Коммерческое бюджетирование

В основе прогноза продаж лежат следующие факторы:

прошлые данные об объемах продаж;

перспективы ценовой политики;

задолженность по выполненным заказам;

исследование рынка;

общие экономические условия;

экономические условия в отрасли;

движение таких индикаторов, как валовой национальный продукт, занятость, цены и персональные доходы;

реклама и условия продвижения продукта;

отраслевая конкуренция;

рынок акций.

Рассмотрим различные методы прогнозирования, используемые на ООО «Сибирский Коммерческий Центр», к которым относятся: прогноз на основе договоров (оценок) с клиентами, прогнозирование на основе трендовых кривых, прогнозирование с учетом сезонности.

Прогнозирование на основе договоров (оценок) с клиентами позволяет получить наибольшую достоверность оценок, особенно если используются уже заключенные договора, охватывающие значительную часть продукции. Но технически данный метод трудно применить при большом числе клиентов и их нестабильном составе.

Прогнозирование на основе трендовых кривых может быть использовано для разработки прогноза при наличии устойчивых тенденций продаж и при отсутствии в плановом периоде существенных изменений экономических условий базового периода.

При прогнозировании с учетом сезонности рассчитываются коэффициенты сезонности:

Fi = St / Sср, (1)

где Fi - коэффициент сезонности;

St - объем продаж в месяце t;

Sср - среднемесячный объем продаж.

Далее коэффициенты сезонности усредняются за 2 года.

На основе усредненного коэффициента сезонности используются два метода прогнозирования месячных объемов продаж:

Прогноз по трендовым моделям месячных объемов продаж с помощью ретроспективных данных с устраненной сезонностью. Этот метод эффективен, если объемы продаж с устраненной сезонностью имеют выраженную динамику (повышательную или понижательную). В соответствии с ним в объемах продаж каждого месяца ретроспективного периода сезонность устраняется по формуле:

S't = St / Ftср, (2)

где S't - устраненная сезонность;

St - объем продаж в месяце t;

Ftср - усредненный коэффициент сезонности.

Затем строится динамический ряд объемов продаж с устраненной сезонностью, который сглаживает наиболее подходящей трендовой кривой. На основе этой кривой делается прогноз на каждый месяц бюджетного периода. На заключительном этапе расчетов прогнозные объемы продаж каждого месяца с устраненной сезонностью пересчитываются с целью «восстановления» сезонности:

Stp = S'tp Ftср, (3)

где Stp - восстановленная сезонность;

S'tp - прогноз объема продаж с устраненной сезонностью для месяца t;

Ftср - усредненный коэффициент сезонности.

Прогноз по среднемесячному объему продаж. Используется при отсутствии выраженной динамики продаж с устраненной сезонностью. Первоначально планируется среднемесячный объем продаж на бюджетный год, а объем продаж на соответствующий месяц бюджетного года определяется следующим образом:

Stp = Spср Ftср, (4)

где Sp - объем продаж на соответствующий месяц бюджетного года;

Sрср - среднемесячный плановый объем продаж;

Ftср - усредненный коэффициент сезонности месяца t.

Консенсус-прогноз объема продаж - это усредненный согласованный прогноз, при разработке которого используются данные прогнозирования различными методами. При этом прогноз, сформированный с помощью того или иного метода, рассматривается как самостоятельная возможная траектория изменения продаж в бюджетном году. Но каждая такая траектория имеет различную вероятность реализации. Поэтому консенсус-прогноз можно считать средневзвешенным по вероятностям реализации частных прогнозов.

Вероятности реализации частных прогнозов определяются экспертным путем. В качестве экспертов привлекаются сотрудники отделов маркетинга, члены бюджетного комитета и другие работники предприятия ООО «Сибирский Коммерческий Центр», а также специалисты со стороны. Экспертная группа создается приказом генерального директора организации.

Для расчета согласованного значения объема продаж используется формула:

, (5)

где Sсpt - согласованное значение объемов продаж на месяц t;

Skpt - прогноз объемов продаж на месяц t, сделанный методом k;

Рrk - вероятность траектории объема продаж в соответствии с прогнозом, сделанным методом k.

Таким образом, методика составления бюджета продаж в ООО «Сибирский Коммерческий Центр» предполагает применение различных методов планирования, которые позволяют сформулировать общий, так называемый консенсус-прогноз, на основе качественного анализа ранее разработанных прогнозов. Бюджет продаж ООО «Сибирский Коммерческий Центр» приведен в Прил. В.

3.3 Результаты план-факт анализа бюджетов торгового предприятия

Термины «план-фактный контроль», «план-фактный анализ» стали использоваться сравнительно недавно, хотя метод анализа результатов хозяйственной деятельности путем сравнения плановых значений показателей с фактическими применялся в практике управления предприятием всегда.

Плановые значения показателей финансово-хозяйственной деятельности содержатся в бюджетах, фактические их значения - в отчетах об исполнении бюджетов, которые формируются в учетной системе предприятия.

Существуют две идеологические схемы бюджетного управления на предприятии. Согласно первой схеме бюджеты (планы) и отчеты об их исполнении составляются с одинаковой периодичностью. В этом случае план-фактный контроль и анализ представляют собой прямое сопоставление «факта» и плана с выявлением и оценкой отклонений.

