Исполнение обязанности по уплате налогов

Условия применения способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Анализ собираемости налогов и сборов на территории субъекта Российской Федерации - Иркутская область. Опыт взыскания недоимки по налогам в экономике России.

Рубрика Финансы, деньги и налоги
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 19.04.2015
Размер файла 50,7 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

Введение

1. Теоретические аспекты возникновения и исполнения обязанности по уплате налогов и сборов

1.1 Понятие "обязанность по уплате налогов и сборов

1.2 Порядок и условия применения способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов

2. Анализ собираемости налогов и сборов на территории субъекта Российской Федерации - Иркутская область

2.1 Обязанность по уплате налогов на налоговые доходы бюджетной системы субъекта РФ

2.2 Анализ собираемости налогов и сборов на территории Иркутской области

3. Собираемость налогов и сборов и методические подходы к ее повышению

3.1 Исследование зарубежного опыта взыскания недоимки по налогам и его адаптация к российской экономике

Заключение

Список использованных источников

уплата налог сбор недоимка

Введение

Актуальность темы исследования. Вопросы собираемости налогов и сборов исследовались многими экономистами, вместе с тем эта тема нуждается в дальнейшем изучении. Одним из направлений налоговой реформы является снижение налоговой нагрузки, а это в свою очередь требует соблюдения платежной дисциплины, то есть начисления и уплаты налогов со всех объектов налогообложения. От полноты собираемости налогов и сборов зависит своевременное и полное финансирование расходов государства и муниципальных образований.

Налоги были и остаются основным источником доходов бюджетной системы России. Изъятие налога представляет собой односторонний процесс и носит обязательный, безвозвратный характер для конкретного налогоплательщика, но при этом значительная часть уплаченных налогов в той или иной форме косвенно возвращается в виде субсидий, государственных вложений в различные отрасли экономики путем обеспечения функционирования здравоохранения, образования, культуры и различных форм социальной помощи.

В настоящее время ключевым остается вопрос укрепления налоговой дисциплины, состояние которой определяется надлежащим исполнением обязанности по уплате налогов и сборов. Налоговая обязанность по уплате налогов и сборов представляет собой один из важнейших элементов налогообложения, относительно которого складываются налоговые правоотношения. Если обязанность не исполнена в установленный законом, срок возникает недоимка.

Целью курсового исследования является обобщение научного и практического опыта обеспечения собираемости по налогам и сборам, разработка методических рекомендаций по своевременному и полному исполнению обязанности по уплате налогов и сборов в бюджетную систему России и отдельных субъектов РФ, позволяющая повысить собираемость налогов и сборов.

Реализация цели исследования потребовала решения следующих задач:

- обосновать взаимосвязь понятий "налоговое обязательство", "налоговая обязанность", "обязанность по уплате налога и сбора";

- изучить методы принудительного взыскания недоимки по налогам и сборам, пеней и штрафов за нарушения налогового законодательства;

- рассмотреть состав и структуру налоговых доходов, мобилизуемых в бюджетную систему РФ на территории Иркутской области и динамику недоимки, а также её влияние на налоговые доходы;

- проанализировать способы обеспечения исполнения обязательства по уплате налогов и сборов и эффективность их применения;

- исследовать принудительные методы взыскания недоимки по налогам и сборам в РФ и зарубежный опыт с целью его адаптации в РФ.

Объект диссертационного исследования -- налоговые доходы бюджетной системы РФ и субъекта РФ.

Предмет исследования -- экономические отношения, возникающие в процессе исчисления и уплаты налогов и сборов.

Наиболее существенные результаты, полученные автором.

-исследовано с современных позиций понятие "обязанность по уплате налогов и сборов" для оценки его исполнения;

- оценена собираемость налогов и сборов в РФ и Иркутской области с целью принятия необходимых мер по снижению сумм недоимки по налогам и сборам;

- выявлено влияние форм и методов исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов на коэффициент собираемости по налогам и сборам;

- обоснована необходимость разработки новых способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов по Иркутской области.

1. Теоретические аспекты возникновения и исполнения обязанности по уплате налогов и сборов

1.1 Понятие "обязанность по уплате налогов и сборов"

Государство, независимо от формы правления, государственного устройства, вида осуществляемой государственной политики не может обходиться без собственных финансовых средств, позволяющих осуществлять возложенные на него функции. Финансирование государственных программ, обеспечение деятельности органов государственной власти осуществляется за счет средств государственного бюджета. Для того чтобы государство располагало этими средствами, достаточными для осуществления им своих функций, должны существовать источники финансовых ресурсов государства. Мировой опыт и российская практика показывают, что свыше 70% доходов бюджетной системы страны составляют налоги.

В годы второй мировой войны государство аккумулировало в бюджетную систему СССР около 15% национального дохода, а в 1980гг.- уже 40 -50%. Доля национального дохода, перераспределяемого через систему налогов и сборов, зависит от задач и функций государства, при этом интересы государства никогда не совпадают с интересами налогоплательщиков. Экономическая сущность налогов проявляется по-разному, с точки зрения различных участников налоговых отношений. С позиции налогоплательщика - это изъятие части его собственного дохода, изъятие принудительное и неэквивалентное. Государство заинтересовано в увеличении налогов, а налогоплательщик - в их снижении. Но при этом необходимо учесть фактическую платежеспособность налогоплательщика, с одной стороны, и коллективные потребности членов общества, для удовлетворения которых и взимается налог с другой стороны.

Российский экономист Н.И. Тургенев в 1818 году в своей работе "Опыт теории налогов" писал, что подданные государства должны давать средства к достижению цели общества или государства каждый по возможности и соразмерно своему доходу по заранее установленным правилам (сроки платежа, методы взимания) удобным для налогоплательщика. Немецкий экономист Адольф Вагнер также руководствовался теорией коллективных потребностей, он отмечал, что система налогообложения должна учитывать интересы и возможности налогоплательщика и государства с приоритетом последнего. Насколько учтены интересы каждой из сторон будет зависеть исполнение обязанностей, возложенных на стороны.

