Теория финансов

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

1. Содержание, значение, специфика, задачи и роль финансового контроля

2. Институт банкротства, как инструмент финансового оздоровления национальной экономики страны

3. Задача

4. Практическое задание

Список используемых источников



1. Содержание, значение, специфика, задачи и роль финансового контроля

Финансовый контроль - это система проверки степени надлежащего исполнения финансовой, основной и инвестиционной деятельности предприятия с целью установления правильности и законности проводимых финансовых операций, выявления резервов повышения эффективности производства. Объектами финансового контроля выступают денежные и распределительные процессы при формировании и использовании финансовых ресурсов, а субъектами - внешние и внутренние контролеры.

Основное назначение финансового контроля состоит в том, чтобы обеспечить эффективность процесса формирования и расходования денежных средств, находящихся в руках государства. Контроль является неотъемлемым элементом процесса государственного управления. Он способствует успешной реализации задач, стоящих перед бюджетной системой страны. Финансовый контроль призван обеспечивать:

· правильность составления бюджетов различных уровней и их исполнения;

· соблюдение действующего бюджетного и налогового законодательства, правильность ведения бухгалтерского учета, составления отчетности;

· эффективное и целевое использования средств государственного бюджета и внебюджетных фондов;

· правильность операций с бюджетными средствами на счетах в банках и других кредитных учреждениях;

· выявление резервов роста бюджетных доходов и экономии средств;

· успешную реализацию межбюджетных отношений;

· эффективное и обоснованное распределение фондов финансовой поддержки регионов;

· пресечение правонарушений в бюджетной сфере, выявление финансовых злоупотреблений и применение наказания к виновным лицам;

· компенсацию последствий незаконных действий;

· улучшение финансовой дисциплины, проведение профилактической и разъяснительной работы.

Несмотря на множество видов контроля в деятельности организации, ряд специалистов высказывает мысль, что финансовый контроль является контролем более высокого порядка по отношению к другим видам контроля. Это объясняется тем, что многие процедуры финансового контроля невозможно осуществить только как контроль финансовых потоков, без рассмотрения сущности финансируемых операций, а следовательно, без привлечения других видов контроля.

В зависимости от субъектов, осуществляющих финансовый контроль, различают следующие его виды (рисунок 1):

Рисунок 1 - Виды финансового контроля в зависимости от субъектов

Финансовый контроль является формой реализации контрольной функции финансов, основу которой составляет движение финансовых ресурсов. Его целью является обеспечение полного и своевременного поступления денежных средств в централизованные и децентрализованные фонды финансовых ресурсов, доведение их до получателя, эффективное и целевое их использование. Система организации финансового контроля состоит из трех основных звеньев: государственного финансового контроля, негосударственного аудиторского контроля и общественного контроля.

Государственный финансовый контроль осуществляется с целью обеспечения качества эффективности финансово-хозяйственного управления, проверки соблюдения финансового законодательства субъектами хозяйствования, содействия проводимой государством единой финансовой, кредитной и денежной политики, выявления внутренних резервов использования финансовых ресурсов во всех сферах производства и распределения общественного продукта.

Предметом финансового контроля выступают денежные, распределительные процессы, формирование и использование финансовых ресурсов на уровне предприятий, отраслей, территориальных единиц, государства в целом.

Объектами финансового контроля являются конкретные предприятия, организации, органы управления. Государственный финансовый контроль делится на общегосударственный и ведомственный.

Общегосударственный финансовый контроль осуществляется органами государственной власти и государственного управления общей компетенции, а также специальными контрольными органами, предназначенными для этих целей.

К ним относятся: Комитет государственного контроля Республики Беларусь, Департамент финансовых расследований, Министерство финансов, Министерство экономики, Министерство по налогам и сборам, Государственный таможенный комитет, Национальный банк, Министерство внутренних дел и другие. Комитет государственного контроля является высшим органом контроля Республики Беларусь и осуществляет финансовый контроль за исполнением республиканского бюджета, использованием государственной собственности, исполнением законов и указов Президента Республики Беларусь, Совета Министров, Парламента Республики Беларусь, других государственных органов, регулирующих отношения государственной собственности, финансовые, хозяйственные и налоговые отношения [1, c. 22].

Одним из важнейших государственных органов контроля и регулирования является Национальный банк Республики Беларусь, который действует исключительно в интересах Республики Беларусь.