Согласно второй схеме фактические данные регистрируются в более дробные периоды (по сравнению с периодом составления бюджетов). В этом случае появляется возможность план-факторного контроля, а анализ выполняется нарастающим (накопительным) итогом.

План-фактный анализ имеет две цели: плановую и контрольно-стимулирующую. Плановая цель реализуется на основе выводов план-фактного анализа за прошедший (отчетный) период при составлении бюджетов на предстоящий (плановый)период. При этом используется принцип «продолжающейся деятельности», который применительно к составлению на бюджетов, в частности, означает следующее. Бюджет предприятия на предстоящий бюджетный (плановый) период должен разрабатываться на основе анализа причин отклонения фактических значений показателей от их плановых значений (по прошлому бюджетному периоду), а также выявления и использования внутренних резервов повышения эффективности и улучшения финансового состояния фирмы.

Контрольно-стимулирующая цель план-фактного анализа реализуется с помощью информации об отклонениях «факта» от плана при оценке результатов работы того или иного структурного подразделения предприятия, той или иной службы, а также для оценки руководителей этих подразделений и служб.

Итак, проведем план-фактный анализ бюджетов ООО «Сибирский Коммерческий Центр», используя данные отчетности за 2005 год. Анализ будем проводить по данным за год, а не по кварталам. Сравнение плановых и фактических показателей бюджета продаж приведены в табл. 3.1.

Таким образом, из табл. 3.1 видно, что план по выручке, полученной от реализации товаров, был перевыполнен в 2005 году. При этом по первой группе товаров произошло недовыполнение бюджета продаж, в то время как по второй группе произошло перевыполнение плана, что повлекло за собой и перевыполнение плана по выручке на 0,5%. Нельзя сказать, что показатель очень значительный, но вместе с тем он отражает положительную тенденцию в деятельности предприятия.

Таблица 3.1 - План-фактовый анализ бюджета продаж по продукции ООО «Сибирский Коммерческий Центр» за 2005 год

Показатель	2005 (план)	2005 (факт)	Отклонение, тыс. руб.	Выполнение плана, %
Продажи, шт.: а) чайник б) СВЧ	49500 16600	48000 17000	-1500 +400	97,0 102,4
Цена, руб./шт. а) чайник б) СВЧ	276 1582	276 1582	0 0	100 100
Выручка, тыс. руб.: а) чайник б) СВЧ	39910 13650 26260	40142 13248 26894	+232 -402 +634	100,5 97,1 102,4

Проанализируем бюджет издержек обращения (табл. 3.2).

Из табл. 3.2 видно, что большинство расходов, составляющих издержки обращения, выше плановых. Среди таких составляющих можно назвать следующие: упаковка, командировочные расходы, прочие расходы. В то же время транспортные расходы оказались меньше запланированных. Остальные статьи расходов совпали с плановыми. В целом же издержки обращения оказались выше запланированных на 1,2%, что является неблагоприятным моментом в деятельности предприятия. В то же время данное несовпадение можно объяснить увеличением объема продаж товаров второй группы. Но выручка от продажи данных товаров превысила плановые показатели в меньшей степени, чем показатели коммерческих расходов. Из этого можно сделать вывод, что затраты были не слишком эффективны, либо план неточен.

Таблица 3.2 - План-фактовый анализ бюджета издержек обращения по ООО «Сибирский Коммерческий Центр» за 2005 год

Показатель	2005 (план)	2005 (факт)	Отклонение, тыс. руб.	Выполнение плана, %
Плановые продажи	39910	40142	+232	100,5
Коммерческие расходы (без НДС) Транспортные расходы Упаковка Реклама Комиссионные Исследование рынка Командировочные расходы Прочие расходы	771 205 70 87 186 0 116 107	780 200 75 87 186 0 120 112	+9 -5 +5 0 0 0 +4 +5	101,2 97,6 107,1 100 100 100 103,4 104,7

Проанализируем показатели бюджета движения денежных средств (табл. 3.3).

Таблица 3.3 - План-фактовый анализ бюджета движения денежных средств по «Сибирский Коммерческий Центр» за 2005 год, руб.

Показатели	2005 (план)	2005 (факт)	Отклонение	Выполнение плана, %
1 Остаток денежных средств на начало месяца	519	519	0	100
2 Поступило денежных средств, всего 2.1 Выручка от реализации продукции 2.2 Выручка от реализации основных средств 2.3 Авансы, полученные от покупателей 2.4 Бюджетные ассигнования 2.5 Кредиты и займы 2.6 Проценты по финансовым вложениям 2.7 Прочие поступления	40403 40403 - - - - - -	30179 30179 - - - - - -	-10224 -10224 - - - - - -	74,7 74,7 - - - - - -
3 Направлено денежных средств, всего 3.1 Поставщикам и подрядчикам 3.2 На оплату труда 3.3 На выплату налогов 3.4 На выплату ЕСН 3.5 На выдачу авансов 3.7 На финансовые вложения 3.8 На выплату процентов 3.9 На погашение кредитов, займов 3.10 Прочие выплаты, перечисления	24299 15358 3973 3934 1034 - - - - -	29870 20000 4500 4200 1170 - - - - -	+5571 +4642 +527 +266 +136 - - - - -	122,9 130,2 113,3 106,8 113,2 - - - - -
4 Остаток на конец месяца (п. 1 + п. 2 + п. 3)	16623	828	-15795	5,0

Из табл. 3.3 видно, что фактические показатели сильно отличаются от плановых. Связано это, прежде всего, с тем, что денежных средств поступило меньше, чем было запланировано. Причиной данного негативного фактора может быть то, что заказчик не выплатил во время сумму за полученный товар, что привело к повышению дебиторской задолженности и уменьшению денежных поступлений. В то же время расходы по всем статьям оказались выше запланированных, что также привело к тому, что на конец года денежных средств оказалось значительно меньше, чем было запланировано.

