Исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ГОУ ВПО

ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РФ

ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

Кафедра налогов и налогообложения

Контрольная работа

по дисциплине «Налоги и налогообложение»

на тему «Исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов»

Введение

Согласно Налоговому Кодексу РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Исходя из самого определения налога, его уплата является обязательной для каждого, на кого возложена такая обязанность. Эта норма закреплена не только в НК РФ (ст. 3), но и в Конституции РФ. Согласно статье 57 этого основного нормативно-правового акта России каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Обязанность по уплате налогов и сборов носит публично-правовой характер и представляет собой правоотношение между налогообязанными лицами и государством как субъектом суверенной власти. [4, с. 387]

Этот тип правоотношений является важнейшим не только для успешного функционирования налоговой системы страны, но и для всех сфер: фискальной, экономической, социальной.

Только добросовестное исполнение налогоплательщиками своих обязанностей и контроль над полнотой и правильностью уплаты всех необходимых налогов и сборов, позволит достигнуть всех целей, поставленных перед налоговой системой России.

Исследование данной темы является актуальным, так как без исполнения обязанностей по уплате налоговой и сборов теряется весь смысл в установлении налогообложения.

1. Исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов

Четвертый раздел части первой НК РФ определяет общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Так, возникновение самой обязанности по уплате налога и сбора, а также ее изменение и прекращение опирается на нормативно-правовые акты, в первую очередь, на Налоговый Кодекс.

Согласно ст. 45 налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Такая обязанность у него появляется непосредственно с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Соответственно, если НК РФ предусматривает момент возникновения обязанности, предусматривается и момент прекращения этой обязанности.

Обязанность по уплате налога или сбора прекращается:

- с уплатой налога / сбора налогоплательщиком, плательщиком сбора и (или) участником консолидированной группы налогоплательщиков;

- со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством РФ;

- с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой РФ;

- с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

При этом необходимо учитывать, что в случае смерти физического лица местные налоги, а также транспортный налог, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. В то же время у налогоплательщика есть право исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Налоговый кодекс РФ окончательно установил, после каких действий налогоплательщика обязанность по уплате налога считается исполненной.

Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога. Но лишь при наличии достаточного остатка на счете налогоплательщика. При уплате налога наличными деньгами обязанность считается исполненной с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк, в кассу органа местного самоуправления или в отделение связи.

Налог не признается уплаченным в случае отзыва налогоплательщиком или возврата банком платежного поручения на перечисление налога в бюджет. Также налог не считается уплаченным, если на момент предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые в соответствии с Гражданским кодексом РФ исполняются в первоочередном порядке, и налогоплательщик не имеет достаточных денежных ресурсов на счете для удовлетворения всех требований.

С учетом вышеизложенных положений при не поступлении денег на счет бюджета виновным может оказаться лишь кредитное учреждение. Банки согласно Налоговому кодексу несут ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение поручений налогоплательщика, налогового агента или налогового органа. Их поручения выполняются в порядке очередности, установленной Гражданским кодексом РФ. При наличии денежных средств на счете налогоплательщика или налогового агента банки не вправе задерживать исполнения поручений на перечисление налогов.

Такое поручение, как и решение о взыскании налогов, как правило, исполняется банком в течение одного операционного дня следующего за днем получения поручения или решения.

Применение мер ответственности не освобождает банк от обязанности перечислить в бюджет причитающиеся налоги и уплатить пени. В противном случае к банку могут быть применены меры бесспорного списания денежных средств или отнесения недоимки на имущество банка. Неоднократное нарушение в течение календарного года служит основанием для обращения налогового органа в Центробанк России с ходатайством об аннулировании лицензии на осуществление банковской деятельности.

Если обязанность по исчислению и взиманию налога возложена на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по его уплате считается исполненной с момента удержания налога налоговым агентом.

Также обязанность по уплате налога не признается исполненной в случае отзыва налогоплательщиком-организацией неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему РФ либо в случае неправильного указания налогоплательщиком в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджетную систему.

Обязанность по уплате налога исполняется в рублях. В свободно конвертируемой валюте могут платить налоги иностранные организации и физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Пересчет суммы налога в иностранной валюте в рубли осуществляется по официальному курсу Центробанка РФ на дату уплаты налога.

