Исполнение обязанности по уплате налогов

0,0

39,57

0

Остальные налоги и сборы

189,96

0,2

170,14

0,2

81,56

0,1

-108,40

-0,1

Расчеты, проведенные в таблице 2, показали, что в динамике наблюдается рост поступлений в консолидированный бюджет РФ по налогу на добычу полезных ископаемых - на 5,6%; по налогу на прибыль - на 5,3%; по налогу на доходы физических лиц - на 2,4%, по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет - на 0,3%; по земельному налогу - на 0,3%; по Единому налогу, взимаемому в связи с применением УСН - на 0,3%; по налогу на имущество организаций и физических лиц - соответственно на 0,2% и 0,1%. По остальным налогам и по акцизам наблюдается снижение поступлений. При этом в динамике наибольшее снижение наблюдается по НДС на товары, реализуемые на территории РФ - на 14%.

3. Собираемость налогов и сборов и методические подходы к ее повышению

3.1 Исследование зарубежного опыта взыскания недоимки по налогам и его адаптация к российской экономике

С вопросами налоговых неплатежей сталкиваются во всех странах мира. В этой связи практический интерес имеют процедуры принудительного взыскания задолженностей по налогам при их неуплате, используемые в других странах.

Даже в государствах с довольно высоким уровнем налоговой дисциплины вопрос взыскания недоимок достаточно остр. Так, в Японии число лиц, имеющих долги по уплате общенациональных налогов, каждый год составляет примерно 300 тысяч, а суммы недоимок, например, лишь по налогу на потребление достигла в 2012 голу 600 млрд. иен.

В 2013 году в части региональных инспекций этой страны число недоимщиков в расчете на одного налогового инспектора выросло больше чем на 100. В Чехии, согласно данным Министерства финансов данной страны, налоговая задолженность составила на конец мая 2013 года примерно 100 млрд крон. Все больше масштаб обрисовывается в уклонении от уплаты налогов даже в Германии. По информации последних соцопросов, 80 % взрослого населения думает, что быть честным налогоплательщиком совершенно невыгодно, а 50 % признают, что им нравится "водить государство за нос". По мнению экспертов, в Германии выплачиваются налоги целиком только с половины совокупных доходов. Еще с четверти - казна имеет лишь 60 - 70% причитающихся ей налогов, а предприниматели используют легальные и нелегальные приемы, чтобы минимизировать сумму налога. С оставшейся части доходов налоги не платят совсем. Этого вполне достаточно, чтобы понять, что и в зарубежных странах проблема налоговых задолженностей - верх актуальности.

В налоговом законодательстве зарубежных государств выделяется два главных этапа взыскания: использование налоговыми органами мер по выполнению принудительного взыскания долгов по налогам и сборам и прямое обращение взыскания на имущество налогоплательщика. Принудительным взысканием строится основа права государства как кредитора истребовать с налогоплательщика - должника безусловного выполнения налоговой обязанности. Так, в канадском законодательном Акте, который регулирует подоходное налогообложение, указано, что "все налоги, проценты, пени, издержки и иные суммы, подлежащие уплате согласно данному Акту, являются долговым обязательством в отношении к Ее Величеству и они взыскиваются через Федеральный суд Канады либо любой суд компетентной юрисдикции либо любым иным способом".

К популярным обеспечительным мерам относят конфискацию денежных средств, уплачиваемых в качестве заработной платы, списание средств, имеющихся на банковском счете, арест имущества либо установление запрета на выполнение сделок с ним. Во многих странах эти меры применяют налоговые администрации во внесудебном порядке.

В Беларуси, равно как и в России, налоговые органы имеют право приостановить операции налогоплательщиков по счетам в банках при непредставлении документов, связанных с вычислением и уплатой налогов, а еще и установления фактов сокрытия доходов (прибыли) и прочих объектов налогообложения. Суммы невнесенных в бюджет налогов взыскиваются со счетов недоимщиков по решению органа взыскания при помощи предъявления в обслуживающие их банки инкассового распоряжения на списание.

В Швейцарских условиях налоговые органы имеют все полномочия, носящие чрезвычайный характер. В частности, им разрешено запретить продажу активов либо истребовать уплаты налога в любое время, когда есть сомнения в том, что налоговая обязанность в дальнейшем будет выполнена. Налоговые администрации вправе арестовывать либо ограничивать выезд из страны и самих налогоплательщиков когда они уклоняются от выполнения своих обязанностей. Такое право предоставлено налоговым органам в странах: Великобритания, Канада, Дания, Финляндия, Япония.