Рассмотрим выполнение бюджета затрат на заработную плату (табл. 3.4).

Таблица 3.4 - План-фактовый анализ бюджета затрат на заработную плату по ООО «Сибирский Коммерческий Центр» за 2005 год, руб.

Показатели	2005 (план)	2005 (факт)	Отклонение (+, -)	Выполнение плана, %
1 Объем товарооборота, шт. а) чайник б) СВЧ	49500 16600	4950 17000	-1500 +400	97,0 102,4
2 Зарплата на единицу товара, руб./шт.: а) чайник б) СВЧ	56 116	56 116	0 0	100 100
3 Зарплата, всего, тыс. руб.: а) чайник б) СВЧ	4697,6 2772 1925,6	4744 2772 1972	+46,4 0 +46,4	101,0 100 102,4
4 Начисления ЕНС (26% п. 3), тыс. руб.	1221,38	1233,4	+12,02	101,0
5 Всего (п. 3 + п. 4), тыс. руб.	5918,98	5977,4	+58,4	101,0

Из табл. 3.4 видно, что затраты на заработную плату оказались несколько выше запланированных показателей, но это нельзя считать отрицательным моментом, так как связано это с тем, что было продано больше товара Б, а значит понадобились дополнительные затраты труда.

Рассмотрим показатели прогнозного баланса, сравнив его с фактическими показателями (табл. 3.5).

В результате план-фактного анализа прогнозного баланса, можно сделать вывод, что большинство фактических показателей не совпали с плановыми. Возможно, прогноз был слишком оптимистичен. Даже показатели эффективности деятельности организации, рассчитанные по данным баланса фактического и прогнозного различаются, причем не в пользу первого.

Таблица 3.5 - План-фактовый анализ прогнозного баланса по ООО «Сибирский Коммерческий Центр» за 2005 год, тыс. руб.

Показатели	2005 (план)	2005 (факт)	Отклонение (+, -)	Выполнение плана, %
1 АКТИВЫ, всего 1.1 Внеоборотные активы, всего а) нематериальные активы б) основные средства в) долгосрочные финансовые вложения 1.2 Оборотные активы, всего а) запасы сырья и материалов б) незавершенное производство в) запас готовой продукции г) НДС по приобретенным ценностям д) дебиторская задолженность е) краткосрочные финансовые вложения ж) денежные средства 1.3 Убытки	20021 38 38 19983 3000 0 2600 100 260 0 16623	4852 52 47 4800 3071 0 3056 95 806 0 828	- 15169 +14 +9 - 15183 +71 0 +456 - 5 +546 0 - 15795	24,2 136,8 123,7 24,0 102,4 100 117,5 95,0 310 100 5,0
2 ПАССИВЫ, всего 2.1 Капитал и резервы, всего а) Уставный капитал б) добавочный капитал в) прибыль прошлых периодов г) прибыль текущего месяца 2.2 Долгосрочные пассивы 2.3 Краткосрочные пассивы а) краткосрочные кредиты б) кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам по оплате труда по налогам по ЕСН в) прочие краткосрочные пассивы	20021 12507 5 2 12500 0 4000 3520 0 3520 1500 900 720 0 400	4852 2038 5 2 2031 0 700 2114 0 2114 591 16 368 10 0	- 15169 - 10469 0 0 - 10469 0 - 3300 - 1406 0 - 1406 - 909 - 884 - 352 +10 - 400	24,2 16,3 100 100 16,2 100 17,5 60,1 100 60,1 39,4 1,8 51,1 110 0
3 Коэффициенты: 3.1 Текущая ликвидность 3.2 Срочная ликвидность 3.3 Абсолютная ликвидность 3.4 Отношение собственных и заемных средств	5,7 4,8 4,7 1,7	2,3 0,77 0,39 0,72	- 3,4 -4,03 -4,31 -0,98	40,35 16,04 8,3 42,35

В целом же по результатам проведенного анализа можно сделать вывод, что большинство показателей спрогнозированы достаточно правильно, причем некоторые прогнозируемые параметры, характеризующие эффективность деятельности ООО «Сибирский Коммерческий Центр» удалось даже перевыполнить. Хотя некоторые плановые показатели так и не были достигнуты.

3.4 Рекомендации по совершенствованию коммерческого бюджетирования

В результате рассмотрения системы бюджетирования, действующей на торговом предприятии ООО «Сибирский Коммерческий Центр», можно отметить следующее.

В организации введена система бюджетов, тесно увязанных между собой при этом происходит планирование как по месяцам, так и по кварталам и годам. Таким образом, в основном предполагается текущее бюджетированию. В свою очередь ранее уже отмечалось, что предприятию необходимо также разрабатывать и долгосрочные стратегические бюджеты с целью привлечения инвестиций, сроки которых составляют около 3 - 5 лет.

