Правовые основы судебно-бухгалтерской экспертизы

Государственное судебно-экспертное учреждение находится в ведении Министерства юстиции Российской Федерации. Поэтому вопросы организации и компетенции учреждений судебно-бухгалтерских экспертиз закрепляются в специальных нормативных актах, издаваемых Министерством юстиции Российской Федерации. Они действуют в соответствии с приказом Минюста РФ от 20.12.02 № 347 "Об утверждении инструкции по организации производства судебных экспертиз в судебно-экспертных учреждениях системы министерства юстиции Российской Федерации", утвердившим Инструкцию (с аналогичным названием) по организации производства судебных экспертиз в государственных судебно-экспертных учреждениях Министерства юстиции Российской Федерации.

Указанная Инструкция определяет условия и порядок организации производства судебных экспертиз в государственных судебно-экспертных учреждениях системы Министерства юстиции Российской Федерации (далее - СЭУ) в соответствии с требованиями:

УПК РФ;

ГПК РФ;

АПК РФ;

КоАП РФ;

Таможенного кодекса Российской Федерации (далее - ТК);

Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК);

Федерального закона от 31.05.01 № 73-Ф3 "О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации (далее - Федеральный закон);

других федеральных законов;

нормативных правовых актов Минюста РФ, регулирующих организацию и производство судебных экспертиз.

Кроме указанной инструкции Минюста РФ, существует Письмо Министерства финансов РФ от 04.11.94 № 149 "О примерном Положении о службе бухгалтеров-экспертов в финансовых органах", которое было направлено с рекомендацией его использования при разработке и утверждении положений об этой службе в министерства финансов республик в составе Российской Федерации, финансовых управлениях (главных управлениях, комитетах, департаментах, отделах) администраций краев, областей, автономных образований, Департаменте финансов правительства Москвы, Департаменте экономики и финансов Санкт-Петербурга. В тексте этого письма говорится:

Служба бухгалтеров-экспертов, как правило, представляет собой консультанта при руководстве в министерствах финансов республик в составе РФ, финансовых управлениях (главных управлениях, комитетах, департаментах, отделах) администраций краев, областей, автономных образований.

Задачами службы бухгалтеров-экспертов являются: оказание методической помощи предприятиям, учреждениям и организациям региона независимо от форм собственности в организации бухгалтерского учета и отчетности; устранение имеющихся недостатков по их ведению.

В соответствии с возложенными на нее задачами служба бухгалтеров-экспертов выполняет следующие функции:

оказывает помощь министерствам, ведомствам республик, управлениям, департаментам и другим подразделениям администраций краев, областей, автономных образований консультациями по правильному применению нормативных документов по бухгалтерскому учету и отчетности, новых правил ведения и организации бухгалтерского учета и отчетности, а также в проведении инструктивных совещаний с работниками финансовых, налоговых и других органов;

принимает участие в работе методических советов по бухгалтерскому учету, образуемых при финансовых органах;

рассматривает поступающие предложения о совершенствовании бухгалтерского учета, дает по ним заключения и в случае необходимости направляет их в Министерство финансов Российской Федерации;

организует работу по привлечению практических работников к изучению системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, используя для этих целей методические советы по бухгалтерскому учету, профессиональные объединения бухгалтеров (ассоциации, союзы и т.п.), аудиторские и консультационные фирмы;

выполняет отдельные поручения руководства финансового органа, а также Министерства финансов Российской Федерации по вопросам бухгалтерского учета и отчетности.

В своей деятельности служба бухгалтеров-экспертов в финансовом органе руководствуется законодательством РФ, нормативными документами и указаниями Минфина РФ по вопросам бухгалтерского учета и отчетности.

5. Права, обязанности и юридическая ответственность эксперта-бухгалтера

В соответствии с Федеральным законом от 31.05.01 № 73-Ф3 "О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации" эксперт должен проводить исследования объективно, на строго научной и практической основе, в пределах соответствующей специальности, всесторонне и в полном объеме.