Основными целями его деятельности являются: развитие и укрепление банковской системы Республики Беларусь; защита и обеспечение устойчивости белорусского рубля, в том числе его покупательной способности и курса по отношению к иностранным валютам; обеспечение эффективного, надежного и безопасного функционирования платежной системы страны. Национальный банк подотчетен Президенту Республики Беларусь.

Ведомственный финансовый контроль проводится специализированными подразделениями, созданными внутри ведомств (министерств, концернов, органов управления исполнительской власти) с целью проверки соблюдения актов законодательства в области хозяйственной и финансовой деятельности подведомственных субъектов хозяйствования [2, c.42].

В зависимости от времени проведения контроля и времени совершения проверяемых финансово-хозяйственных операций различают следующие основные формы финансового контроля:

предварительный контроль - осуществляется до проведения контролируемой операции на стадии планирования и утверждения финансовых планов с целью установления законности проводимой операции и ее целесообразности;

текущий финансовый контроль - осуществляется повседневно в процессе реализации финансовой политики предприятия и конкретного вида контролируемой деятельности для их оперативного управления и регулирования;

последующий финансовый контроль -- осуществляется после проведения контролируемой операции для оценки эффективности реализации финансовой политики предприятия [1, c. 23].

Осуществляется финансовый контроль с помощью нижеперечисленных методов:

- финансовый анализ процесс изучения финансов предприятия и управления ими на основе бухгалтерской и финансовой отчетности;

- обследование - комплекс мероприятий по изучению действительного состояния контролируемого объекта по интересующим вопросам;

- проверка -- процесс изучения отдельных сторон финансовой деятельности предприятия;

- ревизия - всестороннее обследование финансово-хозяйственной деятельности предприятия в целях установления ее законности; целесообразности, достоверности отчетности [5, с. 33].

В рыночной экономике важную роль играет достоверная информация о деятельности предприятия, которая необходима собственникам предприятия для определения дальнейшей стратегии развития, способов повышения эффективности его деятельности; государственным органам - для контроля за соблюдением законодательства в финансово-хозяйственной Деятельности; кредитно-финансовым и страховым организациям - для оценки платежеспособности субъектов хозяйствования при выдаче кредитов, определения страховых рисков. Во всех странах с развитой рыночной экономикой осуществляется независимый финансовый контроль за финансово-хозяйственной и коммерческой деятельностью предприятий и организаций, достоверностью их бухгалтерской и финансовой отчетности, который называется аудиторским независимым контролем [3, c. 47].

Назначение аудита - удовлетворение потребностей заказчика аудиторской проверки в объективной информации о финансовом состоянии субъекта проверки с целью оценки его финансового положения.

Аудиторская деятельность - предпринимательская деятельность по независимой проверке (аудиту) бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов организаций, индивидуальных предпринимателей, ia при необходимости - и по проверке их деятельности в целях выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии совершенных финансовых (хозяйственных) операций законодательству.

Пользователями бухгалтерской и финансовой отчетности признаются учредители (участники, собственники имущества) аудируемого лица, инвесторы, кредиторы, аудируемые лица, иные юридические и физические лица, а также государственные органы и иные субъекты права, заинтересованные в информации об аудируемом лице, в случаях, предусмотренных законодательством.

Различают следующие виды аудиторского контроля. Внешний аудит проводится сотрудниками аудиторских организаций или аудиторами, занимающимися предпринимательской деятельностью, имеющими лицензию на право занятия аудиторской деятельностью.

Целью внешнего аудита является проверка достоверности бухгалтерской, финансовой отчетности и других документов аудируемого лица, а при необходимости - и проверка деятельности, отраженной в бухгалтерской отчетности. Объектом внешнего аудита является финансово-хозяйственная деятельность субъекта хозяйствования. Внутренний аудит проводится органами контрольно-ревизионных управлений (отделов) соответствующих отраслевых министерств и ведомств, а также контрольно-ревизионными службами предприятий и организаций. Объектом внутреннего аудита являются финансово-хозяйственная деятельность и производственная деятельность предприятия [1, c. 25].

