Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершения

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Общие вопросы налоговых правонарушений

1.1 Понятие налогового правонарушения

1.2 Причины возникновения налоговых правонарушений

1.3 Состав и признаки налогового правонарушения

1.4 Юридическая ответственность за совершение налогового правонарушения6

Глава 2. Анализ выявления налоговых правонарушений на примере предприятия ООО «Ромашка»

2.1 Общая характеристика предприятия

2.2 Характеристика финансовых показателей деятельности предприятия

2.3 Анализ выявления налоговых правонарушений и ответственность за их совершение на примере предприятия ООО «Ромашка»

Глава 3. Проблемы предупреждения налоговых правонарушений и пути их решения

3.1 Основные проблемы по предупреждению налоговых правонарушений

3.2 Пути решения проблем по предупреждению налоговых правонарушений

Заключение

Библиографический список



Введение

Быстрая смена событий в течение последнего десятилетия обусловила неустойчивость налоговой политики государства, что в свою очередь привело к принятию огромного числа нормативно-правовых актов в этой сфере.

На территории России взимаются налоги, сборы и пошлины, образующие налоговую систему. Любой гражданин является одновременно и налогоплательщиком и потребителем социальных благ. Но, как налогоплательщик он стремится к минимизации налоговых платежей, считая, что это приводит к повышению благосостояния, а как потребитель требует улучшения социального уровня.

Своими противоправными действиями хозяйствующие субъекты наносят не только прямой ущерб государству в виде недополученных сумм в бюджет, но и косвенный ущерб, который заключается в том, что свои обязательства по содержанию социальной инфраструктуры они, как правило, стремятся возложить на бюджет.

Государство, в котором законодательные инициативы находят отклик и поддержку налогоплательщика, может достигнуть необходимой эффективности налогового регулирования и, как следствие, в таком государстве создаются необходимые предпосылки для роста накоплений и притока инвестиций в производственный сектор. Именно в этом случае может быть, достигнут максимальный результат, как в законотворческой работе, так и в работе самих налоговых органов, что в конечном итоге выразится в соблюдении налоговой дисциплины.

Проблема неуплаты налогов в нашей стране достаточно актуальна. Но при всей остроте, данная проблема не достаточно исследована, и ее решение требует дополнительного изучения.

Основным объектом моего исследования являются налоговые правонарушения, совершённые субъектами налоговых отношений.

Целью курсовой работы является изучение сущности налоговых правонарушений, их виды и ответственность за их совершение.

Задачами курсовой работы являются:

1. Изучение понятий и значения налогового правонарушения;

2. Рассмотрение причин возникновения налоговых правонарушений;

3. Изучить виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершения;

4. Анализ налоговых правонарушений и ответственность за их совершение на предприятии ООО «Ромашка».



Глава 1. Общие вопросы налоговых правонарушений

1.1. Понятие налогового правонарушения

Основным документом, регулирующим налоговую систему РФ и устанавливающим общие принципы её построения, является Налоговый кодекс Российской Федерации.

Налоговый кодекс Российской Федерации - это систематизированный законодательный акт, в котором содержаться нормы налогового права.

До принятия Налогового Кодекса отсутствовало четкое, ясное налоговое законодательство, предупредительные процедуры, нечетко формулировался состав налоговых нарушений, что давало возможность налоговым органам трактовать налоговое законодательство в свою пользу. Способствовало этому отсутствие четкой и ясной процедуры доведения до каждого налогоплательщика многочисленных и нередко противоречивых циркуляров, которые издавали уполномоченные органы исполнительной власти. Вследствие этого, а также непомерно раздутых размеров штрафных санкций не только за уклонение от уплаты налогов, но и за неточность или небрежность при составлении налоговых отчетов, а то и просто за ошибку в расчете налогов предприятия-налогоплательщики сурово наказывались. Все это привело к тому, что к моменту принятия НК РФ задолженность предприятий-налогоплательщиков во все виды бюджетов и внебюджетные фонды по штрафам и пеням оказалась в два раза больше, чем основная недоимка предприятий. Поэтому при подготовке и принятии Налогового Кодекса было принято решение о существенном снижении размеров штрафов и пеней, а также о дифференциации ответственности за налоговые правонарушения.

В результате в Кодексе установлено около 30 видов составов налоговых правонарушений, в то время как до принятия Кодекса их было фактически только два. В одних случаях меры ответственности устанавливаются в процентном отношении к сумме налоговых нарушений, а в других - в четко фиксированной сумме.

Принципиально новым в Налоговом Кодексе РФ стало то, что было дано четкое определение понятия налогового правонарушения.

Согласно ст. 106 НК РФ, налоговым правонарушением признается совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое установлена законодательная (НК РФ) ответственность.

1.2. Причины возникновения налоговых правонарушений

Причины возникновения налоговых правонарушений в России всегда были одни и те же, а если и менялись, то незначительно. Все эти причины можно разделить на три условных категории:

· правовые;

· экономические;

· моральные.

Российское налоговое законодательство, слишком объёмно, его нормы распылены по большому количеству законодательных актов. Более того, в эти нормативные акты постоянно вносятся изменения и дополнения. Эти нестабильность и сложность налогового законодательства и являются теми причинами правового характера.

