Основы налоговой системы Российской Федерации
Законодательство о налогах и сборах. Элементы налогообложения, классификация налогов. Участники налоговых отношений. Исполнение обязанности по уплате налога. Изменение срока уплаты налога и сбора. Зачет и возврат излишне уплаченных или взысканных сумм.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | контрольная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 18.04.2015 |
| Размер файла | 136,6 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога признается действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика в отношении его имущества.
Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком в установленные сроки обязанности по уплате налога и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.
Арест имущества может быть полным или частичным. Полным арестом имущества признается такое ограничение прав налогоплательщика в отношении его имущества, при котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.
Частичным арестом признается такое ограничение прав налогоплательщика в отношении его имущества, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.
Арест может быть наложен на все имущество налогоплательщика-организации. Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения по уплате налога.
Решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика принимается руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа в форме соответствующего постановления.
Арест имущества налогоплательщика (иного обязанного лица) производится с участием понятых. Орган, производящий арест имущества, не вправе отказать налогоплательщику (его законному и (или) уполномоченному представителю) присутствовать при аресте имущества. Лицам, участвующим в производстве ареста имущества в качестве понятых, специалистов, а также налогоплательщику (его представителю) разъясняются их права и обязанности. Проведение ареста имущества в ночное время не допускается, за исключением случаев, не терпящих отлагательства.
Перед арестом имущества должностные лица, производящие арест, обязаны предъявить налогоплательщику (его представителю) решение о наложении ареста, санкцию прокурора и документы, удостоверяющие их полномочия.
При производстве ареста составляется протокол об аресте имущества. В этом протоколе либо в прилагаемой к нему описи перечисляется и описывается имущество, подлежащее аресту, с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а при возможности - их стоимости. Все предметы, подлежащие аресту, предъявляются понятым и налогоплательщику (его представителю).
Руководитель налогового или таможенного органа, вынесший постановление о наложении ареста на имущество, определяет место, где должно находиться имущество, на которое наложен арест.
Отчуждение (за исключением производимого под контролем либо с разрешения налогового или таможенного органа, применившего арест), растрата или сокрытие имущества, на которое наложен арест, не допускаются. Несоблюдение установленного порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест, является основанием для привлечения виновных лиц к ответственности, предусмотренной НК РФ и (или) иными законами Российской Федерации.
Решение об аресте имущества действует с момента наложения ареста до отмены этого решения уполномоченным должностным лицом органа налоговой службы или таможенного органа, вынесшим такое решение, либо до отмены указанного решения вышестоящим налоговым или таможенным органом или судом.
Данные правила применяются также в отношении ареста имущества налогового агента и плательщика сбора.
6. Изменение срока уплаты налога и сбора
Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита. Изменение срока применяется также при предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате пени и штрафа. Изменение сроков уплаты налогов, сборов, пени и штрафов не предоставляется налоговым агентам.
Изменение срока уплаты налога и сбора может производиться под залог имущества либо при наличии поручительства.
Срок уплаты налога не может быть изменен, если в отношении заинтересованного лица, претендующего на такое изменение: возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах; проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо по делу об административном правонарушении в области налогов и сборов, таможенного дела в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации; имеются достаточные основания полагать, что это лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается выехать за пределы Российской Федерации на постоянное жительство; в течение трех лет, предшествующих дню подачи этим лицом заявления об изменении срока уплаты налога и (или) сбора, соответствующим органом было вынесено решение о прекращении действия ранее предоставленной отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита в связи с нарушением условий изменения срока уплаты налога или сбора.
Органами, в компетенцию которых входит принятие решений об изменении сроков уплаты налогов и сборов, являются: по федеральным налогам и сборам - ФНС РФ; по региональным и местным налогам - налоговые органы по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица; по налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, - таможенные органы; по государственной пошлине - органы (должностные лица) и (или) лица, уполномоченные в соответствии с НК РФ совершать юридически значимые действия, за которые подлежит уплате государственная пошлина.
В табл. 5 представлен порядок изменения сроков уплаты налогов.
