Готовимся к проверке по плану

Размещено на http://www.allbest.ru/

Готовимся к проверке по плану

Организация или ее обособленное подразделение внесены в координационный план контрольной (надзорной) деятельности, размещенный на сайте Комитета государственного контроля Республики Беларусь? Значит, придет плановая проверка.

Вопросы, которые проверяет каждый контролирующий (надзорный) орган (далее - контролирующий орган), отличаются, однако законодательством предусмотрены единые требования, связанные с назначением, проведением плановой проверки, оформлением ее результатов, а также обжалованием противоправных действий (бездействия) проверяющих, если таковые имели место в ходе проверки. Эти требования нужно знать и учитывать при подготовке к плановой проверке.

Кто и когда проведет проверку

Из координационного плана можно получить следующую информацию:

- наименование контролирующего органа. Отметим, что проверить организацию в течение календарного года могут сразу несколько контролирующих органов, но только в форме совместной проверки. Проведение нескольких плановых проверок одного и того же проверяемого субъекта в течение календарного года не допускается (ч. 1 п. 8 Указа Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 №510 "О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь" (далее - Указ));

- месяц начала проверки. Если проверяющих органов несколько, все они обязаны приступить к проведению проверки в течение календарного месяца, указанного в координационном плане;

Пример 1. В апреле 2012 г. запланирована проверка организации центром гигиены и эпидемиологии и районным отделом по чрезвычайным ситуациям. Они должны начать проверку именно в апреле, но не обязательно в один день. Дата начала проверки определяется каждым из контролирующих органов самостоятельно.

- контактный телефон исполнителя проверяющего органа;

- основание назначения проверки (например, отнесение проверяемого субъекта к той или иной группе риска; проведение проверки в рамках ведомственного контроля).

Однако одного факта внесения в координационный план недостаточно: о назначении плановой проверки проверяемый субъект должен письменно уведомляться не позднее чем за 10 рабочих дней до начала ее проведения (п. 22 Положения о порядке организации и проведения проверок, утвержденного Указом (далее - Положение)). В уведомлении указывается более детальная информация о проверке:

- точная дата ее начала;

РУКОВОДИТЕЛЮ ПРОВЕРЯЕМОГО СУБЪЕКТА.

Проверку можно перенести. Для этого необходимо не позднее трех рабочих дней со дня получения уведомления подать заявление в контролирующий орган с указанием причин, препятствующих проведению плановой проверки. Уважительность причин оценивается контролирующим органом. В качестве причин переноса нередко указывается болезнь или служебная командировка за границу руководителя или иного должностного лица (например, главного бухгалтера при проведении налоговой проверки). К заявлению целесообразно приложить подтверждающие соответствующие факты документы (например, приказ о командировании за границу и т.п.). Срок плановой проверки может быть перенесен только один раз. На практике ежегодно переносятся сроки проведения нескольких сотен плановых проверок.

- проверяемый период. По общему правилу проверяется период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором в установленном порядке принято решение о назначении проверки, а также истекший период текущего календарного года (ч. 1 п. 13 Указа);

Пример 2.

Решение о проведении проверки принято во 2-м полугодии 2011 года. Проверка назначена на апрель 2012 г. Может проверяться период с 1 января 2008 г. по 31 марта 2012 г.

НА ЗАМЕТКУ

Законодательством не ограничен проверяемый период, в частности, в случае проверки по вопросам:

- соблюдения бюджетного и налогового законодательства, законодательства об использовании государственного имущества и охране окружающей среды, а также использования мер государственной поддержки;

- обращения физического лица при его несогласии с результатами расследования несчастного случая на производстве или профессионального заболевания;

- соблюдения законодательства о пенсионном обеспечении за работу с особыми условиями труда и др. (ч. 2 п. 13 Указа);

- основание проведения проверки (пункт координационного плана);

- исчерпывающий перечень вопросов, подлежащих проверке (ч. 1 п. 23 Положения). Отметим, что Указом утвержден перечень контролирующих органов, в котором названы сферы их контрольной (надзорной) деятельности. При этом проверка по одному и тому же вопросу за один и тот же период, в том числе в ходе совместной проверки, не допускается, если за проверяемый период вопросы, указанные в уведомлении, уже были проверены иным контролирующим органом и по ним составлен акт (справка) проверки.