Экономические причины обусловлены действием довольно высоких налоговых ставок, и невозможностью некоторых налогоплательщиков своевременно и полно платить налоги. Причина в том, что законодатель, вводя такие высокие налоговые ставки, не учитывает сложившуюся в стране экономическую ситуацию, законодатель, видимо, рассчитывает на предприятия, имеющие постоянный и достаточно высокий доход. Такие предприятия могут своевременно и полно платить налоги, но есть и другие предприятия, зачастую использующие устаревшее оборудование, не имеющие оборотных средств и не могущие реализовать свою продукцию из-за её неконкурентоспособности. Следствием этого становится неплатёжеспособность предприятия и невозможность оплаты им налоговых платежей.

Моральными причинами являются низкая правовая культура, неприязненное отношение к имеющейся налоговой системе и корысть налогоплательщиков. Низкая правовая культура обусловлена историческим фактором - существование института налогового права, в более или менее цивилизованном виде, насчитывает в России не многим более ста лет. За это время не смогла сформироваться в стране культура, подобная налоговой культуре западноевропейских государств, где история сбора налогов насчитывает много веков.

Неприязненное отношение к имеющейся налоговой системе основывается на предыдущих причинах, налогоплательщик не может уважать систему, которая не уважает его, как налогоплательщика, не учитывает его возможность оплаты налогов.

Корысть, умысел при уклонении от уплаты налогов играют не последнюю роль в причинах существования налоговых правонарушений. Однако не все правонарушения подобного характера имеют личную мотивацию.

Можно встретить другую классификацию причин, побуждающих плательщика уклоняться от уплаты налогов:

· политические;

· экономические;

· моральные;

· технические.

Политические причины связаны с тем, что государство использует налоги не только как средство для обеспечения доходов казны, но и как регулирующий инструмент: посредством этого инструмента государство регулирует те или иные общественные отношения. Лица, интересы которых государство при этом ущемляет, проводя такую политику, путём уклонения от уплаты налогов, оказывают определённое противодействие данному процессу.

Экономические причины оказывают наибольшее влияние на налогоплательщика. Если санкция за налоговое правонарушение предусматривает экономические последствия для него в размере меньшем, нежели сокрытая им сумма налога, то, естественно, налогоплательщик заинтересован в уклонении от уплаты налога.

Моральные причины уклонения от уплаты налога состоят в несоответствии, иногда, налоговых законов общим принципам законодательства: равенства, постоянности и беспристрастности, что снижает престиж и авторитет этих законов.

Технические причины уклонения от налогообложения связаны с несовершенством форм и методов контроля. Налоговые органы не в состоянии контролировать все хозяйственные операции и проверять достоверность всех бухгалтерских документов.

1.3. Состав и признаки налогового правонарушения

Не всякое отрицательное деяние участника налоговых правоотношений может быть квалифицировано, как правонарушение, влекущее за собой юридическую ответственность. Чтобы деяние повлекло за собой ответственность оно должно иметь состав правонарушения. Состав правонарушения это система объективных и субъективных элементов деяния. Как всякая система состав правонарушения состоит из ряда взаимосвязанных подсистем и элементов. Отсутствие хотя бы одной подсистемы или элемента состава правонарушения приводит к распаду системы, т.е. отсутствию состава правонарушения в целом.

В юридической науке выделяют следующие признаки правонарушений:

· противоправность деяния - выражается в форме действия либо бездействия, нарушающего норму права;

· виновность деяния - характеризуется совершением противоправного действия либо бездействия умышленно или по неосторожности. Умышленным деяние считается, когда лицо, совершившее его, сознаёт противоправный характер своих действий (бездействий) и желает наступления вредных последствий или сознательно допускает их.

Совершённым по неосторожности правонарушение считается, когда лицо предвидит возможность наступления вредных последствий своего деяния, но легкомысленно рассчитывает на их предотвращение, либо не сознаёт противоправности содеянного, но могло, и должно было её сознавать;

· наличие причинной связи между противоправным деянием и наступившими впоследствии отрицательными последствиями;

· наказуемость деяния, т.е. наличие установленной законом ответственности за совершение данного правонарушения.

Отсутствие одного из выше перечисленных признаков не позволяет рассматривать деяние участника налоговых отношений как правонарушение, а, следовательно, исключает возможность привлечения его к правовой ответственности.

При анализе определения НК РФ можно выявить следующие признаки налогового правонарушения: виновность, противоправность, наказуемость. И хотя, данное определение отдает предпочтение формальному признаку - наказуемости деяния, оно указывает еще на два признака: виновность и противоправность.

Наказуемость получила статус первого признака налогового правонарушения, так как налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которыми НК РФ установлена ответственность. Таким образом, законодатель ограничил возможность установления ответственности за налоговые правонарушения в иных (даже законодательных) актах. Наказуемость как составная часть противоправности в налоговых отношениях выражается в угрозе применения наказания при нарушении запрета совершать те или иные деяния либо не совершении действий, признаки которых описаны в гл. 16 НК РФ («Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение»).

Вторым признаком налогового правонарушения является виновность, которая означает предусмотренное Налоговым Кодексом РФ психическое отношение лица в форме умысла или неосторожности к совершаемому деянию и его последствиям. Психологическое содержание вины занимает центральное место среди основных категорий, характеризующих вину. Составными элементами психического отношения, проявленного в конкретном правонарушении, является сознание и воля. В НК РФ волевые признаки виновного психологического отношения выражены в желании наступления, в сознательном допущении, в расчете на предотвращение последствий. В случае, когда волевой акт отсутствует (забыл, не знал), правонарушитель отвечает за то, что не использовал свои способности для предотвращения вредных последствий.

