает уже более 920 лет. Налогом на имущество облагается собственность юридических и физических лиц. Как и в случае подоходного налога, при взимании этого налога различается ограниченная и неограниченная налоговая повинность. Базой для исчисления по этому налогу является стоимость совокупного имущества налогоплательщика к началу календарного года, уменьшенная на необлагаемый минимум. Для физических лиц он равен 70000 евро. К нему предоставляется дополнительный необлагаемый минимум в размере 30000 евро в том случае, если налогоплательщику исполнилось 60 лет или он на три года получил инвалидность. С 2013 года необлагаемый минимум стал в размере 120000 евро.

Базовая федеральная ставка ежегодного налога на недвижимость в Германии - 0,35% от оценочной стоимости объекта. Однако существует муниципальный коэффициент, и в итоге владельцы платят от 0,98% до 2,84% от оценочной стоимости недвижимости в год.

На практике налог на апартаменты с одной спальней в Берлине составляет около 200 евро в год.

В Германии действует схема списания налога на основании износа здания (в случае если зданию более 40-50 лет). Для старых домов, построенных в 1925 г. и позже, ежегодно списываются налоги на 2% от оценочной стоимости объекта, для домов старше 1924 г. - 2,5% от оценочной стоимости.

Земельным налогом облагается в Германии земельные участки, находящиеся в собственности юридических и физических лиц. Взимание налога осуществляются общинами. Ставка налога состоит из двух частей, одна из которых устанавливается централизованно, другая представляет собой надбавку общины.

Размер централизованной ставки дифференцирован по землепользователям, что получает формальное отражение в существовании двух видов земельного налога:

«А» - для предприятий сельского и лесного хозяйства;

«В» - для земельных участков вне зависимости от их принадлежности.

От уплаты налога освобождаются учреждения, финансируемые из государственной казны, церкви, различные некоммерческие предприятия, а также земли, используемые в научных целях, и общественного назначения. Величина налога зависит от ценности земли и размера ставки.

При окончательном расчете суммы налога существенное значение принадлежит корректирующим ставкам общины, которые дифференцированы в зависимости от назначения земель (для лесного и сельского хозяйства - 0,6%), а также интенсивности использования земельного участка под жилые дома и стоимости сооруженных на нем зданий. Так, например, в случае, если домом владеет одна семья, то при стоимости дома не более 75000 евро ставка составит 0,26%, а сверх 75000 евро - 0,35%. При наличие на земельном участке двухсемейного дома ставка составляет 0,31% (без дифференциации от стоимости сооружения). В остальных случаях для застроенных и незастроенных земельных участков ставка равна 0,35%. У юридических лиц, плательщиков данного налога, разрешено вычитать земельный налог в качестве издержек при налогообложении прибыли.

Официально муниципальный фактор выражается в процентах, величину которых устанавливает орган местного самоуправления. В настоящее время размер муниципального фактора, исходя из анализа установлений всех муниципальных образований, находится в пределах от 150 до 660%, или от 1,5 до 6,6 - в абсолютном выражении.

Налог на автомобили (1.7% в общей сумме налогов) имеет ярко выраженный стимулирующий характер, а именно стимулируется использование автомобилей с бензиновыми моторами или дизельными (но с особенно низким выбросом загрязняющих веществ), а также использование катализаторов. Сегодня в Германии налог на автомобили зависит от двух факторов: от объёма цилиндра, то есть мощности двигателя, и наличия (либо отсутствия) катализатора. Так, про объёме цилиндра двигателя 100 куб. дециметров владелец автомобиля с катализатором оплачивает налог в 3 раза меньше, чем без него. Владельцы менее мощных машин, оснащённых катализатором, от налога освобождены.

Для автомобилей с бензиновыми двигателями каждые 100 см³ стоят 2 евро. На автомобилях с дизельными двигателями налог существенно больше - 9 евро за каждые 100 см³.

Объем выбросов СО₂ значительно дороже:

Если автомобиль выделяет более 120 грамм СО₂ на километр пробега, то каждый грамм обходится владельцу в 2 евро.



2. Анализ налогообложения имущества физических лиц в Российской и зарубежной практике за 2010-2013 гг.

2.1 Расчет налогов в России, США, Германии

Рассчитать суммы налогов физических лиц и в соответствии с налоговым законодательством России 2013 году.

Для примера условно определим, что инвентаризационная стоимость объекта жилой недвижимости-квартиры составляет 1000000.р.

В соответствии с данной стоимостью средняя процентная ставка составит 1,1%. (табл. 2.1)

(1000000*1,1%)/100% = 11000 рублей в год.

