Способы обеспечения исполнения налоговых обязательств

Изучение способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов - правовых ограничений имущественного характера, создающих условия для обеспечения фискальных интересов государства. Залог имущества, поручительство, пеня, арест имущества.

Рубрика Государство и право
Вид реферат
Язык русский
Дата добавления 15.01.2012
Размер файла 30,9 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Реферат

по налоговому праву

Тема: «Способы обеспечения исполнения налоговых обязательств»

Содержание

  • Введение
  • 1. Залог имущества
  • 2. Поручительство
  • 3. Пеня
  • 4. Приостановление операций по счетам налогоплательщика
  • 5. Арест имущества
  • Заключение
  • Библиография

Введение

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы Российская газета. - 2009. - 21 января.. Данная конституционная обязанность имеет особый, а именно публично - правовой характер, что обусловлено публично - правовой природой государства и государственной власти.

Несмотря на то, что своевременное и полное исполнение налоговой обязанности является конституционной обязанностью каждого физического лица или организации, по различным причинам налогоплательщику не всегда удается выполнить финансовые обязательства перед государством, а некоторые субъекты сознательно уклоняются от участия в формировании государственной (муниципальной) казны. Поэтому государство вынуждено гарантировать поступление налоговых платежей посредством применения к имуществу налогоплательщика мер, установленных главой 11 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговый кодекс Российской Федерации содержит следующий закрытый перечень способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов: залог имущества, поручительство, пеня, приостановление операций по счетам в банке, наложение ареста на имущество налогоплательщика.

Глава 11 НК РФ, устанавливающая правовые режимы мер обеспечения в налоговом праве, имеет общее название «Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов», в то время как приостановление операций по счетам в банке и наложение ареста на имущество налогоплательщика отнесены законодательством к способам обеспечения исполнения решения о взыскании налога. Таким образом, способы обеспечения исполнения налоговой обязанности понимаются в широком и узком значениях.

В широком смысле способы исполнения налоговой обязанности включают всю совокупность мер правового воздействия, перечисленных в п. 1 ст. 72 НК РФ.

В узком смысле исполнение налоговой обязанности обеспечивается залогом имущества, поручительством и пеней. Приостановление операций по счетам в банке и наложение ареста на имущество налогоплательщика гарантируют исполнение решения налогового органа о взыскании налога Крохина Ю.А. Налоговое право: учебник для вузов. 3-е изд. перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2009. - С. 155..

Относительно налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, таможенные органы могут применять и другие способы обеспечения исполнения налоговой обязанности. Согласно ст.86 Таможенного кодекса Таможенного союза (в ред. Протокола от 16 апреля 2010 г.) Официальный сайт Комиссии Таможенного - http://www.tsouz.ru/Docs/Kodeks3/Pages/ default.aspx («Способы обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов») уплата таможенных пошлин, налогов обеспечивается следующими способами:

· денежными средствами (деньгами);

· банковской гарантией;

· поручительством;

· залогом имущества.

Законодательством государств-членов таможенного союза могут быть предусмотрены иные способы обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов.

Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов - это правовые ограничения имущественного характера, создающие условия для обеспечения фискальных интересов государства.

1. Залог имущества

Обязанность по уплате налогов и сборов может обеспечиваться залогом в случае изменения сроков исполнения налоговой обязанности См.: ст. 73 Налогового кодекса Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (в ред. ФЗ №395-ФЗ, №397-ФЗ, №404-ФЗ, №409-ФЗ, №425-ФЗ от 28.12.2010) // Российская газета. - 1998. - 6 августа..

Правовой режим залога в налоговых отношениях регулируется гражданским законодательством, если иное не предусмотрено налоговым законодательством. Таким образом, в данной ситуации налоговое законодательство выступает специальным по отношению к нормам гражданского права.

Юридическое значение залога в налоговых отношениях выражается в осуществлении налоговой обязанности за счет стоимости заложенного имущества Налоговое право: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности 030501 «Юриспруденция» / [О.В. Курбатова и др.]; под ред. Г.Б. Поляка, И.Ш. Килясханова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА: Закон и право, 2007. - С. 69.. Залог имущества оформляется договором, сторонами в котором выступают налоговый орган (залогодержатель) и налогоплательщик либо иное третье лицо, выступающее в интересах налогоплательщика (залогодатель).

Налоговую обязанность возможно обеспечить залогом двух видов: без передачи заложенного имущества налоговому органу и с передачей имущества. Второй вид залога называется закладом.

