Правовой статус индивидуальных предпринимателей

Документом, подтверждающим факт постановки предпринимателя на налоговый учет, является свидетельство о постановки на учет в налоговом органе. Обязанность выдать предпринимателю такое свидетельство возложена на тот налоговый орган, который осуществил постановку индивидуального предпринимателя на налоговый учет (т.е. налоговый оран по месту жительства).

Регистрация в качестве страхователя:

Помимо регистрации в качестве налогоплательщика необходима регистрация индивидуального предпринимателя в качестве страхователя:

в территориальном органе Пенсионного фонда Российской Федерации;

в исполнительном органе Фонда социального страхования Российской Федерации;

в территориальном фонде обязательного медицинского страхования.

Индивидуальный предприниматель более не обязан самостоятельно совершать действия, необходимые для его регистрации в качестве страхователя. Регистрирующий орган в срок не более 5 рабочих дней с момента государственной регистрации и (или) внесения изменении в государственный реестр представляет сведения об индивидуальном предпринимателе в территориальные органы Пенсионного фонда Российской Федерации, региональные отделения Фонда социального страхования Российской Федерации, территориальные фонды обязательного медицинского страхования и территориальные органы Государственного комитета Российской Федерации по статистике. Указанные сведения представляются в виде выписки из государственного реестра.

Органы соответствующих внебюджетных фондов, получившие такие сведения, обязаны зарегистрировать предпринимателя в качестве страхователя.

Сведения о дате регистрации индивидуального предпринимателя в качестве страхователя, его регистрирующий номер, наименование органа, осуществившего указанную регистрацию, либо сведения о дате снятия индивидуального предпринимателя с учета в качестве страхователя представляются органами государственных внебюджетных фондов не позднее 5 дней с момента регистрации индивидуального предпринимателя в качестве страхователя либо снятия с учета в качестве страхователя.

Основные правила регистрации страхователей в органы внебюджетных фондов (страховщиков) определяются в соответствии с Федеральными законами от 15 декабря 2001 г. «Об обязательном пенсионном страховании в Российской федерации», от 16 июля 1999 г. «Об основах обязательного социального страхования», от 24 июля 1998 г. «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» и с Законом РФ от 28 июля 1991 г. «О медицинском страховании граждан в российской Федерации». Не позднее 5 дней с момента регистрации предпринимателя в качестве страхователя указанные органы должны предоставить в орган, осуществивший государственную регистрацию, сведения о номере и дате регистрации индивидуального предпринимателя в качестве страхователя (п.4 ст.5 Закона о госрегистрации). Эти сведения отражаются в государственном реестре.

Присвоение кодов по общероссийским классификаторам осуществляют территориальные органы Госкомстата России в недельный срок после получения от регистрирующего органа сведений.

В соответствии с ч.2 ст.5 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» открытие кредитным организациям банковских счетов индивидуального предпринимателя осуществляется на основании свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя и свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.

В настоящее время представление индивидуальными предпринимателями документов, подтверждающих регистрацию данных лиц в качестве плательщиков взносов в государственные внебюджетные фонды, для открытия банковского счета в кредитную организацию не требуется.

Чтобы открыть в банке расчетный счет, индивидуальному предпринимателю необходимо представить в банк, помимо свидетельства о постановке на учет в налоговый органе, также и иные документы. Перечень всех документов, необходимых для открытия расчетного счета, законодательно не определен и устанавливается банком самостоятельно. Обычно банки требуют представления, во-первых, заявление на открытие счета в банке. Бланк заявления можно получить в банке (форма разрабатывается каждым банком самостоятельно). Во-вторых, два экземпляра карточки с образцами подписей, а также оттиском печати (если имеется). В-третьих, нотариально заверенные копии свидетельства о государственной регистрации. В-четвертых, копию свидетельство постановке на учет в налоговом органе. И, наконец, в-пятых, копию справки из Госкомстата.

Банк не вправе отказывать в открытии счета, совершение соответствующих операций по которому предусмотрено законом, учредительными документами банка и выданным ем разрешением (лицензией), за исключением случаев, когда такой отказ вызван отсутствием у банка обслуживание либо допускается законом или иными правовыми актами.