В описание тех или иных налоговых правонарушений, предусмотренных гл.16 НК РФ, всегда входит определенная форма вины. Поэтому формы вины являются обязательными признаками.

Формами вины могут быть умысел и неосторожность. Большинство налоговых правонарушений, поименованных в НК РФ, предполагают ответственность при неосторожном деянии.

Третьим признаком налогового правонарушения является его противоправность. Противоправность является юридическим выражением материальной характеристики общественного свойства налогового правонарушения. Не может считаться налоговым правонарушением деяние, не предусмотренное законодательством о налогах и сборах.

Состав правонарушения также образуют элементы правонарушения, первичные слагаемые системы состава правонарушения:

· объект правонарушения, т.е. объект правовой охраны, включающий в себя общественные отношения или интересы;

· субъект правонарушения - это дееспособное лицо, совершившее данное правонарушение;

· объективная сторона правонарушения - само противоправное деяние, т.е. способ, место, время и т.д., его отрицательные последствия и причинная связь между деянием и результатом;

· субъективная сторона правонарушения характеризуется элементами цели, мотива, степени вины в форме умысла или небрежности (халатности).

Все четыре элемента состава правонарушения взаимосвязаны и взаимодействуют между собой. Объект взаимодействует с объективной стороной состава, определяя элемент ущерба. Объективная сторона, как акт поведения, взаимодействует с субъектом правонарушения, совершающим то или иное деяние, причиняющее вред объекту.

Таким образом, составом налогового правонарушения является совокупность установленных Кодексом объективных и субъективных элементов (признаков), характеризующих деяние (действие или бездействие) как конкретное правонарушение.

Объект налогового правонарушения - охраняемые законодательством о налогах и сборах общественные отношения, которым, совершенным налоговым правонарушением, причиняется или причинен вред.

Объективная сторона налогового правонарушения - совокупность признаков, характеризующих внешнюю сторону налогового правонарушения.

Природа существования объективной стороны обусловлена наличием конкретной обязанности, установленной законодательством о налогах и сборах. Признаками объективной стороны налогового правонарушения являются в первую очередь основные характеристики противоправного деяния, т.е. действие или бездействие.

Действие - активное, осознанное и волевое противоправное нарушение законодательства о налогах и сборах в поведении субъекта.

Бездействие - пассивное, осознанное и волевое противоправное нарушение законодательства о налогах и сборах, заключающееся в не совершении тех действий, которые субъект в соответствии с законодательством о налогах и сборах должен был и мог совершить.

В зависимости от содержания конкретной статьи гл. 16 НК РФ признаками объективной стороны могут быть:

· причинная связь, т.е. необходимая связь между противоправным деянием и наступлением вредных последствий, в результате которых государству причиняется определенный ущерб;

· временной период;

· способ совершения противоправного деяния.

Объективная сторона налогового правонарушения является критерием разграничения налоговых правонарушений, совпадающих по объекту и (или) другим элементам (признакам).

Субъектом правонарушения, согласно ст. 107 НК РФ является - лицо, совершившее правонарушение и подлежащее наказанию.

Субъект правонарушения характеризирует свойства, позволяющие применить к нему меры ответственности. Для физических и юридических лиц эти свойства различны. Поэтому для четкого установления характеристик субъектов нарушений налогового законодательства, прежде всего, выделяют группы субъектов: физические лица и юридические лица.

Физические лица как субъекты нарушений налогового законодательства подразделяются на две категории.

К первой относятся те лица, которые участвуют в налоговых отношениях в качестве налогоплательщиков и налоговых агентов, ко второй участвующие в этих отношениях в качестве должностных лиц.

Должностные лица - это служащие, имеющие право совершать в пределах своей компетенции властные действия, влекущие юридические последствия, а также руководить подчиненными им работниками и давать им обязательные к исполнению распоряжения. Выделяют должностных лиц государственных органов и должностных лиц предприятий, учреждений, организаций. И те, и другие могут быть субъектами ответственности за нарушения налогового законодательства.

Властные требования должностных лиц могут быть адресованы и подчиненным лицам. При реализации полномочий по управлению организацией должностные лица обязаны соблюдать, исполнять и в установленных случаях обеспечивать исполнение подчиненными работниками налогового законодательства на порученном им участке.

Руководители предприятий и организаций, главные бухгалтеры могут привлекаться к ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах. Так, на должностных лиц предприятий, учреждений, организаций, виновных в отсутствии бухгалтерского учета или ведении его с нарушением установленного порядка и искажении бухгалтерских отчетов, может быть наложен административный штраф. Они же несут уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов с организаций (ст.199 УК РФ).

К ответственности за нарушения налогового законодательства физические лица, как обладающие статусом должностных лиц, так им и не обладающие могут быть привлечены только при наличии определенных условий - достижения установленного законом возраста и вменяемости.

Как законодательство об административных нарушениях, так и уголовное законодательство предусматривают, что лицо может быть привлечено к ответственности с 16-летнего возраста.

В отношении административных нарушений налогового законодательства указанное правило установлено в КоАП РФ (ст.13) и в комментируемой статье НК РФ.