Таблица 2.1 - Пределы ставки налога

Суммарная инвентаризационная стоимость объектов налогообложения	Ставка налога
До 300000 рублей (включительно)	До 0,1 процента (включительно)
Свыше 300000 рублей до 500000 рублей (включительно)	Свыше 0,1 до 0,3 процента (включительно)
Свыше 500000 рублей	Свыше 0,3 до 2,0 процента (включительно)

Для расчета налога в США возьмем наиболее распространенную ставку 3,65%. Условно стоимость недвижимости в размере 30000 $ США.

Рассчитаем налог: 30000*3,65/100% = 1095 $(примерно 36000 р)

В Германии налог на недвижимость рассчитывается следующим образом:

Недвижимость стоимостью в 75000 евро в 2010 году оценивается по ставке 1,5%.

75000*1,5% / 100%= 1125 евро (50000 р)

Однако, с недавнего времени минимальный необлагаемый минимум стал ровняться 120000 евро.

Теперь рассмотрим транспортный налог.

Физическое лицо обладает автомобилем с мощностью двигателя 190 лошадиных сил и эксплуатацией 4 года момента выпуска. Рассчитаем налог за один 2013 год в соответствии со ст361 НКРФ.

190*5 р = 950 рублей.

Для сравнения ставка в новосибирской области по группе автомобилей до 5 лет с момента выпуска составляет 30 р.

190*30=5700 р. в год с автовладельцев Новосибирской области.

Для расчета налога в Германии необходимо знать объем двигателя. В наше случае он составляет 2500 см³. Т.к. для автомобилей с бензиновыми двигателями каждые 100 см³ стоят 2 евро, получаем:

25*2=50 Евро (4400 р)

Автомобиль эксплуатируется мене 5 лет, поэтому выбросы СО₂ на километр пробега будут менее 120 грамм и за объем выбросов платить не нужно.

2.2 Сравнительная характеристика налогов России, США, Германии

На основании данных, полученных при расчете налогов в предыдущем пункте, можно сделать вывод об уникальности каждой из систем налогового законодательства.

Анализ показал, что в России ставки остались неизменными, в то время, когда в США наблюдаются небольшие изменения в 0,25, но это практически не меняет ситуации. Однако, в Германии произошло увеличение необлагаемого минимума, вследствие чего многие физические лица перестали уплачивать налог на имущество, поэтому он не отражен в таблице 2013 года.

Ставки США и Германии на порядок выше. Это объясняется более высоким уровнем экономического состояния. Чем больше стоимость имущества, тем больше ставка, что является проявление прогрессивности. Обе системы очень эффективны и зарекомендовали себя. Большое достоинство американской налоговой системы - ее дифференцированный характер, который позволяет перераспределять доходы от слоев населения с наивысшими доходами к слоям населения с доходами ниже прожиточного минимума. Налоговая система США, так же как и Германии имеет социальную направленность.

Что касается России, то ставки абсолютно приемлемы и не требуют изменений.

Таблица 2.2 - Налог на недвижимость в 2010 году

Страна	Ставка (%)	Сумма (руб.)
Россия	1,1%	11000
США	3,65%	36000
Германия	1,5%	50000

Таблица 2.3 - Налог на недвижимость в 2013 году

Страна	Ставка (%)	Сумма (руб.)
Россия	1,1%	11000
США	3,9%	38500

Основы транспортного налога тоже отличны друг от друга. Расчет производился по одному автомобилю, но по разным методам. В результате чего можно сделать вывод о более эффективном способе налогообложения у Германии.

На сегодняшний день актуальным становится включение налога в стоимость топлива. Не только в США, но и во многих динамично развивающихся странах используют данный метод. К тому же, есть большое преимущество, в плане контроля уровня цен на топливо: если включить в цену бензина транспортный налог, налоговая служба сможет проследить всю цепочку формирования цен на бензин, а регионам, в свою очередь, легче будет контролировать стоимость горючего на автозаправочных станциях.

Однако, самым практичным вариантом является опыт США, который предполагает включение налога в стоимость топлива. Чем больше лицо пользуется автомобилем, тем больше платит. В этом аспекте Россия на сегодняшний день ощутимо проигрывает. По моему мнению, данный способ будет эффективен и в Российских условиях. Но стоит обратить внимание на рост цен топлива. Если темпы роста цен на нефть будут такими же интенсивными, как в настоящее время, то включение налога в стоимость горючего «разорвет кошельки» потребителей.

В таблице 2.4 отражены показатели налога на автомобили физических лиц.