Все вышеуказанные правила применяются также в отношении исполнения обязательств по уплате пеней, сборов, штрафов и распространяются не только на налогоплательщиков, но и на плательщиков сборов, налоговых агентов и ответственных участников консолидированной группы налогоплательщиков.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

В последующем неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных НК РФ.

Взыскание налога может происходить различными путями, за счет различных источников. Также следует отметить, что порядок взыскания налогов и сборов отличаются для юридических и физических лиц.

Основным методом принудительного взыскания налогов с организаций, индивидуальных предпринимателей или налоговых агентов является взыскание за счет денежных средств на счетах налогоплательщика.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему РФ необходимых денежных средств с соответствующего счета налогоплательщика.

С юридических лиц налоги взыскиваются в бесспорном порядке. Взыскание налога с физического лица может быть осуществлено только в судебном порядке.

При этом следует иметь в виду, что взыскание в бесспорном порядке налога с организации не может быть произведено, если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации:

* сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами;

* статуса и характера деятельности налогоплательщика. [6, с. 34]

Решение о взыскании суммы налога с юридического лица может быть принято только после истечения срока, указанного в требовании об уплате налога. По истечении двух месяцев с этой даты для взыскания налога налоговый орган должен обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога, который обычно составляет 8 дней со дня предъявления требования.

В случае, если рублевых средств на счетах налогоплательщика недостаточно, производится взыскание средств, находящихся на валютных счетах. При этом руководитель (заместитель руководителя) налогового органа одновременно с поручением налогового органа на перечисление налога направляет поручение банку на продажу не позднее следующего дня валюты налогоплательщика (налогового агента). Расходы, связанные с продажей иностранной валюты, осуществляются за счет налогоплательщика (налогового агента).

Не производится взыскание налога с депозитного счета налогоплательщика (налогового агента), если не истек срок действия депозитного договора. В таком случае взыскание налога происходит после истечения срока договора.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента).

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика может быть принято в течение одного года со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. После истечения этого срока налоговый орган вправе обратиться в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) должно содержать:

1) фамилию, имя, отчество должностного лица и наименование налогового органа, выдавшего указанное постановление;

2) дату принятия и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика или налогового агента;

3) наименование и адрес налогоплательщика-организации либо фамилию, имя, отчество, паспортные данные, адрес постоянного места жительства налогоплательщика - индивидуального предпринимателя, на чье имущество обращается взыскание;

4) резолютивную часть решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя;

5) дату выдачи указанного постановления.

Судебный пристав-исполнитель должен совершить все действия, содержащиеся в постановлении, в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного постановления.

Так как понятие имущества является достаточно широким, в Налоговом Кодексе указан порядок отдельных видов имущества, в котором осуществляется взыскание. Взыскание налога за счет имущества производится последовательно в отношении:

- наличных денежных средств и денежных средств в банках;

- имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров) - ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;

- готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;

- сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;

- имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество (в случаях, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными);

- другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования индивидуальным предпринимателем или членами его семьи.

Как видно, очередность взыскания имущества начинается с изъятия наличных средств и рассчитана на то, чтобы нанести минимальный урон реальному производству.

В случае взыскания налога за счет имущества, не являющегося денежными средствами, обязанность по уплате налога считается исполненной с момента реализации этого имущества за счет вырученных сумм. При этом НК РФ предусмотрен запрет на приобретение такого имущества должностными лицами налоговых (таможенных) органов.

Пени взыскиваются в таком же порядке, как и налоги, в том числе могут быть обращены на имущество должника.

Взимание недоимки за счет имущества физических лиц, включая наличные денежные средства и деньги на счетах в кредитных учреждениях, производится только по решению суда.

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд. Копия заявления не позднее дня его подачи в суд направляется физическому лицу.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 1 500 рублей.

Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. К заявлению о взыскании может прилагаться ходатайство налогового органа (таможенного органа) о наложении ареста на имущество ответчика в порядке обеспечения требования.

Взыскание налога, сбора с имущества физических лиц также производится последовательно в отношении:

- денежных средств на счетах в банке и электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа;

- наличных денежных средств;

- имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

- другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования физическим лицом или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В условиях рынка достаточно обычна практика реорганизации коммерческих организаций, их слияния или разделения, преобразования одного юридического лица в другое и т.д. Поэтому Налоговым кодексом предусмотрены обязанности по уплате налогов и сборов в случае ликвидации предприятия или его реорганизации.

В случае ликвидации организации обязанность по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств указанной организации, в том числе полученных от реализации ее имущества.