В случае нарушения налоговой обязанности, обеспеченной залогом, налоговый орган вправе реализовать предмет залога и погасить финансовый долг налогоплательщика перед государством. Таким образом, отношения залога имущества предоставляют государству в лице налоговых органов возможность требовать исполнения налоговой обязанности посредством продажи заложенного имущества и передачи ему в приоритетном порядке вырученных денежных средств. Однако сумма перечисляемых в доход государства денежных средств не может быть больше суммы налоговой обязанности.

2. Поручительство

Налоговая обязанность в случае изменения сроков ее исполнения может быть обеспечена поручительством См.: ст. 74 Налогового кодекса Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (в ред. ФЗ №395-ФЗ, №397-ФЗ, №404-ФЗ, №409-ФЗ, №425-ФЗ от 28.12.2010) // Российская газета. - 1998. - 6 августа..

Юридическое значение поручительства в налоговых отношениях заключается в том, что поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней. В случае неисполнения налогоплательщиком своей налоговой обязанности, обеспеченной договором поручительства, налоговый орган получает возможность получить причитающиеся налоги не с налогоплательщика, а с его поручителя, который, как предполагается, имеет более устойчивое финансовое положение. Тем самым неисполнение налогоплательщиком своих фискальных обязательств перед государством влечет и ответственность его поручителя. Однако принудительное взыскание с поручителя суммы налоговой недоимки и начисленных пеней возможно для налоговых органов только в судебном порядке.

В рамках одного налогового обязательства могут выступать несколько поручителей, которые отвечают по долгам налогоплательщика солидарно, если иное не предусмотрено договором поручительства. Поручителем может быть как физическое, так и юридическое лицо.

При исполнении поручителем своих обязанностей по договору налогового поручительства он приобретает право регрессного требования Крохина Ю.А. Налоговое право: учебник для вузов. 3-е изд. перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2009. - С. 157. от налогоплательщика уплаченных им сумм, а также процентов по этим суммам и возмещения убытков, возникших в связи с исполнением налоговой обязанности плательщика налогов.

Гарантией соблюдения прав поручителя в налоговых отношениях является обязанность налоговых органов предоставить по требованию поручителя документы, подтверждающие факт невыполнения налогоплательщиком налоговой обязанности, а также сумму возникшей недоимки.

В отличие от гражданских правоотношений в налоговых отношениях поручитель обязуется исполнить налоговую обязанность налогоплательщика в полном объеме, а не частично. Если поручитель сам нарушает сроки исполнения налоговой обязанности, то начисляемая на сумму задолженности пеня также будет подлежать оплате поручителем.

3. Пеня

налоговый правовой обязанность фискальный

Налоговое законодательство считает пеней денежную сумму, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов и сборов в сроки более поздние, чем установленные законодательством о налогах и сборах См. ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (в ред. ФЗ №395-ФЗ, №397-ФЗ, №404-ФЗ, №409-ФЗ, №425-ФЗ от 28.12.2010) // Российская газета. - 1998. - 6 августа..

Необходимо учитывать, что налоговое законодательство рассматривает пеню в двух аспектах: в качестве способа обеспечения исполнения налоговой обязанности и в качестве штрафной налоговой санкции Налоговое право: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности 030501 «Юриспруденция» / [О.В. Курбатова и др.]; под ред. Г.Б. Поляка, И.Ш. Килясханова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА: Закон и право, 2007. - С. 70..

Как способ обеспечения налоговой обязанности пеня направлена на гарантирование своевременного и полного внесения налога в соответствующий бюджет.

Особенностью правового режима пени является возможность ее применения независимо от вины налогоплательщика, а также иных способов обеспечения налоговой обязанности. Пеня уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер, гарантирующих уплату налогов, а также независимо от наложения мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

Начисление пени начинается со следующего за установленным налоговым законодательством дня уплаты налога или сбора и продолжается ежедневно до дня погашения налогоплательщиком налоговой недоимки. Таким образом, сумма пени может превышать сумму долга по основной налоговой обязанности.

Согласно Налоговому кодексу РФ пени не начисляются на сумму недоимки, которую налогоплательщик не смог заплатить в связи с тем, что решением суда или налогового органа были приостановлены операции по банковским счётам налогоплательщика или произведён арест его имущества. В то же время пени начисляется при подачи заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки), инвестиционного налогового кредита или налогового кредита.