Таблица 5
Порядок изменения сроков уплаты налогов
|
Вид изменения сроков уплаты налога |
Срок изменения |
По каким налогам можно изменить сроки |
Причины изменения сроков |
Начисление процентов |
|
|
Отсрочка или рассрочка |
Не более одного года * |
По одному или нескольким налогам |
Причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы |
Проценты не начисляются |
|
|
Задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа |
Проценты не начисляются |
||||
|
Угрозы банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога, утверждения арбитражным судом мирового соглашения либо графика погашения задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления |
Проценты начисляются исходя из ставки, равной Ѕ ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей за период отсрочки или рассрочки |
||||
|
Если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога |
Проценты начисляются исходя из ставки, равной Ѕ ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей за период отсрочки или рассрочки |
||||
|
Если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер. Перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, утверждается Правительством РФ |
Проценты начисляются исходя из ставки, равной Ѕ ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей за период отсрочки или рассрочки |
||||
|
Инвестиционный налоговый кредит |
От одного года до пяти лет |
По налогу на прибыль (доход) организации, а также по региональным и местным налогам |
Проведение этой организацией: научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ; технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами или повышения энергетической эффективности производства |
Не допускается устанавливать проценты на сумму кредита по ставке менее Ѕ и превышающей ѕ ставки рефинансирования |
|
|
Осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов |
|||||
|
Выполнение этой организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению |
|||||
|
Выполнение организацией государственного оборонного заказа |
|||||
|
Осуществление организацией инвестиций в создание объектов, имеющих наивысший класс энергетической эффективности |
* Отсрочка или рассрочка по уплате федеральных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, на срок более одного года, но не превышающий три года, может быть предоставлена по решению Правительства РФ
7. Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм
Сумма излишне уплаченного налога подлежит:
• зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам;
• возврату налогоплательщику.
Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика без начисления процентов на эту сумму.
Порядок зачета суммы излишне уплаченного налога представлен в табл. 5.
Таблица 5
Зачет суммы излишне уплаченного налога
|
Вид зачета |
Порядок зачета |
|
|
Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам |
Осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась. |
|
|
Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию |
Производится налоговыми органами самостоятельно. Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, либо со дня вступления в силу решения суда |
|
|
Может осуществляться на основании письменного заявления налогоплательщика о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности по пеням, штрафам). В этом случае решение налогового органа о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, штрафам принимается в течение 10 дней со дня получения указанного заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась |
Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.
Возврат суммы излишне уплаченного налога производится по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате.
Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).
Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.
В этот же срок поручение на возврат суммы излишне уплаченного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения. Данное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.
При нарушении срока возврата на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок (один месяц со дня подачи заявления о возврате), начисляются проценты за каждый календарный день нарушения срока возврата по ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата.
Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Сумма излишне взысканного налоговыми органами налога подлежит возврату налогоплательщику. Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика, с которого взыскан этот налог, в течение 10 дней со дня получения указанного заявления.
Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога в налоговый орган может быть подано в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда. В суд исковое заявление может быть подано в течение трех лет с момента, когда налогоплательщик узнал о факте излишне взысканного налога.
В случае признания факта излишнего взыскания налога орган, рассматривающий заявление налогоплательщика, принимает решение о возврате излишне взысканных сумм налога, а также процентов на эти суммы и обязан сообщить об этом налогоплательщику в течение 10 дней.
В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов соответствующего вида или задолженности по пеням соответствующего вида, возврат налогоплательщику излишне взысканной суммы производится только после зачета в счет погашения недоимки (задолженности).
Сумма излишне взысканного налога возвращается с начисленными на нее процентами. Возврат налоговым органом данных сумм производится не позднее одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате. Проценты на указанную сумму начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата по действовавшей в эти дни ставке рефинансирования ЦБ РФ.
8. Налоговый контроль
Постановка на учет налогоплательщиков
Налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно:
• по месту нахождения организации,
• месту нахождения обособленных подразделений организаций,
• месту жительства физического лица,
• по месту нахождения принадлежащего налогоплательщикам недвижимого имущества и транспортных средств;
• по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.
Постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождения осуществляется на основании сведений, внесенных в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ).
Для постановки на учет в налоговом органе организации и внесения сведений в Единый государственный реестр налогоплательщиков (ЕГРН) используется выписка из ЕГРЮЛ.
Налоговый орган по месту нахождения юридического лица осуществляет его постановку на учет с присвоением идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) и кода причины постановки на учет (КПП), вносит сведения в ЕГРН не позднее пяти рабочих дней со дня представления документов для государственной регистрации и выдает (направляет по почте с уведомлением о вручении) заявителю свидетельство о постановке на учет в налоговом органе одновременно со свидетельством о государственной регистрации юридического лица.
Датой постановки на учет юридического лица является дата внесения в ЕГРЮЛ записи о государственной регистрации при создании юридического лица (о государственной регистрации при создании юридического лица путем реорганизации).
Структура идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) представляет собой для организации десятизначный цифровой код:
первые четыре знака - код налогового органа, который присвоил ИНН;
с пятого по девятый знак - порядковый номер записи о лице в территориальном разделе единого государственного реестра налогоплательщиков налогового органа, осуществившего постановку на учет;
десятый знак - контрольное число, рассчитанное по специальному алгоритму.
В дополнение к ИНН, в связи с постановкой на учет в разных налоговых органах по основаниям, предусмотренным НК РФ, для организаций применяется код причины постановки на учет (КПП), который представляет собой девятизначный цифровой код:
с первого по четвертый знак - код налогового органа, который осуществил постановку на учет организации по месту ее нахождения, месту нахождения обособленного подразделения организации, расположенного на территории РФ, или по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств, а также по иным основаниям, установленным НК РФ;
пятый, шестой знак - причина постановки на учет;
с седьмого по девятый знак - порядковый номер постановки на учет в территориальном налоговом органе по соответствующей причине.
Код причины постановки на учет (КПП) присваивается организации при постановке на учет:
по месту нахождения вновь созданного юридического лица (в том числе путем реорганизации) одновременно с присвоением идентификационного номера налогоплательщика;
при изменении места нахождения юридического лица в налоговом органе по новому месту нахождения на основании выписки из ЕГРЮЛ, поступившей из налогового органа по прежнему месту нахождения организации;
по месту нахождения обособленных подразделений на основании заявления о постановке на учет, а также одновременно представленных в одном экземпляре заверенных в установленном порядке копий свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения и документов, подтверждающих создание обособленного подразделения (при их наличии).
В качестве документов, подтверждающих создание обособленного подразделения, могут быть представлены учредительные документы юридического лица с указанием в них сведений об обособленном подразделении, либо выписка из ЕГРЮЛ, либо положение об обособленном подразделении, либо распоряжение (приказ) о его создании.
При отсутствии документов, подтверждающих создание обособленного подразделения, постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождения ее обособленного подразделения осуществляется на основании заявления о постановке на учет и заверенной в установленном порядке копии свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения.
При наделении организацией обособленного подразделения полномочиями по уплате налогов по месту его нахождения представляется документ, подтверждающий указанные полномочия;
по месту нахождения недвижимого имущества и (или) транспортных средств на основании сведений, сообщаемых органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней, регистрацию прав на транспортные средства;
по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.
Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения в течение пяти дней со дня представления организацией всех необходимых документов (заявление о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения подается в течение одного месяца после создания обособленного подразделения).
Налоговый орган по месту нахождения принадлежащего организации недвижимого имущества и (или) транспортных средств осуществляет постановку на учет организации в течение пяти дней со дня поступления сведений от органов, осуществляющих регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней, регистрацию прав на транспортные средства.
Налоговые органы, осуществившие постановку на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения, месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества, месту нахождения принадлежащих ей транспортных средств, а также по иным основаниям, предусмотренным НК РФ, обязаны сообщать по каналам связи в налоговый орган по месту нахождения организации о постановке ее на учет и о присвоении соответствующего кода причины постановки на учет (КПП) в течение одного рабочего дня со дня постановки организации на учет в данном налоговом органе.