Если денежных средств ликвидируемой организации, в том числе полученных от реализации ее имущества, недостаточно для исполнения в полном объеме обязанности по уплате налогов и сборов, причитающихся пеней и штрафов, остающаяся задолженность должна быть погашена учредителями (участниками) указанной организации.

Может сложиться и противоположная ситуация, когда у организации имеются суммы излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов (пеней, штрафов).

Если таковые имеются, то они подлежат зачету налоговым органом в счет погашения недоимки по иным налогам, сборам и задолженностям ликвидируемой организации по пеням, штрафам.

Если у ликвидируемой организации нет задолженности по исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, то сумма излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов (пеней, штрафов) подлежит возврату этой организации не позднее одного месяца со дня подачи заявления налогоплательщика-организации.

Исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника. Причем эта обязанность не зависит от того были известны правопреемнику факты и обстоятельства неисполнения реорганизованным юридическим лицом налоговых обязательств или он узнал о них только после завершения реорганизации. Правопреемник должен уплатить не только налоги и сборы, но и все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям, а также штрафы, наложенные на юридическое лицо за совершение налоговых правонарушений до окончания его реорганизации.

Правопреемником признается:

* при слиянии двух или нескольких организаций - юридическое лицо, которое образовалось в результате слияния;

* при присоединении одного юридического лица к другому - присоединившееся юридическое лицо;

* при разделении организации - возникшие при этом юридические лица;* при реорганизации одного предприятия в другое - вновь возникшее юридическое лицо.

При наличии нескольких правопреемников доля их участия в исполнении налоговых обязательств определяется в порядке, предусмотренном гражданским законодательством.

При выделении из состава организации одного или нескольких юридических лиц правопреемства по отношению к реорганизованному юридическому лицу у них не возникает. Но если результатом выделения окажется, то обстоятельство, что реорганизованная организация не может заплатить причитающиеся налоги, то по решению суда, выделившиеся юридические лица могут солидарно исполнить обязанность по уплатам налогов реорганизованной организации.

Если организация до проведения реорганизации имела сумму излишне взысканных налогов, пени, штрафов, то эти суммы подлежат возврату ее правопреемнику или зачету налоговым органом в счет исполнения правопреемником (правопреемниками) обязанности реорганизованного юридического лица по погашению недоимки по иным налогам и сборам.

Во всех случаях подлежащая зачету сумма излишне уплаченного юридическим лицом или излишне взысканного с него налога, сбора (пеней, штрафов) распределяется пропорционально недоимке по иным налогам, сборам и задолженности по пеням и штрафам, подлежащим уплате (взысканию) в бюджетную систему Российской Федерации.

Если в отношении юридических лиц Налоговым Кодексом предусмотрены особенности взыскания налогов и сборов в случаях их ликвидации или реорганизации, то относительно физических лиц предусмотрены особенности взыскания налога, сбора в случае признания их безвестно отсутствующим или недееспособным.

Обязанность по уплате налогов и сборов физического лица, признанного судом безвестно отсутствующим, исполняется лицом, уполномоченным органом опеки и попечительства управлять имуществом безвестно отсутствующего. В случае, если речь идет о лице, признанном недееспособным, обязанность по уплате налогов и сборов переходит на его опекуна.

Лица, на которые возложены обязанности по уплате налогов и сборов безвестно отсутствующего или недееспособного физического лица, обязаны уплатить всю неуплаченную налогоплательщиком (плательщиком сбора) сумму налогов и сборов, а также причитающиеся на день признания лица безвестно отсутствующим (недееспособным) пени и штрафы.

Указанные суммы уплачиваются за счет денежных средств физического лица, признанного безвестно отсутствующим (недееспособным). В случае если таких средств недостаточно, исполнение обязанности по уплате налогов и сборов этих физических лиц приостанавливается по решению соответствующего налогового органа.

Если исполнение обязанности по уплате налогов или сборов уполномоченными на это лицами происходит с нарушением налогового законодательства, то уплата штрафов за совершение налоговых правонарушений не может быть осуществлена за счет имущества лица, признанного соответственно безвестно отсутствующим или недееспособным. Таким образом, при принятии на себя обязанности по уплате налогов и сборов, опекун недееспособного лица (лицо, управляющее имуществом безвестно пропавшего) принимает на себя и ответственность за нарушение условий исполнения этой обязанности, и отвечают по ней своим имуществом.

