Правовое регулирование проведения камеральных налоговых проверок

Правовые основы и порядок проведения камеральных налоговых проверок. Процедура и особенности оформления их результатов. Судебная практика проведения камеральных налоговых проверок. Пути совершенствования законодательства, регулирующего их проведение.

Рубрика Государство и право
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 09.07.2012
Размер файла 159,4 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

По результатам проведения камеральной проверки инспектор К.С. Иванов, проводивший проверку, составил акт камеральной проверки.

Акт подписан и вручен налогоплательщику 15 июля 2011 г.

Примечание

В приведенном ниже тексте акта камеральной проверки значком <!> обозначены некоторые ошибки, которые допустил инспектор при составлении акта. Нажатием на этот значок вы можете перейти в поясняющий пример из разд. 5.1.5 "Нарушения (ошибки) при составлении акта камеральной проверки и их последствия".

Возражения на приведенный ниже акт камеральной проверки вы можете найти в разд. 6.3 "Содержание и форма возражений на акт камеральной проверки. Рекомендации по составлению возражений".

Приложение N 5

к Приказу ФНС России

от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@

Акт N 3-29/55

камеральной налоговой проверки

Общество с ограниченной ответственностью "Альфа"

(ООО "Альфа")

г. Москва 15.07.2011

Мною, инспектором <!> Ивановым К.С., проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации <!> по налогу на добавленную стоимость Общества с ограниченной ответственностью "Альфа" (ООО "Альфа"), ИНН 7755134430 <!>, КПП 775501001, представленной 05.04.2011 в ИФНС России N 55 по г. Москве, расположенную по адресу: 173000, г. Москва, ул. Малахова, д. 32, за период I квартал 2011 г., регистрационный номер налоговой декларации 12030730, и других документов.

1. Общие положения

1.1. Проверка начата 06.04.2011. <!>

1.2. Место нахождения организации: 173000, г. Москва, ул. Малахова, д. 30.

1.3. Настоящая камеральная налоговая проверка проведена на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за I квартал 2011 г., согласно которой налогоплательщиком заявлено:

- по строке 3_010_05 - сумма НДС по реализации товаров (работ, услуг), а также передаче имущественных прав по ставке 18% составила 2 300 000 руб.;

- по строке 3_120_05 - общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога, - 2 300 000 руб.

Налоговые вычеты:

- по строке 3_130_03 - сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету, всего - 1 800 000 руб.;

- по строке 3_220_03 - общая сумма НДС, подлежащая вычету, - 1 800 000 руб.;

- по строке 3_230_03 - итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет, - 500 000 руб.

1.4. В ходе настоящей камеральной налоговой проверки проведены следующие мероприятия налогового контроля:

1.4.1. ООО "Альфа" вручено Требование о представлении пояснений от 11.05.2011 N 1765. ООО "Альфа" представило письменные пояснения (исх. N 123-П от 13.05.2011).

1.4.2. В ходе проведения контрольных мероприятий по проверке обоснованности возмещения НДС, уплаченного поставщику товара, работ и услуг, с целью подтверждения факта финансово-хозяйственных отношений с контрагентом инспекцией направлен запрос о предоставлении дополнительной информации на проведение встречных проверок контрагента, а именно:

Инспекцией ФНС России N 55 по г. Москве в ИФНС России N 56 по г. Москве направлено поручение об истребовании документов (информации) у ООО "Сигма" (ИНН 7756051031/КПП 775601001) от 06.05.2011 N 12-05/5085@ и сопроводительное письмо от 06.05.2011 N 12-05/5086@. Получен ответ (исх. N 06-01/08793 от 16.05.2011).

1.4.3. В соответствии со ст. ст. 86, 93.1 НК РФ для подтверждения движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Альфа" были направлены запросы о предоставлении выписки по операциям на счетах ООО "Альфа", ООО "Сигма" (ИНН 7756051031/КПП 775601001):

- в ОАО "Сбербанк России" ОСБ N 9999 г. Москвы (исх. N 12-04/4667 от 06.05.2011). Получена выписка банка по расчетному счету ООО "Альфа" за период с 25.12.2008 (дата открытия счета) по 12.05.2011 (исх. N 10-11/13601 от 12.05.2011);

- в ОАО "Банк Москвы" г. Москва (исх. N 12-04/5319 от 06.05.2011). Ответ на данный запрос о предоставлении выписки по операциям на счете ООО "Сигма" (ИНН 7756051031/КПП 775601001) на данный момент не получен.