Таким образом, первой задачей, стоящей перед системой ООО «Сибирский Коммерческий Центр» является создание базы для разработки стратегического бюджета и его увязка с бюджетированием текущим. Необходимо, чтобы различные бюджеты преследовали одну общую цель.

Из план-фактного анализа, было видно, что далеко не все разработанные планы выполняются достаточно точно. Бывает, что отклонения достаточно высоки. Особенно это выразилось в нерациональном управлении денежными средства, свободными на данный период времени.

Составление бюджетов это достаточно сложный и трудоемкий процесс, поэтому в нем зачастую не избежать ошибок и неточностей. При этом стоит учитывать, что на данный период времени система бюджетирования ООО «Сибирский Коммерческий Центр» нельзя назвать достаточно автоматизированной.

Любое планирование основывается на анализе фактических данных, т.е. на бухгалтерской информации. По идее, здесь в простых случаях может хватить энтузиазма работников и возможностей электронных таблиц (например, Microsoft Excel) для составления плана. Тем самым можно в принципе решить одну из главных задач бюджетирования - формирование бюджета. Именно такой способ и применяется на данный момент в ООО «Сибирский Коммерческий Центр».

Но при этом варианте другая, не менее важная задача сопоставления плана с фактом и анализа отклонений представляется весьма затруднительной. Да и возможности корректировки такого бюджета весьма ограничены (равно как и анализ чувствительности показателей). Большей частью такого бюджетирования становятся множественные и скрупулезные расчеты разнообразных показателей, а также поиск неизбежных ошибок, так как электронная таблица не сможет даже подсказать, где они возможны.

Другим важным моментом является безопасность информации. Ведь бюджет, составленный на краткосрочный или долгосрочный период, представляет собой коммерческую тайну. Обеспечить ее защиту в электронных таблицах затруднительно.

Таким образом, такое бюджетирование не слишком то выгодно для предприятия и часто расходы превышают экономический эффект.

Выход из сложившейся ситуации заключается в использовании для бюджетирования специального программного продукта, обладающего достаточной гибкостью для надстройки под конкретное предприятие.

Не смотря на различные отраслевые и другие особенности, процесс бюджетирования на самых разных предприятиях обладает определенными общими правилами, которые позволяют создать программный продукт его автоматизации, регулирующий все необходимые функции и настраиваемые для каждого предприятия. Эти принципы заключаются, в первую очередь, в методе моделирования деятельности предприятия и в функциональном подходе к бюджетированию.

Медель - ядро всей системы автоматизации бюджетирования, которое определяет все потенциальные возможности системы и накладывает ряд непреодолимых ограничений на пользователя. Так, например, набор связанных электронных таблиц Excel тоже модель, естественными ограничениями которой являются число таблиц, их формат и связи между клетками.

Функциональный подход к бюджетированию заключается в следующем. Любое предприятие в каждый период можно представить набором определенных характеристик, таких, как объем продаж продукции, нормы переменных затрат, остаток денежных средств на расчетном счете и т.д. Причем эти характеристики могут быть связаны сложными отношениями.

Подобные соотношения (или связи) заранее неизвестны, а значит, входят в модель предприятия и так или иначе вводятся пользователем. Функциональный подход к бюджетированию позволяет легко описать все связи. Для этого необходимо представить плановые характеристики предприятия как результат определенной деятельности предприятия, как части его процессов. При этом данные процессы можно формировать с разной степенью детализации. Например, все цикл товарооборота продукта можно представить одним процессом, а можно разбить на отдельные стадии. Ясно, что в первом случае не будет никакой возможности получить информацию о том, что происходит внутри этого процесса.

Таким образом, в рамках функционального подхода запрещено планировать характеристики, не связанные ни с каким процессом.

Данный способ моделирования деятельности предприятия достаточно эффективен, так как множество возможных характеристик значительно больше множества процессов, т.е. многие совсем разные на первый взгляд характеристики сходны по оказываемому влиянию (действию) на другие характеристики. К тому же функциональный метод позволяет назначить процесс (а значит, и человека), ответственный за определенное изменение той или иной характеристики, что позволяет контролировать планирование деятельности предприятия на более высоком уровне.

Минимальные требования, предъявляемые к системе автоматизации бюджетирования, следующие:

обеспечение информационной безопасности;

наличие открытого интерфейса (возможности интеграции);

стандартные требования;

функциональные возможности (OLAP).

Итак, рассмотрим перечисленные требования подробнее.

Под безопасностью следует понимать наличие сразу нескольких факторов:

разграничение прав доступа к информационным ресурсам (базам данных);

защита от несанкционированного доступа;

отказоустойчивость баз данных;

обеспечение сохранности информации при различных неполадках оборудования.

Разграничение прав доступа к информации баз данных для сотрудников организации необходимо не столько для сокрытия определенной информации от некоторых из них (что иногда также необходимо), сколько для удобства работы и собственно безопасности системы. Ведь чем больше у сотрудника прав (в доступе к ресурсам), тем больше у него потенциальных возможностей что-то сломать.

Защита от несанкционированного доступа подразумевает комплекс мероприятий, направленных на недопущение пользователей (внутренних или внешних) к тем данным, права доступа к которым у них нет. Меры по обеспечению данного вида безопасности должны носить регулярный характер. Степень защиты будет зависеть как от программного обеспечения, так и от действий, предпринимаемых руководством организации.