В ряде государств к неплательщикам применяют достаточно жесткую систему наказаний. Например, в Китае, когда сумма невыплаченных налогов находится на уровне 10 % от обязательных платежей, но при этом не превышает 10 тыс юаней (около одной тысячи долларов США), виновник может получить штрафные санкции, накладываемые налоговыми органами. При превышении данной суммы либо повторном нарушении к делу подключают органы прокуратуры. В уголовном законодательстве Китая также есть специальная "налоговая" статья, состоящая из десяти частей, которая предусматривает разные сроки лишения свободы с непременной конфискацией имущества. Наказание за неуплату налогов в виде тюремного заключения есть и во Франции.

Необходимо отметить и материально-техническое оснащение налоговых органов разных государств. Так, налоговая служба Франции содержит четыре уровня:

а) центральные

б) национальные

в) региональные службы

г) службы местной компетенции - на уровне департаментов.

Все подразделения службы имеют самую передовую вычислительную технику, позволяющую не только с наибольшей эффективностью рассчитывать и отслеживать корректность уплаты налогов, но также выявлять нарушителей законодательства в сфере налогообложения.

Общепризнанно высокая эффективность деятельности подразделений налоговых расследований и розыска во Франции объясняется в первую очередь обширными полномочиями, которые предоставлены службе в законодательном порядке. Здесь говорится о безусловном праве иметь в любых государственных, частных и общественных учреждениях и организациях всю информацию, важную для проведения расследования. Нет у налоговых работников из Франции и вопросов с кредитно-банковскими структурами - нужные сведения предоставляют по первому требованию. Быть во Франции работником налоговой службы очень престижно, и недостатка в высококвалифицированных кадрах совершенно нет, поскольку уровень оплаты труда налоговых служащих почти на 20 % выше, нежели в иных государственных учреждениях.

Во многих странах Запада добросовестные налогоплательщики находятся на особом счету. Их поощряют и предоставляют некоторые льготы. Аналогичное есть и у менее развитых стран. Так, в Индонезии каждый год публикуется реестр 200 частных фирм и физических лиц, которые уплатили самый крупный налог.

Таких налогоплательщиков отмечают почетными грамотами, по традиции вручаемых президентом государства. Одновременно виновники торжества обретают и налоговые послабления. Кроме этого, публикация списка добросовестных налогоплательщиков создает для них хорошую рекламу, способствуя росту их авторитета.

Из всего вышеизложенного мы можем сделать вывод о том факте, что общепринятые меры по взысканию задолженностей налогов, используемые во многих странах мира, также используют и в нашей стране. Особым интересом пользуется создание информационной базы для учета должников по выплате налогов.

Заключение

В результате данного исследования автор пришел к следующим выводам и предложениям по вопросам повышения собираемости налогов и сборов в бюджетную систему РФ и отдельного субъекта РФ:

- уточнено понятие "обязанность по уплате налога и сбора" с позиции проявления фискальной функции налогов и законно установленной государством необходимости. Обязанность по уплате налогов и сборов определена Конституцией РФ. Понятия "налоговое обязательство", " обязанность по уплате налогов и сборов", "налоговая обязанность" рассматриваются как в экономической литературе, так и научных работах по праву. В этих определениях нет единого толкования. Понятие налогового обязательства отождествляются с обязанностью по уплате налогов и сборов и налоговой обязанностью. Вместе с тем следует исходить из того, что обязанность налогоплательщика уплатить определенный налог возникает при наличии обстоятельств, установленных законодательными или нормативными актами о налогах, и включает исчисление налога, то есть обязанность уплатить налог не может возникнуть, если налог не установлен и не исчислен. Обязанность отражает определенные экономические отношения, возникающие при изъятии денежных средств у организаций и физических лиц государством.

В научных работах "налоговое обязательство" представлено с одной стороны, как совокупность юридических норм, устанавливающих виды налогов в данном государстве, порядок их взимания, с другой стороны, как экономические отношения, возникающие при исчислении и уплате налогов и сборов в бюджетную систему РФ, но отношения властные, то есть установленные государством в одностороннем порядке.

