Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:

• организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов и (или) налоговыми агентами;

• налоговые органы;

• таможенные органы.

Налоговые органы

В соответствии с частью первой НК РФ, введенного в действие с 1 января 1999 г., налоговыми органами в РФ являются Федеральная налоговая служба РФ (ФНС РФ) и ее территориальные подразделения.

В случаях, предусмотренных НК РФ, полномочиями налоговых органов обладают также таможенные органы.

Налоговые органы вправе (ст.31 НК РФ):

· требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по установленным формам, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов;

· проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ;

· производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

· вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;

· приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в банках и налагать арест на их имущество в порядке, предусмотренном НК РФ;

· осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. Порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке утверждается Минфином России;

· определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;

· требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;

· взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также взыскивать пени в порядке, установленном НК РФ;

· требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сумм налогов и пени;

· привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;

· вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;

· заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;

· предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски:

о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом;

о возмещении ущерба, причиненного государству и (или) муниципальному образованию вследствие неправомерных действий банка по списанию денежных средств со счета налогоплательщика после получения решения налогового органа о приостановлении операций, в результате которых стало невозможным взыскание налоговым органом недоимки, задолженности по пеням, штрафам с налогоплательщика в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;

о досрочном расторжении договора об инвестиционном налоговом кредите;

в иных случаях, предусмотренных НК РФ.

Налоговые органы обязаны (ст.32 НК РФ):

· соблюдать законодательство о налогах и сборах;

· осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

· вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц;

· бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставлять формы налоговой отчетности и разъяснять порядок их заполнения;

· руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах;

· сообщать налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам при их постановке на учет в налоговых органах сведения о реквизитах соответствующих счетов Федерального казначейства, а также в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, доводить до налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сведения об изменении реквизитов этих счетов и иные сведения, необходимые для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему РФ;

· принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов;

· соблюдать налоговую тайну;

· направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, установленных НК РФ, налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора;

· представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа;

· осуществлять по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента совместную сверку сумм уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов;

· по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента выдавать копии решений, принятых налоговым органом в отношении этого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.

Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу РФ в соответствии с таможенным законодательством РФ, НК РФ, иными федеральными законами о налогах, а также иными федеральными законами.

По запросу налоговых органов органы внутренних дел участвуют вместе с налоговыми органами в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках.

При выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных НК РФ к полномочиям налоговых органов, органы внутренних дел обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения.

Минфин России дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах.

Налоговые, таможенные органы и органы внутренних дел несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей.

Причиненные налогоплательщикам убытки возмещаются за счет федерального бюджета в порядке, предусмотренном НК РФ и иными федеральными законами.

За неправомерные действия или бездействие должностные лица и другие работники налоговых и таможенных органов несут ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Налогоплательщики и плательщики сборов

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы. Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту их нахождения.

Налогоплательщики (плательщики сборов) имеют право (ст.21 НК РФ): получать от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о налогах и сборах; использовать налоговые льготы; получать отсрочку, рассрочку налоговых платежей или инвестиционный налоговый кредит; на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов; осуществлять совместную с налоговыми органами сверку расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также получать акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам; представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя; присутствовать при проведении выездной налоговой проверки; требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков; не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц; обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц; на соблюдение и сохранение налоговой тайны; на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц; на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных НК РФ, и др.

Налогоплательщики несут определенные обязанности за невыполнение которых установлены налоговые санкции. В обязанности налогоплательщиков входят (ст.23 НК РФ):

• уплата законно установленных налогов;

• постановка на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ;

• ведение в установленном порядке учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

• представление в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговых деклараций (расчетов), а также годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности не позднее трех месяцев после окончания отчетного года, за исключением случаев, когда организации в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета;

• представление налоговым органам и их должностным лицам документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ;

• выполнение законных требований налоговых органов об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствование законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

• предоставление налоговому органу необходимой информации и документов в случаях и порядке, предусмотренном НК РФ;

• обеспечение в течение четырех лет сохранности данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги.

Налогоплательщики также должны письменно сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя сведения, представленные в табл.3.

Таблица 3

Сообщения в налоговый орган

Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы, а также нести иные обязанности, установленные законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщики, уплачивающие налоги в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, несут обязанности, предусмотренные таможенным законодательством РФ.

В качестве налогоплательщика может выступать также консолидированная группа налогоплательщиков (КГН) - добровольное объединение плательщиков налога на прибыль на основе договора в целях уплаты данного налога с учетом совокупного финансового результата их хозяйственной деятельности (п.1 ст.25.1 НК РФ).

КГН может быть создана если за предшествущий перед регистрацией договора о создании КГН год:

совокупная сумма налога на добавленную стоимость (НДС), акцизов, налога на прибыль и налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ), уплаченных группой, составляет не менее 10 млрд руб.;

суммарный объем выручки от продажи товаров (работ, услуг), группы составляет не менее 100 млрд руб. (подп.2 п.5 ст.25.2 НК РФ);

совокупная стоимость активов группы по данным бухгалтерской отчетности составляет не менее 300 млрд руб. (подп.3 п.5 ст.25.2 НК РФ).

Налоговые агенты

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ (ст.24 НК РФ).

Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики.

Налоговые агенты обязаны:

• правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства;

• письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;

• вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;

• представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;

• в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в том же порядке, который предусмотрен НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком.

Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 % от суммы, подлежащей перечислению.

Взаимозависимые лица

Взаимозависимыми лицами (ст.105-1 НК РФ) для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц (табл.4).

Таблица 4

Перечень взаимозависимых лиц

Суд может признать лица взаимозависимыми и по иным основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Взаимозависимость определяется, например, при определении цены сделки: если сделка осуществлялась между взаимозависимыми лицами, то для целей налогообложения принимается рыночная цена.