Таблица 2.4 - Транспортный налог в 2013 году

Страна	Ставка (руб.)	База	Сумма (руб.)
Россия	5	190 л.с.	950
Германия	90	объем 2500 см3	4400

С 2010 по 2013 год ставки не менялись. Стоит отметить то, что при расчете налога в динамике более 5 лет ставка будет иной. На это повлияет возраст автомобиля. В России - чем новее автомобиль, тем ставка выше, соответственно перейдя порог 5 лет с года выпуска, автомобиль будет учитываться по меньшей ставке.

В Германии обратная ситуация. Автомобили, не достигшие 5_летнего возраста, облагаются по одной ставке. Далее же к основной ставке добавляется плата за выбросы СО₂ на километр пробега. В этом абсолютное различие налогового законодательства рассматриваемых стран.



3. Проблемы налогообложения имущества физических лиц в России и пути их решения

Одной из важных проблем действующей системы налогообложения является определение стоимости (рыночной цены) имущества, принадлежащего на праве собственности.

Существующими в настоящее время законодательными и нормативными актами не установлен механизм определения рыночной цены названных объектов налогообложения. Кроме того, отсутствие четкого механизма определения рыночной цены привело к тому, что органы, призванные осуществлять оценку объектов для целей налогообложения, используя политические мотивы (привлечение населения к приватизации жилья, расширение вторичного рынка недвижимости и др.), манипулируют стоимостью, игнорируя налоговое законодательство.

Для определения реальной рыночной стоимости объектов налогообложения и сокращения потерь налогов представляется целесообразным в кратчайшие сроки решить вопрос о создании в структуре налоговых органов института специалистов-оценщиков по определению рыночной цены товара (работ, услуг) для целей налогообложения.

Действующая в настоящее время в России налоговая система во многом приближена к западной системе налогообложения. Практика взимания налогов показала свои преимущества, но и выявила отдельные недостатки.

Итак, налоговая система должна развиваться комплексно. В основу должны быть заложены принципы зарубежных стран, показавшие свою эффективность, такие как:

- системность, обеспеченная целостностью налоговой системы на базе жесткой централизации управления налогами со стороны государства;

- гибкость налоговой системы, обеспеченная возможностью ежегодно уточнять ставки налогов и осуществлять налоговую политику с учетом изменений политической и экономической конъюнктуры на основе ежегодно принимаемых государством законов при голосовании по вопросам государственного бюджета;

- социальная направленность налоговой системы, связанная со стимулированием социального и экономического развития страны с учетом таких факторов, как темпы развития, финансовое положение отраслей экономики, уровень инфляции и безработицы, выравнивание экономического развития регионов.

По моему мнению, в целях совершенствования налоговой политики и приближения ее к мировой практике в условиях цивилизованного рынка недвижимости, в особенности земли и жилья, необходимо будет принципиально изменить идеологию поимущественных налогов, так как она уже отстает от сегодняшнего дня.

В недалеком будущем нужно:

- ввести единый налог на недвижимость вместо действующих, а настоящее время налога на имущество предприятий, налога на имущество физических лиц и платы за землю (объектами налогообложения, относящимися к недвижимости, являются земельные участки и все, что прочно с ними связано);

- к налогообложению необходимо будет привлечь собственников, владельцев и пользователей недвижимости независимо от того, физическое это или юридическое лицо;

- в период появления цивилизованного рынка недвижимости (особенно земли и жилья) для исчисления налога должна применяться рыночная стоимость недвижимости, так как оценка, производимая местными органами самоуправления, в настоящее время далека от совершенства и на порядок отстает от рыночной стоимости. В противном случае введение налога на недвижимость не имеет смысла. Необходимо ввести регистрацию недвижимости в государственном реестре недвижимости или в государственном земельном кадастре;

- оценку недвижимости и ставки налога необходимо дифференцировать по ее расположению и функциональному использованию, (городская, сельская местность, коммерческое и некоммерческое использование);

- сократить число льгот, а в целях уменьшения налогового бремени для малообеспеченных и средних слоев населения необходимо ввести необлагаемый налогом минимум стоимости недвижимости

Все это необходимо прежде всего для блага собственников недвижимости, а требования собственника к органам местной власти в качестве налогоплательщиков приобретут не декларативный, а материальный характер. Но это в будущем.



Заключение

Налоги с населения - неотъемлемая часть функционирования экономики любой страны. Наша система налогообложения населения слишком громоздка и требует упрощения, посредством отмены множества льгот и скидок. Поэтому нужно в первую очередь реформировать налоговое законодательство (что сейчас и пытаются делать органы государственной власти). Без налогового законодательства невозможно нормальное функционирование российской экономики. Только когда мы решим проблему с законом о взимании налогов с населения, мы решим все остальные проблемы данного сектора экономики

Налоговые системы различных стран складывались столетиями, причём влияли на формирование налоговой системы в различных странах различные факторы и в совершенно разной степени. Результатом различной социальной, политической и экономической обстановке в каждой стране является определённая различность налоговых систем по всему миру. История же налогового законодательства России еще очень «молода», и поэтому еще далеко не совершенна.