Единая комплексная система налогов в России установлена Налоговым кодексом РФ. В ст.57 Конституции РФ установлено, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

Обязанность по уплате налогов и сборов представляет собой главную конституционную обязанность лиц, выступающих в налоговых отношениях в качестве налогоплательщиков и плательщиков сборов, и заключается в наличии у налогоплательщика (плательщика сбора) обязанности уплатить законно установленный, правильно исчисленный, в определенном размере, с соблюдением установленного порядка, в установленный срок налог или сбор. Среди обязанностей налогоплательщиков (плательщиков сборов) в статье 23 Налогового кодекса Р.Ф. также установлена обязанность уплачивать законно установленные налоги.

Центральным звеном в предмете налогового права является налоговое правоотношение между государством и налогоплательщиком по поводу уплаты налога. В его содержании выделяется юридическая обязанность налогоплательщика своевременно и в полном объеме уплачивать законно установленные налоги и сборы. Ее традиционно называют налоговой обязанностью, учитывая особый, базовый характер в системе субъективных прав и обязанностей налогоплательщика.

Таким образом, категория "налоговая обязанность" может употребляться в широком и узком значении. В первом случае под налоговой обязанностью понимают любую юридическую обязанность налогоплательщика, установленную налоговым законодательством, во втором -- исключительно обязанность по уплате налога. Именно в узком значении -- как обязанность по уплате налогов и сборов -- будет употребляться термин "налоговая обязанность" в дальнейшем.

Термин "обязательство" имеет ярко выраженную частноправовую природу и основывается на свободно выраженном волеизъявлении лица тем или иным образом (по своему усмотрению) реализовать свою правосубъектность в рамках диспозитивного правового регулирования. Таким образом, обязательство -- это разновидность юридической обязанности, добровольно принимаемая на себя лицом, участвующим в правоотношениях диспозитивного, как правило, договорного характера. Проще говоря, обязательство -- это всегда самообязывание по схеме "я обязуюсь".

В сфере налогообложения обязательством является, например, поручительство, в силу которого третье лицо обязуется перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и пеней. Не случайно законодатель внес изменения в п. 4 ст. 74 НК РФ, заменив применительно к поручителю слова "своих обязанностей" на формулировку "взятых на себя обязательств"1. Возникновение же и исполнение налоговой обязанности не зависят от желания (усмотрения, волеизъявления) самого налогоплательщика, а вытекают непосредственно из закона.

Обязанность по уплате налога -- единственная в системе обязанностей налогоплательщика -- носит конституционно-правовой характер. В ст. 57 Конституции РФ устанавливается, что "каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы". Несмотря на то, что эта норма расположена в главе второй "Права и свободы человека и гражданина", она в равной мере распространяет свое действие не только на физических лиц, но и на организации (Постановление Конституционного суда (КС) РФ 24.10.96 № 17-П).

Налоговая обязанность возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных налоговым законодательством. Общими основаниями являются наличие у налогоплательщика объекта налогообложения и истечение налогового периода, по окончании которого налог должен быть исчислен и уплачен. В то же время по каждому налогу могут устанавливаться свои особенные основания -- самостоятельные юридические факты, формирующие сложный фактический состав. Например, в отношении окладных налогов, исчисление которых производят налоговые органы (транспортный и земельный налог, налог на имущество физических лиц) таким основанием выступает обязательное уведомление налогоплательщика об уплате налога.

Согласно ст. 44 НК РФ налоговая обязанность прекращается: 1) с уплатой налога (сбора) налогоплательщиком; 2) с возникновением иных обстоятельств, с которыми налоговое законодательство связывает прекращение налоговой обязанности; 3) со смертью налогоплательщика или с признанием его умершим; 4) с ликвидацией организации-налогоплательщика.

По общему правилу налоговая обязанность прекращается ее надлежащим исполнением, то есть когда налог уплачен налогоплательщиком своевременно и в полном объеме. К числу иных обстоятельств, влекущих прекращение налоговой обязанности, можно отнести: удержание налога налоговым агентом (п. 2 ст. 45 НК); принудительное взыскание налога за счет безналичных денежных средств либо иного имущества налогоплательщика (ст. 46-48 НК); уплата налога реорганизованной организации ее правопреемником (ст. 50 НК); уплата налога лицом, уполномоченным органом опеки и попечительства, за безвестно отсутствующего налогоплательщика (п. 1 ст. 51 НК); уплата налога опекуном за недееспособного налогоплательщика (п. 2 ст. 51 НК); списание безнадежных долгов по налогам (ст. 59 НК); уплата налога поручителем за налогоплательщика (ст. 74 НК); зачет излишне уплаченной или излишне взысканной суммы налога в счет предстоящих платежей (ст. 78, 79 НК) и др.

Смерть налогоплательщика или признание умершим также прекращает налоговую обязанность, что обусловлено личным характером уплаты налога. Исключение составляют поимущественные налоги умершего лица либо лица, признанного умершим, которые погашаются в пределах стоимости наследственного имущества.

НК РФ предусматривает возможность приостановления исполнения налоговой обязанности. Согласно п. 3 ст. 51 НК РФ исполнение обязанности по уплате налогов и сборов физических лиц, признанных безвестно отсутствующими или недееспособными, а также обязанность по уплате причитающихся пеней и штрафов приостанавливается по решению налогового органа в случае недостаточности (отсутствия) денежных средств налогоплательщиков. При принятии в дальнейшем решения об отмене признания физического лица безвестно отсутствующим или недееспособным приостановленное исполнение налоговой обязанности возобновляется со дня принятия указанного решения.

