Виды экспортных операций

- платежи по договорам страхования кредитных рисков при условии, что срок их действия не превышает пяти лет.

19. Учет и аудит расчетов по загранкомандировкам

Учет расчетов с подотчетными лицами по загранкомандировкам регулируются нормативными документами:

- ТК РФ

- НК РФ

- Постановление Правительства РФ от 13 мая 2005 г. №299

«О нормах возмещения расходов на проживание и суточных при направлении работников в командировку за пределы территории РФ»;

- Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 №1 «Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» и др.

В случае направления в служебную командировку за границу работодатель обязан возмещать работнику:

- расходы по проезду;

- расходы по найму жилого помещения;

- доп. расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

- иные расходы, произведенные работником с разрешения работодателя, а также дополнительные расходы, связанные с пересечением границы: по получению загранпаспорта; по оформлению визы и уплате въездной пошлины; по обязательной медицинской страховке; консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда и т.д. Расходы либо включаются в себестоимость (Д 20), либо в стоимость приобретаемых активов: оборудования (Д 07-2), НА (Д 04), материалов (Д 10), либо товаров (Д 41) с К 71 «Расходы с подотчетными лицами». Для учета выданных авансов и командировочных расходов к счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» открываются субсчета: 1 - «Расчеты с подотчетными лицами в рублях»; 2 - «Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте». Иногда могут открываться субсчета для каждого вида иностранной валюты. Предприятия имеют возможность выдавать командируемым сотрудникам сверх установленных норм только рублевые средства. Поскольку синтетический учет ведется только в рублях, то остатки иностранной валюты в кассе подлежат переоценке при изменении курса валюты. Данная операция производится на день совершения операции и на последний день каждого месяца с отнесением курсовой разницы на внереализационные доходы (расходы) или на счет доходов будущих период.

Порядок документального оформления загранкомандировки

Оформление документов на командировку работника за границу так же, как и при командировке по России, начинается с издания приказа руководителя (форма №Т-9 или №Т-9а), затем служебного задания на командировку (форма №Т-10а) и авансового отчета по форме N АО-1, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 №55. При командировке за границу не требуется оформлять командировочное удостоверение. Даты пересечения границы проставляются в загранпаспорте при прохождении границы. К авансовому отчету прикладывается ксерокопия необходимых страниц паспорта с отметками таможни. После составления сметы на командировочные расходы предприятию необходимо получить в уполномоченном банке наличную валюту. Командированному лицу также могут быть выданы под отчет и денежные средства в рублях. В этом случае он самостоятельно приобретает необходимую валюту. Организация может также перечислить валютные средства для командировки на пластиковую карточку командируемого лица. Подотчетные суммы наличной иностранной валюты, не использованные во время служебной командировки за границей, возвращаются работником в кассу организации. В течение 10 календарных дней (в некоторых источниках 3 дня, не знаю какой правильный) после возвращения из загранкомандировки работник обязан представить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет с подтверждающими произведенные расходы документами. К авансовому отчету должны быть приложены оправдательные документы - авиа- и / или железнодорожные билеты, счета иностранных отелей, ксерокопии страниц загранпаспорта с отметками о пересечении границы.

20. Учет и аудит операций по купле-продаже валюты

Фирмы покупают валюту в разных целях: для оплаты импортного контракта, командировочных расходов, выплату заработной платы сотрудникам зарубежного представительства, погашение кредитов, полученных в иностранной валюте, и т.д. Операции по покупке валюты отражаются в бухгалтерском учете с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а при продаже - счета 57 «Переводы в пути».

Чтобы купить валюту для оплаты материальных ценностей, нужно перечислить банку определенную сумму в рублях. Перечисление денежных средств на покупку валюты отражается проводкой:

Дебет 76 - Кредит 51

- перечислены средства для покупки валюты.

После того как банк приобретет безналичную иностранную валюту и зачислит ее на текущий валютный счет, делается проводка:

Дебет 52, субсчет «Текущий валютный счет» - Кредит 76

- зачислена на текущий валютный счет приобретенная банком валюта.

Записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производятся в рублях и одновременно в валюте расчетов и платежей (п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н, п. 20 ПБУ 3/2006).

Согласно п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №33н, и п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №32н, доходы и расходы, возникающие при операциях по купле-продаже валюты, учитываются как прочие.

За проведение операции по покупке валюты банк удерживает комиссионное вознаграждение, сумма которого в бухгалтерском учете включается в прочие расходы.

При этом делается проводка:

Дебет 76 - Кредит 51 (52)

- оплачена комиссия банка;

Дебет 91 - Кредит 76

- отнесено на прочие расходы комиссионное вознаграждение банка.