Каждая отдельно взятая страна, заинтересована в эффективном функционировании налогов, поэтому налоговые системы стран мира подвержены постоянным усовершенствованиям и доработкам, во многом ориентируясь на опыт зарубежных стран. Такой подход к модифицированию налоговых систем, приводит в первую очередь к зарождению и развитию общих тенденций в различных стран мира.

Говоря о проблемах современной налоговой системы РФ, прежде всего, стоит отметить проблему налогового администрирования - налоговая система РФ по-прежнему остается очень громоздкой, неэкономичной и малоэффективной. Большое количество налогов, сложные методики их расчета, наличие большого количества бюрократических процедур приводят к значительному увеличению трудоемкости как налогового учета, так и налогового инспектирования.

Таким образом, эффективная налоговая система должна обеспечивать разумные потребности государства, изымая у налогоплательщика не более 30% его доходов. Конечно, из этого правила есть исключения, которые только лишь подтверждают правильность установленного правила. Налоговая система отдельных стран, построена таким образом, что налогоплательщик отдает в государственную казну 50% и более своего дохода, и это не подавляет его стимулы к развитию производства.

В России налоги на имущество физических лиц достаточно щадящие, так как имеются значительное число льгот, низкая оценка строений и низкая ставка налога.

Модернизация налоговой системы Российской Федерации должна быть ориентирована на выделение наиболее эффективных элементов из налоговых систем рассмотренных стран. С точки зрения создания стабильной налоговой системы России следует использовать опыт Германии, где налоговая система включена в состав Основного закона - Конституцию.



Список используемых источников

1 Закон Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» от 09.12.1991 №2003-1 (действующая редакция от 02.09.2013)

2 О государственном кадастре недвижимости: Федеральный закон от 24.07.2007 №221_ФЗ

3 Налоговый кодекс Российской федерации (НК РФ)

Часть 1 от 31.07.1998 №146_ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998)

(действующая редакция от 03.11.2013)

4 Налоговый кодекс Российской Федерации Часть 2 от 05.08.2000 №117_ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000)

(действующая редакция от 01.10.2013)

5 Горский И.В. Налогообложение недвижимого имущества в зарубежных странах: учебник / И.В. Горский, О.В. Медведева, Т.Г. Лебединская, Е.А. Юдин - М.: Инфра_М, 2010. - 175 c.

6 Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран: учебник для вузов / Н.Н. Тютюрюков. - М.: Дашков и К, 2010. - 171 с.

7 Грабова, П.Г. Экономика и управление недвижимостью / П.Г. Грабова - М.: Экономика, 2008. - 416 с.

8 Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: учебник для вузов / Н.В. Миляков. - 7_е изд. - М.: Инфра_М, 2009. - 519 с.

9 Налоги и налогообложение: учебник / В.Ф. Тарасова, М.В. Владыка, Т.В. Сапрыкина, Л.Н. Семыкина; под ред. В.Ф. Тарасовой. - М.: Кнорус, 2009. - 480 с.

10 Зайков В.П. Налоги Российской Федерации: пособие для самостоят. изучения теории и практики современного налогообложения / В.П. Зайков, В.В. Велигура. - Ростов н/Д: Феникс, 2007. - 188 с. - (Высш. образование)

11 Косов М..Е. Налогообложение физических лиц: учеб. пособие для вузов / М.Е. Косов, И.В. Осокина. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 365 с

12 Захарьин В.Р. Бухгалтерский учет и налогообложение. М.: Налоговый вестник, 2010. 304 с.

13 Основные направления налоговой политики Россиийской Федерации на 2011 год на планированный период 2012 и 2013 годов // Экономика и жизнь - 2010 г. - №3. - С. 6-7

14 Журнал «Налоговый вестник» №10/2013, №8/2013

15 Официальный сайт Федеральной Налоговой Службы РФ http://www.nalog.ru/

16 Официальный сайт Управление Федеральной Налоговой Службы по Новосибирской области http://www.r54.nalog.ru/

17 Официальный сайт Министерство финансов и Налоговой политики Новосибирской области http://mfnso.nso.ru/

18 Статья «Система налогов США» http://viperson.ru/wind.php? ID=567987

19 Налоговое законодательство в штате Род-Айленд http://sos.ri.gov/library/

20 Статья «Налоговое законодательство Германии» http://btimes.ru/business/nalogovaya-sistema-germanii-vidy-nalogov

Размещено на Allbest.ru