В соответствии с п.2 ст.23 НК РФ в обязанность налогоплательщика входит информирование в 10-дневный срок налоговых органов по месту учета об открытии ил закрытии счета в банке. Нарушение данного срока в соответствии с п.1 ст.118 НК РФ влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб.

Не позднее пяти дней со дня открытия текущих (расчетных) счетов индивидуального предпринимателя банки обязаны представить сведения об указанных счетах в орган, осуществляющий государственную регистрацию данного предпринимателя. Сведения о банковских счетах индивидуального предпринимателя в обязательном порядке включается в государственный реестр.

Расчетные документы на списание (перечисление) денежных средств со вновь открытого счета не принимаются к исполнению кредитными организациями до получения информационного письма налогового органа, в котором налоговый орган сообщает о получении извещения кредитной организации об открытии счета. Операции по банковскому счету осуществляется на основании договора банковского счета.

Одним из основных условий осуществления предпринимательской деятельности является государственная регистрация ее субъектов. Прохождение данной процедуры необходимо для подтверждения легитимности функционирования конкретного лица в хозяйственном обороте. Придавая регистрации общеобязательный характер, государство преследует не только цели контроля за законностью осуществлением и прекращением предпринимательской деятельности, но и полного первичного учета участников предпринимательской деятельности, а также сбора данных об их правовом, имущественном и организационном положении.

индивидуальный предприниматель лицензия налогообложение

2.2 Получение лицензии на осуществление отдельных видов деятельности

Индивидуальный предприниматель вправе заниматься любыми видами предпринимательской деятельности, не запрещенными законом. Вместе с тем отдельными видами деятельности, перечень которых определен законом, он может заниматься только на основании специального разрешения - лицензии, выданной органами, уполномоченными на ведение лицензирования или квалификационного аттестата. Так, например, в соответствии с Законом РФ “О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации”, частным детективом признается гражданин Российской Федерации, получивший в установленном законом порядке лицензию на частную сыскную деятельность.

К лицензируемым видам деятельности относятся виды деятельности, осуществление которых может повлечь за собой нанесение ущерба правам, законным интересам, здоровью граждан, обороне и безопасности государства, культурному наследию народов Российской Федерации и регулирование которых не может осуществляться иными методами. Кроме как лицензированием.

Виды деятельности, подлежащие лицензированию указанные в Федеральном законе от 08 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности», а также могут устанавливаться другими актами (более 140 видов):

разработка, производство, ремонт, испытание авиационной техники;

деятельность по распространению, техническому обслуживанию шифровальных (криптографических)средств;

разработка, производство, ремонт, утилизация, торговля вооружения и военной техники;

коллекционирование оружия;

переработка, хранения транспортировка нефти, газа и продуктов их переработки;

производство, распространение пиротехнических изделии;

геодезическая деятельность;

картографическая деятельность;

фармацевтическая деятельность;

производство лекарственных средств и медицинской техники;

деятельность связанная с оборотом наркотических средств и психотропных веществ;

и др. деятельность.

А также виды деятельности, подлежащие лицензированию могут устанавливаться другими актами.

Осуществлять лицензирование могут: МВД России, Минздрав России, Минимущества России, Минкультуры России, МНС России, МПР России, МПС России, МЧС России, Минпромнауки России, Минтранс России, Минтруд России, Минфин России, Минэкономразвития России, Госстрой России и другие государственные органы.

Сведения о лицензиях, полученных индивидуальным предпринимателем, представляются лицензирующим органом в регистрирующий орган по месту жительства индивидуального предпринимателя в течение 5 рабочих дней с даты принятия решения о предоставлении лицензии, ее переоформлении, приостановлении действия, возобновлении или аннулировании. Указанные сведения могут представляться на электронных носителях.

На каждый вид деятельности, требующий лицензирования, предоставляется одна лицензия.

Вид деятельности, на осуществление которой предоставлена лицензия, может выполняться только получившим лицензию индивидуальным предпринимателем.