Можно сделать вывод, что субъектом ответственности за нарушения налогового законодательства является вменяемое лицо, достигшее 16-летнего возраста. В установленных законом случаях субъект может иметь дополнительные признаки (статус должностного лица и т.п.).

Можно выделить также индивидуальных предпринимателей. К индивидуальным предпринимателям кроме физических лиц, зарегистрированных в установленном порядке в качестве таковых, п.2 ст.11 НК РФ отнесены частные нотариусы, частные охранники, частные детективы, а также физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства РФ.

Субъектами ответственности за нарушения налогового законодательства выступают также организации. К организациям НК РФ относит российских и иностранных юридических лиц, иностранные компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, а также международные организации, их филиалы и представительства.

Организации могут выступать субъектами ответственности не только в качестве налогоплательщиков или налоговых агентов. За нарушение обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, ответственность несут банки, выполняющие кассовое обслуживание бюджета.

Организации выступают субъектами только административной ответственности за нарушения налогового законодательства. Однако необходимо учитывать, что привлечение организации к административной ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной уголовной и иной ответственности, предусмотренной законами РФ (п.4 ст.108 НК РФ).

Субъективная сторона налогового правонарушения - внутренняя сторона правонарушения, характеризующая психическое отношение субъекта налогового правонарушения в момент совершения противоправного (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяния.

Основной признак субъективной стороны - вина, т.е. психическое отношение субъекта налогового правонарушения к совершаемому им деянию и его последствиям.

Отсутствие хотя бы одного из элементов налогового правонарушения означает отсутствие состава налогового правонарушения в целом и невозможности привлечения лица к ответственности за совершения налогового правонарушения.

1.4. Юридическая ответственность за совершение налогового правонарушения

Налоговая система не может функционировать без института ответственности. В соответствии с действующим законодательством исполнение обязанностей налогоплательщиков обеспечивается мерами административной и уголовной ответственности, а так же финансовыми санкциями.

Юридическая ответственность за налоговые правонарушения - это комплекс принудительных мер воздействия карательного характера, применяемых к нарушителям в качестве наказания в установленных законодательством случаях и порядке.

Правовая наука и практика традиционно выделяют несколько видов юридической ответственности: гражданскую, дисциплинарную, материальную, административную и уголовную.

Гражданско-правовая ответственность характерна для отношений юридически равных сторон. Налоговые отношения имеют государственно-властный характер: сторона, представляющая государство, вправе давать указания, обязательные для другой стороны. Имущественная ответственность при неравенстве субъектов отношений не имеет гражданско-правового характера. Однако государственный орган, причинивший своими незаконными действиями ущерб интересам лица, обязан возместить убытки. В такой ситуации отсутствуют властные отношения, поэтому возмещение убытков регулируется гражданским правом. Меры гражданской ответственности не направлены непосредственно на обеспечение соблюдения налогового законодательства, но косвенно влияют на законность в сфере налогообложения.

Меры дисциплинарной ответственности применяются при нарушении трудовой и служебной дисциплины. Они установлены Кодексом законов о труде, другими актами. Если работник при ненадлежащем исполнении трудовых обязанностей причинил ущерб предприятию, то он несет материальную ответственность за этот ущерб.

Применение мер дисциплинарной и материальной ответственности может быть связано с нарушением налогового законодательства, но не имеет непосредственной целью обеспечение его соблюдения.

За нарушения налогового законодательства в зависимости от вида и тяжести деяния применяются меры административной или уголовной ответственности.

Административная ответственность - разновидность юридической ответственности, поэтому для нее характерны все присущие последней признаки, а именно:

- это мера государственного воздействия (принуждения);

- она наступает при совершении правонарушения и наличии вины;

- она применяется компетентными органами;

- она состоит в применении к правонарушителю определенных санкций;

- эти санкции строго определены законом.

Однако наряду с перечисленными признаками административная ответственность имеет и некоторые специфические особенности. Во-первых, основанием для административной ответственности является административное правонарушение (проступок). Во-вторых, она проявляется в применении к правонарушителям административных взысканий (за нарушение налогового законодательства - штраф). В-третьих, административная ответственность налагается государственными органами, строго определенными законодательством.

Таким образом, можно дать следующее определение. Административная ответственность - это предусмотренная законодательством мера государственного принуждения, которая наступает при совершении административного правонарушения и влечет за собой применение к виновному лицу административных взысканий, налагаемых компетентным государственным органом.

В соответствии со ст. 23 Кодекса об административных правонарушениях (КоАП РФ) административная ответственность применяется в целях воспитания лица, совершившего правонарушение, а также предупреждения совершения новых правонарушений, как самим правонарушителем, так и другими лицами. Иначе говоря, административная ответственность по своей сути не является карательной мерой, а призвана оказать определенное воздействие на правонарушителей и других лиц с целью их исправления или предупреждения новых правонарушений.

Одним из главных элементов наступления административной ответственности является совершение определенным лицом правонарушения.

Определение административного правонарушения содержится в ст. 10 КоАП РФ, которая определяет его как посягающее на государственный и общественный порядок, права и свободы граждан, на установленный порядок управления, противоправное, виновное действие либо бездействие, за которое законодательством предусмотрена административная ответственность.

На основании этого можно выделить ряд характерных признаков административного правонарушения.

Во-первых, проступок характеризуется как действие или бездействие, то есть - административная ответственность может наступать не только за совершение каких-либо определенных действий (сокрытие дохода), но в предусмотренных законом случаях и за отсутствие таковых (непредставление документов, необходимых для исчисления налогов).

