Правовое регулирование проведения камеральных налоговых проверок
Правовые основы и порядок проведения камеральных налоговых проверок. Процедура и особенности оформления их результатов. Судебная практика проведения камеральных налоговых проверок. Пути совершенствования законодательства, регулирующего их проведение.
Рубрика | Государство и право |
Вид | курсовая работа |
Язык | русский |
Дата добавления | 09.07.2012 |
Размер файла | 159,4 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
По результатам проведения камеральной проверки инспектор К.С. Иванов, проводивший проверку, составил акт камеральной проверки.
Акт подписан и вручен налогоплательщику 15 июля 2011 г.
Примечание
В приведенном ниже тексте акта камеральной проверки значком <!> обозначены некоторые ошибки, которые допустил инспектор при составлении акта. Нажатием на этот значок вы можете перейти в поясняющий пример из разд. 5.1.5 "Нарушения (ошибки) при составлении акта камеральной проверки и их последствия".
Возражения на приведенный ниже акт камеральной проверки вы можете найти в разд. 6.3 "Содержание и форма возражений на акт камеральной проверки. Рекомендации по составлению возражений".
Приложение N 5
к Приказу ФНС России
от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@
Акт N 3-29/55
камеральной налоговой проверки
Общество с ограниченной ответственностью "Альфа"
(ООО "Альфа")
г. Москва 15.07.2011
Мною, инспектором <!> Ивановым К.С., проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации <!> по налогу на добавленную стоимость Общества с ограниченной ответственностью "Альфа" (ООО "Альфа"), ИНН 7755134430 <!>, КПП 775501001, представленной 05.04.2011 в ИФНС России N 55 по г. Москве, расположенную по адресу: 173000, г. Москва, ул. Малахова, д. 32, за период I квартал 2011 г., регистрационный номер налоговой декларации 12030730, и других документов.
1. Общие положения
1.1. Проверка начата 06.04.2011. <!>
1.2. Место нахождения организации: 173000, г. Москва, ул. Малахова, д. 30.
1.3. Настоящая камеральная налоговая проверка проведена на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за I квартал 2011 г., согласно которой налогоплательщиком заявлено:
- по строке 3_010_05 - сумма НДС по реализации товаров (работ, услуг), а также передаче имущественных прав по ставке 18% составила 2 300 000 руб.;
- по строке 3_120_05 - общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога, - 2 300 000 руб.
Налоговые вычеты:
- по строке 3_130_03 - сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету, всего - 1 800 000 руб.;
- по строке 3_220_03 - общая сумма НДС, подлежащая вычету, - 1 800 000 руб.;
- по строке 3_230_03 - итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет, - 500 000 руб.
1.4. В ходе настоящей камеральной налоговой проверки проведены следующие мероприятия налогового контроля:
1.4.1. ООО "Альфа" вручено Требование о представлении пояснений от 11.05.2011 N 1765. ООО "Альфа" представило письменные пояснения (исх. N 123-П от 13.05.2011).
1.4.2. В ходе проведения контрольных мероприятий по проверке обоснованности возмещения НДС, уплаченного поставщику товара, работ и услуг, с целью подтверждения факта финансово-хозяйственных отношений с контрагентом инспекцией направлен запрос о предоставлении дополнительной информации на проведение встречных проверок контрагента, а именно:
Инспекцией ФНС России N 55 по г. Москве в ИФНС России N 56 по г. Москве направлено поручение об истребовании документов (информации) у ООО "Сигма" (ИНН 7756051031/КПП 775601001) от 06.05.2011 N 12-05/5085@ и сопроводительное письмо от 06.05.2011 N 12-05/5086@. Получен ответ (исх. N 06-01/08793 от 16.05.2011).