Цель внутреннего аудита - совершенствование организации и управления производством; поиск резервов повышения эффективности деятельности предприятия; контроль за сохранностью. материальных ценностей и их рациональным использованием; анализ производственной, финансовой и коммерческой деятельности; проверка соблюдения законности проводимых операций. Внешние аудиторские службы в своей деятельности опираются на результаты внутреннего контроля. Аудиторский контроль в Республике Беларусь осуществляют: Главное управление аудита Министерства финансов Республики Беларусь; аудиторские юридические организации; аудиторы - физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью и имеющие соответствующие лицензии. Организация аудиторского контроля Республики Беларусь регламентируется законом «Об аудиторской деятельности», другими нормативными документами: В соответствии с законом «Об аудиторской деятельности» в Республике Беларусь проводится также обязательный аудит.

Обязательный аудит - аудит, обязательность проведения которого установлена законодательными актами Республики Беларусь. Ежегодно проводится обязательный аудит достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности:

- открытых акционерных обществ;

- банков, небанковских кредитно-финансовых организаций;

- бирж;

- коммерческих организаций с иностранными инвестициями;

-страховых организаций, страховых брокеров;

- резидентов Парка высоких технологий;

- организаций, осуществляющих гарантированное возмещение банковских вкладов (депозитов) физических лиц;

- иных организаций и индивидуальных предпринимателей, у которых объем выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) за предыдущий отчетный год составляет более 600 тысяч евро.

Контроль за соблюдением аудиторскими организациями и аудиторами Индивидуальными предпринимателями законодательства об аудиторской деятельности осуществляется Министерством финансов Республики Беларусь, за исключением контроля за соблюдением законодательства об аудиторской деятельности в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях, банковских группах, банковских холдингах, который осуществляется Национальным банком Республики Беларусь. Контроль за выполнением актов законодательства об аудиторской деятельности осуществляется Комитетом государственного контроля Республики Беларус.

2. Институт банкротства, как инструмент финансового оздоровления национальной экономики страны

Переход экономики на рыночный путь развития означает предоставление хозяйствующим субъектам полной самостоятельности в организации и управлении их деятельностью, способствующих активизации предпринимательской инициативы и творчества, направленных на получение прибыли. Параллельно возрастает степень хозяйственного риска и финансовой ответственности предприятий и их собственников за результаты работы.

Процесс экономической перестройки народного хозяйства сложен. Под воздействием множества внешних и внутренних факторов ряд белорусских предприятий оказались неплатежеспособными. Их кризисное состояние усугубляется изношенностью основных фондов и невозможностью в связи с этим обеспечить выпуск конкурентоспособной продукции и рентабельную работу. Такие предприятия стали обузой для национальной экономики, т. е. банкротами.

Банкротство предприятий всегда сопряжено с определенными потерями капиталов, сокращением производственных мощностей, появлением безработных и связанными с этим социальными конфликтами. Тем не менее структурная перестройка и, следовательно, общий экономический рост белорусской экономики невозможен без ликвидации технически отсталых предприятий, производящих ненужную продукцию, расходующих на нее огромную массу дефицитных материальных, сырьевых, топливных и трудовых ресурсов.

Понятие «несостоятельность» («банкротство») указывает на неспособность удовлетворения требований кредиторов по оплате товаров (работ, услуг), отсутствие на расчетном счете денежных средств, необходимых для уплаты налогов, обязательных страховых взносов и иных аналогичных сумм.

Надо отметить, что не во всех случаях наличие кредиторской задолженности свидетельствует о признании предприятия-должника банкротом. Обычно во внимание принимается лишь такая сумма задолженности, которая превышает стоимость имущества должника.

Официально предприятие может считаться банкротом только при наличии решения хозяйственного суда. Законодательство в банкротстве не ограничивается лишь ликвидационными процедурами. Значительное место в нем отводится процедурам организационным, включая внешнее управление и санацию (оздоровление). Все эти варианты направлены на продолжение деятельности предприятия, оказание ему финансовой помощи с целью обеспечения его нормального дальнейшего функционирования.

Таким образом, государство принимает на себя функции регулирования экономических отношений в случаях банкротства хозяйствующих субъектов, отдавая приоритет интересам кредиторов. Кредитор должен иметь гарантии получения средств, которые он вложил в обанкротившееся предприятие. Вместе с тем задача состоит в том, чтобы добиваться сохранения бизнеса с использованием самых различных методов: диверсификации, реструктурирования капитала предприятия-должника, выделения отдельных подразделений в самостоятельные производственные структуры и т. д.