Для уточнения понятия "обязанность по уплате налогов и сборов" проанализирован зарубежный опыт исследования по определению понятия налогового обязательства, что позволило выделить несколько основных направлений разработки данного вопроса:

- налоговое обязательство строится с учетом модели гражданско-правового обязательства, однако признается юридически независимым по отношению к нему. Налоговое обязательство подлежит урегулированию специальными нормами - нормами налогового обязательного права (германский подход);

- налоговое обязательство рассматривается как особое обязательство, возникающее на основании налогового закона. Вместе с тем гражданско-правовые нормы об обязательствах, по общему правилу, считаются применимыми к налоговым обязательствам (итальянский подход);

- налоговое обязательство рассматривается как чрезвычайно сложное правоотношение, объединяющее самые разные имущественные и процедурные обязанности налогоплательщика (страны ближнего зарубежья).

Список использованных источников

1. Конституция Российской Федерации. М.: Юридическая литература, 2014.- 156с.

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации.ЧЛи 2.(по состоянию на 15 апр.2005г.)-Новосибирск: Сиб. унив.изд-во,2014.- 589с.

3. Об основах налоговой системы в Российской Федерации: федер. закон РФ от 27 дек. 1991г. № 2118.-1 (с изм. и доп.) // Ведомости СНД и ВС РФ.-1992.-10 янв.

4. Об исполнительном производстве: федеральный закон от 18.12.01 № 119-ФЗ (ред. от 29.07.2004)//СЗ РФ, 1997 .№ 30. Ст.3591, СЗ РФ, 2014.

5. О федеральном бюджете на 2002 год. Федеральный закон от3012.2011, № 194-ФЗ ; // Консультант-плюс.

6. О федеральном бюджете на 2013 год. Федеральный закон от2412.2002, №176-ФЗ // П.С. Консультант-плюс.

7. О федеральном бюджете на 2014 год: Федеральный закон от2312.2003, № 186-ФЗ (ред. от 28.07.2004) // Российская газета.-.2013.- № 262 С.3-6.

8. Об утверждении Методических рекомендаций по порядку наложения ареста на имущество налогоплательщика в обеспечение обязанности по уплате налога: Приказ МНС России от 31 июля 2002, № БГ-3-29 № 404 // Экономика и жизнь 2002 - № 36- С. 15-20.

9. Абова Т.Е., Кабалкина А.Ю. Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации. Часть первая. - Москва, Издательство "Юрайт-Издат", 2013г. - 678 с.

10. Козырин А.Н., Ялбуганов А.А. Комментарий к Налоговому кодексу РФ, ч.1. - Москва, Издательство "Эксмо", 2014 г. - 670 с.

11. Тедеев А.А, Парыгин В.А. Налоговое право. Учебник - Москва, Издательство "Эксмо", 2014г. - 588 с.

12. Брызгалин А.В., Бабанин В.А., Штромвассер И.Р. и др. Актуальные вопросы налогового, гражданского и корпоративного права. - "Налоги и финансовое право", 2014 г.

13. Кислов Д.В. Штрафы, пени, недоимки. Налоговые правонарушения и ответственность. - М.: ЗАО "Издательский Дом "Главбух", 2012 г.

14. У пеней тоже есть срок давности / Д. Бакулин "Учет, налоги, право", №43, ноябрь 2014 г.

15. Как инспекция обеспечивает уплату налога / К. Пашков "Финансовая газета", №38,39 - сентябрь 2014 г.

16. О наложении ареста на имущество налогоплательщика / А.А. Устинов действительный государственный советник налоговой службы РФ III ранга 28 мая 2014 г.

17. Приостановление операций по счетам юридического лица / Е.А. Леоненкова "Аудиторские ведомости", №10, октябрь 2014 г.

18. Банковская гарантия - международный опыт / Л. Бирюкова "эж-ЮРИСТ", №46, ноябрь 2014 г.

19. Пеняйте на себя. Если не перепроверили налоговиков / А. Исанова Двойная запись", №8, август 2013 г.

20. Как инспекция обеспечивает уплату налога / К. Пашков "Финансовая газета", №38, 39 сентябрь 2014г.

21. Штрафы и пени за нарушение налогового законодательства / М.С. Шевченко "Главбух", №15, август 2013 г.

22. Цыдыпова А.В. Собираемость налогов и сборов на региональном уровне. Иркутск. -2006. -36 с.

Размещено на Allbest.ru