2. Настоящей проверкой установлено следующее:

2.1. В нарушение ст. ст. 171, 172 НК РФ налогоплательщиком предъявлена к вычету сумма налога на добавленную стоимость в размере 1 800 000 руб. за I квартал 2011 г.

Согласно представленным налогоплательщиком пояснениям ООО "Альфа" 14.01.2011 заключило с ООО "Сигма" (ИНН 7756051031/КПП 775601001) договор N 23 на поставку оборудования для автомоек фирмы Karcher в количестве 1000 шт. на общую сумму 11 800 000 руб., в том числе НДС 1 800 000 руб.

28.01.2011 ООО "Сигма" (ИНН 7756051031/КПП 775601001) выставило счет-фактуру N 81 в адрес ООО "Альфа" и товарную накладную от 28.01.2011 N 23-01 на сумму 11 800 000 руб., в том числе НДС 1 800 000 руб. (указанные документы к пояснениям не приложены). Налогоплательщик является перепродавцом.

Данные об оприходовании приобретенного оборудования налогоплательщиком не представлены.

Основные средства у налогоплательщика отсутствуют; активы составляют 15 000 тыс. руб.; сумма дебиторской задолженности - 5090 тыс. руб.; сумма кредиторской задолженности - 25 500 тыс. руб.

Как следует из выписки банка по расчетному счету ООО "Альфа" за период с 25.12.2008 (дата открытия счета) по 12.05.2011 (исх. N 10-11/13601 от 12.05.2011), денежные средства со счета ООО "Альфа" в оплату товара, приобретенного у ООО "Сигма" (ИНН 7756051031/КПП 775601001), не перечислялись. Кроме того, на расчетном счете ООО "Альфа" отсутствуют денежные средства, необходимые для оплаты купленного оборудования на общую сумму 11 800 000 руб., в том числе НДС 1 800 000 руб.

Помимо этого, как следует из ответа ИФНС России N 56 по г. Москве на поручение об истребовании документов (информации) у ООО "Сигма" (ИНН 7756051031/КПП 775601001) (исх. N 06-01/08793 от 16.05.2011), ООО "Сигма" (ИНН 7756051031/КПП 775601001) зарегистрировано по адресу массовой регистрации (г. Москва, ул. Федорова, д. 76), не находится по юридическому адресу, было создано незадолго до реализации оборудования по договору поставки от 14.01.2011 N 23 в адрес ООО "Альфа", отчетность по НДС по месту учета не представляет. Данные обстоятельства свидетельствуют о наличии у ООО "Сигма" (ИНН 7756051031/КПП 775601001) признаков фирмы-"однодневки".

Кроме того, истребованные в порядке ст. 93.1 НК РФ первичные документы ООО "Сигма" (ИНН 7756051031/КПП 775601001) не представило.

Из изложенного следует, что реализация оборудования по указанному выше договору между ООО "Альфа" и ООО "Сигма" (ИНН 7756051031/КПП 775601001) фактически не имела места.

Согласно п. п. 1 и 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Договор N 23 от 14.01.2011 заключен сторонами исключительно с целью извлечения необоснованной налоговой выгоды в виде налогового вычета по налогу на добавленную стоимость. В результате вышеизложенного налог на добавленную стоимость за I квартал 2011 г. следует доначислить в размере 1 800 000 руб. <!>

На основании п. 3 ст. 120 НК РФ <!> указанные действия ООО "Альфа" квалифицируются как неполная уплата сумм налога в результате неправомерных действий, совершенная умышленно.

2.2. В нарушение ст. ст. 171, 172 НК РФ налогоплательщиком предъявлена к вычету сумма налога на добавленную стоимость в размере 18 000 руб. за IV квартал 2010 г.