Деятельность, на осуществление которой лицензия предоставлена федеральным органом исполнительной власти или органом исполнительной власти субъектов Российской Федераций, может осуществляться на всей территорий России. Деятельность, на осуществление которой лицензия предоставлена лицензирующим органом субъекта Российской Федерации, может осуществляться на территориях иных субъектов Российской Федерации при условии уведомления лицензиатом лицензирующих органов соответствующих субъектов в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Срок действия лицензии не может быть менее чем 5 лет. Срок действия лицензии по его окончании может быть продлен по заявлению лицензиата и проводится в порядке переоформления документа, подтверждающего наличие лицензии.

Положениями о лицензировании конкретных видов деятельности может быть предусмотрено бессрочное действие лицензии.

Для получения лицензии соискатель лицензии представляет в соответствующий лицензирующий орган следующие документы:

- заявление о предоставлении лицензии с указанием фамилии, имени, отчества, места жительства, данные документа, удостоверяющего личность - для индивидуального предпринимателя; лицензируемого вида деятельности, который индивидуальный предприниматель намерены осуществлять;

- копия свидетельства о государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя (с предъявлением оригинала в случае, если копия на заверена нотариально) - для индивидуального предпринимателя;

- копия свидетельства о постановке соискателя на учет в налоговом органе (с предъявлением оригинала в случае, если копия на заверена нотариально);

- документ, подтверждающий уплату государственной пошлины за рассмотрение лицензирующим органом заявления о предоставлении лицензии;

- сведения о квалификации работников соискателя лицензии.

Кроме указанных документов в положениях может быть предусмотрено представление иных документов, наличие которых при осуществлении конкретного вида деятельности установлено соответствующим федеральным законом, а также иными нормативными правовыми актами, принятие которых предусмотрено соответствующими федеральными законами.

Лицензирующий орган принимает решение о предоставлении об отказе в предоставлении лицензии в срок, не превышающий 60 дней со дня поступления заявления со всеми необходимыми документами. Соответствующее решение оформляется приказом лицензирующего органа. Лицензирующий орган обязан в указанный срок уведомить соискателя лицензии о принятии решения об отказе в предоставлении или о предоставлении лицензии.

Уведомление об отказе направляется (вручается) соискателю в письменной форме с указанием причин отказа.

В течение трех дней после представления соискателем документа, подтверждающий оплату государственной пошлины за предоставление лицензии, лицензирующий орган бесплатно выдает лицензиату документ, подтверждающий наличие лицензии.

Основанием отказа в предоставлении лицензии является:

наличие в документах, представленных соискателем лицензии, недостоверной или искаженной информации;

несоответствие соискателя лицензии, принадлежащих ему или используемых им объектов лицензионным требованиям и условиям.

Не допускается отказ в выдаче лицензии на основании величины объема продукции (работ, услуг), произведенной или планируемой для производства соискателем лицензии.

Лицензирующие органы имеют право:

проводить проверки деятельности лицензиата на предмет ее соответствия лицензионным требованием и условиям;

запрашивать у лицензиата необходимые объяснения и документы при проведении проверок;

составлять на основании результатов проверок акты (протоколы) с указанием конкретных нарушении;

выносить решения, обязывающие лицензиата устранить выявление нарушения, устанавливать сроки таких нарушений;

выносить предупреждение лицензиату.

Лицензирующие органы вправе приостанавливать действие приостанавливать действие лицензии в случае выявления неоднократных нарушений или грубого нарушения лицензионных требовании и условии.

Устанавливается срок устранения нарушений, повлекших за собой приостановление действия лицензии. В случае если в установленный срок нарушения не были устранены, то лицензирующий орган вправе обратится в суд с иском об аннулировании лицензии.

Лицензиат обязан в письменной форме уведомить лицензирующий орган об устранении нарушении. Лицензирующий орган, приостановивши действие лицензии, принимает решение о возобновлении лицензии, о чем сообщает лицензиату в письменной форме в течение 3 дней после получения соответствующего уведомления и проверки устранения лицензиатом нарушений.

Лицензия теряет юридическую силу в случае прекращения действия свидетельства о государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя.

Лицензирующие органы вправе аннулировать лицензию без обращения в суд, в случае не уплаты в течение 3 месяцев государственной пошлины предоставление лицензии.