Уплата пени может быть произведена налогоплательщиком двумя способами:

1. одновременно с уплатой сумм основного долга (налоговой недоимки);

2. после уплаты полной суммы причитающихся налогов.

При недостаточности денежных средств на счёте плательщика налогов в первую очередь погашается налоговая недоимка.

Так же, как и налоговая недоимка, пени могут быть уплачены налогоплательщиком добровольно или (в случае отсутствия надлежащего исполнения) взысканы в принудительном порядке. С организаций пени взыскиваются в бесспорном порядке, с физических лиц - только по решению суда.

Отнесение пени к обязательственным способам обусловлено её имущественно-восстановительным (компенсационным) характером, наличие которого было отмечено Постановлением Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 года № 20-П Постановлением Конституционного Суда РФ «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 г.”О федеральных органах налоговой полиции”» от 17 декабря 1996 года № 20-П // Российская газета. - 1996. - 26 декабря.. В частности, Конституционный Суд указал, что пеня в налоговых отношениях рассматривается как определённая компенсация потерь государственной казны в результате недополучения вовремя сумм налогов. В этом смысле в налоговых отношениях пеня выполняет правовосстановительную функцию, а в качестве способа обеспечения налоговой обязанности носит скорее характер устрашения, нежели гарантии.

В случае превышения пени размера налоговой недоимки она превращается в налоговую санкцию и приобретает штрафную функцию.

Пени не начисляются на сумму недоимки, образовавшуюся у плательщика налогов (налогового агента, плательщика сбора), если он выполнял письменные разъяснения по порядку уплаты налогов (сборов), которые были даны ему налоговыми (финансовыми) органами государственной власти (должностными лицами названных органов) в пределах их компетенции (данное обстоятельство подтверждается наличием документов названных органов, которые относятся к налоговым (отчетным) периодам, в которых появилась недоимка).

Названное правило не используется, если названные письменные разъяснения были даны должностными лицами на основе неточной или недостаточно верной информации, представленной плательщиком налогов (налоговым агентом, плательщиком сбора).

4. Приостановление операций по счетам налогоплательщика

Приостановление операций по счетам налогоплательщика См. ст. 76 Налогового кодекса Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (в ред. ФЗ №395-ФЗ, №397-ФЗ, №404-ФЗ, №409-ФЗ, №425-ФЗ от 28.12.2010) // Российская газета. - 1998. - 6 августа.. Юридическое значение приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке означает временное прекращение обслуживающим банком всех расходных операций по данному счёту независимо от величины остатка денежных средств и их соразмерности сумме налоговой недоимки В соответствии со ст. 858 ГК РФ (ч. II) («Ограничение распоряжения счётом») ограничение прав клиента на распоряжение денежными средствами, находящимися на счете, не допускается, за исключением наложения ареста на денежные средства, находящиеся на счете, или приостановления операций по счету в случаях, предусмотренных законом. - Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26 января 1996 г. №14-ФЗ (в ред. ФЗ №145-ФЗ от 17.07.2009) // «Собрание законодательства РФ», 29.01.1996, №5, ст. 410..

Приостановление операций по валютным счетам налогоплательщиков-организаций предусматривает не совершение банками расходных операций в размерах суммы в иностранной валюте, равной сумме в российских рублях, названной в решении о приостановлении операций по счетам, по курсу ЦБ РФ, зафиксированному в день начала действия приостановления операций по валютному счету плательщика налогов.

Приостановление операций по счёту относится к процессуальным способам обеспечения исполнения решения налогового органа о взыскании налога. Наличие подобного способа и его использование гарантирует реальность исполнения налогоплательщиком своей налоговой обязанности.

Приостановление операций по счетам не относится к платежам, которые на основании гражданского законодательства РФ исполняются в приоритетном порядке - до исполнения обязанности по уплате налогов и сборов См.: ст. 855 ГК РФ (ч. 2) «Очерёдность списания денежных средств со счёта» - - Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26 января 1996 г. №14-ФЗ (в ред. ФЗ №145-ФЗ от 17.07.2009) // «Собрание законодательства РФ», 29.01.1996, №5, ст. 410., а также в случае проведения операций, связанных со списанием денежных средств для уплаты налоговых платежей (авансов по налогам), страховых взносов, сборов, штрафов и пеней по их зачислению в бюджетную систему Российской Федерации.