А вот отказоустойчивость системы, т.е. ее застрахованность от возможных системных ошибок, способных нежелательным образом изменить информацию или доступ к ней, почти полностью зависит от программного обеспечения. Эта безопасность должна осуществляться на всех уровнях системы, начиная с операционной системы.

Обеспечить сохранность информации при неполадках в оборудовании можно регулярным копированием баз данных на съемные носители информации. Кроме того, известно много аппаратных решений этой задачи, например, установить на компьютер два жестких диска.

Наличие открытого интерфейса.

Для систем бюджетирования в первую очередь подразумевается интеграция с бухгалтерскими программами, которые уже активно применяются в ООО «Сибирский Коммерческий Центр».

На первый взгляд бюджетирование имеет далекое отношение к бухгалтерским данным, так как оперирует плановыми величинами, а бухгалтерия - фактическими. На самом же деле базы данных бухгалтерских программ просто необходимы для эффективного выполнения следующих функций бюджетного процесса:

планирование элементарных показателей (выполняет на основе информации за длительный промежуток времени);

контроль исполнения плана, а также выявление причин расхождения плана и факта.

Если посмотреть на проблему интеграции с чисто технической стороны, то можно отметить тенденцию всех производителей программных продуктов к облегчению возможностей межпрограммного взаимодействия на всех уровнях. Для этого разрабатываются новые стандарты, новые технологии, обеспечивающие универсальные механизмы обмена информацией. Одним из шагов на пути к достижению этих целей было создание и стандартизация языка SQL (Structured Query Language (структурный язык запросов)), другим - широкая распространенность языка и формата XML (Extensible Markup Language - расширяемый язык разметки), который является стандартом в обмене информацией. Современная программа, использующая эти стандарты, называется программной с открытым интерфейсом.

Открытый интерфейс - это новое требование к программам, которое свидетельствует о возможности интеграции данного приложения с другими (тоже обладающими открытым интерфейсом), удовлетворяющими этому требованию.

Необходимо упомянуть также еще о двух требования, которые относят к стандартным:

удобный и понятный пользовательский интерфейс;

гибкость в настройке систем для нужд предприятия.

В то же время нет современных программных продуктов, которые бы не удовлетворяли данным требованиям.

Однако, немного остановимся на втором требовании - гибкость. Здесь разработчики некоторых систем доходят до того, что придумывают собственный метаязык, описывающий настройки данной программы. А поскольку этот метаязык далек от совершенства, то обычному пользователю бывает весьма трудно изменять эти настройки. Соответственно, такие программы использовать нецелесообразно.

Говоря о функциональных возможностях, следует иметь в виду, что минимальные требования кним больше относятся к экономической сфере, нежели к технической, и будут зависеть от конкретного предприятия.

При составлении бюджетов используются таблицы, но на самом деле информация представлена многомерным кубом, а таблицы лишь срезы (проекции) этого куба. Такая информация (таблицы) должна формироваться оперативно. Технология, которая реализует такую возможность в программе, называется OLAP (On-Line Analytical Processing - аналитическая обработка).

Система бюджетирования должна реализовывать технологию OLAP. Для полноты картины следует отметить, что OLAP в значительной степени относится и к применяемой базе данных, поскольку для ее эффективного применения необходимо построить базу данных таким образом, чтобы время, затрачиваемое на извлечение нужных данных, было минимальным. В противоположность этому есть системы OLTP (On-Line Transaction Processing - обработка трансакций в реальном времени), для которых важнее быстро (в реальном времени) добавлять, удалять, либо изменять данные (проводить трансакции) вместо быстрого формирования отчетов.

Среди информационно-технологических решений на данный период времени существует две тенденции:

интеграция всех процессов автоматизации предприятия в одну мощную систему;

«разделение труда» в информационно-технологических решениях: различные функциональные блоки информационных систем делаются все более независимыми и универсальными в применении.

При этом интересным моментом является то, что производство мощных интегральных систем значительно облегчается информационно-технологическими решениями из второй тенденции. Ведь сложную задачу всегда легче решить, если удается разделить ее на более мелкие и легкие задачи, тем более если эти задачи независимы, а их решение можно сделать универсальным.

Итак, будущее, конечно, за автоматизированными системами бюджетирования, которые уже достаточно активно внедряются на многих российских предприятиях. Хотя это все-таки доступно пока не всем в основном из-за значительных первоначальных материальных затрат.

Таким образом, в организации ООО «Сибирский Коммерческий Центр» уже существует устойчивая система бюджетирования, но в то же время она имеет достаточно много слабых мест, которые необходимо решить в том числе и путем внедрения автоматизированной системы.

Заключение

Таким образом, в данной дипломной работе были рассмотрены такие моменты бюджетирования, как цели и задачи бюджетирования, виды бюджетов и их роль в принятии решений, специфика бюджетирования в торговле и его организация на конкретном предприятии.

Объектом исследования в данной дипломной работе выступала торговая организация ООО «Сибирский Коммерческий Центр», достаточно давно и устойчиво функционирующая на рынке Новосибирской области.

В результате выполнения данной работы можно сделать ряд выводов.

