Нарушение налогового законодательства и ответственность за их совершение

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

ФГБОУ ВПО «Сыктывкарский государственный университет»

Колледж экономики, права и информатики

Курсовая работа

По дисциплине: «Налоговое право»

На тему: «Нарушение налогового законодательства и ответственность за их совершение»

Сыктывкар 2014



Введение

В современных условиях развития системы российского законодательства правовой механизм налоговых отношений обеспечивается различными отраслями права: финансовым, административным, таможенным и уголовным. Правовое регулирование ответственности за нарушение порядка реализации налоговых отношений относится к объектам законодательства о налогах и сборах и составляет институт налогового права.

Правовой сферой действия института налоговой ответственности является привлечение к ответственности за совершение любого противоправного деяния общественных отношений, складывающихся относительно установления, введения, взимания налогов, а также в ходе налогового процесса, в том числе при осуществлении мероприятий налогового контроля.

Данная тема чрезвычайно актуальна, в виду того что налоговые правоотношения в наше время набирают большой оборот и развитие данной отрасли правоотношения относится напрямую к развитию государственной экономики в целом.

Задачей данной работы является рассмотреть возможные налоговые правонарушения и ответственность за их совершение в разных аспектах, таких как: в сфере налогового законодательства, административного производства и уголовной ответственности.

Целью данной работы является рассмотрении возможных недочетов или упущений законодателя в различных сферах налоговых правоотношений.



1. Общая характеристика налоговых правонарушений

1.1 Понятие и виды нарушений налогового законодательства

Налоговое правонарушение - это виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) в нарушении законодательства о налогах и сборах налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК установлена ответственность.

Среди видов налоговых правонарушений, предусмотренных действующим НК, следует, прежде всего, назвать:

нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 Налогового кодекса);

уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст. 117 Налогового кодекса);

непредставление налоговой декларации (ст. 119 Налогового кодекса);

грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 Налогового кодекса);

неуплату или неполную уплату сумм налога (ст. 122 Налогового кодекса);

невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 Налогового кодекса);

непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126 Налогового кодекса);

неправомерное несообщение сведений налоговому органу (ст. 129.1 Налогового кодекса);

нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (ст. 133 Налогового кодекса);

неисполнение банком решения о взыскании налога и сбора, а также пеней (ст. 135 Налогового кодекса);

непредставление налоговым органам сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков - клиентов банка (ст. 135.1 Налогового кодекса).

Некоторые правонарушения, хотя и отнесены НК к налоговым правонарушениям и за их совершение ответственность назначается в соответствии с правилами назначения ответственности за налоговое правонарушение, с точки зрения теории налогового права к налоговым правонарушениям отнесены быть не могут и имеют скорее административно-правовую природу.

Таковыми правонарушениями являются:

нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118 Налогового кодекса);

несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест (ст. 125 Налогового кодекса);

неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля (ст. 128 Налогового кодекса);

отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода (ст. 129 НК);

нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса (ст. 129.2 Налогового кодекса);

нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику (ст. 132 Налогового кодекса);

неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (ст. 134 Налогового кодекса).



1.2 Принципы привлечения к ответственности за налоговые правонарушения

Решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть вынесено руководителем (заместителем руководителя) налогового органа по результатам рассмотрения материалов проверки.

Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:

никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК;

никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога, сбора и пени.

Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда.

Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения.

Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы.

Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Формы вины при совершении налогового правонарушения.

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредный характер последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

Лица, подлежащие ответственности за совершение налоговых правонарушений.

- Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица.

- Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

- Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения:

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

отсутствие события налогового правонарушения;

отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Срок давности по налоговым правонарушениям составляет три года, которые исчисляются:

- со дня совершения правонарушения (применяется в отношении правонарушений, состоящих в грубом нарушении правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, а также неуплаты или неполной уплаты налогов);

- со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение (применяется для всех остальных видов правонарушений, предусмотренных в НК)).

По данному вопросу стоит отметить: течение срока давности привлечения к ответственности приостанавливается, если лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое правонарушение, активно противодействовало проведению выездной налоговой проверки, что стало непреодолимым препятствием для ее проведения и определения налоговыми органами сумм налогов, подлежащих уплате в бюджетную систему РФ.

Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения:

совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);

совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются представлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);

выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующих документов этих органов, которые по смыслу и содержанию относятся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов).

При наличии вышеуказанных обстоятельств лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

В вопросах особенности привлечения к налоговой ответственности следует отметить, что привлечение налоговых агентов, физических и юридических лиц к ответственности несколько различно. Например:

- Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с шестнадцатилетнего возраста. Предусмотренная НК ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством РФ.

- Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ.

- Привлечение налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности перечислить причитающиеся суммы налога и пени.



2. Анализ правовых норм, устанавливающих ответственность за налоговые правонарушения и преступления

2.1 Налоговые санкции за нарушения законодательства о налогах и сборах

Для начала целесообразно дать определение, что же такое налоговая санкция.

Налоговая санкция - это мера ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в установленных НК РФ размерах.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с установленным соответствующей статей НК РФ размером за совершение налогового правонарушения.

При совершении налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение (обстоятельство, отягчающее ответственность), размер штрафа увеличивается на 100%.

При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

Сумма штрафа, присужденного налогоплательщику, плательщику сборов или налоговому агенту за нарушение законодательства о налогах и сборах, повлекшее задолженность по налогу или сбору, подлежит перечислению со счетов налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней в очередности, установленной гражданским законодательством РФ.

После вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, или в иных случаях, когда внесудебный порядок взыскания налоговых санкций не допускается, соответствующий налоговый орган обращается с исковым заявлением в суд о взыскании с этого лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговой санкции, установленной налоговым кодексом российской федерации.

До обращения в суд налоговый орган обязан предложить лицу, привлекаемому к ответственности за совершение налогового правонарушения, добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции.

В случае, если лицо, привлекаемое к ответственности за совершение данного налогового правонарушения отказалось уплатить сумму налоговой санкции добровольно или пропустил срок уплаты санкции, указанный в требовании, налоговый орган обращается в суд с исковым заявлением о взыскании с данного лица налоговой санкции, установленной налоговым кодексом РФ, за совершение данного налогового правонарушения.

Исковое заявление о взыскании налоговой санкции с организации или индивидуального предпринимателя подаются в арбитражный суд (в отличии от случая с физическим лицом, где исковое заявление против данного правонарушителя подается в суд общей юрисдикции). К исковому заявлению прилагаются решение налогового органа и другие материалы дела, полученные в процессе налоговой проверки.

В необходимых случаях одновременно с подачей искового заявления о взыскании налоговой санкции с лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговый орган может направить в суд ходатайство об обеспечении иска в порядке, предусмотренном гражданским процессуальным законодательством РФ и арбитражным процессуальным законодательством РФ. Эти правила применяются так же в случае привлечения к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, совершенное в связи с перемещением товаров через таможенную границу.

Дела о взыскании налоговых санкций по иску налоговых органов к организациям или индивидуальным предпринимателям рассматриваются арбитражными судами в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством РФ.

Дела о взыскании налоговых санкций по иску налоговых органов к физическим лицам, не являющихся индивидуальными предпринимателями, рассматриваются судами общею юрисдикции в соответствии с гражданским процессуальным законодательством РФ.

Исполнение вступивших в законную силу решений суда о взыскании налоговых санкций производится в порядке, установленном законодательством об исполнительном производстве РФ.

Исполнение вступивших в законную силу решений суда о взыскании налоговых санкций с организаций, которым отрыты лицевые счета, производится в порядке, установленном бюджетным законодательством РФ

2.2 Административная ответственность за налоговые правонарушения

Административное правонарушение - это противоправное, виновное действие лица (физического или юридического), за которое КоАП РФ или законами субъектов РФ об административных правонарушениях установлена административная ответственность.

Административные правонарушения и ответственность за их совершение регламентированы в законодательстве об административных правонарушениях.