Налоговая обязанность включает комплекс мер должного поведения налогоплательщиков, определённых статьёй 23 Налогового Кодекса РФ, а именно налогоплательщики обязаны:

- уплачивать законно установленные налоги;

-вставать на учёт в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена настоящим кодексом;

Налоговая обязанность представляет часть налоговых обязанностей налогоплательщика и является реализацией конституционно установленной меры должного поведения по уплате налогов и сборов. Исполнение налоговой обязанности является первоочередной обязанностью по отношению к иным имущественным обязанностям налогоплательщика и определяет развитие иных налоговых правоотношений. Одновременно исполнение обязанности по уплате налогов и сборов является сложным юридическим фактом, поскольку предполагает целую систему обязанностей налогоплательщика: встать на учёт в налоговом органе, вести налоговый учёт, самостоятельно исчислить налоговую базу и определить на её основе сумму налога, перечислить налог в соответствующий бюджет и т.д.

Сущность исполнения налоговой обязанности заключается в уплате налога или сбора. Содержание налоговой обязанности составляют императивные способы - требования государства об уплате налогов и сборов. Однако механизм реализации исполнения налоговой обязанности допускает и элементы диспозитивности, разрешая, в частности, договорные процедуры между налогоплательщиком и уполномоченным органом государства. Здесь важным является слово "конкретный" налог или сбор. Налогоплательщик возникает как потенциальный плательщик. Например, юридическое лицо встает на учет и может оказаться в ситуации, что это юридическое лицо никогда не будет платить налоги в силу разных причин. Но потенциально это налогоплательщик. Точно так же как физическое лицо - это потенциальный налогоплательщик. А налоговая обязанность у них возникает не вообще, а именно по поводу уплаты конкретного налога или сбора.

Так вот, обстоятельствами, с которыми налоговое законодательство связывает возникновение налоговой обязанности, являются следующие:

· во-первых, это наличие объекта конкретного налога или сбора;

· во-вторых, это наличие непосредственной связи между этим объектом и субъектом (налогоплательщиком). И именно с наличием этой непосредственной связи налоговое законодательство связывает возникновение налоговой обязанности. Например, у физического лица арендные отношения не порождают уплату земельного налога, а порождают только отношения, которые являются отношениями собственности по уплате налога. Это как раз пример того, что между объектом и субъектом должна быть связь, которая порождает налоговые отношения, и у каждого налога эта связь будет специфическая;

· наконец, третье обстоятельство - это наступление срока уплаты сбора или налога.

Только когда все эти три обстоятельства существуют одновременно, только тогда и возникает налоговая обязанность по уплате конкретного налога или сбора. Первичным элементом налоговой обязанности является момент, с которого данная обязанность начинает существовать. Налоговое законодательство связывает обязанность уплаты налога с моментом возникновения обстоятельств, предусматривающих уплату конкретного налога или сбора. Фактически налоговая обязанность устанавливается по каждому виду налога, поскольку для каждого налога или сбора момент возникновения обязанности по уплате налога и сроки её реализации определяются по-разному.

Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период, исчисляется налогоплательщиком самостоятельно на основании налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Следовательно, основанием возникновения налоговой обязанности служит налоговая база.

Относительно некоторых налогов юридический факт, лежащий в основе обязанности по уплате этих налогов, состоит не только из материальных, но из процессуальных обстоятельств. Так в случаях, предусмотренных налоговым законодательством Российской Федерации, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В этих случаях не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет плательщику налоговое уведомление. К подобным налогам, в частности, относятся налог на имущество физических лиц, земельный налог, налог на доходы с физических лиц. Правоотношения по уплате подобных налогов возникают на основании фактического состава (сложного юридического факта), составными частями которого выступают налоговая база и нематериальные активы налогового органа.

Срок уплаты налога является одним из обязательных элементов налогообложения и должен быть определён по каждому налогу или сбору. Изменение срока уплаты налога допускается только по правилам, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации. При уплате налогов налоговая обязанность возникает не ранее даты получения налогового уведомления. Нарушение срока уплаты налога влечёт начисление пени.

Сроки уплаты налогов или сборов определяются различными способами. Налоговый кодекс определил их в ст. 57. В п.3 даны способы определения сроков уплаты налогов или сборов, в том числе это может быть календарная дата простой, например, не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным. Это самый простой пример определения сроков уплаты.

Следующий способ - это истечение периода времени: года, квартала, месяца, декады, недели или дня. Тоже очень часто применяется: скажем, в течение 5 дней после сдачи квартальной отчетности наступает срок уплаты налога.

Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым Кодексом Российской Федерации или иным нормативно-правовым актом о налогах и сборах. Данное положение имеет два значения. Во-первых, по отношению к исполнению налоговой обязанности закрепляет принцип дозволенного поведения. Во-вторых, обеспечивает налогоплательщику гарантии основания возникновения, изменения и прекращения налоговых обязанностей. Следовательно, налоговые органы могут контролировать какие-либо действия только в пределах дозволенного налоговым законодательством.

Согласно п. 3 статьи 44 Налогового Кодекса Российской Федерации основанием для прекращения налоговой обязанности служит наступление одного из следующих обстоятельств:

· уплата налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора;

· смерть налогоплательщика или признание его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации. Задолженность по поимущественным налогам умершего лица, либо лица, признанного умершим, погашается в пределах стоимости наследственного имущества;

· ликвидация организации-налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчётов с бюджетами (внебюджетными фондами);

· возникновение обстоятельств, с которыми налоговое законодательство связывает прекращение обязанности по уплате данного налога или сбора.

1.2 Порядок и условия применения способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов

В случае изменения сроков исполнения налоговой обязанности, обязанность по уплате налогов и сборов может быть обеспечена залогом, который оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. Залогодателем может быть как сам налогоплательщик, или плательщик сбора, так и третье лицо. При неисполнении налогоплательщиком или плательщиком сбора обязанности по уплате причитающихся сумм налога или сбора и соответствующих пеней налоговый орган исполняет эту обязанность за счёт стоимости заложенного имущества в порядке, установленном Гражданским кодексом Российской Федерации.