Для целей налогового учета сумма комиссионного вознаграждения может быть учтена различными способами:

- включена в состав прочих расходов (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ);

- включена в состав внереализационных расходов (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Купленную валюту учитывают по официальному курсу ЦБ РФ, который действует на дату поступления денег.

Банк может купить валюту по курсу, отличающемуся от курса ЦБ РФ. В этом случае сумма отклонения включается в состав прочих доходов или расходов:

Дебет 91 - Кредит 76 или Дебет 91 - Кредит 76

- отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом ЦБ РФ.

В налоговом учете эта разница включается в состав внереализационных доходов или расходов (п. 2 ст. 250 или пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ).

21. Нормативно-правовое обеспечение внешнеэкономической деятельности

На формирование законодательной и нормативно-правовой базы внешней торговли оказывают следующие факторы: свободное рыночное ценообразование, приватизация, налоговая и кредитно-денежная политика, курс на конвертируемость рубля, формирование валютного рынка. Особое значение имело введение с 01.07.1992 г. единого рыночного курса рубля и перевод расчетов с большинством зарубежных партнеров на мировые цены и свободно конвертируемую валюту.

С 90-х гг. создается правовая основа внешней торговли, предпринимаются попытки формирования концепции и стратегии развития внешнеторговых связей. Разработаны основы государственного регулирования внешнеторговой деятельности, включая таможенно-тарифное регулирование, нетарифные ограничения, валютный и экспортный контроль, координацию внешнеторговой деятельности субъектов РФ.

Федеральные законы, составляющие в настоящее время основу российского законодательства по внешней торговле:

1) Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (с изм. и доп. от 29 июня 2004 г., 18 июля 2005 г.);

2) Закон РФ от 21 мая 1993 г. №5003-I «О таможенном тарифе» (с изм. и доп. от 7 августа, 25 ноября, 27 декабря 1995 г., 5 февраля 1997 г., 10 февраля, 4 мая 1999 г., 27 мая, 27 декабря 2000 г., 8 августа, 29, 30 декабря 2001 г., 29 мая, 25 июля, 24 декабря 2002 г., 6 июня, 7 июля, 8, 23 декабря 2003 г., 7 мая, 29 июня, 22 августа 2004 г., 21 июля, 8 ноября, 20 декабря 2005 г.);

Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. №164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»;

Федеральный закон от 14 апреля 1998 г. №63-ФЗ «О мерах по защите экономических интересов Российской Федерации при осуществлении внешней торговли товарами» (с изм. и доп. от 24 июля 2002 г., 8 декабря 2003 г.);

Таможенный кодекс Российской Федерации от 28 мая 2003 г. №61-ФЗ (с изм. и доп. от 31 декабря 2005 г.)

В Законе «О таможенном тарифе» содержатся основы государственного регулирования внутреннего рынка при его взаимодействии с мировым рынком, даются определения таможенного тарифа, таможенной территории и таможенной границы, таможенной пошлины с перечислением ее видов. Специальные разделы посвящены таможенной стоимости товара и методам ее определения, определению страны происхождения товара. Закон предусматривает предоставление тарифных льгот и случаи освобождения от уплаты таможенных пошлин.

Таможенный кодекс - обширный и детализированный законодательный акт, который содержит правовые, экономические и организационные основы таможенного дела. Таможенный кодекс Российской Федерации регулирует перемещение товаров через таможенные границы, устанавливает таможенные режимы, порядок таможенного контроля, устанавливает ответственность за нарушение таможенных правил, содержит правила ведения таможенной статистики и товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности.

Федеральный закон «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» определяет основы государственного регулирования внешнеторговой деятельности, полномочия Российской Федерации и субъектов Российской Федерации в области внешнеторговой деятельности в целях обеспечения благоприятных условий для внешнеторговой деятельности, а также защиты экономических и политических интересов Российской Федерации.

Указанный закон применяется к отношениям в области государственного регулирования внешнеторговой деятельности, а также к отношениям, непосредственно связанным с такой деятельностью.

Принятые в последнее время законодательные акты способствовали усилению государственного регулирования внешней торговли по направлениям экспортного и валютного контроля, защиты внутреннего рынка и национального производителя, что позволило России жестче и последовательнее отстаивать свои национальные интересы.

22. Система валютного контроля в России

Регулирование внешней торговли с помощью валютно-кредитных средств имеет сложную структуру, объединяющую совокупность элементов валютного рынка, отношений экспортеров и импортеров с банками, системы национального и межгосударственного валютного регулирования. В любом государстве соотношение используемых элементов и роль каждого из них различаются в зависимости от состояния внешней торговли, уровня конвертируемости национальной валюты, принципов внешних расчетов и кредитования, особенностей национального механизма государственного регулирования в целом, а также степени вовлеченности в международную валютно-финансовую сферу.