Постановка на учет физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, в налоговом органе по месту их жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП).
Для постановки на учет в налоговом органе физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, и внесения сведений в ЕГРН используется выписка из ЕГРИП.
Налоговый орган по месту жительства физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляет его постановку на учет с присвоением идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) (с использованием ранее присвоенного ИНН), вносит сведения в ЕГРН не позднее пяти рабочих дней со дня представления документов для государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя и выдает (направляет по почте):
• свидетельство о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства на территории Российской Федерации;
• уведомление о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства;
• свидетельством о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
В случае если физическому лицу, зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя, ранее было выдано свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, одновременно со свидетельством о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя ему выдается (направляется по почте) только уведомление о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства.
Постановка на учет в налоговом органе по месту жительства налогоплательщиков - физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется на основании:
сведений, представляемых органами, обязанными сообщать в налоговые органы о фактах, подтверждающих наличие возложенной на физическое лицо обязанности уплачивать налоги и (или) сборы, с последующей выдачей (направлением по почте с уведомлением о вручении) уведомления о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства;
заявления физического лица о выдаче документа, подтверждающего присвоение идентификационного номера налогоплательщика (ИНН), с последующей выдачей (направлением по почте с уведомлением о вручении) свидетельства о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства или иного документа, подтверждающего присвоение идентификационного номера налогоплательщика (ИНН).
Структура идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) для физического лица представляет собой двенадцатизначный цифровой код:
первые четыре знака - код налогового органа, который присвоил ИНН;
с пятого по десятый знак - порядковый номер записи о лице в территориальном разделе единого государственного реестра налогоплательщиков налогового органа, осуществившего постановку на учет;
с одиннадцатого по двенадцатый знак - контрольное число, рассчитанное по специальному алгоритму.
Налоговые проверки
Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов.
Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).
Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.
Налогоплательщик при представлении в налоговый орган пояснений относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).
Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки.
При проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе также истребовать:
документы, подтверждающие право налогоплательщиков на налоговые льготы;
документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов по НДС, если в декларации налогоплательщика заявлено право на его возмещение;
документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты налогов, связанных с использованием природных ресурсов.
В случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет), камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета).
Выездная налоговая проверка проводится на территории налогоплательщика на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа.
Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица.
Решение о проведении выездной налоговой проверки организации, отнесенной к категории крупнейших налогоплательщиков, выносит налоговый орган, осуществивший постановку этой организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика.
В рамках выездной налоговой проверки налоговые органы вправе проверять филиалы и представительства налогоплательщика. Налоговые органы могут проводить самостоятельные проверки по вопросам правильности исчисления и уплаты региональных и местных налогов. Самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или представительства проводится на основании решения налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения.
Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Организации обязаны хранить данные бухгалтерского учета и документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов в течение четырех лет: текущий и три предшествующих года.
В случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации в рамках соответствующей выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.
Ограничения по выездным налоговым проверкам приведены в табл.8.
Таблица 8
Ограничения по выездной налоговой проверке
|
Показатель |
Характеристика показателя |
|
|
Количество проверяемых налогов, в том числе при самостоятельной проверке филиалов и представительств |
Один или несколько |
|
|
Количество выездных налоговых проверок по одному налогоплательщику, в том числе при самостоятельной проверке филиалов и представительств |
Не более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем ФНС РФ о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения При определении количества выездных налоговых проверок налогоплательщика не учитывается количество проведенных самостоятельных выездных налоговых проверок его филиалов и представительств |
|
|
Количество выездных налоговых проверок по одному налогу |
Не более одной выездной налоговой проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. |
|
|
Предмет выездной налоговой проверки |
Правильность исчисления и своевременность уплаты налогов |
|
|
Срок проведения проверки |
Не более двух месяцев |
|
|
Срок проведения самостоятельной налоговой проверки филиалов и представительств |
Не более месяца |
|
|
Увеличение срока проведения проверки |
Может быть увеличен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки устанавливаются ФНС РФ |
Срок проведения проверки включает в себя срок со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.
Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для:
истребования документов;
получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;
проведения экспертиз;
перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.
Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев. На период действия срока приостановления проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, которому в этом случае возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки, а также приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой.
Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика может проводиться:
вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;
налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) - в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.
Должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут использовать приемы, приведенные в табл. 9.
Таблица 9
Приемы, используемые при проведении налоговых проверок
|
Наименование приема |
Характеристика приема |
|
|
Участие свидетеля |
В качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля |
|
|
Доступ должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки |
Должностные лица налоговых органов, непосредственно проводящие налоговую проверку, могут производить осмотр используемых для осуществления предпринимательской деятельности территорий или помещения налогоплательщика либо осмотр объектов налогообложения При воспрепятствовании доступу должностных лиц налоговых органов на указанные территории или в помещения (кроме жилых помещений), налоговый орган вправе самостоятельно определить суммы налогов, подлежащих уплате на основании оценки имеющихся у него данных о налогоплательщике или по аналогии |
|
|
Осмотр |
Должностное лицо налогового органа вправе производить осмотр территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка, документов и предметов. Уполномоченные должностные лица налоговых органов могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика |
|
|
Истребование документов |
Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) необходимые для проверки документы. Требуемые документы должны быть выданы в виде заверенных копий налоговому органу в пятидневный срок |
|
|
Выемка документов и предметов |
При наличии у осуществляющих проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов по акту, составленному этими должностными лицами |
|
|
Экспертиза |
В необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт. Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле |
|
|
Привлечение специалиста для оказания содействия в осуществлении налогового контроля |
Для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля на договорной основе может быть привлечен специалист, обладающий специальными знаниями и навыками, не заинтересованный в исходе дела |
|
|
Участие переводчика |
Для участия в действиях по осуществлению налогового контроля на договорной основе может быть привлечен переводчик, который является не заинтересованным в исходе дела и владеющее языком, знание которого необходимо для перевода |
|
|
Участие понятых |
В случаях, предусмотренных НК РФ, вызываются понятые в количестве не менее двух человек. В качестве понятых могут быть вызваны любые не заинтересованные в исходе дела физические лица, кроме должностных лиц налоговых органов |
По окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения.
Не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт выездной налоговой проверки. Форма и требования к составлению акта налоговой проверки устанавливаются ФНС РФ.
Акт подписывается проверяющими и руководителем проверяемой организации либо индивидуальным предпринимателем, либо их представителями. В акте налоговой проверки должны быть указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.
Акт налоговой проверки вручается руководителю организации-налогоплательщика либо индивидуальному предпринимателю (их представителям) под расписку.
Налогоплательщик вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта проверки представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения.
В течение 10 дней со дня истечения указанного срока руководителем налогового органа по данному акту принимается решение.
По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.
В решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства, послужившие основанием для такого отказа.
В данных решениях указываются срок, в течение которого можно их обжаловать и порядок обжалования решения в вышестоящем налоговом органе.
Принятое решение должно быть вручено налогоплательщику в течение пяти дней после дня его вынесения и вступает в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение.
Налоговые декларации
Налогоплательщики представляют в налоговые органы:
налоговые декларации;
расчеты авансовых платежей.
Налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком.
Расчет авансового платежа представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа. Расчет авансового платежа представляется в случаях, предусмотренных НК РФ применительно к конкретному налогу.
Налогоплательщики, находящиеся на специальных режимах налогообложения, не представляют в налоговые органы налоговые декларации (расчеты), по которым они освобождены от обязанности по их уплате.
При отсутствии финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщик представляет налоговую декларацию по упрощенной форме, утверждаемой ФНС РФ по согласованию с МФ РФ.
Налоговые агенты представляет в налоговые органы расчеты в порядке, установленном НК РФ, применительно к конкретному налогу.