Правовой режим залога в налоговых отношениях регулируется гражданским законодательством, если иное не предусмотрено налоговым законодательством. Таким образом, в данной ситуации налоговое законодательство выступает специальным по отношению к нормам гражданского права. Общие нормы, регулирующие залоговые отношения, установлены Гражданским кодексом, а именно, параграфом 3 "Залог".

Залог - эффективное средство обеспечения обязательств при инфляции, при участившихся случаях нарушения обязательств (см. Приложение 3). Ещё древние римляне определяли специфическое значение залога в обеспечении обязательства, при котором кредитор (залогодержатель) приобретает право в случае неисполнения должником обеспечиваемого залогом обязательства получить удовлетворение за счёт заложенного имущества. Например, в случае если налогоплательщик не рассчитается по долгам, заложенное имущество может быть продано. Решение о продаже заложенного имущества, как правило, принимается судом, однако в некоторых случаях кредитор может реализовать заложенное имущество и без решения суда.

Продажа заложенного имущества, на которое обращено взыскание, производится с торгов в сжатые, оговоренные сроки, и поэтому эта вынужденная продажа происходит по ликвидационной стоимости (см. Приложение 4). Существует несколько особенностей оценки ликвидационной (залоговой) стоимости для целей оформления залога:

- во-первых, данная оценка является прогнозной. Залоговая стоимость определяется при заключении кредитного договора, но по состоянию на момент истечения срока по кредиту с добавлением времени на быструю продажу с торгов;

- во-вторых, поскольку намечается возможная будущая продажа с открытых торгов, то вероятна смена собственника и соответствующая модификация условий применения имущества;

- в-третьих, расчет залоговой (ликвидационной) стоимости выполняется на основе предварительной оценки рыночной стоимости.

Некоторые особенности имеет оценка недвижимости для целей залога. Для оценки недвижимости залогодатель должен представить оценщику следующие документы:

- документы, подтверждающие право собственности на каждый объект (свидетельство о государственной регистрации);

- документы, на основании которых приобретена собственность (договора купли-продажи, мены и др., распоряжение вышестоящего органа и др.);

- справка БТИ установленной формы (форма 11а) с указанием объекта оценки;

- технический паспорт строения;

- документ на право пользования земельным участком;

- договора аренды и субаренды (при их наличии);

- сводный сметный расчет по каждому объекту (при наличии) .

По общему правилу залог возникает в силу договора, но может возникать и на основании закона. Договор о залоге оформляется составлением отдельного документа либо соответствующей припиской к основному договору. Наряду с реквизитами сторон в нём должны указываться: предмет залога (состав и стоимость заложенного имущества), существо обеспечиваемого залогом требования (размер, срок исполнения), а также указание на то, у кого должно находиться заложенное имущество (вид залога).

При залоге имущество может оставаться у залогодателя либо передаваться за счёт средств залогодателя налоговому органу с возложением на него обязанности по обеспечению сохранности заложенного имущества, в том числе сделки, совершаемые в целях погашения сумм задолженности, могут совершаться только по согласованию с налоговым органом.

Законом предусматривается два вида залога:

- имущество остаётся у залогодателя - залог;

- имущество передаётся залогодержателю - заклад, например, передача вещи. Залогом в том или ином виде обеспечиваются требования, вытекающие из договоров купли-продажи, займа, банковской ссуды, имущественного найма.

Предметом залога может быть любое движимое и недвижимое имущество, имущественные права, ценные бумаги. Однако нельзя заложить следующие виды имущества:

- имущество, изъятое из оборота (драгоценные камни и изделия из них, вооружения, боеприпасы);

- требования, носящие личный характер (например, требования об алиментах, о возмещении вреда, причинённого жизни или здоровью);

- иные права, уступка которых другому лицу запрещена законом;

- отдельные виды имущества, в частности имущество граждан, на которое не допускается обращение взыскания.

Залог земельных участков, предприятий, строений, которые остаются во владении и пользовании залогодателей, называется ипотекой. В договоре об ипотеке должна указываться оценочная стоимость предмета ипотеки. Залоговая стоимость имущества составляет обычно 50-70% его рыночной стоимости, поэтому ипотека одного и того же имущества может обеспечивать несколько требований в пределах стоимости заложенного имущества. Залогом допускается перезалог уже заложенного имущества. В этом случае залогодатель обязан сообщить последующим залогодержателям обо всех договорах, обременяющих закладываемое имущество. Требования последующих залогодержателей удовлетворяются лишь после удовлетворения требований предшествующих залогодержателей.

Один из способов обеспечения исполнения обязательств - поручительство. В соответствии со статьей 361 ГК РФ, по договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части. В налоговом праве это означает, что в силу поручительства поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней. Поручительство оформляется в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации договором между налоговым органом и поручителем. В рамках одного налогового обязательства могут выступать несколько поручителей, которые отвечают по долгам налогоплательщика солидарно, если иное не предусмотрено договором поручительства. Поручителем может быть, как физическое, так и юридическое лицо.

При исполнении поручителем своих обязанностей по договору налогового поручительства он приобретает право регрессного требования от налогоплательщика уплаченных им сумм, а так же процентов по этим суммам и возмещения убытков, возникших в связи с исполнением налоговой обязанности плательщика налогов. В отличие от гражданских правоотношений, в налоговых отношениях поручитель обязуется исполнить налоговую обязанность налогоплательщика в полном объёме, а не в части. Если поручитель сам нарушает сроки исполнения налоговой обязанности, то начисляемая на сумму задолженности пеня также будет подлежать оплате поручителем. Если срок договора поручительства не определён, поручительство прекращается, если кредитор в течение года со дня наступления срока исполнения обеспеченного поручительством договора не предъявил иска к поручителю. Поручительство прекращается, если кредитор не предъявил иска поручителю в течение двух лет со дня заключения договора поручительства.

Налоговое законодательство понимает под пеней денежную сумму, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов и сборов в сроки, более поздние, чем установленные законодательством о налогах и сборах.