Цель валютного регулирования (краткосрочного и среднесрочного) - стимулирование хозяйственной активности различных субъектов ВЭД, борьба с инфляцией.

Элементы валютного регулирования:

? валютный курс - соотношение национальной валюты (денежной единицы) к валюте другой страны. Его функция - обеспечение пропорциональности обмена валют, базой которой служит их покупательная сила по отношению к товарам внутри страны. Валютный курс зависит от конвертируемости национальной валюты, т.е. возможности свободно и неограниченно обмениваться на другие иностранные валюты. Конвертируемость может быть полной (беспрепятственный обмен на любую иностранную валюту) или частичной, когда возможность обмена ограничивается некоторыми видами валют операциями международного платежного оборота. Полная конвертируемость включает внутреннюю и внешнюю обратимость во всем ее объеме.

Внутренняя конвертируемость валюты не ограничивает обмена национальной валюты юридическими и физическими лицами данной страны на своем внутреннем рынке.

Внешняя конвертируемость предоставляет возможность использовать заработанные в данной стране денежные средства юридическими и физическими лицами как на внутреннем рынке, так и за его пределами.

Котировка валют - установление курсов иностранных валют по отношению к национальной, осуществляемое государственными и крупными коммерческими банками прямым или косвенным методами;

? девальвация - официальное снижение курса национальной валюты, с целью выравнивания внешнеэкономического баланса путем увеличения экспорта и сокращения импорта из-за повышающихся цен на ввозимую продукцию. У экспортеров появляются большие преимущества при обмене заработанной валюты на национальную, в росте объема экспортного производства; одновременно, в силу удорожания импорта товаров, сокращаются объемы второстепенных импортных поставок в страну. Вследствие девальвации может наступить более сильное внешнее обесценение национальной валюты по сравнению с внутренним, которое создает благоприятные условия для использования валютного демпинга - спекулятивных операций на внешнем рынке с целью получения прибыли за счет изменения валютного курса;

? ревальвация - повышения официального курса национальной валюты по отношению к иностранным и сопровождающийся сдерживанием развития экспорта, его удорожанием с одновременным удешевлением импорта;

? валютный контроль, включающий в себя: валютную интервенцию (манипуляции государственным банком валютными ресурсами и процентными ставками), которая реализуется в виде целевых операций по купле-продаже иностранной валюты центральными банками с целью ограничения (повышения, снижения, поддержания) курса национальной валюты; маневрирование банковскими процентными ставками, оказывающее влияние на перемещение ликвидных средств из одной страны в другую, а также способствующее изменению валютного курса; валютные ограничения, целью которых является сокращение внешнего оборотного капитала.

23. Учет и аудит курсовых разниц с авансов и предоплат в валюте

В бухгалтерском учете при реализации товаров (в том числе на экспорт) выручка признается на дату перехода права собственности на товар (п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации») и принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (п. 6 ПБУ 9/99).

При отражении в бухгалтерском учете операций по активам и обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте, организации следует руководствоваться ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

В соответствии с п. 7 и п. 8 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату по курсу, действующему на соответствующую дату.

В силу п. 9 и п. 10 ПБУ 3/2006 (с учетом изменений, внесенных приказом Минфина России от 25.12.2007 №147н, вступивших в силу с бухгалтерской отчетности 2008 г.) для составления бухгалтерской отчетности средства полученных авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой обязательства принимаются к бухгалтерскому учету, и в дальнейшем не пересчитываются.

Доходы организации, при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

Пересчет средств полученных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.

Иными словами, в случае поступления от покупателя частичной предоплаты в бухгалтерском учете и отчетности, в отличие от налогового, выручка пересчитывается в рубли по официальному курсу валюты на дату получения аванса (предоплаты), курсовые разницы по средствам полученных авансов (предоплат) не определяются.

Таким образом, в случае поступления от покупателя частичной предоплаты выручка от реализации экспортных товаров формируется в бухгалтерском учете как результат сложения:

· части стоимости реализуемых товаров, оплаченных путем частичной предоплаты (аванса), которая определяется по официальному курсу иностранной валюты, действовавшему на дату поступления предоплаты (абз. 3 п. 9 ПБУ 3/2006);

· неоплаченной части стоимости реализуемых товаров, которая определяется по официальному курсу иностранной валюты, действовавшему на дату реализации товаров (п. 6, п. 7 и абз. 1 п. 9 ПБУ 3/2006).