Лицензия может быть аннулирована в судебном порядке на основании заявления лицензирующего органа, если нарушение лицензиатом лицензионных требовании и условии повлекло за собой нанесение ущерба правам, законным интересам, здоровью граждан, обороне и безопасности государства, культурному наследию народов Российской Федерации и (или) иных предусмотренных законом случаях. Одновременно с подачей заявления в суд лицензирующий орган в праве приостановить действие указанной лицензии на период до вступления в силу решения суда.

Любое решение лицензирующего органа доводится до лицензиата в письменной форме не позднее чем через 3 дня после его принятия.

Решение суда и лицензирующего органа может быть обжаловано в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Например:

Кунгурский городской прокурор обратился в арбитражный суд с заявлением о привлечении к административной ответственности по ч. 2 ст. 14.1 КоАП РФ индивидуального предпринимателя С.

Решением Арбитражного суда Пермской области от 17.01.2007 в удовлетворении требования прокуратуры отказано.

Как усматривается из материалов дела, постановлением 15.12.2006 (л.д. 6-7) Кунгурским городским прокурором было возбуждено производство по делу об административном правонарушении, предусмотренном ч. 2 ст. 14.1 КоАП РФ, в отношении ИП С., на основании постановления на проверку данных о влекущем уголовную или административную ответственность нарушении законодательства, в связи с реализацией автомобильных аптечек без специальной лицензии.

25.12.2006 прокурор обратился в арбитражный суд с заявлением о привлечении предпринимателя к административной ответственности. Основанием для возбуждения производства и обращения в суд послужили результаты проверки, проведенной 14.12.2006 в торговой точке предпринимателя С., расположенной по адресу: Пермский край, г. Кунгур, ул. Ленина, 80. Как установлено проверкой, предприниматель реализовывал автомобильные аптечки, не имея лицензии на осуществление фармацевтической деятельности.

При рассмотрении дела суд первой инстанции пришел к выводу о том, что при реализации автомобильных аптечек необходима лицензия на фармацевтическую деятельность, поскольку их комплектация включает в себя лекарственные средства.

Данный вывод является верным.

Из положений п. 47 ст. 17 Федерального закона "О лицензировании отдельных видов деятельности", ст. 4 Федерального закона "О лекарственных средствах" следует, что продажа лекарственных средств является фармацевтической деятельностью, которая подлежит обязательному лицензированию.

Таким образом, деятельность по распространению автомобильных аптечек подлежит лицензированию как деятельность по распространению лекарственных средств и изделий медицинского назначения.

Также следует отметить, что из анализа названных выше нормативных правовых актов следует, что розничная торговля лекарственными средствами осуществляется аптечными учреждениями, деятельность которых в обязательном порядке подлежит лицензированию. При этом обязательным условием для принятия решения о выдаче лицензии являются представление соискателем лицензии документов, подтверждающих право соискателя лицензии на использование помещений в целях осуществления фармацевтической деятельности, наличие сертификатов у специалистов, осуществляющих фармацевтическую деятельность, а также санитарно-эпидемиологического заключения о соответствии помещений требованиям санитарных правил.

Между тем, суд первой инстанции, установив в действиях предпринимателя состав правонарушения, отказал в привлечении к административной ответственности по ч. 2 ст. 14.1 КоАП РФ, применив положения ст. 2.9 КоАП РФ, ограничился устным замечанием. Такое решение суд мотивировал малозначительностью совершенного правонарушения, приняв во внимание, что предприниматель добросовестно заблуждался об отсутствии у него обязанности по лицензированию деятельности.

С учетом приведенных правовых позиций суд апелляционной инстанции полагает, что в рассматриваемом случае совершенное правонарушение нельзя признать малозначительным. Несмотря на то, что правонарушение по ч. 2 ст. 14.1 КоАП РФ отнесено законодателем к правонарушениям в области предпринимательской деятельности (глава 14 КоАП РФ), в случае безлицензионной продажи автомобильной аптечки нарушается не только установленный порядок лицензирования, но и совершение такого правонарушения ставит под угрозу здоровье и безопасность граждан - участников дорожного движения. Наличие вреда в данном случае не является обязательным условием для привлечения к ответственности.