1.4.3. В соответствии со ст. ст. 86, 93.1 НК РФ для подтверждения движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Альфа" были направлены запросы о предоставлении выписки по операциям на счетах ООО "Альфа", ООО "Сигма" (ИНН 7756051031/КПП 775601001):
- в ОАО "Сбербанк России" ОСБ N 9999 г. Москвы (исх. N 12-04/4667 от 06.05.2011). Получена выписка банка по расчетному счету ООО "Альфа" за период с 25.12.2008 (дата открытия счета) по 12.05.2011 (исх. N 10-11/13601 от 12.05.2011);
- в ОАО "Банк Москвы" г. Москва (исх. N 12-04/5319 от 06.05.2011). Ответ на данный запрос о предоставлении выписки по операциям на счете ООО "Сигма" (ИНН 7756051031/КПП 775601001) на данный момент не получен.
2. Настоящей проверкой установлено следующее:
2.1. В нарушение ст. ст. 171, 172 НК РФ налогоплательщиком предъявлена к вычету сумма налога на добавленную стоимость в размере 1 800 000 руб. за I квартал 2011 г.
Согласно представленным налогоплательщиком пояснениям ООО "Альфа" 14.01.2011 заключило с ООО "Сигма" (ИНН 7756051031/КПП 775601001) договор N 23 на поставку оборудования для автомоек фирмы Karcher в количестве 1000 шт. на общую сумму 11 800 000 руб., в том числе НДС 1 800 000 руб.
28.01.2011 ООО "Сигма" (ИНН 7756051031/КПП 775601001) выставило счет-фактуру N 81 в адрес ООО "Альфа" и товарную накладную от 28.01.2011 N 23-01 на сумму 11 800 000 руб., в том числе НДС 1 800 000 руб. (указанные документы к пояснениям не приложены). Налогоплательщик является перепродавцом.
Данные об оприходовании приобретенного оборудования налогоплательщиком не представлены.
Основные средства у налогоплательщика отсутствуют; активы составляют 15 000 тыс. руб.; сумма дебиторской задолженности - 5090 тыс. руб.; сумма кредиторской задолженности - 25 500 тыс. руб.
Как следует из выписки банка по расчетному счету ООО "Альфа" за период с 25.12.2008 (дата открытия счета) по 12.05.2011 (исх. N 10-11/13601 от 12.05.2011), денежные средства со счета ООО "Альфа" в оплату товара, приобретенного у ООО "Сигма" (ИНН 7756051031/КПП 775601001), не перечислялись. Кроме того, на расчетном счете ООО "Альфа" отсутствуют денежные средства, необходимые для оплаты купленного оборудования на общую сумму 11 800 000 руб., в том числе НДС 1 800 000 руб.
Помимо этого, как следует из ответа ИФНС России N 56 по г. Москве на поручение об истребовании документов (информации) у ООО "Сигма" (ИНН 7756051031/КПП 775601001) (исх. N 06-01/08793 от 16.05.2011), ООО "Сигма" (ИНН 7756051031/КПП 775601001) зарегистрировано по адресу массовой регистрации (г. Москва, ул. Федорова, д. 76), не находится по юридическому адресу, было создано незадолго до реализации оборудования по договору поставки от 14.01.2011 N 23 в адрес ООО "Альфа", отчетность по НДС по месту учета не представляет. Данные обстоятельства свидетельствуют о наличии у ООО "Сигма" (ИНН 7756051031/КПП 775601001) признаков фирмы-"однодневки".
Кроме того, истребованные в порядке ст. 93.1 НК РФ первичные документы ООО "Сигма" (ИНН 7756051031/КПП 775601001) не представило.
Из изложенного следует, что реализация оборудования по указанному выше договору между ООО "Альфа" и ООО "Сигма" (ИНН 7756051031/КПП 775601001) фактически не имела места.
Согласно п. п. 1 и 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Договор N 23 от 14.01.2011 заключен сторонами исключительно с целью извлечения необоснованной налоговой выгоды в виде налогового вычета по налогу на добавленную стоимость. В результате вышеизложенного налог на добавленную стоимость за I квартал 2011 г. следует доначислить в размере 1 800 000 руб. <!>
На основании п. 3 ст. 120 НК РФ <!> указанные действия ООО "Альфа" квалифицируются как неполная уплата сумм налога в результате неправомерных действий, совершенная умышленно.
2.2. В нарушение ст. ст. 171, 172 НК РФ налогоплательщиком предъявлена к вычету сумма налога на добавленную стоимость в размере 18 000 руб. за IV квартал 2010 г.