Необходимо обратить внимание на то, что из вышеназванного правила имеется ряд исключений, одним из которых является проведение проверки в рамках ведомственного контроля (п. 12 Указа).

РУКОВОДИТЕЛЮ ПРОВЕРЯЕМОГО СУБЪЕКТА.

До начала проведения плановой проверки необходимо письменно проинформировать контролирующий орган о том, что за проверяемый период вопросы, указанные в уведомлении, уже проверены иным контролирующим органом и по ним составлен акт (справка) проверки, а также направить копию акта (справки) проверки (ч. 1 п. 32 Положения).

СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА.

Представитель организации указал в суде, что налоговым органом проведена проверка по вопросам, которые уже были проверены органом финансовых расследований (далее - УДФР).

Судом установлено, что УДФР документация организации проверялась в качестве доказательственной базы расследуемой незаконной предпринимательской деятельности двух граждан. При этом вопросы налогового учета и налогообложения субъекта хозяйствования не исследовались. Акт или справка по ним следователем УДФР не составлялись. В связи с этим суд указал, что налоговым органом не допущено нарушений в сфере законодательства, регулирующего порядок проведения проверок.

Постановление апелляционной инстанции хозяйственного суда г. Минска от 28.10.2010 (дело №697-6/2010/906а).

В связи с тем что обособленные подразделения, имеющие учетный номер плательщика (далее - обособленные подразделения), являются самостоятельными проверяемыми субъектами (ч. 1 п. 1 Указа), возможны ситуации, когда в календарном году назначаются проверки самой организации и одного или нескольких ее обособленных подразделений. При этом в рамках плановой проверки организации может проводиться плановая проверка обособленного подразделения по вопросам, которые не были проверены в ходе проведенной в течение календарного года плановой проверки этого обособленного подразделения (ч. 2 п. 8 Указа).

Отметим также, что ряд вопросов может не проверяться, если проверяемый субъект отнесен к средней группе риска, и не подлежит проверке вообще, если субъект принадлежит к низкой группе риска. Это возможно, в частности, в ситуации, если имеется аудиторское заключение, содержащее безусловно положительное аудиторское мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии совершенных финансовых (хозяйственных) операций законодательству.

РУКОВОДИТЕЛЮ ПРОВЕРЯЕМОГО СУБЪЕКТА.

Чтобы избежать проверки по отдельным вопросам, перечисленным в уведомлении, необходимо до начала проведения плановой проверки направить контролирующему органу, указанному в уведомлении, копию аудиторского заключения.

Исключение составляют вопросы правильности исчисления, своевременности и полноты уплаты налогов, сборов (пошлин), иных обязательных платежей в бюджет, в том числе в государственные целевые бюджетные фонды, а также в государственные внебюджетные фонды.

Надолго ли проверка

Срок проведения плановой проверки не может превышать 30 рабочих дней (ч. 1 п. 26 Положения) (индивидуальных предпринимателей, а также лиц, осуществляющих частную нотариальную, ремесленную деятельность, деятельность в сфере агроэкотуризма, - 15 рабочих дней).

НА ЗАМЕТКУ.

В отдельных случаях плановая проверка может приостанавливаться или однократно продлеваться.

Приостановление возможно на срок, не превышающий трех месяцев (в случае направления запроса в компетентные органы иностранных государств - шести месяцев) (п. 27 Положения). О приостановлении проверки делается отметка в предписании, с которой знакомится представитель проверяемого субъекта. Продление возможно не более чем на 15 рабочих дней.