При принятии в установленном порядке решения об отмене признания физического лица безвестно отсутствующим или недееспособным исполнение обязанности по уплате налогов и сборов возобновляется для этого лица со дня принятия указанного решения.

Обязанность по уплате налога или сбора считается выполненной с уплатой налога или сбора налогоплательщиком (плательщиком сбора), при этом уплата налога/сбора должна быть осуществлена в срок, определенный налоговым законодательством. Зачастую у налогоплательщика может возникнуть ситуация, когда исполнение обязанности по уплате налога в срок невозможно. Для таких случаев Налоговый кодекс установил общие условия изменения срока уплаты налогов и сборов, а также пени.

На протяжении девяностых годов подходы к этому вопросу неоднократно менялись. В настоящее время НК РФ допускает изменение срока уплаты налога в следующих формах:

* отсрочки платежа;

* рассрочки платежа;

* инвестиционного налогового кредита.

Изменить сроки платежа по федеральным налогам и сборам вправе Минфин РФ, по региональным и местным налогам и сборам - соответствующие финансовые органы, по таможенным платежам - федеральная таможенная служба РФ.

Отсрочка или рассрочка налогового платежа на срок, не превышающий один год, может быть предоставлена при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1) причинение налогоплательщику ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы и иных обстоятельств непреодолимой силы;

2) задержка финансирования из бюджета или оплаты выполненного государственного заказа;

3) угроза банкротства налогоплательщика в случае единовременной выплаты им налога;

4) при сезонном характере производства и реализации продукции;

5) если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога.

Если отсрочка или рассрочка платежа предоставлены по одному из двух первых оснований, то пени не начисляются. В остальных случаях начисляются пени в размере 1/2 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей за период отсрочки или рассрочки.

Налоговый кодекс оставляет возможность субъектам Федерации своими законами установить дополнительные основания и иные условия предоставления отсрочки уплаты региональных и местных налогов. Это оформляется соответствующими законами.

Отсрочка или рассрочка по уплате федеральных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, на срок более одного года, но не превышающий три года, может быть предоставлена по решению Правительства РФ. Отсрочка или рассрочка по уплате федеральных налогов на срок, не превышающий пять лет, может быть предоставлена по решению министра финансов РФ.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении принимается уполномоченным органом в течение 30 дней со дня получения заявления заинтересованного лица.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога должно содержать указание на сумму задолженности, налог, по уплате которого предоставляется отсрочка или рассрочка, сроки и порядок уплаты суммы задолженности и начисляемых процентов, а также в соответствующих случаях документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство.

Кроме отсрочки и рассрочки при исполнении обязанности налогов и сборов, налогоплательщику может быть предоставлен инвестиционный налоговый кредит.

Основания предоставления инвестиционного налогового кредита совершенно иные. Он может предоставляться по налогу на прибыль, а также по региональным и местным налогам при наличии хотя бы одного из следующих условий:

1) организация проводит научно-исследовательские или опытно-конструкторские работы либо техническое перевооружение собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами и (или) повышение энергетической эффективности производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;

2) организация осуществляет внедренческую или инновационную деятельность, в том числе создает новые или совершенствует применяемые технологии, создает новые виды сырья или материалов;

3) организация выполняет особо важный заказ по социально-экономическому развитию региона или предоставляет особо важные услуги населению;

4) организация выполняет государственный оборонный заказ;

5) организация осуществляет инвестиции в создание объектов, имеющих наивысший класс энергетической эффективности

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от одного года до пяти лет.

Организация, получившая инвестиционный налоговый кредит, вправе уменьшать свои платежи по соответствующему налогу в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Уменьшение производится по каждому платежу налога, по которому предоставлен инвестиционный налоговый кредит, за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в результате всех уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, определенной договором.

В случаях, если организация проводит НИОКР или осуществляет инвестиции в высоко энергетически эффективные объекты, то инвестиционный налоговый кредит предоставляется на 100% стоимости приобретенного оборудования, используемого на эти цели.

В остальных случаях кредит предоставляется на сумму, определяемую по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной организацией.

При этом Налоговым кодексом определено, что в каждом отчетном периоде (независимо от числа договоров об инвестиционном налоговом кредите) суммы, на которые уменьшаются платежи по налогу, не могут превышать 50% размеров соответствующих платежей по налогу, определенных по общим правилам без учета наличия договоров об инвестиционном налоговом кредите.