Из представленных налогоплательщиком пояснений следует, что 17.12.2010 ООО "Альфа" заключило с ООО "Сигма" (ИНН 7756051031/КПП 775601001) договор N 19 на поставку оборудования для автомоек фирмы Karcher в количестве 10 шт. на общую сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб.

Согласно выписке банка по расчетному счету ООО "Альфа" за период с 25.12.2008 по 12.05.2011 (исх. N 10-11/13601 от 12.05.2011), а также ответу ИФНС России N 56 по г. Москве на поручение об истребовании документов (информации) у ООО "Сигма" (ИНН 7756051031/КПП 775601001) (исх. N 06-01/08793 от 16.05.2011) указанный вычет по налогу на добавленную стоимость также является необоснованной налоговой выгодой ООО "Альфа". <!>

Таким образом, налог на добавленную стоимость за IV квартал 2010 г. следует доначислить в размере 18 000 руб.

На основании п. 3 ст. 120 НК РФ <!> указанные действия ООО "Альфа" квалифицируются как неполная уплата сумм налога в результате неправомерных действий, совершенная умышленно.

3. Выводы и предложения проверяющего по устранению выявленных нарушений

3.1. Всего по результатам настоящей проверки установлено:

3.1.1. Неполная уплата налога на добавленную стоимость за период 01.01.2011 - 31.03.2011 в сумме 1 800 000 руб.

3.1.2. Неполная уплата налога на добавленную стоимость за период 01.10.2010 - 31.12.2010 в сумме 18 000 руб.

3.2. По результатам проверки предлагается:

3.2.1. Взыскать с ООО "Альфа":

а) суммы не полностью уплаченного налога на добавленную стоимость за период 01.01.2011 - 31.03.2011 в размере 1 800 000 руб.;

суммы не полностью уплаченного налога на добавленную стоимость за период 01.10.2010 - 31.12.2010 в размере 18 000 руб.;

б) пени за неперечисление налога на добавленную стоимость за период 01.01.2011 - 31.03.2011 в сумме 26 720 руб. (расчет пеней приведен в табл. 1 Приложения 1 к настоящему акту);

пени за неперечисление налога на добавленную стоимость за период 01.10.2010 - 31.12.2010 в сумме 700,80 руб. (расчет пеней приведен в табл. 2 Приложения 1 к настоящему акту).

3.2.2. Внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

3.2.3. Привлечь ООО "Альфа" к налоговой ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 120 Налогового кодекса Российской Федерации <!> за умышленную неуплату налога.

Приложения: на 1 листе.

В случае несогласия с фактами, изложенными в настоящем акте камеральной налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющего вы вправе представить в течение 15 дней со дня получения настоящего акта в _________________________ <!> письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом вы вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в __________________________ <!> документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность ваших возражений.

Подпись лица, проводившего проверку Подпись руководителя организации (физического лица) (их представителя)

Старший государственный налоговый инспектор ООО "Альфа"

------------------------------------ ------------------------------------

(должность) (наименование организации)

Иванов Иванов К.С. Каменских Каменских Н.П.

----------------- ----------------- ----------------- -----------------

(подпись) (Ф.И.О.) (подпись) (Ф.И.О.)

Экземпляр акта с 1 приложением на 1 листе получил:

Генеральный директор ООО "Альфа", Каменских Н.П.

---------------------------------------------------------------------------

(должность, Ф.И.О. руководителя организации)

15.07.2011 Каменских

----------------- -----------------

(дата) (подпись)

Приложение 1

к акту камеральной налоговой проверки

от 15.07.2011 N 3-29/55

Таблица 1. Расчет пеней, образовавшихся в связи с недоплатой налога на добавленную стоимость за I квартал 2011 г.

Период просрочки по срокам уплаты НДС за I квартал 2011 г.

Количество дней просрочки

Сумма недоимки (руб.)

Ставка рефинансирования ЦБ РФ <*>

Пени (руб.)