Пеня направлена на гарантирование своевременного и полного внесения налога в соответствующий бюджет. Особенностью правового режима пени является возможность ее применения независимо от вины налогоплательщика, а также иных способов обеспечения налого-вой обязанности. Пеня уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер, гарантирующих уплату налогов, а также независимо от наложения мер ответственности за нарушение налогового законодательства. Например, если налогоплательщик по результатам налоговой проверки был привлечен к налоговой ответственности за неполную уплату суммы налога, он, кроме недоимки и наложенного штрафа, обязан будет уплатить и пени.

Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ. Налоговые органы не наделены правом произвольно изменять размер пени.

Сумма пеней уплачивается одновременно с уплатой сумм налога (сбора) или после уплаты таких сумм в полном объеме. Если уплаченной суммы недостаточно для покрытия в полном объеме недоимки и пени, то в первую очередь погашается задолженность по налогу, а затем суммы пени. Закон допускает принудительное взыскание пени за счет:

1) денежных средств налогоплательщика, находящихся на его счетах в банке;

2) иного имущества налогоплательщика в предусмотренном в НК РФ порядке (порядок принудительного взыскания пени может быть бесспорным или судебным: в бесспорном порядке пеня взимается с организаций (юридических лиц), а в судебном порядке - с физических лиц).

В случае превышения пени размера налоговой недоимки она превращается в налоговую санкцию и приобретает штрафную функцию.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке - это прекращение банком всех расходных операций по данному счету, кроме тех, очередность которых в соответствии с ГК РФ предшествует исполнению обязанностей по уплате налогов и сборов (ст. 76 НК РФ). В соответствии со ст. 855 ГК РФ к таким расходным операциям относятся:

- исполнительные документы, предусматривающие возмещение вреда жизни и здоровью, алименты;

- исполнительные документы, предусматривающие выплату выходных пособий и оплаты труда, в том числе по авторским договорам;

- платежные документы, предусматривающие выплату заработной платы;

- отчисления в ПФР, ФСС РФ и фонды обязательного медицинского страхования.

Причем поступать деньги на расчетный счет могут, но списывать их со счета организация, равно как и банк, за исключением перечисленных случаев, не вправе.

Приостановить операции можно только по текущим расчетным счетам как рублевым, так и валютным, а "заморозить" ссудные, бюджетные и депозитные счета налоговые органы не вправе. С 1.01.2009 года по валютному счету организации будут приостанавливаться не все операции, а только в пределах суммы, которая указана в решении налогового органа, по курсу ЦБ РФ, установленному на дату начала действия приостановления. В связи с этим организация - налогоплательщик вправе использовать денежные средства, находящиеся на ее счете в банке, в части превышения суммы, которая указана в решении инспекции о приостановлении, по своему усмотрению. НК РФ не позволяет взыскать налог с депозитного счета, если не истек срок действия депозитного договора. Но налоговый орган вправе дать банку поручение на перечисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного счета на текущий расчетный счет, если к тому времени не будет исполнено направленное в этот банк поручение (распоряжение) налогового органа о перечислении налога (п. 5 ст. 46 НК РФ).

Не вправе приостановить операции по счетам и внебюджетные фонды. НК РФ предусматривает две ситуации, когда операции по счетам могут быть приостановлены:

- у организации возникает недоимка по налогам и сборам;

- организация не представила налоговую декларацию в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации либо вообще отказалась от подачи декларации.

Других оснований налоговым законодательством не предусмотрено.

Решение о приостановлении операций по счетам может быть обжаловано в административном или судебном порядке (ст. 138 НК РФ). При административном способе налогоплательщику необходимо подать письменную жалобу в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу. С жалобой он вправе обратиться в течение трех месяцев после того, как узнал, что налоговая инспекция приостановила операции по его расчетному счету (ст. 139 НК РФ). Жалоба должна быть рассмотрена в срок не позднее одного месяца со дня ее получения (ст. 140 НК РФ).

Конечно, для обжалования решения налогового органа должны быть веские аргументы, а именно:

- несоответствие нормам налогового законодательства;

- нарушение налоговыми органами процедуры его вынесения.

Конкретными основаниями для обжалования могут быть следующие:

- отсутствие задолженности по налогам;

- вынесение решений до истечения срока погашения недоимки, указанного в требовании;

- непредставление налогоплательщику требования об уплате налогов;

- вынесение решения о приостановлении операций по счетам лицом, которое не уполномочено это делать;

- отсутствие одновременного с решением о приостановлении операций по счетам решения о взыскании налога;

- решение о взыскании недоимки вынесено позднее 60 дней с момента истечения срока, указанного в требовании об уплате налога;

- отсутствие необходимых реквизитов в решении налогового органа о взыскании налога или аресте счета (отсутствие суммы недоимки и пеней, названия налога, по которому имеется задолженность, периода, за который необходимо было сдавать декларацию).

В иске налогоплательщик вправе потребовать возместить убытки, причиненные ему неправомерным арестом расчетного счета. При этом можно взыскать как реальный ущерб, так и упущенную выгоду.

Все же, в случае применения приостановления банк обязан, безусловно, принять решение налогового органа к исполнению и не-медленно приостановить операции по счету своего клиента-налогоплательщика. НК РФ категорически запрещает банку открывать налогоплательщику, в отношении которого налоговым органом принято решение о приостановлении операций по счету, новые счета. Нарушение установленного запрета образует состав налогового правонарушения и служит основанием для привлечения банка к налоговой ответственности. При этом банк не несет ответственности за убытки, которые возникли у налогоплательщика по причине приостановления операции по счету.

Решение о приостановлении операций по счету налогоплательщика отменяется налоговым органом не позднее одного рабочего дня, следующего за днем представления налогоплательщиком декларации или документов, подтверждающих полное выполнение налоговой обязанности.

Согласно ч. 1 ст. 77 НК РФ, арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога признается действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика - организации в отношении его имущества (см. Приложение 6). Юридическая сущность ареста имущества налогоплательщика заключается в том, что он является административно - правовым ограничением права распоряжаться собственностью.