Операции по счету приостанавливаются в следующих случаях:

а) если налогоплательщик-организация не выполнил в установленные сроки требование налогового органа об уплате причитающихся налогов;

б) если налогоплательщик - организация или налогоплательщик - индивидуальный предприниматель не представили в налоговый орган налоговые декларации в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации;

в) при отказе налогоплательщика организации или налогоплательщика - индивидуального предпринимателя представить налоговые декларации в налоговый орган.

Решение о приостановлении счета может быть принято только руководителем (его заместителем) налогового органа. Причем Налоговый кодекс РФ относит принятие такого решения к исключительной компетенции того налогового органа, который направил налогоплательщику требование об уплате налога.

Вынесенное решение о применении рассматриваемой меры обеспечения налоговой обязанности направляется налоговым органом банку с одновременным уведомлением налогоплательщика о подобном решении.

Копия решения об осуществлении приостановления операций по счетам плательщика налогов в банке передается ему (налогоплательщику) под расписку (другим возможным способом, свидетельствующим о дне получения копии соответствующего решения, не позднее дня, следующего за днем принятия решения).

Банк должен передать в налоговые органы в электронной форме данные об остатках денежных средств плательщика на счетах в банке (по приостановленным счетам) в течение 3 дней после получения решения из налоговой службы о приостановлении операций по счетам плательщика в банке. Форма сообщения банками информации об остатках средств на счетах и порядок направления сообщения устанавливается Центральным банком Российской Федерации.

Банк обязан безусловно принять решение налогового органа к исполнению и немедленно приостановить операции по счету своего клиента-налогоплательщика. Налоговый кодекс РФ категорически запрещает банку открывать налогоплательщику, в отношении которого налоговым органом принято решение о приостановлении операций по счету, новые счета. Нарушение установленного запрета образует состав налогового правонарушения и служит основанием для привлечения банка к налоговой ответственности по ч. 1 ст. 132 НК РФ. При этом банк не несет ответственности за убытки, которые возникли у налогоплательщика по причине приостановления операций по счету.

Решение о приостановлении операций по счету налогоплательщика отменяется налоговым органом в течение одного дня с момента представления налогоплательщиком документов, подтверждающих полное выполнение налоговой обязанности или представление налоговой декларации Крохина Ю.А. Налоговое право: учебник для вузов. 3-е изд. перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2009. - С. 160..

В соответствии с п. 9 ст. 76 НК РФ, если общая сумма денежных средств плательщика (организации), которые находятся на счетах, операции по которым приостанавливаются по решению налоговых органов, превышает названную в решении сумму, плательщик налогов имеет право подать в соответствующий налоговый (финансовый) орган заявление с просьбой отменить приостановление операций по названным счетам, указав счета с наличием достаточных средств для погашения недоимки.

Налоговые органы должны в двухдневный срок, получив заявление плательщика, рассмотреть решение об отмене приостановления операций по счету организации плательщика налогов в отношении суммы превышения денежных средств, названной в решении Федеральной налоговой службы по приостановлению операций по счетам плательщика в банке.

Если с названным выше заявлением плательщиком налогов не представлены документы, свидетельствующие о наличии денежных средств на счетах, обозначенных в заявлении, налоговые органы имеют право до отмены приостановления операций по счетам в течение дня, следующего за днем поступления заявления плательщика, отправить в соответствующий банк запрос о наличии денежных средств на указанных плательщиком счетах. Информация о денежных средствах на счетах плательщика передается банком в электронном виде не позднее дня, который следует за днём поступления запроса из Федеральной налоговой службы.

Получив из банка информацию о присутствии денежных средств на счетах плательщика налогов в банке в сумме, достаточной для исполнения решения по взысканию недоимки, налоговые органы обязаны в течение 2 дней отменить приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в той части суммы денежных средств, которая превышает сумму, указанную в решении налогового органа о приостановлении операций по счетам.

При нарушении Федеральной налоговой службой срока по отмене решения о приостановлении операций по счетам должника в банке или срока передачи в банк решения об отмене приостановления операций по счетам в банке на сумму денежных средств, для которой применялся режим приостановления, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику за каждый календарный день нарушения срока.

При ошибочном вынесении федеративной налоговой службой решения о приостановлении операций по счетам плательщика налогов в банке на сумму денежных средств, на которую выставлялось решение налогового органа, должны быть начислены проценты, которые подлежат уплате плательщику за каждый календарный день: со дня, когда в банк поступило решение о приостановлении операций и до дня получения решения об отмене приостановления операций по счетам.