Во-первых, бюджетирование - финансовое планирование, необходимое для эффективного управления предприятием. Бюджетирование предполагает разработку планов-бюджетов, позволяющих спрогнозировать показатели деятельности предприятия как в долгосрочном, так и в краткосрочном периоде. При этом необходима постоянная увязка как текущих (краткосрочных), так и стратегических (долгосрочных) бюджетов.

Во-вторых, бюджетирование имеет свои отраслевые особенности. Одновременно, оно зависит от множества факторов, присущих конкретной организации. Поэтому предприятию необходимо зачастую не просто выбрать одну из существующих моделей бюджетирования, но еще и приспособить ее к специфике своей организации.

В-третьих, система бюджетирования может быть рациональна и эффективна только в том случае, если разрабатывается целая совокупность бюджетов, дополняющих друг друга. Только так возможно планирование общей ситуации на предприятии в бюджетном периоде.

Что касается организации бюджетирования в ООО «Сибирский Коммерческий Центр», то тут, как и в большинстве других торговых организаций разрабатываются следующие бюджеты: бюджет продаж, бюджет издержек обращения, бюджет движения денежных средств, бюджет затрат на заработную плату, прогнозный баланс.

Указанные бюджеты позволяют эффективно планировать различные показатели деятельности данного предприятия.

В то же время план-факт анализ показывает, что запланированные значения далеко не всегда совпадают с фактическими, а значит система бюджетирования требует некоторых преобразования. Учитывая трудоемкость разработки бюджетов, целесообразно автоматизировать систему бюджетирования ООО «Сибирский Коммерческий Центр». Это позволит избежать многих трудностей и большинства допускаемых ошибок.

Для автоматизации системы бюджетирования необходимо использовать различные программные продукты, приспособив их для специфики организации ООО «Сибирский Коммерческий Центр».

Список использованной литературы

1. 22 ПБУ: Практический комментарий. - М.: Информцентр ХХI века, 2005. - 440 с.

2. Аминова З.Ф. Финансовая стратегия предприятия: формирование, развитие, обеспечение устойчивости. - М.: Компания Спутник+, 2002. - 118 с.

3. Аньшин В.М., Царьков И.Н., Яковлева А.Ю. Бюджетирование в компании: современные технологии постановки и развития: Учеб. пособие. - М.: Дело, 2005. - 240 с.

4. Афанасьев А. Особенности бюджетной модели компании [Электронный ресурс]. Режим доступа: www.iteam.ru/publications/finances/section_11/article_2341.

5. Бизнес-словарь [Электронный ресурс]. Режим доступа: www.businessvoc.ru.

6. Бланк И.А. Финансовая стратегия предприятия. - Киев: Эльга: Ника-центр, 2004. - 711с.

7. Бланк И.А. Управление активами. - Киев: Ника-Центр, Эльга, 2002. - 785 с.

8. Бланк И.А. Управление финансовой стабилизацией предприятия. - Киев: Ника-Центр, Эльга, 2003.- 496с.

9. Бочаров В.В. Коммерческое бюджетирование. - Спб.: Питер, 2003. - 368с.

10. Ван Хорн Д.К. Основы управления финансами. - М.: Финансы и статистика, 1996. - 740 с.

11. Вахрушина М. Бюджетирование и управленческий контроль // Экономика и жизнь (приложение). - 2001. - № 45. - С. 12 - 13.

12. Волкова О.Н. Бюджетирование и финансовый контроль в коммерческих организациях. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 272 с.

13. Горбачева Л. Постановка системы бюджетирования // Финансовая газета. - 2002. - № 20. - С. 11 - 15.

14. Денисов А.Ю. Жданов С.А. Экономическое управление предприятием и корпорацией. - М.: Дело и Сервис, 2002. - 365с.

15. Добровольский Е., Карабанов Б., Глухов Е., Бреслав Е. Бюджетирование: шаг за шагом. - СПб.: Питер, 2005. - 448 с.

16. Елиферов В.Г., Репин В.В. Бизнес-процессы: Регламентация и управление: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2004. - 319 с.

17. Ермолович Л.Л., Сивчик Л.Г., Толкач Г.В., Щитникова И.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - Минск: Интерсервисс; Экоперспектива, 2003. - 576 с.

18. Жданов С.А. Основы теории экономического управления предприятием: Учебник. - М.: Финпресс, 2000. - 325 с.

19. Зайцев М.Г. Методы оптимизации управления для менеджеров: Компьютерно - ориентированный подход: Учеб. пособие. - М.: Дело, 2002. - 304 с.

20. Исаев Д., Хомаза Д. Внедрение автоматизированной системы бюджетирования // Финансовая газета. - 2004. - № 18. - С. 18 - 22.

21. Казак А. Ю., Финансовая политика хозяйственных субъектов: проблемы разработки и внедрения. - Екатеринбург: Изд-во АМБ, 2003. - 412 с.

22. Керимов В. Э. Управленческий учет на производственных предприятиях. - М.: ИВЦ «Маркетинг», 2002. - 160 с.

23. Кобенко А. Как добиться исполнения бюджета // Финансовый директор. - 2004. - № 6. - С. 25 - 33.

24. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 768 с.

25. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 462 с.

26. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: 2003. - 424 с.

27. Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент. - М.: Дело и сервис, 1998. - 304 с.