Во-вторых, это действие (бездействие) всегда антиобщественно и антисоциально, то есть направлено против интересов государства в целом, чем наносит вред сложившимся общественным отношениям.

В-третьих, это противоправное действие, то есть действие, которое нарушает нормы административного и иных отраслей права, охраняемые административными взысканиями.

В-четвертых, это виновное действие (бездействие), то есть совершенное под контролем собственной воли и сознания.

И, в-пятых, обязательным признаком любого административного правонарушения является предусмотренная законом административная ответственность.

Таким образом, большинство налоговых правонарушений - административные нарушения, так как соответствуют указанным выше признакам. Действительно, эти нарушения могут совершаться посредством определенных действий или бездействия, они всегда идут вразрез с интересами общества и государства, они противоправны и виновны, за многие из них предусмотрена административная ответственность. Исключения составляют только те правонарушения, за которые предусмотрена уголовная ответственность.

Уголовная ответственность - самый строгий вид ответственности, основанием применения которого является только правонарушение. Уголовный Кодекс РФ (далее - УК РФ) содержит несколько составов преступлений, которые непосредственно связаны с ведением предпринимательской деятельности, и как следствие, затрагивают налоговые правоотношения. К преступлениям, совершаемым предпринимателями, хозяйствующими субъектами можно отнести следующие статьи:

Статья 198. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица.

Статья 199. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации.

Статья 199.2. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов.

В соответствии с НК РФ налоговые органы при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы проверки в правоохранительные органы. Те, в свою очередь, полномочны при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, производить проверки, по результатам которых составляется акт, а на его основании принимается одно из следующих решений:

- в случае обнаружения налоговых правонарушений, содержащего признаки состава преступления - о возбуждении уголовного дела.

- в случае обнаружения налогового правонарушения, не содержащего признаков состава преступления - об отказе в возбуждении уголовного дела и о направлении материалов в соответствующий налоговый орган.

Таким образом, при выявлении в ходе выездной проверки фактов налоговых правонарушений, в том числе, в случаях, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, руководителем (заместителем руководителя) налогового органа выносится решение о привлечении плательщика к налоговой ответственности за совершение правонарушения.

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах к числу обязательных признаков состава налогового правонарушения относит вину, которая может выражаться как в форме умысла, так и в форме неосторожности (ст. 110 НК РФ). Аналогичным образом УК РФ (ст.5, ч.1 ст.14) предусматривает, что лицо подлежит уголовной ответственности только за те общественно опасные действия (бездействие) и наступившие общественно опасные последствия, в отношении которых установлена его вина; объективное же вменение (применительно к сфере налогообложения - уголовная ответственность за невнесение налога, явившееся результатом невиновного поведения) не допускается.

Уголовная ответственность наступает в случае уклонения гражданина от уплаты налогов или сборов путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или иные документы заведомо ложных сведений, совершенного в крупном размере.

В соответствии с законодательством налогообложению подлежат доходы, полученные физическим лицом в связи с осуществлением им любых видов предпринимательской деятельности. Исходя из этого, действия виновного, занимающегося предпринимательской деятельностью без регистрации или без специального разрешения либо с нарушением условий лицензирования и уклоняющегося от уплаты налога с доходов, полученных в результате такой деятельности, надлежит квалифицировать по совокупности преступлений, предусмотренных соответствующими частями ст. 171 и ст. 198 УК РФ. Под включением в декларацию заведомо ложных сведений о доходах или расходах следует понимать умышленное указание в декларации любых не соответствующих действительности сведений о размерах доходов и расходов. Правонарушение совершается умышленно и считается оконченным с момента фактической неуплаты налога или сбора за соответствующий период в срок, установленный законодательством.

Глава 2. Анализ выявления налоговых правонарушений на примере предприятия ООО «Ромашка»

2.1. Общая характеристика предприятия ООО «Ромашка»

Общество с ограниченной ответственностью «Ромашка» создано по решению его учредителей, граждан РФ:

· Турупалова Наталья Михайловна

· Карпова Ирина Геннадьевна

Общество создано в соответствии с действующим законодательством РФ, в том числе Федеральным законом «Об Обществах с ограниченной ответственностью» от 8 февраля 1998 года, на основании учредительного договора от 25 января 2005 года.

Полное фирменное наименование Общество - Общество с ограниченной ответственностью «Ромашка», сокращенное наименование - ООО «Ромашка», фирменное наименование - ООО «Ромашка».

Место нахождения общества - РФ, г. Орёл, ул. Ленина, д. 6.

Почтовый адрес общества - 302000, РФ г. Орёл, ул. Ленина, д. 6.

Общество учреждено для удовлетворения общественных потребностей в товарах, работах и услугах.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, отраженное на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и обязанности.

Срок деятельности общества не ограничен.

Общество имеет право заниматься любыми видами деятельности, не запрещенными действующим законодательством.

Основными видами деятельности общества являются:

· Розничная торговля;

· Создание функционирования сети магазинов;

· Организация досуга населения и т. д.

2.2. Характеристика финансовых показателей деятельности предприятия ООО «Ромашка»

Основными экономическими показателями деятельности организации являются прибыль и показатели рентабельности.