Расчет сборов представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, плательщика сбора об объектах обложения, облагаемой базе, используемых льготах, исчисленной сумме сбора и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты сбора. Расчет сбора представляется плательщиком сборов в случаях, предусмотренных НК РФ применительно к каждому сбору.
Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган:
• в установленные законодательством о налогах и сборах сроки;
• по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) - налогоплательщиками, не отнесенными к категории крупнейших;
• по месту учета крупнейших налогоплательщиков - налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших;
• по установленной форме, которая утверждается ФНС РФ по согласованию с МФ РФ.
ФНС РФ не вправе включать в форму налоговой декларации (расчета), а налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов) включения в налоговую декларацию (расчет) сведений, не связанных с исчислением и (или) уплатой налогов и сборов, за исключением вида документа: первичный или корректирующий; наименования налогового органа; места нахождения организации (ее обособленного подразделения) или места жительства физического лица; фамилии, имени, отчества физического лица или полного наименования организации (ее обособленного подразделения); номера контактного телефона налогоплательщика;
• на бумажном носителе - налогоплательщиками, среднесписочная численность работников которых на 1 января текущего календарного года не превышает 100 человек (с 1 января 2008 г.);
• в электронном виде - налогоплательщиками, среднесписочная численность работников которых на 1 января текущего календарного года превышает 100 человек (с 1 января 2008 г.).
Налоговая декларация (расчет) представляется:
• с указанием идентификационного номера налогоплательщика.
• с подписью налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) или его представителя, подтверждающей достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете). При передаче налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи ставится электронно-цифровая подпись;
• при наличии подписи представителя - с указанием основания представительства (наименование документа, подтверждающего наличие полномочий на подписание налоговой декларации (расчета). При этом к налоговой декларации (расчету) прилагается копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации (расчета).
Налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган:
• лично;
• через представителя;
• направлена в виде почтового отправления с описью вложения. При отправке налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения;
• передана по телекоммуникационным каналам. При передаче налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки. Порядок представления налоговой декларации (расчета) в электронном виде определяется ФНС РФ по согласованию с МФ РФ.
Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета) и обязан по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) проставить отметку на копии налоговой декларации (копии расчета) о принятии и дату ее получения. При получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган обязан передать налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронном виде.
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию в том налоговом периоде, когда были допущены данные искажения, и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по месту учета и по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.
Порядок внесения изменений в налоговую декларацию и ответственность за ее искажение представлены в табл. 10.
Таблица 10
Внесение изменений в налоговую декларацию
|
Вид ошибок, допущенных в налоговой декларации |
Сроки представления уточненной декларации |
Ответственность |
|
|
Неотражение или неполнота отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате |
До истечения срока подачи налоговой декларации |
Декларация считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации. Налогоплательщик при этом не несет никакой ответственности |
|
|
После истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога |
Налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненная налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки |
||
|
После истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога |
Налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях: 1) представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени; 2) представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога |
||
|
Неотражение или неполнота отражения сведений, а также ошибки, не приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате |
После истечения установленного срока подачи декларации |
Декларация не считается представленной с нарушением срока |
Уточненный расчет, представляемый налоговым агентом в налоговый орган, должен содержать данные только в отношении тех налогоплательщиков, в отношении которых обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога.
Таким образом, при выявлении искажений в декларации, приведшей к неполной уплате налога, налогоплательщик должен:
• составить уточненную декларацию в том налоговом периоде, когда было допущено искажение;
• заплатить недоимку по налогу и сумму пени за просрочку платежа;
• представить в налоговый орган заявление о допущенных искажениях при исчислении налога; платежные поручения об уплате недоимки и пени за просрочку платежа; уточненную декларацию.
9. Ответственность за совершение налоговых правонарушений
Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.
Привлечение налогоплательщика и налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени.
Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения, такая обязанность возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.
Лицо привлекается к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии вины в совершении налогового правонарушения.
Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности. Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.
Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения и снятии с него ответственности, признаются:
• совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);
• совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются предоставлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);
• выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции.