Возможны варианты, когда государство не способно эффективно выполнять роль собственника по отношению к предприятию-банкроту и не имеет необходимые финансовые источники для восстановления его платежеспособности. Тогда оно может продать его новому собственнику, который должен рассчитаться за все долги. При этом производство сохраняется, и бизнес продолжает функционировать. В случае, если продажа по каким-либо причинам исключается, может приниматься решение о преобразовании предприятия в акционерное общество с закреплением за государством контрольного пакета акций и продажей остальной части акций инвесторам, согласным их купить, погасив при этом долги данного предприятия. Подобный подход представляется целесообразным потому, что дает наибольшие шансы сохранить в экономике функционирующие производственные единицы, выпускающие необходимую продукцию, дающие прибыль и соответствующие отчисления в государственный бюджет.

Государственное регулирование процессами экономической санации и банкротства предприятий осуществляется на основе нормативных актов. В Республике Беларусь в этой области действуют Закон Республики Беларусь от 13 июля 2012 г. № 415-З «Об экономической несостоятельности (банкротстве)».

В последнем нормативном документе четко разграничиваются понятия «экономическая несостоятельность» и «банкротство». Это сделано для того, чтобы не допустить случаев «ложного банкротства», к которому иногда прибегают кредиторы и собственники предприятий в корыстных интересах. Примеры таких фактов широко известны в сфере становления частного бизнеса в Российской Федерации.

Экономическая несостоятельность -- это неплатежеспособность, имеющая или приобретающая устойчивый характер, признанная решением хозяйственного суда об экономической несостоятельности с санацией должника.

Банкротство это неплатежеспособность, имеющая или приобретающая устойчивый характер, признанная решением хозяйственного суда о банкротстве с ликвидацией должника -- юридического лица, прекращением деятельности должника -- индивидуального предпринимателя.

Основной формой борьбы с экономической несостоятельностью предприятий признается их досудебное оздоровление. Для этого на руководителей и учредителей организаций, а также на государственные органы управления возлагается обязанность своевременно принимать меры по предупреждению экономической несостоятельности.

Такими мерами могут быть:

- изменение структуры и состава органов управления юридических лиц и иных организаций;

- взыскание дебиторской задолженности;

- выделение бюджетных средств для погашения задолженности перед кредиторами, заключение кредитных договоров, погашение кредиторской задолженности за счет иных источников;

- привлечение инвестиций, в том числе иностранных;

- достижение соглашений с кредиторами о реструктуризации кредиторской задолженности, в том числе путем предоставления необходимых гарантий;

- реструктуризации задолженности по обязательным платежам и платежам за потребленные энергоресурсы;

- изменения сроков уплаты налогов, сборов (пошлин), штрафов (пени) и иных обязательных платежей путем отсрочки с единовременной уплатой сумм перечисленных платежей, рассрочки с поэтапной уплатой этих платежей, а также налогового кредита с единовременной либо поэтапной уплатой сумм налогов в период действия такого кредита;

- предоставления кредитов, бюджетных ссуд, субсидий, иных видов финансовой помощи в установленном законодательством порядке;

-реорганизации юридических лиц и принятия иных мер, не противоречащих законодательству.

Приведенный перечень мер по финансовому оздоровлению предприятий достаточно широк и дает им реальные возможности выхода из временного экономического кризиса. Для управления и координации данных процессов при республиканских органах государственного управления и местных исполнительных и распорядительных органах создаются и действуют комиссии по предупреждению экономической несостоятельности (банкротства), в задачи которых входят разработка мер по досудебному оздоровлению, подбор и аккредитация лиц на осуществление деятельности в качестве временного (антикризисного) управляющего, подготовка предложений по проектам мировых соглашений и т, п.

Хозяйственный суд по ходатайству должника, органов, принявших решение о проведении досудебного оздоровления, вправе установить защитный период сроком до трех лет в целях завершения досудебного оздоровления.

Процедура банкротства предприятия производится лишь в крайних случаях, когда достоверно обоснована невозможность или нецелесообразность проведения досудебного оздоровления. Для признания должника банкротом кредитор должен подать в хозяйственный суд заявление, предусматривающее наличие для этого в совокупности трех оснований.