Таблица 1

Основные экономические показатели деятельности предприятия

Показатели (т. р.)	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение, (+-)	Темп роста, %
1	2	3	4	5
Выручка от реализации продукции	13400	13416	+16	100,1
Полная себестоимость реализованной продукции	11590	11668	+78	100,7
Прибыль (убыток) от реализации	1120	1136	+16	101,4
Рентабельность продаж, %	5,37	5,84	+0,47	108,8
Рентабельность производства, %	6,21	6,72	+0,51	108,2

По данным таблицы видно, что рентабельность продаж увеличилась на 8,8%, за счет увеличения выручки от реализации на 16 тыс. руб., а рентабельность производства на 8,2%, за счет увеличения себестоимости реализованной продукции на 78 тыс. руб. Это свидетельствует о том, что деятельность предприятия является эффективной.

Бухгалтерский баланс - это способ экономической группировки имущества, хозяйства по его составу, размещению и источникам его формирования на определенную дату в денежной оценке.

По своему построению бухгалтерский баланс представляет собой два ряда чисел, итоги которых равны между собой (актив и пассив) - это состояние равновесия - важнейший признак бухгалтерского баланса.



Таблица 2. Анализ актива баланса

Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение, (+-)	Темп роста, %
1	2	3	4	5
Внеоборотные активы:
Основные средства	1166	1100	- 66	94,3
Незавершенное строительство		7000	+7000
Итого:	1166	8100	+6934	694,7
Оборотные активы:
Сырье	445	480	+35	107,9
Готовая продукция	7185	5910	- 1275	82,3
Денежные средства	4	6	+2	150
1	2	3	4	5
Итого:	7634	6396	- 123800	83,8
Баланс	8800	14496	+5696	164,7

Таблица 3. Анализ пассива баланса

Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение, (+-)	Темп роста, %
1	2	3	4	5
Собственный капитал:
Уставный капитал	565	650	+85	115
Нераспределенная прибыль	1100	1325	+225	120,5
Итого:	1665	1975	+310	118,6
Заемные средства:
Долгосрочные кредиты и займы		7000
Краткосрочные кредиты и займы	6000	4000	- 2000	66,7
Кредиторская задолженность	1135	1521	+386	134
Итого:	7135	12521	+5386	175,5
Баланс	8800	14496	+5696	164,7

После расчета показателей актива и пассива баланса можно сделать вывод о том, что имущественное состояние предприятия в отчетном периоде больше, чем в прошлом на 5696 тыс. руб. Это говорит о том, что имущественное состояние предприятия улучшилось.

Платежеспособность - это возможность своевременно и полностью выполнить свои финансовые обязательства перед внутренними и внешними партнерами и государством.

Таблица 6. Анализ платежеспособности

Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Темп роста, %
1	2	3	4
Коэффициент быстрой ликвидности	0,0007	0,0012	171,43
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,0007	0,0012	171,43
Коэффициент текущей ликвидности	1,07	1,16	108,41

КВП = ,

где КВП - коэффициент восстановления платежеспособности;

Ктл1 - коэффициент текущей ликвидности за отчетный период;

Ктл0 - коэффициент текущей ликвидности за прошлый период.

КВП =

Из расчетов приведенных в таблице можно сделать вывод о том, что у предприятия есть реальная возможность восстановить свою платежеспособность. Это нам показал коэффициент восстановления платежеспособности, который равен 1,205.

2.3 Анализ выявления налоговых правонарушений и ответственность за их совершение на предприятии ООО «Ромашка»

Государственный финансовый контроль является существенным элементом управления государственными финансами и обязательным условием эффективного функционирования финансовой системы и экономики страны в целом.

Его основная цель содействие успешной реализации финансовой политики государства в процессе формирования и использования фондов, необходимых государству для выполнения своих функций. Налоговые поступления являются основным доходным источником бюджетов всех уровней; 80% общего объема доходов консолидированного бюджета Российской Федерации формируется за счет налогов и сборов, взимаемых с физических и юридических лиц.

Государственный налоговый контроль - это система мероприятий по проверке законности, целесообразности и эффективности действий по формированию денежных фондов государства на всех уровнях управления и власти в части налоговых доходов.

Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов.

Камеральная налоговая проверка - это проверка которая проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Камеральная налоговая проверка является формой текущего налогового контроля и позволяет налоговым органам оперативно реагировать на нарушения налогового законодательства.

В ходе камеральной налоговой проверки осуществляется проверка правильности заполнения установленных форм соответствующих отчетных документов, налоговых деклараций, расчетов сумм налогов, правильность применения налоговых льгот.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки ООО «Ромашка» были выявлены и зафиксированы нарушения сроков представления налоговых деклараций. Срок составил менее 180 дней по истечению установленный законодательством срока о налогах и сборах,

Налоговым правонарушением по данному составу правонарушения, согласно НК РФ являются:

а) непредставление налоговой декларации;

В соответствии со ст.119 НК РФ непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган по месту учета в течении:

· менее 180 дней по истечению установленный законодательством срока о налогах и сборах, в соответствии с п. 1 ст.119 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей;

Объектом данного правонарушения является установленный порядок управления в сфере налоговых правонарушений.

Объективная сторона выражается в непредставлении налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговых деклараций по тем налогам, которые он обязан уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (ст.80 НК РФ).

Совершение данного правонарушения направлено на непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, а также нарушение установленного срока представления в налоговые органы предусмотренных Налоговым Кодексом РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах документов и (или) иных сведений.

