Методы устранения двойного экономического налога

Как видно из примера, применение метода освобождения гарантирует налоговую юрисдикцию в отношении определенного объекта налогообложения исключительно у одного государства - источника дохода. Метод освобождения полностью ликвидирует двойное налогообложение, поэтому признается наиболее эффективным механизмом и широко используется государствами.

Однако, несмотря на свою привлекательность, данный метод оказывается эффективным только тогда, когда согласованно применяется группой стран. Одностороннее применение метода освобождения само по себе не создает требуемого экономического эффекта. Лишь при условии применения государством метода освобождения вместе с основными экономическими партнерами может быть достигнуто эффективное распределение капитала.

Главным недостатком метода освобождения является то, что он косвенно поощряет активность резидентов за рубежом, а не внутри страны. На международном уровне применение метода освобождения дает преимущества компаниям, которые занимаются предпринимательской деятельностью в низконалоговых юрисдикциях.

Главным же достоинством метода освобождения является техническая простота его применения и низкие административные издержки. При его использовании налоговые органы освобождены от обязанности учитывать доходы, полученные резидентами за рубежом, а налогоплательщики, соответственно, освобождены от обязанности представлять документы и информацию о своих зарубежных доходах.

Некоторые государства используют метод освобождения в качестве основного, например Нидерланды. Однако при этом нельзя однозначно сказать, какой из методов употребляется чаще: освобождения или зачета.

3.3 Метод налогового зачета

Метод налогового зачета, вычета подразумевает согласие государства принять к зачету сумму налогов, уплаченную за рубежом налогоплательщиком-резидентом этого государства по отношению к доходам, возникшим на территории другого государства. Различают «неограниченный налоговый кредит» и «ограниченный налоговый кредит». Если первый из них подразумевает не только полный зачет всей суммы налога за рубежом, но и возврат переплаты из отечественного бюджета (практически нигде не применяется, кроме стран Бенилюкса), то второй является наиболее распространенным методом в практике устранения двойного налогообложения и используется не только в международных договорах, но и в одностороннем порядке как норма национального налогового законодательства. Жук И.Н., Киреева Е.Ф., Кравченко В.В. Международные финансы: Учеб. пособие / Под общ. ред. И.Н. Жук. - Мн.: БГЭУ, 2001. - 149 с.

Согласно методу «ограниченного налогового кредита» на­логоплательщики будут уплачивать в своей стране только сумму превышения налогов своей страны над налогами, уплаченными за рубежом. Если же доходы налогоплательщиков за рубежом облагаются по более высоким ставкам, чем в своей стране, то какого-либо возмещения или компенсации для них не предусматривается.

Резидент государства А получает доход в размере 100 усл. ед. в государстве В. Полученный доход в государстве облагается налогом по ставке 40 %, и субъект уплачивает 40 усл. ед. в бюджет государства В (100 · 40 % = 40). Ставка налога на доход в государстве А составляет 50 %, и со своего дохода 100 усл. ед. резидент обязан уплатить 50 усл. ед. налога (100 · 50 % = 50). Государство А применяет для избежания двойного налогообложения метод зачета, и резидент получает кредит в размере 40 усл. ед. (налог, уплаченный в государстве В). Соответственно на 40 усл. ед. уменьшается сумма налога к уплате в государстве А, которая после этого составит 10 усл. ед. (50 - 40 = 10). После уплаты 10 усл. ед. налога в государстве А у резидента останется 50 усл. ед. чистой прибыли (100 - 40 - 10 = 50). Совокупная налоговая нагрузка составила 50 % и равна сумме налогов, которую бы заплатил резидент, если бы он получил доход внутри страны.

Сумма зарубежного налога превышает сумму внутреннего налога, кредит на превышающую сумму не предоставляется, ибо фактически можно вести речь о субсидировании иностранного бюджета. В некоторых государствах предусмотрены механизмы переноса превышающей суммы кредита на предыдущий или последующий финансовый год в зачет внутренних налоговых обязательств в прошлом или в будущем.

Метод зачета гарантирует наиболее эффективное распределение инвестиций между государствами. Его применение позволяет достичь ситуации нейтралитета экспорта капитала, при которой для резидента нет разницы, инвестировать внутри страны или за рубеж. О. Якобс, немецкий специалист в области международного налогообложения, считает, что с точки зрения налоговой политики метод зачета является оптимальным средством избежания двойного экономического налогообложения.