Первое основание: наличие у кредитора достоверных, документально подтвержденных сведений о неплатежеспособности должника, имеющей или приобретающей устойчивый характер.

Второе основание: кредитор должен предъявить доказательства применения к должнику принудительного исполнения, не произведенного в течение трех месяцев, либо сведения об отсутствии у должника имущества, достаточного для удовлетворения предъявленных к нему требований.

Третье основание: установление минимального размера суммы задолженности перед кредитором, необходимой для подачи заявления о банкротстве. Для обычных предприятий -- 100 и более базовых величин. Для градообразующих и приравненных к ним организаций, госорганизаций, организаций с долей госсобственности в уставном фонде, а также юридических лиц или индивидуальных предпринимателей, имеющих международные заказы, -- 2,5 тыс. базовых величин.

Требование наличия в совокупности всех трех факторов для возбуждения дела о банкротстве позволяет избежать массового его характера и нацеливает руководство на активную работу по санации, восстановлению эффективной деятельности и платежеспособности предприятий. При непринятии своевременных мер по предупреждению экономической несостоятельности (банкротства), а также доведении предприятия до банкротства виновные в этом физические лица уплачивают штраф в размере от 10 до 50 базовых величин, а юридические лица -- в размере от 50 до 500 базовых величин.

Кроме того, собственники предприятия, учредители, руководители, виновные в доведении его до экономической несостоятельности (банкротства), несут субсидиарную ответственность по обязательствам перед кредиторами. Это значит, что при недостаточности имущества у предприятия для покрытия долгов, их взыскание возлагается и на средства указанных физических лиц.

Санация предприятий и восстановление их платежеспособности требуют не только проведения квалифицированного менеджмента, но и главным образом существенных финансовых вливаний. Для этого ежегодно в республиканском и местных бюджетах предусматривается выделение необходимых денежных средств, а Национальный банк Республики Беларусь утверждает порядок предоставления соответствующих кредитов для осуществления досудебного оздоровления, реализации планов завершения досудебной санации в защитном периоде и планов санации.

Процесс объявления предприятия банкротом включает в себя три основные стадии:

-предприятие признается неплатежеспособным на основе выявления неудовлетворенной структуры баланса. Директор предприятия отстраняется от работы по решению органа, уполномоченного принимать такое решение. При смещении директора назначается управляющий, имеющий четкие права и обязанности;

- к предприятию-должнику могут быть применены реорганизационные или ликвидационные процедуры. Реорганизационные процедуры включают внешнее управление имуществом должника и санацию, т. е. оздоровление предприятия-должника в результате оказания ему финансовой помощи собственником, кредиторами и иными лицами. Мировое соглашение между должником и кредиторами может быть достигнуто по поводу отсрочки (рассрочки) причитающихся кредиторам платежей или скидок с долгов.

На этой стадии проводится углубленный анализ финансового и экономического положения предприятия, по результатам которого принимается одно из следующих решений:

- оказать предприятию государственную финансовую поддержку;

- приватизировать его в обязательном порядке с особыми, индивидуальными для каждого предприятия условиями;

- преобразовать предприятие в казенное, т. е. фактически в бюджетное;

- продать предприятие с сохранением юридического лица, или его паев, или имущества;

- предприятие объявляется банкротом после признания факта о несостоятельности хозяйственным судом.

Предприятие считается устойчиво неплатежеспособным в том случае, когда имеется неудовлетворительная структура бухгалтерского баланса в течение четырех кварталов.

К признакам несостоятельности (банкротства) относятся:

- Присутствие неплатежеспособности должника, имеющей или приобретающей устойчивый характер, на дату обращения должника в хозяйственный суд с заявлением о своей экономической несостоятельности (банкротстве);

наличие у должника возможности неудовлетворить требования кредиторов в полном объеме на дату обращения должника в хозяйственный суд с заявлением о своей экономической несостоятельности (банкротстве) и представление должником в хозяйственный суд документов, содержащих недостоверные сведения о составе его имущества и (или) обязательств.