Целью административной ответственности является прежде всего пресечение (предупреждение) и наказание, а не восстановление нарушенных прав. Административное законодательство предусматривает применение исключительно карательных (штрафных) санкций. Если в результате административного правонарушения затрагиваются имущественные интересы стороны, то имеют место деликтные гражданские правоотношения. При этом помимо административной, возникает еще и гражданско-правовая ответственность виновного лица. Для применения мер принуждения и восстановления нарушенной имущественной сферы пострадавшая сторона должна обратиться в суд. Именно в силу того, что данная ответственность за нарушение имущественной сферы носит гражданско-правовой характер, у лица есть не обязанность, а право на обращение в суд, которое реализуется им по собственному усмотрению.

Финансовые (налоговые) правоотношения, напротив, в силу своей природы имеют имущественный характер, вследствие чего правонарушения в данной сфере всегда наносят определенный имущественный ущерб государству и обществу в целом.

При этом в НК РФ не содержится положения о том, что привлечение физических лиц к ответственности за совершение налогового правонарушения освобождает их от административной ответственности. В то же время указано, что никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения (п. 2 ст. 108 НК РФ). Однако если налоговая и административная ответственность - это разные виды ответственности, то ничто в принципе не препятствует привлечению физических лиц к ответственности одновременно как в соответствии с налоговым, так и в соответствии с административным законодательством. Именно по такому пути шла правоприменительная практика до принятия части первой НК РФ и КоАП РФ. Принятие КоАП РФ положило конец данной практике по причине того, что во всех составах административных правонарушений в области налогов и сборов предусмотрен специальный субъект - должностные лица организации.

Административное правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своего действия или бездействия, предвидело его вредные последствия и желало наступления таких последствий или сознательно их допускало либо относилась к ним безразлично.

Административное правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо его совершившее, предвидело возможность наступления вредных последствий своего действия или бездействия, но без достаточных к нему оснований самонадеянно рассчитывало на предотвращение таких последствий, либо не предвидело возможности наступления таких последствий хотя могло и должно было их предвидеть.

Административное наказание - это установленная государством мера ответственности за совершение административного правонарушения. Применяется в целях предупреждения совершения новых правонарушений как самим правонарушителем так и иными лицами.

За совершение административных правонарушений могут устанавливаться и применяться следующие виды административных наказаний:

Предупреждение.

Административный штраф.

Возмездное изъятие орудия совершения или прелмета административного правонарушения.

Лишение специального права, предоставленного физическому лицу

Административный арест.

Дисквалификация.

Административное приостановление деятельности.

Административная ответственность за правонарушения в области налогов и сборов установлена в ст. 15.3-15.9 и 15.11 КоАП РФ.

Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (от 2000 до 3000 р.).

Нарушение срока представления сведений об открытии или закрытии счета в банке или иной кредитной организацией (от 1000 до 2000 р.).

Нарушение сроков подачи налоговой декларации (от 300 до 500 р.).

Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (от 500 до 1000 р.).

Нарушение порядка открытия счета налогоплательщику (от 2000 до 3000 р.).

Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога и сбора (от 4000 до 5000 р.).

Неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента (от 2000 до 3000 р.).

Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и предоставление бухгалтерской отчетности (от 2000 до 3000 р.)

налоговый законодательство нарушение ответственность

2.3 Уголовная ответственность за налоговые преступления

Уголовное законодательство РФ состоит из уголовного кодекса РФ.

Налоговые преступления - это общественно опасные деяния, предусмотренные статьями 194, 198, 199, 199.1, 199.2 уголовного кодекса РФ.

Статья 194. Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, совершенное в крупном размере, (наказывается штрафом в размере от ста тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет, либо обязательными работами на срок до четырехсот восьмидесяти часов, либо принудительными работами на срок до двух лет, либо лишением свободы на тот же срок).

2. То же деяние, совершенное:

группой лиц по предварительному сговору;

в особо крупном размере (наказывается штрафом в размере от трехсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до трех лет, либо принудительными работами на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового).

Примечание. Уклонение от уплаты таможенных платежей признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченных таможенных платежей за товары, перемещенные через таможенную границу Таможенного союза в рамках ЕврАзЭС, в том числе в одной или нескольких товарных партиях, превышает один миллион рублей, а в особо крупном размере - три миллиона рублей.

Статья 198. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица

1. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, - (наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до одного года, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года).