Действия до начала проверки

До начала проверки проверяющий (руководитель проверки) обязан:

1) предъявить проверяемому субъекту (его представителю) служебное удостоверение и предписание на проведение проверки.

РУКОВОДИТЕЛЮ ПРОВЕРЯЕМОГО СУБЪЕКТА.

Проверяющему может заявляться отвод (ч. 2 п. 10 Положения) (например, на том основании, что он являлся работником проверяемого субъекта в течение срока менее трех лет до дня начала проверки).

Отвод должен быть заявлен в письменной форме с указанием причин не позднее двух рабочих дней со дня начала проверки. При отводе проверяющего, заявленном в ходе проверки, она не приостанавливается (п. 12 Положения).

При отсутствии у проверяющих предписания на проведение проверки, служебных удостоверений, а при посещении объектов, допуск на которые ограничен в соответствии с законодательством, - документов, предусмотренных законодательством для допуска на объекты, в случае истечения срока проверки, предусмотренного в предписании на ее проведение, проверяемый субъект вправе отказать в допуске проверяющих на территорию предприятия (абз. 4 п. 7 Положения);

2) внести сведения о проведении проверки в книгу учета проверок, если она представляется (ч. 1 п. 14 Указа) (в журнал производства работ - в необходимых случаях (ч. 3 п. 14 Указа)). В случае непредставления (отсутствия) книги учета проверок информация об этом указывается в акте (справке) проверки (ч. 2 п. 14 Указа).

РУКОВОДИТЕЛЮ ПРОВЕРЯЕМОГО СУБЪЕКТА.

Проверяемый субъект вправе не допускать к проведению проверки проверяющего, отказавшегося внести необходимые сведения в книгу учета проверок (журнал производства работ) (абз. 5 п. 7 Положения)

Когда проверка считается незаконной

Основаниями для признания проверки незаконной являются:

- нарушение установленного порядка назначения проверки (в том числе ее необоснованное назначение);

- невнесение должностным лицом контролирующего органа записи о проведении проверки в книгу учета проверок (журнал производства работ) (если они были представлены) (ч. 1 п. 22 Указа).

Законодательством предусмотрен обязательный досудебный порядок рассмотрения соответствующих требований. Заявление (жалобу) о признании проверки незаконной необходимо подать в вышестоящий контролирующий орган (руководителю контролирующего органа, если вышестоящий орган отсутствует) в течение 10 дней со дня начала проверки. Отметим, что пропуск срока подачи такого заявления (жалобы) - достаточно распространенная ошибка субъектов хозяйствования (Постановление Кассационной коллегии Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 22.11.2011 (дело №194-7/2011/1051К), Постановление апелляционной инстанции хозяйственного суда Гродненской области от 16.09.2010 (дело №797-11/2010/115А)) - является основанием для отказа в его рассмотрении (ч. 3 п. 22 Указа).

РУКОВОДИТЕЛЮ ПРОВЕРЯЕМОГО СУБЪЕКТА

Если вышестоящим контролирующим органом принято решение об отказе в признании проверки незаконной и проверяемый субъект с этим не согласен, в течение 10 дней со дня получения этого решения действия (бездействие) должностных лиц контролирующего органа могут обжаловаться проверяемым субъектом в суд

Обязанности проверяющих и права проверяемых при проведении проверки

координационный план проверка контролирующий

Проверяющие обязаны:

- проводить проверки в рабочее время проверяемых субъектов;

- требовать у проверяемых субъектов только те сведения и документы, которые относятся к вопросам, подлежащим проверке;

- уведомлять под роспись проверяемого субъекта или его представителя об использовании при проведении проверки технических средств (аппаратуры, позволяющей вести звуко- и видеозапись, ксерокопирование и т.д.);

- производить осмотр в присутствии проверяемого субъекта или его представителя, а осмотр помещений, где хранятся товарно-материальные ценности, - в присутствии материально ответственного лица. При невозможности обеспечить присутствие материально ответственного лица осмотр производится с участием работников проверяемого субъекта, определенных его руководителем, и (или) не менее двух понятых (п. 39 Положения).