Кроме того, суд апелляционной инстанции отмечает, что указанное в решении суда "добросовестное заблуждение" не является основанием для освобождения от административной ответственности.

Поскольку в соответствии со ст. 4.5 КоАП РФ привлечение к административной ответственности невозможно по истечении двух месяцев со дня совершения административного правонарушения данной категории, на момент рассмотрения апелляционной жалобы судом срок давности привлечения к административной ответственности истек. Учитывая изложенное, апелляционная жалоба подлежит удовлетворению, однако данное обстоятельство не влечет отмены вынесенного решения суда первой инстанции. Руководствуясь ст. 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд.

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Пермской области от 17.01.2007 оставить без изменения, апелляционную жалобу прокуратуры Пермского края удовлетворить.

Таким образом, отдельные виды деятельности, перечень которых определяется законом, индивидуальный предприниматель может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Специальное разрешение (лицензия) не является ограничением прав и свобод юридического лица или предпринимателя. В данном случае лицензия является разрешением государства на осуществление деятельности, которая может повлечь нанесение ущерба правам, законным интересам, здоровью граждан, обороне и безопасности государства, культурному наследию народов Российской Федерации и регулирование которых не может осуществляться иными методами, кроме как лицензированием. Государство в лице компетентных органов, таким образом, осуществляет предварительный контроль за деятельностью, которая является потенциально опасной для общества.

Глава 3. Осуществление и прекращение деятельности индивидуальных предпринимателей

3.1 Отчетность и налогообложение индивидуальных предпринимателей

В Российской Федерации в соответствии НК РФ существует 3 более часто встречающихся систем налогообложения индивидуальных предпринимателей:

1. Традиционная система налогообложения (обычная система налогообложения (ОСН)) - это система налогообложения, при которой индивидуальный предприниматель платит все необходимые налоги, сборы, платежи, если он не освобожден от их уплаты. Индивидуальный предприниматель уплачивает: налог на доходы физических лиц, налог на добавленную стоимость, единый социальный налог со своих доходов, а также налог с сумм выплат, производимых в пользу наемных работников и лиц, выполняющих работу на основании договоров гражданско-правового характера, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве, государственную пошлину и другие необходимые налоги, сборы, платежи. Налог на добавленную стоимость (НДС). Индивидуальные предприниматели являются плательщиками налога на добавленную стоимость. Следует сразу оговориться, что предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения или занимающиеся деятельностью, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, НДС не уплачивают. Таким образом, плательщиками НДС являются только индивидуальные предприниматели, применяющие общий режим налогообложения.

Для того чтобы исчислить НДС, необходимо знать:

- являются ли осуществляемые индивидуальным предпринимателем хозяйственные операции объектом обложения данным налогом;

- сумму выручки от реализации;

- ставку НДС, по которой облагаются совершенные операции;

- дату, когда налог должен быть начислен к уплате;

- суммы налоговых вычетов.

Объект налогообложения НДС является (на что уплачивается НДС):

- реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

- передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Не признается объектом налогообложения (не уплачивается НДС):

- операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ;

- передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

- операции по реализации земельных участков (долей в них).

НДС облагаются операции, совершаемые на территории РФ, поэтому чтобы определить, подлежит операция обложению НДС или нет, важно

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенности реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им денежной и (или) натуральных формах, включая оплату ценными бумагами.

Выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России соответственно реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.

Порядку определения налоговой базы по различным операциям посвящены статьи 154-162 НК РФ, а сроки представления декларации и уплаты налога установлены в ст. 174 НК РФ.По общему правилу, уплата налога производится не позднее 20-го числа каждого месяца по итогам предыдущего месяца. В эти же сроки в налоговые органы должны быть представлены налоговые декларации.

Если в течение квартала ежемесячная сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышает 1 000000 руб., то налогоплательщики вправе уплачивать налог за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (т.е. не позднее 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января). Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах (по месту жительства), налоговые агенты производят уплату суммы налога по месту своего нахождения.

Покупатели и продавцы товаров (работ, услуг) ведут журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению), составляемых продавцом при совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются налогом на добавленную стоимость, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Согласно ст. 145 НК РФ индивидуальный предприниматель при выполнении некоторых условий может получить освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС.

Индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС (далее - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих индивидуальных предпринимателей без учета НДС не превысила в совокупности 1 000 000 руб. п. 1 ст. 145 НК РФ).

Налоги на доходы физических лиц (НДФЛ). Налогоплательщиками признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Россий кой Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения является доход, полученный налогоплательщиками:

- от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц являющихся налоговыми резидентами (физические лица фактически находящиеся на территорий Российской Федерации);

- от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющиеся налоговыми резидентами.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной форме, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

НК РФ устанавливает, какие доходы являются объектом налогообложения НДФЛ в ст. 215 и 217 НК РФ. При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных, имущественных, профессиональных налоговых вычетов в соответствии с правилами ст. 218 - 221 НК РФ.

Особенности исчисления сумм налога индивидуальными предпринимателями:

физические лица, зарегистрированные в законодательном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующем порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Налогоплательщики самостоятельно исчисляют сумму налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет.

Сроки представления декларации и уплаты налога установлены ст. 229 НК РФ. Налоговый периодом признается 1 календарный год.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

Налогоплательщики обязаны предоставить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию не позднее 20 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Единый социальный налог (ЕСН). Зачисляется в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды - Фонд асоциального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации и территориальные фонды обязательного медицинского страхования РФ.

Согласно ст. 235 НК РФ индивидуальные предприниматели являются плательщиками ЕСН (т.е. платят налог за себя). Если индивидуальный предприниматель производит выплаты физическим лицам, то он также признается плательщиком ЕСН (за наемных лиц). В этом случае он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию (за себя и за наемных лиц). Лицами, в пользу которых предприниматель осуществляет выплаты, могут быть:

- лица, работающие по трудовым договорам;

- лица, работающие по договорам гражданско-правового характера;

- лица, работающие по авторским договорам.

Следует иметь в виду, что для определенных категорий предпринимателей НК РФ устанавливает льготы в части уплаты ЕСН.

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу этих лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

У индивидуальных предпринимателей, осуществляющих выплаты физическим лицам, возникает два объекта налогообложения:

1) доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением;

2) выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, работающих по трудовым и гражданско-правовым договорам, а также по авторским договорам.

Инспекция Федеральной налоговой службы по Московскому району города Чебоксары (правопреемник - Инспекция Федеральной налоговой службы по городу Чебоксары; далее - Инспекция, налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Чувашской Республики с заявлением о взыскании с индивидуального предпринимателя (далее - предприниматель) 106036 рублей 07 копеек недоимки, пеней и налоговых санкций по пунктам 1 и 2 статьи 119 НК РФ.

Решением от 31.05.2006 с Предпринимателя взыскано 81938 рублей 46 копеек.

Постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 28.11.2006 решение суда оставлено без изменения.

Частично не согласившись с принятыми решением и постановлением, Предприниматель обратился в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить данные судебные акты.

По мнению заявителя, суды неправильно применили статью 114 Налогового кодекса Российской Федерации и нарушили статью 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Предприниматель считает, что суд неправомерно взыскал с него искомые суммы недоимки, пеней и налоговых санкций, поскольку у налогоплательщика на момент принятия Инспекцией оспариваемого решения имелась переплата по налогу на добавленную стоимость за II и IV кварталы 2004 года, которая не была зачтена налоговым органом в счет погашения названной недоимки и суды необоснованно отклонили доводы предпринимателя о наличии обстоятельств, смягчающих ответственность Предпринимателя, а именно: его тяжелого имущественного положения и развода с супругой.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку индивидуального предпринимателя по вопросу соблюдения законодательства о налогах и сборах и установила неуплату Предпринимателем 5497 рублей налога на доходы физических лиц и 5581 рубля 07 копеек единого социального налога за 2002 год, 40134 рублей налога на добавленную стоимость за 2004 год в результате не исчисления данных налогов и занижения налоговой базы; непредставление налогоплательщиком в установленные сроки налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу за 2002 год, по налогу с продаж за период с января 2002 года по декабрь 2003 года и по налогу на добавленную стоимость за I квартал 2002 года и I - IV кварталы 2004 года.