Заключение эксперта должно основываться на положениях, дающих возможность проверить обоснованность и достоверность сделанных выводов на базе общепринятых научных и практических данных.

При осуществлении своей деятельности эксперт имеет право:

ходатайствовать перед руководителем соответствующего государственного судебно-экспертного учреждения о привлечении к производству судебной экспертизы других экспертов, если это необходимо для проведения исследований и дачи заключения;

делать подлежащие занесению в протокол следственного действия или судебного заседания заявления по поводу неправильного истолкования участниками процесса его заключения или показаний;

обжаловать в установленном законом порядке действия органа или лица, назначивших судебную экспертизу, если они нарушают права эксперта.

Эксперт также имеет права, предусмотренные соответствующим процессуальным законодательством:

А. В соответствии со ст.57 и 199 УПК РФ эксперт имеет право:

знакомиться с материалами уголовного дела, относящимися к предмету судебной экспертизы;

ходатайствовать о предоставлении ему дополнительных материалов, необходимых для дачи заключения, либо привлечении к производству судебной экспертизы других экспертов;

участвовать с разрешения дознавателя, следователя, прокурора и суда в процессуальных действиях и задавать вопросы, относящиеся к предмету судебной экспертизы;

давать заключение в пределах своей компетенции, в том числе по вопросам, хотя и не поставленным в постановлении о назначении судебной экспертизы, но имеющим отношение к предмету экспертного исследования;

приносить жалобы на действия (бездействие) и решения дознавателя, следователя, прокурора и суда, ограничивающие его права;

отказаться от дачи заключения по вопросам, выходящим за пределы специальных знаний, а также в случаях, если предоставленные ему материалы недостаточны для дачи заключения. Отказ от дачи заключения должен быть заявлен экспертом в письменном виде с изложением мотивов отказа;

возвратить без исполнения постановление следователя о производстве судебной экспертизы в экспертном учреждении, если представленных материалов недостаточно или если он считает, что не обладает достаточными знаниями для ее производства.

Б. В соответствии со ст.55 АПК РФ эксперт имеет право:

с разрешения арбитражного суда знакомиться с материалами дела, участвовать в судебных заседаниях, задавать вопросы лицам, участвующим в деле, и свидетелям, заявлять ходатайство о предоставлении ему дополнительных материалов;

отказаться от дачи заключения по вопросам, выходящим за пределы его специальных знаний, а также в случае, если предоставленные ему материалы недостаточны для дачи заключения.

В. В соответствии со ст.85 ГПК РФ эксперт имеет право:

знакомиться с материалами дела, относящимися к предмету экспертизы;

просить суд о предоставлении ему дополнительных материалов и документов для исследования;

задавать в судебном заседании вопросы лицам, участвующим в деле, и свидетелям;

ходатайствовать о привлечении к проведению экспертизы других экспертов.

Г. В соответствии со ст.25.9 Кодекса РФ об административных правонарушениях эксперт имеет право-

знакомиться с материалами дела об административном правонарушении, относящимися к предмету экспертизы, заявлять ходатайства о предоставлении ему дополнительных материалов, необходимых для дачи заключения;

с разрешения судьи, должностного лица, лица, председательствующего на заседании контролирующего органа, в производстве которых находится дело об административном правонарушении, задавать вопросы, относящиеся к предмету экспертизы, лицу, в отношении которого ведется производство по делу, потерпевшему и свидетелям;

указывать в своем заключении имеющие значение для дела обстоятельства, которые установлены при проведении экспертизы и по поводу которых ему не были поставлены вопросы;

отказаться от дачи заключения, если поставленные вопросы выходят за пределы его специальных познаний или если предоставленных ему материалов недостаточно для дачи заключения.