Проверяемый субъект (его представитель) вправе:

- присутствовать при проведении проверки, давать объяснения по вопросам, относящимся к предмету проверки;

- заявлять отвод эксперту, специалисту (отметим, что основания для отвода этих лиц законодательством не предусматриваются), а также ходатайствовать об их назначении из числа указанных им лиц;

- давать свои объяснения и заявлять возражения, а также просить о постановке дополнительных вопросов эксперту и о назначении дополнительной или повторной экспертизы (п. 47 Положения);

- представлять список дополнительных вопросов для получения по ним заключения эксперта, специалиста;

- присутствовать с разрешения должностного лица контролирующего органа при проведении экспертизы и давать объяснения эксперту;

- знакомиться с заключением эксперта, специалиста;

- не выполнять требования проверяющего, если они не относятся к вопросам, подлежащим проверке (абз. 6 п. 7 Положения).

Проверка окончена

По окончании проверки составляется справка (если в ходе проверки не выявлено нарушений законодательства).

По результатам проверки, в ходе которой выявлены нарушения, составляется акт. По фактам выявленных нарушений проверяющим в пределах его компетенции может составляться протокол об административном правонарушении и (или) выноситься постановление по делу об административном правонарушении.

Если проводилась совместная проверка, акт проверки (справку проверки) должен составить каждый контролирующий орган (ч. 1 - 3 п. 59 Положения).

Требования к акту проверки:

- ясность и точность изложения выявленных фактов;

- недопустимость включения в акт проверки различного рода не подтвержденных документально фактов и данных о деятельности проверяемого субъекта. Нарушение данного требования нередко становится основанием для признания недействительными решений, вынесенных по актам проверки (см., например, Постановление Кассационной коллегии Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 06.10.2011 (дело №154-11/2011/50А/727К), Постановление Кассационной коллегии Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 10.01.2012 (дело №269-11/2011/96А/1144К));

- недопустимость неоговоренных исправлений (ч. 4 п. 59 Положения).

РУКОВОДИТЕЛЮ ПРОВЕРЯЕМОГО СУБЪЕКТА

При наличии возражений по акту проверки следует сделать соответствующую запись перед своей подписью и не позднее 15 рабочих дней со дня подписания акта (справки) в письменном виде представить возражения по его (ее) содержанию в контролирующий (надзорный) орган (ч. 1 п. 71 Положения).

Проверяющим (руководителем проверки) изучается обоснованность доводов, изложенных в возражениях, и в течение 15 рабочих дней составляется письменное заключение, которое направляется проверяемому субъекту заказным письмом с уведомлением о вручении либо вручается проверяемому субъекту или его представителю под роспись (ч. 2 п. 71 Положения)

На основании акта каждый контролирующий орган выносит решение по акту проверки или требование (предписание) об устранении нарушений, установленных в ходе ее проведения.

Обжалование действий (бездействия) проверяющих в ходе проверки или ее результатов

Могут быть обжалованы:

- решения контролирующих (надзорных) органов по акту проверки;

- требования (предписания) об устранении нарушений;

- действия (бездействие) проверяющих.

Порядок обжалования проверяемый субъект определяет самостоятельно.

Подача жалобы на рассмотрение во внесудебном порядке не исключает подачи (в том числе и одновременно) жалобы в суд. Внесудебный порядок не является обязательным до обращения в суд.

Решения контролирующих органов и действия (бездействие) проверяющих, принятые (осуществленные) в ходе административного процесса, обжалуются в порядке, установленном в гл. 7, 11 и 12 Процессуально-исполнительного кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях.

Размещено на Allbest.ru