2. То же деяние, совершенное в особо крупном размере, - (наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет, либо принудительными работами на срок до трех лет, либо лишением свободы на тот же срок).

Примечания. 1. Крупным размером в настоящей статье признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более шестисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион восемьсот тысяч рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более трех миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая девять миллионов рублей.

2. Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное настоящей статьей, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Статья 199. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации

1. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, - наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

2. То же деяние, совершенное:

а) группой лиц по предварительному сговору;

б) в особо крупном размере, - наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет, либо принудительными работами на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Примечания. 1. Крупным размером в настоящей статье, а также в статье 199.1 настоящего Кодекса признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая шесть миллионов рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более десяти миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая тридцать миллионов рублей.

2. Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное настоящей статьей, а также статьей 199.1 настоящего Кодекса, освобождается от уголовной ответственности, если этим лицом либо организацией, уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с которой вменяется данному лицу, полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Статья 199.1. Неисполнение обязанностей налогового агента

1. Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное в крупном размере, - наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

2. То же деяние, совершенное в особо крупном размере, - наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти лет, либо принудительными работами на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Статья 199.2. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов.

Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенное собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем в крупном размере, - наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет, либо принудительными работами на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.



3. Проблемы российского налогообложения и возможные пути их решения.

3.1 Проблемы российского законодательства в сфере акцизного налогообложения

При составлении данной работы мной, как автором, было замечено, что в налоговых правоотношения в Российской Федерации существует множество неучтенных моментов со стороны законодателя, которые можно назвать парадоксами российской системы налогообложения.

Наибольшее, с моей стороны, внимание привлекло налогообложение в сфере акцизного налогообложения. В данной сфере возникает немало проблем.

Сегодня акциз - это самый низкособираемый налог в составе российской налоговой системы. Особенно это касается акцизов на алкогольную и табачную продукцию. Одной из основных причин низкой собираемости акцизов на алкогольную и табачную продукцию, а так же низкого качества крепких алкогольных напитков является высокий уровень налоговых ставок.

Государство, постоянно пересматривая ставки акцизов в сторону их повышения, старается восполнить потери от недоимок, обосновывая свои действия необходимостью борьбы с алкоголизмом и табакокурением. При этом почему-то забывается тот факт, что названные подакцизные товары являются товарами высокого неэластичного спроса, то есть повышение цен на них при очередном увеличении ставок акцизов практически не влияет на оббьем спроса на такие товары. Зато это приводит к тому, что определенная часть населения переходит на самогонно варение для себя и на продажу, а так же на употребление большей части населения спиртосодержащих суррогатов, что не только наносит вред здоровью граждан, но и снижает потребление законно производимой алкогольной продукции, тем самым само государство теряет подакцизные доходы.

Высокая доля акциза в составе продажной цены подакцизного товара провоцирует различного рода действия, направленные на уклонение от уплаты данного налога. Например в цене крепких алкогольных напитков доля акциза может составлять 90 процентов, что неудержимо влечет за собой производство подакцизной продукции например в третью смену из неучтенного сырья, поделку акцизных марок или использование старых.

Рентабельность продаж такой продукции без уплаты акцизов, даже при наличии на ней акцизных марок, в десятки раз превышает рентабельность ее продаж с акцизами.

Неуплаченные суммы акцизов становятся прибылью производителей и продавцов, а хотя могли пойти на улучшение производства и повышение качества продукции. Чем больше доля акцизов в продажной цене товаров, тем больше соблазн обойти данный налог.

Видимо настало время пересмотра налоговой политики государства в сфере акцизного налогообложения и перехода ее на более рентабельную, например снижение или стабилизация на действующем уровне наиболее высоких акцизов, переход на смешанные или процентные ставки.

Можно затронуть еще один, на мой взгляд, парадоксальный момент в сфере акцизного налогообложения.

Еще с советских времен, когда автомобиль считался роскошью, он облагался акцизными выплатами. Сегодня, когда автомобиль в прямом и переносном смысле стал не роскошью, а средством передвижения, он продолжает оставаться подакцизным товаром. Причем налоговые ставки акциза уже спланированы до 2015 года.