До 1 января 2007 г. неверные письменные разъяснения финансовых и налоговых органов освобождали налогоплательщиков только от штрафов, недоимку и пени уплачивать все равно надо было. С 1 января 2007 г. письменные разъяснения финансовых и налоговых органов освобождают налогоплательщиков от уплаты не только штрафов, но и пеней только при выполнении следующих условий:
• разъяснение должно быть адресовано либо самому налогоплательщику, либо неопределенному кругу лиц (в этом случае в разъяснении должна быть фраза "…. доведите указанную позицию до налоговых органов….);
• разъяснение должно быть выпущено МФ РФ, ФНС РФ (ее территориальных органов);
• разъяснение должно относиться к налоговым (отчетным) периодам, в которых организация им воспользовалась;
• разъяснение должно быть основано на полной и достоверной информации, т.е. ситуация, заданная в вопросе, должна быть точно такой же, которая описывается в ответе.
При наложении санкций за налоговые правонарушения учитываются обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.
Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:
• совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
• совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
• иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.
При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным НК РФ.
Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. При наличии отягчающего обстоятельства, размер штрафа увеличивается на 100 %.
Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).
Подобные документы
Понятие, основания возникновения, прекращения налоговой обязанности. Зачет и возврат излишне уплаченных налогов, сборов, пени. Исполнение обязанности по уплате налогов при реорганизации юридического лица. Меры принудительного исполнения по уплате налога.
курсовая работа [45,1 K], добавлен 15.07.2010Зачет и возврат излишне уплаченных налогов и сборов. Факт переплаты. Зачет излишне уплаченных налогов в счет будущих платежей. Жалоба на действия должностного лица. Исковое заявление. Судебный порядок защиты нарушенных прав налогоплательщиков.
доклад [17,6 K], добавлен 16.10.2008Юридическое значение счет-фактуры по реализации и приобретению товара. Сумма НДС при данных операциях. Порядок реализации права на возврат и зачет излишне уплаченных сумм налога. Право налогоплательщика на налоговые вычеты и возврат сумм налога.
контрольная работа [40,0 K], добавлен 12.09.2010Понятие, виды и функции налога. Общие условия для изменения срока уплаты налога и сбора. Анализ обстоятельств, исключающих изменение сроков уплаты налогов. Специфика порядков и условий предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога и сбора.
курсовая работа [32,7 K], добавлен 24.03.2012Исследование возникновения, изменения и прекращения обязанности по уплате налога или сбора. Обзор порядка взыскания налога с организации или индивидуального предпринимателя. Анализ особенностей уплаты налогов, пеней, штрафов при ликвидации организации.
контрольная работа [37,7 K], добавлен 30.04.2012Место фактической реализации товаров, работ или услуг. Обязанность по уплате налога и сбора. Порядок исчисления налога. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот. Списание безнадежных долгов.
контрольная работа [29,2 K], добавлен 23.11.2013Признаки и функции налогов, их элементы и виды. Принципы и функции налоговой системы. Особенности налоговых систем Германии, Великобритании. Объект налогообложения, льготы, исчисление и сроки уплаты земельного налога, НДФЛ, налога на имущество лиц.
курсовая работа [88,3 K], добавлен 09.06.2016Понятие налога и сбора, их классификация. Принципы и методы налогообложения, способы уплаты налога. Понятие налоговой системы и налоговой политики. Виды косвенных налогов. Прямые налоги с организации и физических лиц. Специальные налоговые режимы.
курс лекций [73,2 K], добавлен 12.08.2009Функции и виды налогов. Порядок исчисления и уплаты налога. Классификация налогов по объектам налогообложения. Методы определения и расчета налоговых обязательств. Налог с физических лиц. Объект и предмет налога, налоговая база, единица обложения.
контрольная работа [15,9 K], добавлен 13.05.2013Момент возникновения и прекращения обязанности по уплате налога. Ответственность банков за неисполнение или ненадлежащее исполнение поручений налогоплательщика. Взыскание налога, сбора, пеней за счет имущества физического лица. Сроки налогового платежа.
контрольная работа [29,8 K], добавлен 01.03.2017