28. Лихачева О.Н. Финансовое планирование на предприятии: Учеб. пособие. -- М.: ООО «ТК Велби», 2003.-- 264 с.

29. Любушкин Н.П., Лещева В.Б., Дъякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 471 с.

30. Мезенцева Т.М., Саенко К.С., Поляков А.В. Финансовая стратегия развития предприятия: бюджетирование и трансфертные цены // Аудиторские ведомости. - 2001. - № 1. - С. 12 - 25.

31. Молвинский А. Типичные ошибки при построении систем бюджетирования // Финансовый директор. - 2004. - № 6. - С. 17 - 25.

32. Мошкин Б.Н. Бюджетирование и бизнес-планирование на предприятии. Ч. 1. - Новосибирск: Изд-во НГТУ, 2003. - 48 с.

33. Пушкарев Е. Типы бюджетных моделей и их применимость в современных условиях [Электронный ресурс]. Режим доступа: www.iteam.ru/publications/finances/section_12/article_1947.

34. Сапожников E.И. Особенности бюджетирования в российских организациях // Финансовый менеджмент. - 2003. - № 6. - С. 42 - 51.

35. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ: Учеб. пособие. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 479с.

36. Сергеев И.В. Проблемы финансового планирования в России // Эксперт. - 2003. - № 361. - С. 14.

37. Сергеев И.В., Шипицын А.В. Оперативное финансовое планирование на предприятии. -- М.: Финансы и статистика, 2002. -- 288 с.

38. Тупицын А.Л. Формирование системы бюджетировоания и оценка её эффективности. - Новосибирск, 2005. - 100 с.

39. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

40. Финансовый бизнес - план / Под ред. В.М. Попова. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 480 с.

41. Финансовый менеджмент / Под ред. проф. Г.Б. Поляка. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2003. - 408 с.

42. Финансовый менеджмент / Под ред. проф. Е.И. Шохина. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. - 408 с.

43. Холт Р. Н. Основы финансового менеджмента: Пер. с англ.- М.: Дело, 1993. - 548 с.

44. Хоуп Джереми, Фрейзер Робин. Бюджетирование, каким мы его не знаем. Управление за рамками бюджетов / Пер. с англ. Кащеев Р.В. - М.: ООО «Вершина», 2005. - 256 с.

45. Хруцкий В.Е., Сизова Т.В., Гамаюно В.В. Внутрифирменное бюджетирование: Настольная книга по постановке финансового планирования. - М.: Финансы и статистика, 2003. - с. 400.

46. Хруцкий В.Е., Сизова Т.В., Гамаюнов В.В.. Бюджетирование: магический кристалл или ритуальный танец // Инфо-бизнес. - 1998. - № 44, - С. 14 - 20.

47. Чернов В.А. Финансовая политика организации / Под ред. проф. М.И. Баканова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 247 с.

48. Чернов В.А. Экономический анализ / Под ред. проф. М.И. Баканова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 686 с.

49. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 208 с.

50. Щиборщ К.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий России. - М.: Дело и Сервис, 2003. - 320 с.

51. Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. - М.: Изд. Дело и Сервис, 2001. - 544 с.

Приложение А

Таблица А.1 - Примерная форма бюджета движения денежных средств

Показатели	2005 (факт)	Месяцы 2006	Всего за год
		1	…	12
Источники денежных средств
Поступления от операций Наличные расчет и предоплата Поступления за ранее отгруженную продукцию
Прочие источники Кредит Инвестиции Прочие поступления Использование денежных средств по операциям На оплату счетов В том числе: Товары и материалы Услуги, обслуживание Расходы по заработной плате Поездки, приемы Аренда, коммунальные платежи, плата за телефон Страхование, аудиторские или юридические услуги Реклама транспортные расходы Текущий или капительный ремонт Хозяйственные нужды Прочие операции
Первоначальные капитальные затраты В том числе: Оборудование Строительство Прочие
Другие расходы Проценты к уплате Возврат кредитов и займов Налоги к уплате
Кассовый прирост
Вступительное сальдо
Конечное сальдо

Приложение Б

Таблица Б.1 - Примерная форма расчетного баланса

Показатели	2005 (факт)	I кв.	II кв.	III кв.	IV кв.	Всего за 2006
АКТИВЫ Текущие активы Банк и касса (конечное сальдо) Дебиторы (счета к получению) Материальные запасы (сырье и готовая продукция) Прочие
Основные средства Нематериальные активы Износ по основным и нематериальным активам Прочие активы и авансы
ПАССИВЫ Текущая задолженность Краткосрочные долги к уплате Предстоящие выплаты по долгосрочным кредитам Кредиторы (счета за сырье и пр.)
Проценты по кредитам к уплате Налоги и платежи в бюджет Долгосрочная задолженность Прочие долгосрочные обязательства Собственный капитал Уставной фонд (акционерный) Нераспределенная прибыль

Приложение В

Таблица В.1 - Бюджет продаж ООО «Сибирский Коммерческий Центр»

Показатель	2004 (факт)	Плановое значение по кварталам 2005 года	Всего за 2005 год
		I	II	III	IV
Продажи, шт.: а) чайник б) СВЧ	30000 9600	11500 3300	12000 4200	12000 4300	14000 4800	49500 16600
Цена, руб./шт. а) чайник б) СВЧ	250 1500	260 1500	270 1550	280 1600	290 1650	276 1582
Выручка, тыс. руб.: а) чайник б) СВЧ	21900 7500 14400	7940 2990 4950	9750 3240 6510	10240 3360 6880	11980 4060 7920	39910 13650 26260

Приложение Г

Таблица Г.1 - Бюджет издержек обращения ООО «Сибирский Коммерческий Центр», тыс. руб.