Решение о предоставлении организации инвестиционного налогового кредита принимается уполномоченным органом по согласованию с финансовыми органами в течение 30 дней со дня получения заявления. Наличие у организации одного или нескольких договоров об инвестиционном налоговом кредите не может служить препятствием для заключения с этой организацией другого договора об инвестиционном налоговом кредите по иным основаниям.

В договоре об инвестиционном налоговом кредите в обязательном порядке указывается порядок уменьшения налоговых платежей, сумма кредита (с указанием налога, по которому предоставлен кредит), срок действия договора, начисляемые на сумму кредита проценты, порядок погашения суммы кредита и начисленных процентов, документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство, ответственность сторон.

Как видно, отсрочка и рассрочка уплаты налога, а также инвестиционный налоговый кредит может быть обеспечен залогом или поручительством. Всего же способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов больше. Статьей 72 НК РФ предусмотрены следующие способы обеспечения:

- залог имущества;

- поручительство;

- пеня;

- приостановление операций по счетам в банке;

- наложение ареста на имущество налогоплательщика.

В случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов эта обязанность может быть обеспечена залогом. Залог может предоставить сам налогоплательщик или третье лицо. При неуплате налога (сбора) налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества.

Вместо залога может иметь место поручительство. Поручитель обязуется в полном объеме уплатить налоги и сборы, если этого не сделает получивший отсрочку налогоплательщик. В данном случае налогоплательщик и поручитель несут солидарную ответственность. Принудительное взыскание налога и пени с поручителя осуществляется налоговым органом через суд. Пеня уплачивается помимо суммы налога и начисляется за каждый день просрочки, начиная со следующего дня после срока уплаты налога. Ее процентная ставка за каждый день принимается равной 1/300 ставки рефинансирования Центробанка России.

Как и налоги (сборы), пени могут быть взысканы в принудительном порядке. Налоговый кодекс определил, что не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что его операции по счетам в банке были приостановлены налоговым органом или судом.

Приостановление операций налогоплательщика по счетам в банке означает прекращение всех расходных операций по счету. Ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых по Гражданскому кодексу РФ предшествует исполнению налоговых платежей. Решение о приостановлении операций по счетам принимается руководителем налогового органа, направившим требование об уплате налога, в случае его неисполнения. Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика подлежит безусловному и немедленному выполнению банком. Банк не несет ответственности за понесенные в этом случае убытки налогоплательщиком.

Наиболее суровой мерой, применяемой в случае неисполнения обязанности по уплате налогов и сборов, является арест имущества, т.е. ограничение права собственности на имущество. Эта мера применяется с санкции прокурора в случае неуплаты налога и при наличии у налогового органа (или таможенного органа) достаточных оснований полагать, что налогоплательщик предпримет меры, чтобы скрыть свое имущество или скрыться самому.

Арест имущества может быть полным или частичным. Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога.

Но, несмотря на достаточно широкие возможности по исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, возможности переноса срока их уплаты и принудительных мер из взыскания, Налоговый кодекс создал правовую возможность для списания безнадежных долгов по налогам и сборам.

Раньше недоимка росла за счет пени и копилась годами, числясь, порой за давно несуществующими предприятиями. В настоящее время недоимка, числящаяся за отдельными налогоплательщиками и налоговыми агентами, взыскание которой оказалось невозможной в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается. [6, с. 37]

Порядок списания безнадежной задолженности устанавливается:

* по федеральным налогам и сборам - Правительством РФ;

* по региональным и местным налогам и сборам - соответственно исполнительными органами субъектов Федерации и местного самоуправления.

Данные правила применяются также при списании безнадежной задолженности по пеням и штрафам.

Налоговый кодекс предусматривает не только случаи неуплаты или недоплаты налогов и сборов. Он предусматривает и их переплату. Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату или зачету в счет предстоящих платежей. Возврат производится при отсутствии недоимки по другим налогам перед тем же бюджетом и за счет средств того бюджета, в который имела место переплата.

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

В настоящее время задолженность перед бюджетной системой РФ по налогам и сборам огромная (см. приложение). Так, в целом на 01.11.12 г. бюджет недополучил 724 млрд. руб. Почти половину этой задолженности составляет НДС. Безнадежными и невозможными к взысканию признаны более 8 млрд. руб. задолженности.