На основании Федерального закона от 31.05.01 № 73-Ф3 "О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации" эксперт имеет следующие обязанности:

принять к производству порученную ему руководителем соответствующего государственного судебно-экспертного учреждения судебную экспертизу;

составить сообщение о невозможности дать заключение и направить данное сообщение в орган или лицу, которые назначили судебную экспертизу, если поставленные вопросы выходят за пределы специальных знаний эксперта, объекты исследований и материалы дела непригодны или недостаточны для проведения исследований и дачи заключения и эксперту отказано в их дополнении, современный уровень развития науки не позволяет ответить на постав - ленные вопросы;

не разглашать сведения, которые стали ему известны в связи с производством судебной экспертизы, в том числе сведения, которые могут ограничить конституционные права граждан, а также сведения, составляющие государственную, коммерческую или иную охраняемую законом тайну;

обеспечить сохранность представленных объектов исследований и материалов дела.

Эксперт также исполняет обязанности, предусмотренные соответствующим процессуальным законодательством.

А. В соответствии со ст.55 АПК РФ лицо, которому поручено проведение экспертизы, обязано по вызову арбитражного суда явиться в суд и дать объективное заключение по поставленным вопросам.

Б. В соответствии со ст.85 ГПК РФ эксперт обязан:

принять к производству порученную ему судом экспертизу и провести полное исследование предоставленных материалов и документов;

дать обоснованное и объективное заключение по поставленным перед ним вопросам и направить его в суд, назначивший экспертизу;

явиться по вызову суда для личного участия в судебном заседании и ответить на вопросы, связанные с проведенным исследованием и данным им заключением;

в случае если поставленные вопросы выходят за пределы специальных знаний эксперта либо материалы и документы непригодны или недостаточны для проведения исследований и дачи заключения, эксперт обязан направить в суд, назначивший экспертизу, мотивированное сообщение в письменной форме о невозможности дать заключение;

5) обеспечить сохранность предоставленных ему для исследования материалов и документов и возврат их в суд вместе с заключением или сообщением о невозможности дать заключение.

В. В соответствии со ст.25.9 Кодекса РФ об административных правонарушениях эксперт обязан:

явиться по вызову судьи, органа, должностного лица, в производстве которых находится дело об административном правонарушении;

дать объективное заключение по поставленным перед ним вопросам, а также требуемые объяснения в связи с содержанием заключения.

На основании Федерального закона от 31.05.01 № 73-Ф3 "О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации" эксперт не вправе:

принимать поручения о производстве судебной экспертизы непосредственно от каких-либо органов или лиц, за исключением руководителя государственного судебно-экспертного учреждения;

осуществлять судебно-экспертную деятельность в качестве негосударственного эксперта;

вступать в личные контакты с участниками процесса, если это ставит под сомнение его незаинтересованность в исходе дела;

самостоятельно собирать материалы для производства судебной экспертизы;

сообщать кому-либо о результатах судебной экспертизы, за исключением органа или лица, ее назначивших;

уничтожать объекты исследований либо существенно изменять их свойства без разрешения органа или лица, назначивших судебную экспертизу.

А. В соответствии со ст.57 УПК РФ эксперт не вправе:

без ведома следователя и суда вести переговоры с участниками уголовного судопроизводства по вопросам, связанным с производством судебной экспертизы;

самостоятельно собирать материалы для экспертного исследования;

проводить без разрешения дознавателя, следователя, суда исследования, могущие повлечь полное или частичное уничтожение объектов либо изменение их внешнего вида или основных свойств;

давать заведомо ложное заключение;

разглашать данные предварительного расследования, ставшие известными ему в связи с участием в уголовном деле в качестве эксперта, если он был об этом заранее предупрежден;

6) уклоняться от явки по вызовам дознавателя, следователя, прокурора или в суд.

Б. В соответствии со ст.85 ГПК РФ эксперт не вправе:

самостоятельно собирать материалы для проведения экспертизы;

вступать в личные контакты с участниками процесса, если это ставит под сомнение его незаинтересованность в исходе дела;

разглашать сведения, которые стали ему известны в связи с проведением экспертизы, или сообщать кому-либо о результатах экспертизы, за исключением суда, ее назначившего.