Процентная ставка считается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, установленной в дни ошибочного приостановления операций по счетам плательщика, нарушения сроков отмены решения о приостановлении операций по счетам в банке или срока направления в банк решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика.

Нормы ст. 76 НК РФ, названные выше, действуют также для приостановления операций по счетам в банках плательщика сбора - организации, налогового агента - организации, по счетам индивидуальных предпринимателей (в т.ч. налоговых агентов, плательщиков сборов), а также по счетам в банках нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты.

5. Арест имущества

Арест имущества представляет процессуальный способ обеспечения исполнения решения налогового органа о взыскании налога См. ст. 77 Налогового кодекса Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (в ред. ФЗ №395-ФЗ, №397-ФЗ, №404-ФЗ, №409-ФЗ, №425-ФЗ от 28.12.2010) // Российская газета. - 1998. - 6 августа.. Юридическая сущность ареста имущества заключается в ограничении права собственности налогоплательщика - организации в отношении принадлежащего ему имущества Налоговое право: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности 030501 «Юриспруденция» / [О.В. Курбатова и др.]; под ред. Г.Б. Поляка, И.Ш. Килясханова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА: Закон и право, 2007. - С. 72..

Арест имущества применяется в отношении налогоплательщиков, не исполняющих в установленные сроки обязанности по уплате налогов и сборов. Обязательным условием применения данной меры обеспечения решения налогового органа является наличие у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что недобросовестный налогоплательщик предпримет меры к сокрытию имущества или будет скрываться сам.

Права на арестованное имущество могут быть ограничены полностью или частично.

Полным арестом имущества признается ограничение прав собственника относительно распоряжения арестованным имуществом, при этом владеть и пользоваться этим имуществом налогоплательщик может только с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.

Частичный арест имущества предполагает такое ограничение права собственности налогоплательщика, при котором владение, пользование и распоряжение имуществом допускается с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа Крохина Ю.А. Налоговое право: учебник для вузов. 3-е изд. перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2009. - С. 161..

Несоблюдение порядка владения, пользования и распоряжения арестованным имуществом образует состав налогового правонарушения и влечет применение к виновному соответствующих санкций.

Налоговым законодательством в качестве гарантии соблюдения прав собственника - налогоплательщика установлено ограничение относительно объема арестованного имущества. Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения налоговой обязанности.

Решение об аресте имущества принимается в форме постановления руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа. Оно должно содержать:

1. фамилию, имя, отчество должностного лица и наименование налогового органа, вынесшего постановление;

2. дату вынесения и номер постановления;

3. наименование и адрес налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента;

4. ссылку на закон, устанавливающий порядок уплаты конкретных налогов;

5. сумму недоимки по налогам и иным обязательным платежам в бюджет и государственные внебюджетные фонды, на которую должно быть арестовано имущество;

6. вид ареста (полный или частичный);

7. перечень имущества, подлежащего аресту;

8. основания, позволяющие полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть своё имущество.

Постановление подписывается должностным лицом и заверяется гербовой печатью налогового органа.

Арест имущества налогоплательщика организации производится с участием понятых. Лицам, участвующим в производстве ареста имущества в качестве понятых, специалистов, а также налогоплательщику-организации (его представителю) разъясняются их права и обязанности См.: ст. 77 Налогового кодекса Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (в ред. ФЗ №395-ФЗ, №397-ФЗ, №404-ФЗ, №409-ФЗ, №425-ФЗ от 28.12.2010) // Российская газета. - 1998. - 6 августа..

Проведение ареста имущества в ночное время не допускается, за исключением случаев, не терпящих отлагательства.

Перед арестом имущества должностные лица, производящие арест, обязаны предъявить налогоплательщику-организации (его представителю) решение о наложении ареста, санкцию прокурора и документы, удостоверяющие их полномочия.

При производстве ареста составляется протокол об аресте имущества, в котором либо в прилагаемой к нему описи перечисляется и описывается имущество, подлежащее аресту, с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а при возможности - их стоимости.

Решение об аресте действует с момента наложения ареста до отмены этого решения. Отменить решение вправе тот же налоговый или таможенный орган, который его вынес. Основанием для отмены ареста имущества выступает прекращение обязанности налогоплательщика по уплате налогов. Постановление о наложении ареста на имущество может быть отменено вышестоящим налоговым или таможенным органом, а также судом.

Режим ареста имущества прекращает действие в результате принудительного исполнения налоговой обязанности путем реализации этого арестованного имущества.