Арест имущества применяется относительно налогоплательщиков, не исполняющих в установленные сроки обязанности по уплате налогов и сборов. Обязательным условием применения данной меры обеспечения решения налогового органа является наличие у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что недобросовестный налогоплательщик предпримет меры к сокрытию имущества или будет скрываться сам. Применение ареста имущества самым непосредственным образом затрагивает право собственности и не может осуществляется без учета соответствующих норм гражданского права. Согласно ст. 209 ГК РФ, право собственности предполагает наличие у собственника трех правомочий: владения, пользования и распоряжения.

Положение п. 1 ст. 77 НК РФ о том, что арест представляет собой ограничение "права собственности налогоплательщика - организации в отношении его имущества" означает, что арест может налагаться на имущество, в отношении которого налогоплательщик - организация осуществляет все три присущие собственнику правомочия; владение, пользование, распоряжение.

Проблемным является вопрос возможности ареста имущества, которым налогоплательщик-организация владеет и пользуется на правах лизинга. С одной стороны, в отношении такого имущества налогоплательщик-организация не имеет такого присущего собственнику правомочия, как распоряжение, С другой - по мере уплаты соответствующих платежей на пропорциональную часть взятого в лизинг имущества распространяются правомочия собственника в полном объеме.

Не может подвергаться аресту и имущество государственных и муниципальных предприятий и учреждений, поскольку они владеют им на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Собственником же этого имущества является государство.

При аресте имущества собственник теряет свободу пользования и владения арестованным имуществом. Эти правомочия осуществляются с разрешения и под контролем налогового органа.

Права на арестованное имущество могут быть ограничены полностью или частично. Полным арестом имущества признается ограничение прав собственника относительно распоряжения арестованным имуществом, при этом владеть и пользоваться этим имуществом налогоплательщик может только с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа. Частичный арест имущества предполагает такое ограничение права собственности налогоплательщика, при котором владение, пользование и распоряжение имуществом допускается с разрешениями под контролем налогового или таможенного органа. Несоблюдение порядка владения, пользования и распоряжения арестованным имуществом образует состав налогового правонарушения и влечет применение к виновному соответствующих санкций.

Налоговым законодательством в качестве гарантии соблюдения прав собственника-налогоплательщика установлено ограничение относительно объёму арестованного имущества. Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения налоговой обязанности.

Решение об аресте имущества принимается в форме постановления руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа. Отменить данное решение вправе тот же налоговый или таможенный орган, который его вынес. Основанием для отмены ареста имущества выступает прекращение обязанности налогоплательщика по уплате налогов. Постановление о наложении ареста на имущество может быть отменено вышестоящим налоговым или таможенным органом, а также судом. Режим ареста имущества прекращает действие в результате принудительного исполнения налоговой обязанности или путем реализации этого арестованного имущества.

2. Анализ собираемости налогов и сборов на территории субъекта Российской Федерации - Иркутской области

2.1 Исполнения обязанности по уплате налогов на налоговые доходы бюджетной системы субъекта РФ

Налоги представляют собой один из основных методов мобилизации государственных доходов. В условиях частной собственности и рыночных отношений налоги становятся главным методом сбора доходов в государственный бюджет. Как часть, распределительных отношений общества, налоги всегда отражают закономерности производства. Каждое юридическое или физическое лицо должно участвовать в формировании бюджета и государственных внебюджетных фондов по законодательству установленному государством, путем внесения обязательных платежей. Взимание налогов предполагает использование основных принципов налогообложения, которые создают одинаковые правила уплаты обязательных платежей в бюджет.

По данным ФНС России, примерно один из шести налогоплательщиков относительно исправно и в полном объеме платит в бюджет причитающиеся налоги. Примерно половина налогоплательщиков платит налоги, но всеми доступными законными, а чаще незаконными способами минимизируют свои налоговые обязательства. По различным оценкам в российской экономике от 25 до 40% валового внутреннего продукта создается в теневом секторе экономики, основная часть которого не охватывается налогами. По данным Минфина России, из-за сокрытия доходов и объектов налогообложения в консолидированный бюджет России не до поступает ежегодно от 30 до 50% налогов. В результате этого законопослушные налогоплательщики производят отчисления в бюджетную систему в виде налогов, составляющих около половины ВВП. В среднем получается, что в бюджете отчисляется около 1/3 ВВП.

На показатель налогового изъятия ВВП в России влияет в значительной мере и показатель собираемости налогов, так как доля изъятия ВВП через налоги рассчитывается исходя из уплаченных в бюджет налогов. Следует иметь в виду, что налоговая обязанность и ее фактическое выполнение налогоплательщиком в российской экономике не одно и то же.

Оценкой исполнения обязанности по уплате налогов и сборов является коэффициента собираемости налогов. Принято считать, что чем выше собираемость налогов, тем эффективнее работает налоговая система.

Повышение собираемости налогов в большей степени зависит от улучшения общей экономической ситуации.

Во-первых, любое увеличение собираемости налогов приводит к повышению расходов федерального, региональных и местных бюджетов;

Во-вторых, рассматривая уровень собираемости налогов как один из критериев бюджетной безопасности, неправомерно абстрагироваться от того, за счет какой категории налогоплательщиков достигается повышение собираемости налогов.

Таблица 1. Показатели федерального бюджета РФ

2012

2013

2014

Изменения 2014 -100%

2012

2013

Доходы, млрд. руб.

8844

9503

10379

+659

+1535

Расходы, млрд. руб

10658

11238

12176

+580

+1518

+/-

-1814

-1734

-1795

-

-

ВВП

50389

55950

61920

+5561

+11531

Инфляция, %

6,5

5,0

5,5

-

-

Показатели утверждены Федеральным законом от 13.12.2010 № 357 ФЗ "О Федеральном бюджете на 2014 г и на плановый период 2012, 2013 гг.