Преимуществом метода зачета по сравнению с методом освобождения является то, что при расчете налогов учитывается весь совокупный доход налогоплательщика. Таким образом, уменьшается риск уклонения от налогообложения путем перевода деятельности резидентов за границу, поскольку все, в том числе и зарубежные доходы, попадают в поле зрения национальных налоговых органов. В свою очередь, при применении метода освобождения, у транснациональных компаний возникает соблазн отнести часть своих доходов на подразделения, находящиеся за рубежом, в низконалоговых юрисдикциях.

К недостаткам метода зачета необходимо отнести техническую сложность его применения. Возникают трудности при выяснении, какой доход и в каком объеме получен резидентами за границей. Введение зарубежных налоговых документов в национальную систему учета налогов также требует дополнительных ресурсов из-за их перевода и легализации. При применении метода налогового кредита в соответствующих законодательных актах должны быть детально прописаны следующие вопросы: какие субъекты имеют право на зачет; в отношении каких налогов; каков механизм расчета суммы кредита; что является доказательством уплаты налога за рубежом; существует ли возможность переноса налогового кредита с одного финансового года на другой.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящей курсовой работе были рассмотрены различные методики устранения двойного экономического налогообложения: метод налогового вычета и освобождения, метод налогового зачета.

Экономическое двойное налогообложение возникает тогда, когда одна и та же база дважды облагается налогами независимо от того «в руках» разных субъектов. Например, сначала компания уплачивает налог из полученной прибыли, затем из прибыли после налогообложения выплачиваются дивиденды, которые становятся доходом акционеров или участников и снова облагаются налогом.

Правительством России заключены соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества с правительствами Азербайджанской Республики, Республики Армения, Республики Беларусь, Киргизской Республики, Республики Молдова, Туркменистана, Республики Таджикистан, Республики Узбекистан и Украины.

Метод вычета справедливо считается наименее «щедрым» методом избежания двойного экономического налогообложения, особенно, если к доходу, полученному резидентом за границей, применяется высокая ставка налога.

Метод освобождения подразумевает освобождение от налогообложения определенных типов дохода, полученных резидентами за границей. Таким образом, государство-источник получает исключительное право налогообложения дохода, полученного на его территории, в то время как государство резидентства отказывается от своего права облагать налогом весь его совокупный доход.

Метод зачета гарантирует наиболее эффективное распределение инвестиций между государствами. Его применение позволяет достичь ситуации нейтралитета экспорта капитала, при которой для резидента нет разницы, инвестировать внутри страны или за рубеж. С точки зрения налоговой политики метод зачета является оптимальным средством избежания двойного экономического налогообложения.

При применении метода налогового кредита в соответствующих законодательных актах должны быть детально прописаны следующие вопросы: какие субъекты имеют право на зачет; в отношении каких налогов; каков механизм расчета суммы кредита; что является доказательством уплаты налога за рубежом; существует ли возможность переноса налогового кредита с одного финансового года на другой.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ).

2. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30 ноября 1994 г. N 51-Ф3.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 146-ФЗ.

4. Александров И. М. Налоги и налогообложение: Учебник.- 6-е изд., перераб. и доп. - М.: Дашков и К, 2006. - 318с.

5. Брызгалин А.В. Практическая налоговая энциклопедия. Том 1. Налоговая оптимизация, 2011. - 162 с.

6. Жук И.Н., Киреева Е.Ф., Кравченко В.В. Международные финансы: Учеб. пособие / Под общ. ред. И.Н. Жук. - Мн.: БГЭУ, 2001. - 149 с.

7. Кучеров И.И. Международное налоговое право: Учебник. - М.: 2007. - 452.

8. Перов А.В., Толкушкин А.В., Налоги и налогообложение. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: 2005. - 720 с.

9. Пивоваров С.Э., Тарасевич Л.С. Международный менеджмент: Учебник для вузов. 4-е изд.- СПб.: Питер, 2008. - 720 с.

10. Романовский М., Врублевская О. Налоги и налогообложение: Учебник.- 6-е изд., перераб. и доп. - СПб: Питер, 2007г. - 496 с.

11. Селезнева Н.Н. Налоговый менеджмент. Администрирование. Планирование. Учет.- М.: ЮНИТИ - ДАНА. - 2007, 381 с.

12. Консультант Плюс - законодательство РФ: кодексы, законы, указы, постановления Правительства Российской Федерации, нормативные. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http//www.consultant.ru

Размещено на Allbest.ru