Для установления наличия (отсутствия) признаков экономической несостоятельности (банкротства) проводятся:

- анализ и оценка обоснования должником невозможности удовлетворить в полном объеме требования кредиторов либо иных действий, явившихся основанием для подачи заявления должником о своей экономической несостоятельности (банкротстве) в соответствии с требованиями Закона Республики Беларусь «Об экономической несостоятельности (банкротстве)»;

- расчет коэффициентов текущей ликвидности, обеспеченности собственными оборотными средствами и обеспеченности финансовых обязательств активами в соответствии с Инструкцией о порядке расчета коэффициентов платежеспособности и проведения анализа финансового состояния и платежеспособности субъектов хозяйствования, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства экономики Республики Беларусь от 27 декабря 2011 г. №140/206 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2012 г., №19, 8/24865).

На основании полученных значений указанных коэффициентов проводится оценка платежеспособности должника в соответствии с постановлением

Совета Министров Республики Беларусь от 12 декабря 2011 г. №1672 «Об определении критериев оценки платежеспособности субъектов хозяйствова-ния» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2011 г., № 140, 5/34926).



3. Задача

Определите среднегодовую стоимость основных средств и налог на недвижимость, если:

- стоимость основных средств на начало года - 284 976 тыс. у.е.

- в апреле планируется ввод основных средств - 27 490 тыс. у.е.

- в октябре планируется вывод основных средств - 15 378 тыс. у.е.

- норма амортизации за отчетный год составила 14,2 %.

Решение

1) Определим первоначальную стоимость основных средств на конец года

284 976 х 8700 = 2 479 291 200 руб.

27 490 х 8700 = 239 163 000 руб.

15 378 х 8700 = 133 788 600 руб.

2 479 291 200 + 239 163 000 + 133 788 600 = 2 852 242 800 руб.

2) Определим сумму амортизационных отчислений

2 852 242 800 х 14,2% = 405 018 477 руб.

3) Определим остаточную стоимость основных средств на конец года

2 852 242 800 - 405 018 477 = 2 447 224 323руб.

4) Определим среднегодовую стоимость основных средств

2 479 291 200 + 2 447 224 323 / 2 = 2 463 257 761 руб.

5) Рассчитаем налог на недвижимость

2 447 224 323 х 1% = 24 472 243 руб.

Ответ: Среднегодовая стоимость основных средств составила 2 463 257 761 руб., а налог на недвижимость 24 472 243 руб.

ревизия банкротство оздоровление отчетность



4. Практическое задание

Практическое задание выполняется с использованием данных бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и приложения №5 к бухгалтерскому балансу. На основании этой информации составляется таблица.

Таблица 1 - исходные данные для расчета суммы платежей предприятия в бюджет и внебюджетные фонды за 2011год

№ п/п	Наименование показателей	Сумма
1	Выручка от реализации продукции	47105
2	Внереализационные доходы за минусом убытков	-8693
3	Доходы по ценным бумагам	-
4	Первоначальная стоимость основных средств	13974
5	Начисленный износ на 01.01. 2011 г.	667
6	Амортизационные отчисления за 2011г.	9811
7	Стоимость сырья и основных материалов	39467
8	Стоимость вспомогательных материалов	295
9	Транспортно-заготовительные расходы	-
10	Услуги сторонних организаций	284
11	Арендная плата	26
12	Процент за краткосрочный кредит	22%
13	Прочие расходы	6674
14	Платежи за землю (за месяц)
15	Экологический налог (за месяц в пределах лимита)
16	Фонд заработной платы	2397
17	НДС за прошлый месяц	-
18	Ставка акциза (%)	-



Список используемых источников

1. Теория финансов: учеб. пособие / Н.Е. Заяц [и др.]; под ред. Н.Е. Заяц, М.К. Фисенко. - Минск: БГЭУ, 2006. - 351с

2. Теплякова, Н.А. Финансы и финансовый рынок: ответы на экзаменационные вопросы / Н.А. Теплякова. - 2-е изд., перераб и доп. - Минск: ТетраСистемс, 2012. - 224с.

3. Финансы предприятий: учеб. пособие / Н.Е. Заяц [и др.]; под ред. Н.Е. Заяц, Т.И. Василевской. - 4-е изд.; испр. - Минск: Вышейшая школа, 2008. - 528 с.

4. Финансы и финансовый рынок: учебное пособие / Т.Е. Кобринский и [др.]; под ред. Т.Е. Кобринский. - Минск: Выщейшая школа, 2011. - 343с.

5. Ханкевич Л.А. Финансы: ответы на экзаменационные вопросы. - Минск: ТетраСистемс, 2007. - 112с.

Размещено на Allbest.ur