Динамика основных параметров бюджетной системы Российской Федерации на 2011 год и плановый период 2012 и 2013 годов характеризуется некоторой стабилизацией, после существенного снижения в 2009 году, доходов на уровне 35,0-32,8%% к ВВП, снижением общего объема расходов с 38,7% до 35,2% к ВВП и дефицита с 3,7% до 2,4% к ВВП

Динамика снижения доходов федерального бюджета по отношению к ВВП с 17,4 % в 2013 году до 16,8 % в 2014 году обусловлена уменьшением объемов нефтегазовых доходов, что свидетельствует как о сохранении зависимости федерального бюджета от нефтегазовых доходов, так и о необходимости реализации системных и последовательных мер, направленных на диверсификацию и развитие доходного потенциала федерального бюджета.

Предусматривается рост расходов федерального бюджета в номинальном выражении в 2011 году - на 4,2 %, в 2012 году - на 5,4%, в 2013 году - на 8,3 %. В реальном выражении общий объем расходов по сравнению с предыдущим периодом в 2011 году снизится на 2,7 %, в 2012 году - на 1,4 %, в 2013 году вырастет на 2,3 %.

С учетом межбюджетных трансфертов наиболее крупным и быстро растущим направлением расходов федерального бюджета является социальная политика с ежегодным ростом расходов в указанной сфере в среднем на 7 процентов.

Увеличится объем расходов на обеспечение обороны, безопасности и правоохранительной деятельности - сферах, полностью отнесенных к ведению Российской Федерации.

Снижение объема расходов на жилищно-коммунальное хозяйство в 2012 и 2013 годах обусловлено сокращением бюджетных ассигнований на реализацию ФЦП и непрограммной части ФАИП, в том числе на обеспечение военнослужащих служебным и постоянным жильем с 125,9 млрд. рублей в 2010 году до 25,3 млрд. рублей в 2013 году в связи с завершением соответствующих мероприятий. Кроме того, в 2011 году предусмотрены бюджетные ассигнования на предоставление субсидии государственной корпорации - Фонду содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства в виде имущественного взноса на восстановление имущества указанного фонда, переданного в собственность Российской Федерации в 2009 году, в размере 15,0 млрд. рублей, которые в 2012 и 2013 годах не планируются.

По другим функциональным направлениям расходов федерального бюджета основным фактором, влияющим на изменение объема бюджетных ассигнований, являются бюджетные ассигнования, предусматриваемые на реализацию ФЦП и непрограммной части ФАИП, которые имеют измеримый и законченный срок реализации (исполнения).

2.2 Анализ собираемости налогов и сборов на территории Иркутской области

Анализ деятельности Управления Федеральной налоговой службы Иркутской области мы провели на основании данных Налогового паспорта региона, который является действенным инструментом для определения реальной базы по основным видам налогов и категориям налогоплательщиков и помогает разработке конкретных мер по увеличению собираемости налогов и пополнению доходной части бюджетов всех уровней; способствует проведению рациональной налоговой политики, обеспечению требуемых налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации, созданию более объективных межбюжетных отношений.

В соответствии с предложенной выше системой показателей оценку государственной политики в сфере налогообложения целесообразно начать с показателя, характеризующего динамику и структуру налогоплательщиков (юридических лиц и индивидуальных предпринимателей) в Иркутской области.

Таблица 2 Динамика и структура налогоплательщиков (юридических лиц) в Иркутской области за 2012-2014 гг.

Налогоплательщики

2012 г.

2013 г.

2014 г.

Абсолютное

Изменение (+,-)

Изменения

в структуре (+,-), %

количество

удельный вес, %

количество

удельный вес, %

количество

удельный вес, %

Индивидуальные предприниматели

97361

21,67

86608

16,98

78553

13,03

-18808

-8,64

Крестьянские (фермерские) хозяйства)

4223

0,94

3372

0,66

2946

0,49

-1277

-0,45

Юридические лица

347802

77,39

420039

82,36

521528

86,49

173726

9,09

Всего

449386

100

510019

100

603027

100

153641

Х

Расчеты в таблице 4 показали, что в 2014 г. по сравнению с 2012 г. количество индивидуальных предпринимателей снизилось на 18808 чел. (с 97361 ИП в 2014 г. до 78553 ИП в 2014 г.), количество крестьянских (фермерских) хозяйств снизилось на 1277 хозяйств (с 4223 в 2012 г. до 2946 крестьянских хозяйств в 2014 г.). В то же время количество юридических лиц выросла на 173726 юр. лиц (с 347802 в 2012 г. до 521528 юр. лиц в 2014 г.)

Данные изменения в динамике связаны не только с желанием налогоплательщиков изменить организационно-правовую форму своей деятельности, но и с некоторыми особенностями в законодательстве РФ. Так, по обязательствам, связанным с предпринимательской деятельностью, индивидуальный предприниматель отвечает на общих основаниях, т.е. всем принадлежащим ему имуществом (ст.20 ГК РФ). В то время как ответственность учредителя (участника) ТОО или акционера АО по обязательствам организации является ограниченной, лишь в пределах стоимости неоплаченной части вклада в уставный капитал ТОО (принадлежащих акционеру акций АО).

В целом по области количество налогоплательщиков, зарегистрированных в МНС, увеличилось на 153641 налогоплательщиков, что указывает на рост деловой активности населения Иркутской области.

Таким образом, в структуре налогоплательщиков по иркутской области за весь исследуемый период наблюдается значительное преобладание юридических лиц - 77,39% в 2012 г., 82,36% - в 2013 г. и 86,49% в 2014 г. Увеличение доли юридических лиц составило 9,09% (таблица 1).

Наименьшая доля принадлежит крестьянским (фермерским) хозяйствам: 0,94% в 2012 г., 0,66% в 2013 г. и 0,49% в 2014 г. В динамике наблюдается снижение их доли на 0,45% (таблица 1). Также уменьшился удельный вес индивидуальных предпринимателей - на 8,64% (таблица 4), который в структуре налогоплательщиков составлял в 2012 г. - 21,67%, в 2013 г. - 16,98%, в 2014 г. - 13,03%.