Полученные же валютные средства, находящиеся на банковских счетах организации, в бухгалтерском учете так же, как и в налоговом, по-прежнему пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

Отметим, что в силу п. 2 ст. 5 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон №129-ФЗ) применение положений по бухгалтерскому учету является обязательным для исполнения всеми организациями на территории РФ. Причем, поскольку указанные нормы ПБУ 3/2006 не предполагают иного порядка признания и оценки выручки, выраженной в иностранной валюте, они не могут регулироваться положениями учетной политики (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).

Неприменение действующего порядка учета валютной выручки приводит к искажению статей бухгалтерской отчетности, что, в свою очередь, на основании ст. 18 Закона №129-ФЗ может привести к административной ответственности, предусмотренной ст. 15.11 КоАП РФ (письмо Минфина России от 23.10.2008 №03-02-08/20).

Учитывая изложенное, организация не может избежать различий в бухгалтерском и налоговом учете при отражении операций по реализации товаров в счет поступившей ранее предоплаты.

При наличии различий в отражении операций в бухгалтерском и налоговом учете нормы ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» требуют отражения в бухгалтерском учете возникающих разниц. Вместе с тем, поскольку организация, в соответствии с п. 2 ПБУ 18/02 и учетной политикой, не применяет ПБУ 18/02, ведение бухгалтерского учета указанных разниц по счетам 09 и 77, а также их отражение в бухгалтерской отчетности не производится.

24. Порядок таможенного контроля

В соответствии с подпунктом 31 пункта 1 статьи 4 ТК ТС таможенный контроль - совокупность мер, осуществляемых таможенными органами, в том числе с использованием системы управления рисками, в целях обеспечения соблюдения таможенного законодательства таможенного союза и законодательства государств - членов таможенного союза, контроль за исполнением которого возложен на таможенные органы;

ТК ТС установлено, что все товары и транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу, подлежат таможенному оформлению и таможенному контролю. При осуществлении таможенного оформления и таможенного контроля таможенные органы и их должностные лица не вправе устанавливать требования и ограничения, не предусмотренные положениями ТК ТС и законодательством стран участниц ТС, где производится таможенное оформление (см. также Федеральный закон от 27.11.2010 №311-ФЗ (ред. от 23.07.2013) «О таможенном регулировании в Российской Федерации»).

Требования таможенных органов, предъявляемые при осуществлении таможенного оформления и таможенного контроля, не могут служить препятствием для перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу и осуществления деятельности в области таможенного дела в большей степени, чем это минимально необходимо для обеспечения соблюдения актов таможенного законодательства.

В соответствии со ст. 94 ТК ТС вышеуказанные обстоятельства определяют основной принцип проведения таможенного контроля - выборочность форм таможенного контроля (таможенные органы, как правило, ограничиваются только теми формами таможенного контроля, которые достаточны для обеспечения соблюдения таможенного законодательства ТС). При выборе форм таможенного контроля используется система управления рисками (ст. 162 Закона). При этом под риском понимается вероятность несоблюдения таможенного законодательства РФ.

Система управления рисками (СУР) (гл. 18 ТК ТС и ст. 162 Закона) основывается на эффективном использовании ресурсов таможенных органов для предотвращения нарушений таможенного законодательства ТС и применяется для определения товаров, транспортных средств международной перевозки, документов и лиц, подлежащих таможенному контролю, форм таможенного контроля, применяемых к таким товарам, транспортным средствам международной перевозки, документам и лицам, а также степени проведения таможенного контроля.

Таможенные органы применяют методы анализа рисков для определения товаров, транспортных средств, документов и лиц, подлежащих проверке, и степени такой проверки. Федеральная служба, уполномоченная в области таможенного дела (ФТС России), определяет стратегию таможенного контроля, исходя из системы мер оценки рисков. Такая стратегия определяется документами, к которым установлен ограниченный доступ.

Следует отметить, что формы таможенного контроля и порядок его проведения установлены ТК ТС (гл. 16). Применение форм таможенного контроля, которые не установлены ТК ТС, не допускается. Таможенный контроль проводится исключительно таможенными органами.

25. Понятие президентства в ВЭД

Резиденты - физические лица, имеющие ПМЖ в РФ, в т.ч. временно находящиеся за ее пределами. Юр. Лица созданные по законодательству РФ с местонахождением в РФ, их филиалы и представительства за рубежом. Нерезиденты - физлица, имеющие ПМЖ не в РФ, но временно находящиеся в РФ, юр. Лица созданные в соответствии с законодательством иных государств, с местонахождением за пределами РФ, их филиалы и представительства.

курсовой инкотермс импорт валютный

Размещено на Allbest.ru