Заключение

В налоговом праве обеспечение исполнения обязанности осуществляется способами, традиционно используемыми в гражданском обороте. Залог имущества, поручительство и пеня перешли в налоговое законодательство из гражданского; приостановление операций по счету и наложение ареста на имущество должника перенесены из гражданско-процессуального и арбитражно-процессуального законодательства.

В отличие от гражданского законодательства Налоговый кодекс Российской Федерации не допускает применение иных способов обеспечения исполнения налоговой обязанности, кроме перечисленных п. 1 ст. 72. Следовательно, обеспечение налоговой обязанности иным способом, хотя и регулируемым законодательством (например, задатком), будет являться ничтожным.

Применяемые налоговым правом способы обеспечения исполнения налоговой обязанности носят исключительно имущественный характер, поскольку направлены на восстановление нарушенных фискальных прав государства и призваны гарантировать государству реальное надлежащее выполнение налогоплательщиком возложенных денежных обязанностей.

Библиография

Нормативный материал

1. Конституция Российской Федерации. Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 (с изм. от 30.12.2008 №7-ФКЗ) // Российская газета. - 2009. - 21 января.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (в ред. ФЗ №395-ФЗ, №397-ФЗ, №404-ФЗ, №409-ФЗ, №425-ФЗ от 28.12.2010) // Российская газета. - 1998. - 6 августа.

3. Таможенный кодекс Таможенного союза (в ред. Протокола от 16 апреля 2010 г.) // Официальный сайт Комиссии Таможенного союза http://www.tsouz.ru/Docs/Kodeks3/Pages/default.aspx

4. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26 января 1996 г. №14-ФЗ (в ред. ФЗ №145-ФЗ от 17.07.2009) // «Собрание законодательства РФ», 29.01.1996, №5, ст. 410.

5. Постановлением Конституционного Суда РФ «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 г. ”О федеральных органах налоговой полиции”» от 17 декабря 1996 года № 20-П // Российская газета. - 1996. - 26 декабря.

Учебная литература

1. Крохина Ю.А. Налоговое право: учебник для вузов. 3-е изд. перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2009. - 429 с.

2. Налоговое право: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности 030501 «Юриспруденция» / [О.В. Курбатова и др.]; под ред. Г.Б. Поляка, И.Ш. Килясханова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА: Закон и право, 2007. - 271 с.

Размещено на Allbest.ru


Подобные документы

  • Понятие способов обеспечения обязанностей по уплате налогов и сборов. Что такое пеня, поручительство, специфика залога имущества. Приостановление операций по счетам в банках организаций и индивидуальных предпринимателей. Наложения ареста на имущество.

    контрольная работа [17,3 K], добавлен 10.06.2010

  • Залог как способ обеспечения исполнения обязательств, его содержание, применение в современной практике. Виды залога и правила оформления соответствующего договора. Порядок и условия начисления пени за просрочку. Поручительство, гарантия и задаток.

    реферат [31,0 K], добавлен 16.01.2011

  • Понятие, цели, методы налоговой политики. Субъекты и объекты налоговых правоотношений. Правовое положение налогоплательщиков и налоговых агентов. Формы исполнения налоговой обязанности по уплате налогов и сборов. Залог имущества, поручительство, пеня.

    курс лекций [320,2 K], добавлен 13.04.2012

  • Понятие и значение обеспечения исполнения обязательств, акцессорные и неакцессорные способы реализации данного процесса. Характеристика отдельных способов обеспечения исполнения обязательств: неустойка, залог, удержание, поручительство, гарантия.

    курсовая работа [42,8 K], добавлен 11.10.2010

  • Понятие, принципы и способы обеспечения исполнения обязательств. Неустойка, залог, задаток, банковская гарантия, удержание имущества должника, поручительство как способы обеспечения исполнения обязательств. Договор поручения, прекращение поручительства.

    курсовая работа [32,9 K], добавлен 17.11.2014

  • Защита законных прав и интересов участников делового оборота, понятие обеспечения обязательств и гражданско-правовой аспект их исполнения. Неустойка, залог, поручительство, удержание, банковская гарантия как способы обеспечения исполнения обязательств.

    курсовая работа [44,9 K], добавлен 17.09.2009

  • Общая характеристика способов обеспечения исполнения обязательств и особенности их применения. Неустойка, поручительство, задаток, аванс, удержание и банковская гарантия. Роль способов обеспечения исполнения обязательств в гражданских правоотношениях.

    контрольная работа [52,7 K], добавлен 14.12.2010

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.