За 11 месяцев 2012 года налогоплательщики воспользовались возможностью изменения срока уплаты налогов и сборов на сумму, превышающую 1 млрд. руб. При этом 300 млн. предоставлены в качестве инвестиционного налогового кредита, а более 700 млн. - в виде рассрочки.

Таким образом, исходя из суммы задолженности перед бюджетной системой РФ, можно сказать, что работа по контролю над исполнением обязанности по уплате налогов и сборов требует совершенствования и дальнейшей проработки.

налог сбор платеж банк

Заключение

Добросовестное исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов является важнейшим и определяющим фактором в функционировании налоговой системы. Без исполнения обязанностей налогоплательщиками теряет смысл все налоговое устройство страны.

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может быть осуществлено как за счет наличных денежных средств, так и при нарушении законодательства, за счет иного имущества налогоплательщика.

Обеспечить выполнение этой обязанности можно залогом или поручительством. Принудительными мерами взыскания являются приостановление операций по банковским счетам, и даже арест имущества налогоплательщика. При нарушении сроков уплаты налогов и сборов на их сумму начисляется пеня.

Для тех случаев, когда у налогоплательщика нет возможности исполнить обязанность по уплате налогов и сборов в срок, ему может быть предоставлена отсрочка, рассрочка или инвестиционный налоговый кредит.

Несмотря на все оговорки и возможности, предоставляемые Налоговым кодексом, исполнение обязанности по уплате налогов и сборов в РФ еще не достигло необходимого уровня. Об этом говорит и большая задолженность налогоплательщиков перед бюджетом.

В Основных направлениях налоговой политики РФ на ближайшие годы уделяется внимание налоговому администрированию, в том числе совершенствованию законодательству в области исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов.

Особое внимание при внесении изменений в законодательство о налогах и сборах надлежит уделять вопросам привлечения к налогообложению лиц, уклоняющихся от исполнения обязанностей налогоплательщика, в том числе посредством использования схем с участием «фирм - однодневок». [3, с. 44]

Список литературы

1. Конституция Российской Федерации.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации.

3. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов.

4. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. / Под ред. А.З. Дадашева. - М.: ИНФРА-М: Вузовский учебник, 2008. - 464.

5. Налоги и налогообложение : учеб. пособие / Е. Ю. Жидкова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Эксмо, 2009. - 480 с.

6. Налоги и налогообложение / Под ред. Д.Г.Черника. - 2-е изд. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 367 с.

7. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Ученик для вузов. - 7-е изд., доп. и перераб. - М.: МЦФЭР, 2006. - 592.

8. Федеральная налоговая служба

Приложение

Задолженность по налогам и сборам в бюджетную систему РФ по состоянию на 01.11.2012 г. (тыс. руб.)

	Всего	в том числе по:
		федеральным налогам и сборам	региональным налогам и сборам	местным налогам и сборам	налогам со специальным налоговым режимом
		Всего	из них
			налог на прибыль организаций (всего)	налог на добавленную стоимость	платежи за пользование прир. ресурсами	остальные налоги и сборы
Задолженность перед бюджетом по налогам и сборам, всего	724025031	616514362	189559210	328801586	5315249	92838317	62978196	21222643	23309830
Возможная к взысканию задолженность	719857144	613583738	189066071	326858172	5290358	92369137	62172143	20896902	23204361
В том числе: недоимка	336450060	265635550	73899027	147248705	2579289	41908529	42604591	12446659	15763260
Урегулированная задолженность, всего	383407084	347948188	115167044	179609467	2711069	50460608	19567552	8450243	7441101
В т.ч.: реструктурированная задолженность	8332485	6912838	591026	4701396	62138	1558278	748122	629305	42220
Отсроченные (рассроченные) платежи, всего, в том числе:	1052148	719886	96088	547974	380	75444	318811	6067	7384
Отсрочка	38061	29548	1761	21574	0	6213	6295	2218	0
Рассрочка	714044	690296	94325	526366	380	69225	12515	3849	7384
Инвестиционный налоговый кредит	300000	0	0	0	0	0	300000	0	0
Задолженность, взыскиваемая судебными приставами	124534693	105509287	23704263	60850815	280594	20673615	10040714	3125730	5858962
Приостановленные к взысканию платежи	46154919	44151241	22818526	16906313	639169	3787233	588437	1158953	256288
Задолженность, невозможная к взысканию	8258334	6870723	1787681	4118592	65268	899182	900317	366011	121283

Источник: Федеральная налоговая служба

Размещено на Allbest.ru