С учетом того, что Иркутский край считается территорией сельскохозяйственного значения в структуре народного хозяйства за счет благоприятных погодных условий и обширных площадей сельскохозяйственных угодий, мизерная доля крестьянских (фермерских) хозяйств указывает на нерациональную экономическую и налоговую политику Правительства Иркутской области в данной сфере.

Таким образом, изменения в налоговом законодательстве снизили нагрузку налогоплательщиков по платежам в бюджет федерации, и повысили по поступлениям в бюджет субъекта. Данный факт можно интерпретировать как повышающий эффективность региональной налоговой политики государства.

Снижение налоговой нагрузки по основным налогам характеризует региональную налоговую политику государства положительно. В условиях кризиса данный фактор является одним из наиболее важных для налогоплательщиков.

Таблица 3 Поступления основных администрируемых доходов по Иркутской области в консолидированный бюджет РФ за 2012-2014 гг. в структуре консолидированного бюджета РФ

Показатели

2012 г.

2013 г.

2014 г.

Абсолютное

Изменение (+,-)

Изменения

в структуре (+,-), %

количество

удельный вес, %

количество

удельный вес, %

количество

удельный вес, %

ВСЕГО ПО АДМИНИСТРИРУЕМЫМ ДОХОДАМ

93 426,27

100,0

106 156,70

100,0

129 163,40

100,0

35 737,13

0

Налог на прибыль организации

14 627,80

15,7

23 142,26

21,8

27 182,16

21,0

12 554,36

5,3

Единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет

3 164,04

3,4

3 881,00

3,7

4 746,23

3,7

1 582,19

0,3

Налог на доходы физических лиц

8 505,76

9,1

11 195,45

10,5

14 860,30

11,5

6 354,54

2,4

Налог на добавленную стоимость на товары, реализуемые на территории РФ

14 645,73

15,7

11 631,56

11,0

2 259,92

1,7

-12 385,81

-14

Акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории РФ,

в том числе

1 996,48

2,1

3 208,95

3,0

2 507,97

1,9

511,49

- 0,2

на спирт этиловый (в т.ч. этиловый спирт-сырец) из всех видов сырья

28,94

0,0

93,56

0,1

2,53

0,0

-26,41

0

на спиртосодержащую продукцию

0,04

0,0

-0,01

-

0,00

0,0

-0,04

0

на алкогольную продукцию

137,06

0,1

116,30

0,1

2,37

0,0

-134,69

-0,1

на табачную продукцию

0,00

0,0

0,00

0,0

0,00

0,0

0,00

0

на нефтепродукты

1 567,60

1,7

2 774,02

2,6

2 225,83

1,7

658,23

0

на автомобили легковые и мотоциклы

0,00

0,0

0,00

0,0

0,10

0,0

0,10

0

Налог на имущество физических лиц

28,79

0,0

61,99

0,1

79,27

0,1

50,48

0,1

Налог на имущество организаций

2 241,81

2,4

2 583,28

2,4

3 339,65

2,6

1 097,84

0,2

Транспортный налог

421,48

0,5

412,69

0,4

692,24

0,5

270,76

0

Налог на игорный бизнес

339,45

0,4

373,64

0,4

368,65

0,3

29,20

-0,1

Земельный налог

615,66

0,7

888,10

0,8

1 299,56

1,0

683,90

0,3

Налог на добычу полезных ископаемых

45 139,32

48,3

46 809,99

44,1

69 564,06

53,9

24 424,74

5,6

Водный налог

581,59

0,6

628,79

0,6

644,92

0,5

63,33

-0,1

Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов

0,03

0,0

0,35

0,0

0,03

0,0

0,00

0

Единый налог, взимаемый в связи с применением УСН

418,37

0,4

613,51

0,6

895,10

0,7

476,73

0,3

Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности

503,14

0,5

538,64

0,5

595,36

0,5

92,22

0

Единый сельскохозяйственный налог

6,86

0,0

16,36

0,0

46,43


Подобные документы

  • Понятие налоговой обязанности, условия возникновения и исполнения; порядок применения способов обеспечения исполнения обязанности налогоплательщиков по уплате налогов и сборов. Налог на доходы физических лиц; общая и упрощённая система налогообложения.

    курсовая работа [49,1 K], добавлен 22.06.2013

  • Сущность исполнения налоговой обязанности. Порядок, условия и формы применения способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке. Арест имущества, поручительство и пеня.

    курсовая работа [28,1 K], добавлен 05.09.2013

  • Понятие налоговой обязанности. Порядок и условия применения способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Залог имущества, поручительство и пеня. Приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке и арест имущества.

    курсовая работа [46,7 K], добавлен 17.04.2009

  • Налоговая обязанность: понятие, момент ее возникновения и завершения. Порядок и условия применения способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, формы и методы. Рассмотрение собираемости налогов на примере Саратовской области.

    курсовая работа [40,4 K], добавлен 07.03.2015

  • Понятие, основания возникновения, прекращения налоговой обязанности. Зачет и возврат излишне уплаченных налогов, сборов, пени. Исполнение обязанности по уплате налогов при реорганизации юридического лица. Меры принудительного исполнения по уплате налога.

    курсовая работа [45,1 K], добавлен 15.07.2010

  • Порядок осуществления налогового контроля, работа с налогоплательщиками, проведение камеральных и выездных налоговых проверок. Взыскание налогов, сборов и пени с налогоплательщиков, способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов.

    отчет по практике [43,4 K], добавлен 20.11.2010

  • Момент возникновения и прекращения обязанности по уплате налога. Ответственность банков за неисполнение или ненадлежащее исполнение поручений налогоплательщика. Взыскание налога, сбора, пеней за счет имущества физического лица. Сроки налогового платежа.

    контрольная работа [29,8 K], добавлен 01.03.2017

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.