Из представленных налогоплательщиком пояснений следует, что 17.12.2010 ООО "Альфа" заключило с ООО "Сигма" (ИНН 7756051031/КПП 775601001) договор N 19 на поставку оборудования для автомоек фирмы Karcher в количестве 10 шт. на общую сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб.
Согласно выписке банка по расчетному счету ООО "Альфа" за период с 25.12.2008 по 12.05.2011 (исх. N 10-11/13601 от 12.05.2011), а также ответу ИФНС России N 56 по г. Москве на поручение об истребовании документов (информации) у ООО "Сигма" (ИНН 7756051031/КПП 775601001) (исх. N 06-01/08793 от 16.05.2011) указанный вычет по налогу на добавленную стоимость также является необоснованной налоговой выгодой ООО "Альфа". <!>
Таким образом, налог на добавленную стоимость за IV квартал 2010 г. следует доначислить в размере 18 000 руб.
На основании п. 3 ст. 120 НК РФ <!> указанные действия ООО "Альфа" квалифицируются как неполная уплата сумм налога в результате неправомерных действий, совершенная умышленно.
3. Выводы и предложения проверяющего по устранению выявленных нарушений
3.1. Всего по результатам настоящей проверки установлено:
3.1.1. Неполная уплата налога на добавленную стоимость за период 01.01.2011 - 31.03.2011 в сумме 1 800 000 руб.
3.1.2. Неполная уплата налога на добавленную стоимость за период 01.10.2010 - 31.12.2010 в сумме 18 000 руб.
3.2. По результатам проверки предлагается:
3.2.1. Взыскать с ООО "Альфа":
а) суммы не полностью уплаченного налога на добавленную стоимость за период 01.01.2011 - 31.03.2011 в размере 1 800 000 руб.;
суммы не полностью уплаченного налога на добавленную стоимость за период 01.10.2010 - 31.12.2010 в размере 18 000 руб.;
б) пени за неперечисление налога на добавленную стоимость за период 01.01.2011 - 31.03.2011 в сумме 26 720 руб. (расчет пеней приведен в табл. 1 Приложения 1 к настоящему акту);
пени за неперечисление налога на добавленную стоимость за период 01.10.2010 - 31.12.2010 в сумме 700,80 руб. (расчет пеней приведен в табл. 2 Приложения 1 к настоящему акту).
3.2.2. Внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
3.2.3. Привлечь ООО "Альфа" к налоговой ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 120 Налогового кодекса Российской Федерации <!> за умышленную неуплату налога.
Приложения: на 1 листе.
В случае несогласия с фактами, изложенными в настоящем акте камеральной налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющего вы вправе представить в течение 15 дней со дня получения настоящего акта в _________________________ <!> письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом вы вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в __________________________ <!> документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность ваших возражений.
Подпись лица, проводившего проверку Подпись руководителя организации (физического лица) (их представителя)
Старший государственный налоговый инспектор ООО "Альфа"
------------------------------------ ------------------------------------
(должность) (наименование организации)
Иванов Иванов К.С. Каменских Каменских Н.П.
----------------- ----------------- ----------------- -----------------
(подпись) (Ф.И.О.) (подпись) (Ф.И.О.)
Экземпляр акта с 1 приложением на 1 листе получил:
Генеральный директор ООО "Альфа", Каменских Н.П.
---------------------------------------------------------------------------
(должность, Ф.И.О. руководителя организации)
15.07.2011 Каменских
----------------- -----------------
(дата) (подпись)
Приложение 1
к акту камеральной налоговой проверки
от 15.07.2011 N 3-29/55
Таблица 1. Расчет пеней, образовавшихся в связи с недоплатой налога на добавленную стоимость за I квартал 2011 г.