21.04.2011 - 15.07.2011

86

600 000,00

8%

13 760

21.05.2011 - 15.07.2011

56

600 000,00

8%

8 960

21.06.2011 - 15.07.2011

25

600 000,00

8%

4 000

Итого

26 720

Таблица 2. Расчет пеней, образовавшихся в связи с недоплатой налога на добавленную стоимость за IV квартал 2010 г.

Период просрочки по срокам уплаты НДС за IV квартал 2010 г.

Количество дней просрочки

Сумма недоимки (руб.)

Ставка рефинансирования ЦБ РФ <*>

Пени (руб.)

21.01.2011 - 15.07.2011

176

6000,00

8%

281,60

21.02.2011 - 15.07.2011 <!>

145

6000,00

8%

232

21.03.2011 - 15.07.2011 <!>

117

6000,00

8%

187,20

Итого

700,80

Подпись лица, проводившего проверку

Старший государственный налоговый

Инспектор Иванов Иванов К.С.

----------------------------------- ------------- -------------

(должность) (подпись) (Ф.И.О.)

В данном примере ставка рефинансирования ЦБ РФ условно принята равной 8%.

Размещено на Allbest.ru


Подобные документы

  • Налоговая проверка как форма налогового контроля: понятие и виды налоговых проверок, нормативно-правовая база, направления взаимодействия органов государственной власти при осуществлении. Порядок проведения налоговых проверок, оформление документации.

    дипломная работа [641,4 K], добавлен 28.09.2013

  • Понятие, содержание и виды налоговых правоотношений, их сравнительная характеристика и направления анализа. Понятие и порядок проведения камеральных налоговых проверок. Срок уплаты НДФЛ в отношении доходов, полученных от реализации земельного участка.

    контрольная работа [25,2 K], добавлен 16.05.2015

  • Виды налоговых проверок: камеральные, выездные. Сроки их проведения. Основания для повторных выездных налоговых проверок. Порядок заполнения налоговой декларации. Истребование документов. Имущественные налоговые вычеты по НДФЛ, удержания из зарплаты.

    контрольная работа [422,6 K], добавлен 22.03.2011

  • Особенности организации работы налоговых органов по взысканию задолженности по налогам и сбором. Налоговые проверки как основная форма налогового контроля. Организация камеральных налоговых проверок, их цели. Сущность патентной системы налогообложения.

    контрольная работа [274,3 K], добавлен 14.04.2019

  • Место и роль налогового контроля в налоговом администрировании, особенности и опыт организации данного процесса в зарубежных странах. Оценка результатов проведения камеральных и выездных налоговых проверок по данным УФНС России по Оренбургской области.

    курсовая работа [363,8 K], добавлен 14.02.2015

  • Основные элементы и нормативно-правовая база выездных налоговых проверок. Организационно-экономическая характеристика межрайонной ИФНС России №2 по Рязанской области. Фактические основания производства выемки. Характеристика основных целей инвентаризации.

    дипломная работа [721,4 K], добавлен 10.01.2014

  • Особенности проверок, проводимых Федеральной налоговой службой. Проведение и назначение камеральной и выездной проверки. Оформление документов по итогам проведения. Акт, составляемый по результатам выездной налоговой проверки. Основы налогового контроля.

    реферат [15,8 K], добавлен 04.01.2010

  • Обзор законодательства в сфере налогового контроля, а так же изучение мнения ученых в области налоговых правоотношений и проблем применения налогового законодательства. Предложения по повышению эффективности планирования выездных налоговых проверок.

    курсовая работа [74,7 K], добавлен 25.12.2013

  • Эффективность уголовно-процессуальной деятельности правоохранительных органов по налоговым правонарушения. Проверка налогоплательщика органами внутренних дел. Источники доказательств по уголовному делу. Материалы налоговых проверок.

    реферат [11,2 K], добавлен 20.09.2006

  • Контроль государства за соблюдением налогового законодательства всеми участниками налоговых правоотношений путем применения государственно-правовых мер убеждения и принуждения. Виды налоговых проверок. Участие понятых при осмотре и выемке документов.

    контрольная работа [25,2 K], добавлен 18.03.2010

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.