Показатель	2004 (факт)	Плановое значение по кварталам 2005 года	Всего за 2005 год
		I	II	III	IV
Плановые продажи	21900	7940	9750	10240	11980	39910
Коммерческие расходы (без НДС) Транспортные расходы Упаковка Реклама Комиссионные Исследование рынка Командировочные расходы Прочие расходы	516 180 48 72 108 0 48 60	160 48 14 20 39 0 20 19	199 51 18 23 48 0 30 29	202 52 18 22 50 0 31 29	210 54 20 22 49 0 35 30	771 205 70 87 186 0 116 107

Приложение Д

Таблица Д.1 - Бюджет движения денежных средств ООО «Сибирский Коммерческий Центр», тыс. руб.

Показатели	2004 (факт)	Плановое значение по кварталам 2005 года	Всего за 2005 год
		I	II	III	IV
1 Остаток денежных средств на начало месяца	444	519	4732	7090	11629	519
2 Поступило денежных средств, всего 2.1 Выручка от реализации продукции 2.2 Выручка от реализации основных средств 2.3 Авансы, полученные от покупателей 2.4 Бюджетные ассигнования 2.5 Кредиты и займы 2.6 Проценты по финансовым вложениям 2.7 Прочие поступления	17514 17514 - - - - - -	9873 9873 - - - - - -	9650 9650 - - - - - -	9900 9900 - - - - - -	10980 10980 - - - - - -	40403 40403 - - - - - -
3 Направлено денежных средств, всего 3.1 Поставщикам и подрядчикам 3.2 На оплату труда 3.3 На выплату налогов 3.4 На выплату ЕСН 3.5 На выдачу авансов 3.7 На финансовые вложения 3.8 На выплату процентов 3.9 На погашение кредитов, займов 3.10 Прочие выплаты, перечисления	17439 8580 2472 5744 643 - - - - -	5660 4027 810 612 211 - - - - -	7292 4931 983 1122 256 - - - - -	5361 2800 1080 1200 281 - - - - -	5986 3600 1100 1000 286 - - - - -	24299 15358 3973 3934 1034 - - - - -
4 Остаток на конец месяца (п. 1 + п. 2 + п. 3)	519	4732	7090	11629	16623	16623

Приложение Е

Таблица Е.1 - Бюджет затрат на заработную плату ООО «Сибирский Коммерческий Центр»

Показатели	2004 (факт)	Плановое значение по кварталам 2005 года	Всего за 2005 год
		I	II	III	IV
1 Объем товарооборота, шт. а) чайник б) СВЧ	30000 9600	11500 3300	12000 4200	12000 4300	14000 4800	49500 16600
2 Зарплата на единицу товара, руб./шт.: а) чайник б) СВЧ	56 116	56 116	56 116	56 116	56 116	56 116
3 Зарплата, всего, тыс. руб.: а) чайник б) СВЧ	2793,6 1680 1113,6	1026,8 644 382,8	1159,2 672 487,2	1170,8 672 498,8	1340,8 784 556,8	4697,6 2772 1925,6
4 Начисления ЕНС (26% п.3), тыс. руб.	726,34	266,97	301,39	304,41	348,61	1221,38
5 Всего (п. 3 + п. 4), тыс. руб.	3519,9	1293,8	1460,6	1475,2	1689,4	5918,98

Приложение Ж

Таблица Ж.1 - Прогнозный баланс ООО «Сибирский Коммерческий Центр», тыс. руб.

Показатели	2004 (факт)	2005 год (план)
1 АКТИВЫ, всего 1.1 Внеоборотные активы, всего а) нематериальные активы б) основные средства в) долгосрочные финансовые вложения 1.2 Оборотные активы, всего а) запасы сырья и материалов б) незавершенное производство в) запас готовой продукции г) НДС по приобретенным ценностям д) дебиторская задолженность е) краткосрочные финансовые вложения ж) денежные средства 1.3 Убытки	3414 38 0 38 0 3376 2509 0 2492 70 278 0 519 0	20021 38 0 38 0 19983 3000 0 2600 100 260 0 16623 0
2 ПАССИВЫ, всего 2.1 Капитал и резервы, всего а) Уставный капитал б) добавочный капитал в) прибыль прошлых периодов г) прибыль текущего месяца 2.2 Долгосрочные пассивы 2.3 Краткосрочные пассивы а) краткосрочные кредиты б) кредиторская задолженность - поставщикам и подрядчикам - по оплате труда - по налогам - по ЕСН в) прочие краткосрочные пассивы	3414 1659 5 2 1652 0 924 831 0 831 455 32 96 0 248	20021 12507 5 2 12500 0 4000 3520 0 3520 1500 900 720 0 400
3 Коэффициенты: 3.1 Текущая ликвидность 3.2 Срочная ликвидность 3.3 Абсолютная ликвидность 3.4 Отношение собственных и заемных средств	4,06 0,96 0,62 0,95	5,7 4,8 4,7 1,7