В соответствии со ст.55 АПК РФ за дачу заведомо ложного заключения эксперт несет уголовную ответственность, о чем он предупреждается арбитражным судом и дает подписку.

В соответствии со ст.80 ГПК РФ за дачу заведомо ложного заключения эксперт предупреждается судом или руководителем судебно-экспертного учреждения, если экспертиза проводится специалистом этого учреждения, об ответственности, предусмотренной Уголовным кодексом РФ.

За дачу заведомо ложного заключения эксперт несет ответственность в соответствии со ст.307 Уголовного кодекса РФ.

За разглашение данных предварительного расследования эксперт несет ответственность в соответствии со ст.310 Уголовного кодекса РФ.

В соответствии с Уголовным кодексом РФ от 13.06.96 № 63-Ф3 (с последующими изменениями и дополнениями) эксперт может привлекаться к уголовной ответственности по ст.307 и 310 УК РФ.

Статья 307 "Заведомо ложные показание, заключение эксперта, специалиста или неправильный перевод" гласит:

"1. Заведомо ложные показание свидетеля, потерпевшего либо заключение или показание эксперта, показание специалиста, а равно заведомо неправильный перевод в суде либо при производстве предварительного расследования -

наказываются штрафом в размере до восьмидесяти тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо исправительными работами на срок до двух лет, либо арестом на срок до трех месяцев.

2. Те же деяния, соединенные с обвинением лица в совершении тяжкого или особо тяжкого преступления, -

наказываются лишением свободы на срок до пяти лет.

Примечание..., эксперт..., освобождаются от уголовной ответственности, если они добровольно в ходе дознания, предварительного следствия или судебного разбирательства до вынесения приговора суда или решения суда заявили о ложности данных ими показаний, заключения или заведомо неправильном переводе".

Статья 310 "Разглашение данных предварительного расследования" гласит:

"Разглашение данных предварительного расследования лицом, предупрежденным в установленном законом порядке о недопустимости их разглашения, если оно совершено без согласия прокурора, следователя или лица, производящего дознание, -

наказывается штрафом в размере до восьмидесяти тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев, либо исправительными работами на срок до двух лет, либо арестом на срок до трех месяцев".

В соответствии со ст.25.9 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях за отказ или за уклонение от исполнения обязанностей, а также за дачу заведомо ложного заключения эксперт несет административную ответственность. В соответствии со ст.17.9 указанного Кодекса "заведомо ложные..., заключение эксперта... при производстве по делу об административном правонарушении - влечет наложение административного штрафа в размере от десяти до пятнадцати минимальных размеров оплаты труда".

Литература

1. Гражданский кодекс РФ.

2. Налоговый кодекс РФ.

3. Уголовно-процессуальный кодекс РФ.

4. Кодекс РФ об административных правонарушениях.

5. Уголовный кодекс РФ.

6. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 07.08.01 № 119-ФЗ.

7. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 23.11 96 № 129-ФЗ.

8. Федеральный закон "О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации" от 31.05.01 № 73-Ф3.

9. Аксенова Т.П. Судебно-бухгалтерская экспертиза: Учеб. пособие. - Хабаровск, 2006.

10. Атенесян Г.А., Голубятников С.П. Судебная бухгалтерия: Учебник. - М.: Юридическая литература, 2007.

11. Белуха Н.Т. Судебно-бухгалтерская экспертиза: Учеб. пособие. - М.: Дело, 2005.

12. Голубятников С.П., Леханова Е.С. Аудит в юридической практике: Учеб. пособие. - М.: Юридическая литература, 2005.

13. Дмитриенко Т.А., Чаадаев С.Г. Судебная (правовая) бухгалтерия: Учебник. - М.: Проспект, 2008.

14. Дубоносов Е.С., Петрухин А.А. Судебная бухгалтерия: Учеб. пособие. - М.: ЮИМВД РФ, Книжный мир, 2008.

15. Кеворкова Ж.А., Сапожникова Н.Г., Савин А.А. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Практика применения нового Плана счетов: Прак. пособие. - М.: Кнорусс, 2004.