Период просрочки по срокам уплаты НДС за I квартал 2011 г. |
Количество дней просрочки |
Сумма недоимки (руб.) |
Ставка рефинансирования ЦБ РФ <*> |
Пени (руб.) |
|
21.04.2011 - 15.07.2011 |
86 |
600 000,00 |
8% |
13 760 |
|
21.05.2011 - 15.07.2011 |
56 |
600 000,00 |
8% |
8 960 |
|
21.06.2011 - 15.07.2011 |
25 |
600 000,00 |
8% |
4 000 |
|
Итого |
26 720 |
Таблица 2. Расчет пеней, образовавшихся в связи с недоплатой налога на добавленную стоимость за IV квартал 2010 г.
Период просрочки по срокам уплаты НДС за IV квартал 2010 г. |
Количество дней просрочки |
Сумма недоимки (руб.) |
Ставка рефинансирования ЦБ РФ <*> |
Пени (руб.) |
|
21.01.2011 - 15.07.2011 |
176 |
6000,00 |
8% |
281,60 |
|
21.02.2011 - 15.07.2011 <!> |
145 |
6000,00 |
8% |
232 |
|
21.03.2011 - 15.07.2011 <!> |
117 |
6000,00 |
8% |
187,20 |
|
Итого |
700,80 |
Подпись лица, проводившего проверку
Старший государственный налоговый
Инспектор Иванов Иванов К.С.
----------------------------------- ------------- -------------
(должность) (подпись) (Ф.И.О.)
В данном примере ставка рефинансирования ЦБ РФ условно принята равной 8%.
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Налоговая проверка как форма налогового контроля: понятие и виды налоговых проверок, нормативно-правовая база, направления взаимодействия органов государственной власти при осуществлении. Порядок проведения налоговых проверок, оформление документации.
дипломная работа [641,4 K], добавлен 28.09.2013Понятие, содержание и виды налоговых правоотношений, их сравнительная характеристика и направления анализа. Понятие и порядок проведения камеральных налоговых проверок. Срок уплаты НДФЛ в отношении доходов, полученных от реализации земельного участка.
контрольная работа [25,2 K], добавлен 16.05.2015Виды налоговых проверок: камеральные, выездные. Сроки их проведения. Основания для повторных выездных налоговых проверок. Порядок заполнения налоговой декларации. Истребование документов. Имущественные налоговые вычеты по НДФЛ, удержания из зарплаты.
контрольная работа [422,6 K], добавлен 22.03.2011Особенности организации работы налоговых органов по взысканию задолженности по налогам и сбором. Налоговые проверки как основная форма налогового контроля. Организация камеральных налоговых проверок, их цели. Сущность патентной системы налогообложения.
контрольная работа [274,3 K], добавлен 14.04.2019Место и роль налогового контроля в налоговом администрировании, особенности и опыт организации данного процесса в зарубежных странах. Оценка результатов проведения камеральных и выездных налоговых проверок по данным УФНС России по Оренбургской области.
курсовая работа [363,8 K], добавлен 14.02.2015Основные элементы и нормативно-правовая база выездных налоговых проверок. Организационно-экономическая характеристика межрайонной ИФНС России №2 по Рязанской области. Фактические основания производства выемки. Характеристика основных целей инвентаризации.
дипломная работа [721,4 K], добавлен 10.01.2014Особенности проверок, проводимых Федеральной налоговой службой. Проведение и назначение камеральной и выездной проверки. Оформление документов по итогам проведения. Акт, составляемый по результатам выездной налоговой проверки. Основы налогового контроля.
реферат [15,8 K], добавлен 04.01.2010Обзор законодательства в сфере налогового контроля, а так же изучение мнения ученых в области налоговых правоотношений и проблем применения налогового законодательства. Предложения по повышению эффективности планирования выездных налоговых проверок.
курсовая работа [74,7 K], добавлен 25.12.2013Эффективность уголовно-процессуальной деятельности правоохранительных органов по налоговым правонарушения. Проверка налогоплательщика органами внутренних дел. Источники доказательств по уголовному делу. Материалы налоговых проверок.
реферат [11,2 K], добавлен 20.09.2006Контроль государства за соблюдением налогового законодательства всеми участниками налоговых правоотношений путем применения государственно-правовых мер убеждения и принуждения. Виды налоговых проверок. Участие понятых при осмотре и выемке документов.
контрольная работа [25,2 K], добавлен 18.03.2010