По результатам камеральной налоговой проверки возможно возбуждение производства по делу о налоговом правонарушении, ст. 101 НК РФ предусматривает привлечение к ответственности не на основании акта выездной налоговой проверки, а на основании материальной налоговой проверки (в том числе и камеральной проверки). Налоговый Кодекс РФ не устанавливает документ, которым оформляются результаты камеральной налоговой проверки.

Однако по ее результатам может быть направлено требование об уплате налога и пеней (в соответствии со ст. 70 НК РФ). Таким образом по результатам камеральной налоговой проверки ООО «Ромашка» были направлены требования об уплате налога и пеней, а также решение о привлечении к ответственности.

налоговый правонарушение ответственность финансовый



Глава 3. Проблемы предупреждения налоговых правонарушений и пути их решения

3.1 Основные проблемы по предупреждению налоговых правонарушений

Предупредительную функцию выполняет налоговое законодательство, возлагающее определенные обязанности на субъектов налоговых правоотношений и устанавливающее ответственность за их нарушение.

Особое место в профилактике налоговых преступлений занимает совершенствование законодательной базы.

В настоящее время упор делается на такую меру ответственности, как наложение крупных финансовых штрафов. Вместе с тем, практика показывает, что такие меры воздействуют прежде всего на законопослушного налогоплательщика, которому и так нелегко приходится в современной экономической обстановке. С другой стороны, лица, занимающиеся экономической деятельностью вне налогового контроля, достаточно часто легко уходят от ответственности. К тому же при отсутствии бухгалтерских документов, что характерно для "теневиков", доказать уклонение от уплаты налогов и привлечь преступника к уголовной ответственности - достаточно трудоемкий процесс, не сравнимый с последующим наказанием.

Уголовно наказуемое уклонение от уплаты налогов стало приобретать в России широкие масштабы с момента зарождения современной налоговой системы. Особенно опасными в последние годы стали деяния, предусмотренные ст. 199 УК РФ, поскольку большую часть налоговых поступлений в бюджет государства дают платежи юридических лиц. Последние являются субъектами подавляющей части федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Поэтому, приводя юридический анализ состава преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, следует отметить, что вопрос относительно непосредственного объекта данного посягательства решается не вполне однозначно.

Значение объекта преступления определяется тем, что это один из элементов, составляющих основание уголовной ответственности. Нет объекта преступления - не возникает уголовная ответственность, так как ее основанием является состав преступления, а объект - один из четырех основных его признаков. Хорошо известно также, что объект входит в число критериев отграничения преступления от других правонарушений. Изучение научных источников позволило определить большой перечень различных подходов к определению непосредственного объекта налоговых преступлений.

Предметом преступления в данном случае выступают бухгалтерские документы с заведомо искаженными данными о доходах и расходах. Налогоплательщик (организация), представляя такие документы в налоговые органы, пытается тем самым скрыть от государства конституционную обязанность уплатить причитающийся ему по «праву» налог в полном размере.

Квалифицируя данные деяния, не следует рассматривать в качестве признака преступления наличие в документах, представленных налоговым органам, неточностей, описок, исправлений, арифметических ошибок, допущенных вследствие невнимательности, небрежности, легкомыслия и повлекших необоснованное уменьшение налоговых платежей и иных сборов. В этом случае имеют место так называемые налоговые ошибки, которые должны преследоваться в административном или дисциплинарном порядке.

Преступления предполагает в действиях нарушителя наличие прямого умысла: виновное лицо сознает, что, представляя заведомо ложные сведения об объекте налогообложения, оно дезинформирует государство в лице его налоговых органов, предвидит последствие своих действий - не поступление налогов в бюджет и желает этого. Целью здесь является уменьшение размера налога или полное уклонение от уплаты налога.

В диспозиции уголовно-правовой нормы (ст. 199 УК) цели и мотивы рассматриваемых преступлений не указаны. Вместе с тем, анализ содержания указанной нормы и практики ее применения позволяет считать, что совершение преступлений, направленных на неуплату налогов, связано в большинстве случаев с корыстными мотивами и желанием скрыть свои неучтенные доходы от налогообложения. Анализ судебной практики показывает, что суды достаточно часто при назначении наказания учитывают не предусмотренные законодательно-смягчающие обстоятельства, такие, например, как "совершение преступления впер-вые", "ранее не судим", "к уголовной ответственности привлекается впервые".

В настоящее время бюджет несет значительные потери не только из-за низкой собираемости налогов и других обязательных платежей, но и за счет преступного отношения к целевому расходованию выделенных бюджетных средств. Вместе с тем, правовой механизм привлечения к ответственности за нецелевое использование бюджетных средств отсутствует.

Налоговая преступность принимает все более организованный и изощренный характер, выходит за рамки национальных границ, сопровождается совершением иных преступлений и создает реальную угрозу экономической безопасности России, нанося государству огромный материальный и моральный ущерб. В этих условиях принимаемые правоохранительными структурами меры не соответствуют реальной степени криминализации хозяйственного комплекса страны и широкой распространенности налоговых преступлений, что отрицательно сказывается на пополнении доходной части федерального бюджета. Продолжает оставаться значительным разрыв между количеством выявленных налоговых правонарушений и числом лиц, привлеченных к ответственности. Не создана эффективно действующая система борьбы с легализацией денежных средств и имущества, приобретенных преступным путем, а также система мероприятий по розыску лиц, совершивших налоговые преступления, и по возврату скрываемых за границей доходов.

