Условия возникновения и способы исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов

Если начисленный налог меньше вычета, рассматриваются 2 ситуации:

· начисленный налог = 0, вычет имеется - возмещение невозможно, в следующих кварталах претендовать на эту сумму нельзя;

· если начисленный налог > 0, то арифметически отрицательная величина разницы предъявляется к возмещению из бюджета.

Ставка 0% применяется:

· для работ, осуществляемых непосредственно в космическом пространстве;

· при сдаче в аренду помещений иностранным дипломатическим консульствам, если в их стране действует аналогичный порядок начисления НДС;

· при экспорте.

Ставка 10% применяется для основных продуктов питания и товаров детского ассортимента.

Ставка 18% применяется, если нет оснований для применения ставок 10% и 0%.

Налогоплательщики имеют право уменьшить общую сумму налога к уплате в бюджет на сумму налоговых вычетов.

Вычет по НДС - законодательно разрешённый способ уменьшения начисленного налога.

К вычету может подлежать:

· входящий НДС;

· некоторые виды начисленного НДС;

· авансовый НДС.

Налоговый период - квартал. Налог уплачивается по итогам налогового периода. Срок уплаты - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

НДС начисленный:

· по операции реализации продукции:

НДС = 11800000 / 1,18 Ч0,18 = 1800000 руб.

· по частичной оплате от покупателей:



НДС = 5200000 / 1,18 Ч0,18 = 793220,34руб.

· по штрафным санкциям:

НДС = 2400 / 1,18 Ч0,18 = 366,1 руб.

НДС начисленный = 1800000 + 793220,34 + 366,1 = 2593586,44 руб.

НДС к вычету:

· по приобретённым основным средствам:

НДС = 950000 / 1,18 Ч0,18 = 144915,25 руб.

· по приобретённым ТМЦ и услугам:

НДС = 675000 руб.

НДС к вычету = 144915,25 + 675000 = 819915,25 руб.

НДС, подлежащий уплате в бюджет = 2593586,44 - 819915,25 =

1773671,19 руб.

2.2.4 Налог на имущество организации (глава 30 НК РФ)

Налог на имущество организации - региональный налог. Налогоплательщиками являются российские и иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и имеющие в собственности недвижимое имущество на её территории.

Объектами налогообложения для российских организаций признаётся движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

Объектами налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учёта, утверждённым в учётной политике организации.

Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа.

Налоговым периодом признаётся календарный год. Отчётными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2% (статья 380 НК РФ).

Авансовые платежи по налогу на имущество организаций уплачиваются налогоплательщиками не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчётного периода.

Налог на имущество организаций по итогам налогового периода уплачивается налогоплательщиками за вычетом уплаченных авансовых платежей по данному налогу не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение налоговой ставки и налоговой базы.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога (за налоговый период) и суммами авансовых платежей по налогу (исчисленных в течение налогового периода).

Сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчётного периода в размере 1/4 произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества, определённой за отчётный период.

Ср/г стоимость за 1 квартал = (4200000 + 4150000 + 4190000 + 4280000)

/ 4 = 4205000руб.

Ср/г стоимость 1 полугодия = (4200000 + 4150000 + 4190000 + 4280000

+ 4251000 + + 4210000 + 4389000) / 7 = 4238571,43руб.

Ср/г стоимость за 9 месяцев = (4200000 + 4150000 + 4190000 + 4280000

+ 4251000 + + 4210000 + 4389000 + 4371000 + 4318000 + 4211000) / 10 =

= 4257000руб.

Годовая ср/г = (4200000 + 4150000 + 4190000 + 4280000 + 4251000 +

4210000 + 4389000 +

+4371000 + 4318000 + 4211000 + 4125000 + 4098000 + 4012000) / 13 = =

4215769,23руб.

Авансовый платёж за 1 квартал = 4205000 Ч 0,022 Ч 0,25 = 23127,5руб.

Авансовый платёж за полугодие = 4238571,43 Ч 0,022 Ч 0,25 =

23312,14руб.

Авансовый платёж за 9 месяцев = 4257000 Ч 0,022 Ч 0,25 = 23413,5руб.

Годовой платёж = 4215769,23 Ч 0,022 = 92746,92руб.

Авансовый платёж за год = 92746,92 - 23127,5 - 23312,14 - 23413,5 =

22893,78руб.

2.2.5 Налог на прибыль (глава 25 НК РФ)

Налогоплательщиками признаются:

· российские организации;

· иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получают доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения признаётся прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы признаются:

· полученные доходы, уменьшенные на величину производственных расходов (для российских организаций);

· полученные через постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину производственных расходов (для иностранных организаций).