В данной сфере автовладельцы несут на себе тройную налоговую нагрузку в виде:

Транспортного налога.

Акцизов на бензин и другие нефтепродукты.

Акциза на легковые автомобили.

Вывод, на мой взгляд, напрашивается сам собой, следует отменить как минимум последний из вышеперечисленных акцизов, но и стоит подумать об отмене первого и второго, с заменой его единым налогом, подкрепленным, допустим, ремонтом дорог в нашей стране.

3.2 Проблемы законодательства в сфере применения налоговых санкций

Парадоксальным, на мой взгляд, является применение налоговых санкций за совершение налогоплательщиками налоговых правонарушений.

В ряде развитых стран, например в США, налоговые санкции начисляются методом поглощения большей санкцией меньших санкций. Налоговый кодекс РФ обязывает применение при начислении налоговых санкций метод их сложения, что не только позволяет должностным лицан налоговых органов увеличивать (складывать) штрафы, но и создает почву для незаконных отношений между работниками налоговых органов и налогоплательщиками. У первых появляется выбор в определении количества видов совершенных налогоплательщиком правонарушений, а у налогоплательщиков - возможность повлиять на решении должностных лиц налогового органа о наложении штрафа за одно правонарушение или еще и за другие, связанные с ним правонарушения. Например, непредставление налоговой декларации может быть связано с грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения и неуплатой или неполной уплатой суммы налога. Соответственно, штрафы могут быть начислены за одно, два или даже сразу за все три правонарушения. Это, как я считаю, неправильно. Законодательство обязано исключать возможность выбора, различного толкования работниками налоговых органов законодательства РФ, а так же дифференцированный подход к различным налогоплательщикам.

Ситуацию можно исправить путем перехода в законодательном порядке на метод зачета меньших штрафных санкций большей санкцией. Данная реформа приведет к решению проблемы недопущения неформальных взаимоотношений между лицами налоговых органов и налогоплательщиков, а значит и понизит риск возникновения коррупционных операций между данными лицами налогооборота.



Заключение

В проделанной работе рассматривалось общее понятие налоговых правонарушений и ответственность, предусмотренная за нарушение данных положений законодательства.

Вместе с тем в последней главе мною рассматривался вопрос недоработки налогового законодательства в Российской Федерации, а вместе с тем и выдвижение возможных путей решения некоторых, рассмотренных в этой главе, проблем, в целях лучшего функционирования налоговой системы.

Исходя от темы данной курсовой работы и проделанного изучения можно уверенно сказать, что на сегодняшний день система налогообложения РФ находится на достаточно высоком уровне, в сравнении с большинством государств мира, но и с тем же, как и системы налогообложения развитых стран, требует своей доработки.



Библиографический список

1. Крохина Ю.А. «Налоги и налогообложение», учебное пособие, М.: Юрайт., 2010 г.

2. Тютин Д.В. Курс лекций, М., 2009 г.

3. Перов А.В., Толкушкин А.В. «Налоги и налогообложение» учебное пособие, М. ЮРАЙТ, 2012 г.

4. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение, теория и практика. - учебник, М., 2012 г.

5. Барулин С.В., Кириллова О.С., Муравлева Т.В. «Налоги и налогообложение» учебник, М., Экономитстъ, 2012 г.

6. Журнал: «Финансы и кредит» стр. 15 - 24, № 12 март, 2012 г.

7. Журнал: «Финансы и кредит» стр. 24 - 30, № 12 март, 2012 г.

8. Журнал: «Финансы и кредит» № 6 февраль, 2012г.

9. Журнал: «Финансы и кредит» № 16 май, 2012г

10. Журнал: «Налоговый вестник» № 5, 2013 г.

11. Журнал: «Налоговый вестник» № 12, 2013 г.

12. Журнал: «Налоговый вестник» № 11, 2013 г.

13. Интернет ресурс - http://www.consultant.ru/popular/koap/

14. Интернет ресурс - http://www.consultant.ru/popular/nalog1/

15. Интернет ресурс - http://www.grandars.ru/student/nalogi/nalogovoe-pravonarushenie.html

Размещено на Allbest.ru