3.2 Пути решения проблем по предупреждению налоговых правонарушений

Значительную роль в предупреждении налоговой преступности могут играть налоговые инспекции. Они должны совершенствовать консультационную деятельность, помогать налогоплательщикам в решении вопросов о размере налогов и порядке их уплаты.

Такая мера, как повышение ответственности, совершенно необходима, потому что слишком большое количество налогоплательщиков имеет в нашей стране возможность безнаказанно и сравнительно легко избежать налогового бремени, уйти из сферы влияния налоговых работников. Безнаказанность физических и юридических лиц, уклоняющихся от выполнения требований налогового законодательства, приобретает все более одиозный характер.

Говоря о безусловной необходимости устрожения мер, применяемых к лицам, совершающим преступления в экономической и налоговой сфере, следует обратить внимание на ряд моментов. Утратил силу закон "О государственном контроле за соответствием крупных расходов на потребление фактически получаемым физическими лицами доходам". Не приняты законы "О борьбе с организованной преступностью", "Об ответственности за легализацию преступных доходов", "О борьбе с коррупцией". Некоторые рациональные идеи, выдвинутые в своё время ФСНП, не вошли в проект Налогового кодекса. Не была, в частности, принята идея о создании системы налоговых судов. Несмотря на предложения отнести налоговые преступления к категории тяжких, ввести более жесткие наказания за их совершение в новом Уголовном кодексе, категория налогового преступления осталась прежней, а санкции, вопреки этим предложениям, смягчены. Например, такая дополнительная мера наказания, как конфискация имущества, вообще исключена из санкций, предусмотренных налоговыми статьями нового Уголовного кодекса.

Простое ужесточение налоговой дисциплины в условиях чрезмерного налогового пресса и сложностей в сборе налогов и невозможно, и бессмысленно; такого рода шаги эффективны лишь в контексте разумной налоговой политики, направленной на укрепление финансового положения предприятий, граждан и на этой основе обеспечения экономической безопасности государства.

В ситуации, когда дальнейшее увеличение налогового бремени на различные категории налогоплательщиков не представляется возможным, необходимо обратить самое серьезное внимание не только на объективные по отношению к деятельности налоговых структур факторы, влияющие на уровень налоговых поступлений (например, оптимизация системы налогообложения, совершенствование правовых основ налогообложения и т.д.), но и на субъективные факторы, то есть связанные непосредственно с деятельностью налоговых и правоохранительных органов. От решения такой проблемы, как всемерное повышение результативности в работе правоохранительных структур, в значительной мере зависит осуществление бюджетно-налоговой реформы. Необходимо оптимизировать целевую ориентацию в работе ФСЭНП МВД России, наращивать опыт борьбы с противоправным поведением налогоплательщиков, совершенствовать механизмы, методы и способы противодействия различным формам уклонения юридических и физических лиц от уплаты налогов.

Приоритетным направлением деятельности органов внутренних дел в процессе реформирования налоговой политики на ближайшую перспективу должен стать криминологический прогноз, учитывающий:

а) тенденции социальных процессов, непосредственно влияющих на налоговую преступность;

б) динамику самой налоговой преступности;

в) эффективные меры борьбы с налоговыми правонарушениями и преступлениями.

При этом должно быть учтено прогнозирование следующих показателей:

- количество налоговых преступлений и лиц, их совершивших;

- распространённость криминогенных ситуаций, порождающих совершение налоговых преступлений;

- способы совершения налоговых преступлений;

- последствия налоговой преступности;

- развитие и результаты профилактики и уголовно-правовой борьбы с налоговой преступностью.

Необходимо подчеркнуть, что оперативно-розыскную, административно-правовую, уголовно-процессуальную деятельность и налоговые проверки по выявлению, предупреждению и пресечению нарушений налогового и иного законодательства, а также в наиболее криминализированных сферах финансово-хозяйственной деятельности следует, прежде всего, ориентировать на выявление связей проверяемых юридических и физических лиц с организованными преступными группировками и дельцами "теневого" бизнеса; проведение документальных проверок только после оперативного вскрытия всей картины преступной деятельности: от способов сокрытия доходов (прибыли), до механизмов "отмывания" средств, сокрытых от уплаты налогов; совмещение проверок деятельности юридических лиц с оперативной разработкой и привлечением к уголовной ответственности физических лиц по фактам уклонения от налогообложения и совершения иных налоговых и экономических преступлений; выявление нарушений в деятельности посредников, в том числе осуществляющих бартерные и иные операции с предприятиями-недоимщиками, их филиалами, осуществляющими оптовую реализацию продукции.

Таким образом, ужесточение мер к лицам, уклоняющимся от уплаты налогов, либерализация налогового законодательства, социально-экономическая поддержка лояльных налогоплательщиков, активизация субъективного фактора в деятельности налоговых структур, должны стать центральным звеном налоговой политики на современном этапе. Сами же органы внутренних дел должны быть усилены грамотными специалистами по налогообложению.

Остро стоит вопрос создания эффективных механизмов налогового контроля и администрирования, которые, с одной стороны, должны выполнять свою роль и не мешать законопослушным налогоплательщикам, а с другой, - максимально предотвращать саму возможность совершения налоговых правонарушений и преступлений.