К доходам относятся:

1. доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретённых, выручка от реализации имущественных прав);

2. внереализационные доходы. К ним относятся:

· доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направленного на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;

· доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы;

· штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

· доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду);

· доходы от предоставление в пользование прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

· доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита.

Расходами признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты, осуществлённые налогоплательщиком. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1. материальные расходы;

2. расходы на оплату труда;

3. суммы начисленной амортизации;

4. прочие расходы.

К внереализационным расходам относят:

· расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);

· расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида;

· расходы, связанные с обслуживанием приобретённых налогоплательщиком ценных бумаг;

· расходы в виде отрицательной курсовой разницы;

· судебные расходы и арбитражные сборы;

· штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причинённого ущерба;

· расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определённых условий договора, в частности объёма покупок.

При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:

· в виде дивидендов;

· в виде пени, штрафов и иных санкций;

· в виде взноса в уставный капитал, вклада в простое товарищество;

· в виде взносов на добровольное страхование;

· в виде процентов, начисленных;

· в виде стоимости безвозмездно переданного имущества.

Ставки для организаций РФ и для иностранных, действующих через постоянные представительства:

· 20% распределяются между федеральным и региональным бюджетом, как 2% и 18%. Региональным законодательством дано право уменьшать региональную составляющую ставки, но не ниже чем до 13,5%.

· 0%; 9%; 15% ставки налога на прибыль по дивидендам.

Ставки для иностранных организаций, действующих без постоянного представительства:

· 10% применяется, если иностранные организации осуществляют деятельность по содержанию и сдаче в аренду водно-воздушных транспортных средств;

· 20 % во всех остальных случаях.

При отсутствии раздельного учёта применяется ставка 20%.

Предприятие может определить свои доходы и расходы кассовым методом и методом начисления. Кассовый метод можно применять, только если величина среднеквартального дохода с начала года не превышает 1 млн. руб. Этот метод подразумевает, что к доходам и расходам предприятия относятся только те из них, которые фактически оплачены в данном периоде.

Метод начисления применяется остальными предприятиями и подразумевает признание доходов и расходов в момент их совершения независимо от фактического поступления денежных средств.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчётного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчётного периода.

Метод начисления:

Доходы учитываемые:

· доходы от реализации (выручка от реализации без НДС);

· внереализационные доходы (штрафные санкции по договору поставки товаров без НДС).

Расходы учитываемые:

· расходы, связанные с реализацией;

· материальные расходы;

· расходы на оплату труда (начисленная заработная плата и премия за производственные результаты);

· амортизация;

· прочие расходы (командировочные расходы, сумма начисленного налога на имущество, сумма начисленных страховых взносов);

· внереализационные расходы.



Доходы = 10000000 + 2033,9 = 10002033,9руб.

Расходы = 3230000 + 2840000 + 800000 + 520000 + 92746,92 + 568000 +

82360 + 31240 + +56800 = 8221146,92руб.

Н/о база = 10002033,9 - 8221146,92 = 1780886,98

Налог на прибыль = 1780886,98 Ч 0,2 = 356177,4руб.

в федеральный бюджет = 1780886,98 Ч 0,02 = 35617,74руб.

в региональный бюджет = 1780886,98 Ч 0,18 = 320559,66руб.

2.3Упрощённая система налогообложения

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощённую систему налогообложения.

Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подаёт заявление о переходе на упрощённую систему налогообложения, доходы не превысили 45 млн. рублей.

Не вправе применять УСН:

· организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

· банки;

· страховщики;

· негосударственные пенсионные фонды;

· инвестиционные фонды;

· профессиональные участники рынка ценных бумаг;

· ломбарды;

· организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров;

· организации и ИП, занимающиеся игорным бизнесом;

· нотариусы, занимающиеся частной практикой;

· организации и ИП, у которых средняя численность работников за налоговый период превышает 100 человек;

· организации, у которых остаточная стоимость ОС и НМА превышает 100 млн. руб.;

· бюджетные учреждения;

· иностранные организации.

Применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

· налога на прибыль организаций;

· налога на имущество организаций;

· налога на добавленную стоимость.

Применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

· налога на доходы физических лиц;

· налога на имущество физических лиц;

· налога на добавленную стоимость.

Объекты налогообложения:

· доходы;

· доходы, уменьшенные на величину расходов.

Объект налогообложения выбирается самостоятельно и может меняться ежегодно.

Налогоплательщик при определении объекта налогообложения учитывает следующие доходы (статья 346.15):

· доходы от реализации;

· внереализационные доходы.

Порядок определения расходов (статья 346.16):

· расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств;

· материальные расходы;

· расходы на оплату труда;

· расходы на командировку;

· судебные расходы;

· арбитражные расходы.

Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка - 6%. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов - 15%.

Объект налогообложения - доходы

В соответствии со статьёй 346.15 НК РФ к учитываемым доходам относится:

· выручка от реализации;

· штрафные санкции по договору поставки товаров;

· авансы от покупателей.

Доходы = 10000000 + 4406779,66 + 2033,9 = 14408813,56руб.

Налог = 14408813,56 Ч 0,06 = 864528,81руб.

Максимальная льгота = 864528,81 Ч 0,5 = 432264,4руб.

Страховые взносы = 7384000руб.

Налог, подлежащий уплате = налог начисленный - максимальная льгота

(т.к. страховые взносы больше чем максимальная льгота).

Налог, подлежащий уплате = 864528,81 - 432264,4 = 432264,41руб.

Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на расходы

Доходы формируются с помощью кассового метода. К расходам можно отнести только то, что находится в перечне статьи 346.16 НК РФ. К учитываемым расходам относятся:

· приобретение основных средств;

· материальные расходы;

· затраты на оплату труда;

· командировочные расходы;

· НДС по приобретённым ценностям;

· страховые взносы.

Доходы = 10000000 + 4406779,66 + 2033,9 = 14408813,56 руб.

Расходы = 950000 + 3230000 + 2840000 + 100000 + 675000 + 7384000 =

15179000 руб.

Н/о база = 14408813,56 - 15179000 = -770186,44 руб.

Т.к. налоговая база меньше нуля, то налог не уплачивается.

2.4 Сравнительный анализ общей и упрощённой системы налогообложения

Таблица 2

Сравнительный анализ общей и упрощённой системы налогообложения

Налоги	Общая система налогообложения	УСН
		Объект - доходы	Объект - доходы, уменьшенные на расходы
Налог на имущество НДС к уплате Страховые взносы Налог на прибыль	92746,92 1773671,19 7384000 35617,74	7384000 432264,41	7384000 0
Общая сумма налога	9286035,85	7816264,41	7384000
Доходы	10002033,9	14408813,56
Налоговая нагрузка, %	92,84	54,24	51,24

Вывод: На основе проведённых расчётов можно сказать, что наименьшая налоговая нагрузка при упрощённой системе налогообложения, где объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов - 51,24%. При упрощённой системе налогообложения, где объектом налогообложения являются доходы, налоговая нагрузка составляет - 54,24%. Наибольшая налоговая нагрузка - при общей системе налогообложения и составляет 92,84%.

Заключение

Рассмотрев тему курсовой работы, можно сделать следующие выводы.

Налог-это обязательный взнос плательщика в бюджет и внебюджетные фонды в определённых законом размерах и в установленные сроки. Он выражает денежные отношения, складывающиеся у государства с юридическими и физическими лицами в связи с перераспределением национального дохода и мобилизацией финансовых ресурсов в бюджетные и внебюджетные фонды государства.

Для каждого физического лица или организации своевременное и полное исполнение налоговой обязанности является конституционной обязанностью. То есть налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вставать на учёт в налоговые органы, вести учёт своих доходов и расходов, представлять в налоговые органы налоговые декларации.

Способы обеспечения исполнения налоговой обязанности направлены на восстановление нарушенных фискальных прав государства и призваны гарантировать государству реальное надлежащее выполнение налогоплательщиком возложенных денежных обязательств. Залог имущества, поручительство, пеня, приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке и арест имущества являются эффективными средствами обеспечения обязательств при участившихся случаях их нарушения. Неисполнение обязанностей по уплате налогов и сборов является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, предусмотренных Налоговым Кодексом Российской Федерации.

Таким образом, способы обеспечения обязательств побуждают должника к своевременному исполнению возложенного на него обязательства, ведь в случае просрочки, либо неисполнения обязательства, либо ненадлежащего исполнения, для должника наступят неблагоприятные, невыгодные для него последствия.



Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской федерации

2. Налоговый кодекс Российской Федерации

3. Федеральный закон от 10 июля 2002 года "О Центральном банке Российской Федерации (Банке Росси)".

4. Федеральный закон от 10 декабря 2003 года "О валютном регулировании и валютном контроле".

5. Кириллова, О.С. Налоги и налогообложение / О.С. Кириллова. - М.: Экзамен, 2006.

6. Латыпова, Е.У. Обеспечение исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. - М.: ИНФРА - М, 2007.

7. Пансков, В.Г. Налоги и налоговая система РФ / В.Г. Пансков. - М.: Финансы и статистика, 2006.

8. Программа информационной поддержки Российской науки и образования "Консультант Плюс: Высшая школа"

Размещено на Allbest.ru