Результаты проверки отражены в акте от 30.03.2005 N 22, на основании которого заместитель руководителя Инспекции принял решение от 19.04.2005 N 22 о привлечении Предпринимателя к ответственности за неуплату указанных сумм перечисленных выше налогов и за непредставление в установленные сроки налоговых деклараций по данным налогам по пунктам 1 и 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафов на общую сумму 38387 рублей.

Предприниматель не выполнил требование в срок уплатить доначисленные суммы недоимки, пеней и налоговых санкций поэтому Инспекция обратилась за взысканием недоимки, пеней и штрафов в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявленные требования в оспариваемой части, Арбитражный суд Чувашской Республики руководствовался статьями 75, 119, 122, 143, 174, 207, 229, 235, 244 НК РФ.

Первый арбитражный апелляционный суд согласился с выводами суда первой инстанции.

Рассмотрев кассационную жалобу, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел оснований для ее удовлетворения.

В соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) и непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет ответственность, установленную в пункте 1 статьи 122 Кодекса и в статье 119 Кодекса. За уплату причитающихся сумм налогов в более поздние сроки, по сравнению с предусмотренными законодательством о налогах и сборах, налогоплательщик обязан уплатить пени (статья 75 Кодекса).

Суды установили, что не противоречит решению Инспекции, выписке из лицевого счета налогоплательщика (листы дела 38, 39, 85 - 87), что налоговый орган при назначении предпринимателю наказания за неуплату налога на добавленную стоимость учел имеющуюся у налогоплательщика переплату по данному налогу за II и IV кварталы 2004 года.

Довод Предпринимателя о том, что суд первой инстанции неправомерно не учел ссылки налогоплательщика на пропуск налоговым органом пресекательного срока на взыскание налоговых санкций по налогу с продаж, суд кассационной инстанции признал необоснованным.

Арбитражный суд Чувашской Республики на основе всестороннего, объективного и полного исследования представленных в материалы дела доказательств установил, что обстоятельства, смягчающие ответственность Предпринимателя, отсутствуют.

Руководствуясь статьями 287 (пунктом 1 части 1) и 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 31.05.2006 и постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 28.11.2006 по делу N А79-11178/2005 оставить без изменения, а кассационную жалобу индивидуального предпринимателя - без удовлетворения.

Упрощенная система налогообложения - предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц с полученного дохода от предпринимательской деятельности уплатой налога с дохода от данной деятельности. Такое право индивидуальному предпринимателю установила гл. 262 НК РФ. Эта система применяется как субъектами малого предпринимательства так - юридическими лицами, так и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения.

Переход к упрощенной системе и возврат к общему режиму осуществляется индивидуальным предпринимателем добровольно.

Применение упрощенной системы индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты:

- налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности);

- единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц;

- налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);

- уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Такие предприниматели уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации и не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.

Индивидуальный предприниматель имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам десяти месяцев того года, в котором он подаст заявление о переходе на упрощенную систему, доход от реализации, определяемый в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превысил 11 мил. рублей (без учета налога на добавленную стоимость).

Не в праве применять упрощенную систему налогообложения:

профессиональные участники рынка ценных бумаг;

индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

нотариусы, занимающиеся частной практикой;

организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.

Индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.

Если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн руб. или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысит 100 млн. рублей, такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором был: допущено это превышение.

Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысил ограничения.

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения.

Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

Объектом упрощенной системы налогообложения признаются:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Вмененная система налогообложения - это Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) - это система налогообложения, в основе которой лежит уплата единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, заменяющего собой налог на доходы физических лиц, единый социальный налог и другие налоги. Эта система налогообложения регулируется главой гл. 263 НК РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности». В отличие от упрощенной системы налогообложения единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается и вводится в действие нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов муниципальных районов, городских округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга. Эта система налогообложения действует в отношении определенных видов деятельности и только при условии принятия соответствующего нормативного акта. Если индивидуальный предприниматель осуществляет виды деятельности, переведенные на ЕНВД в данной местности, то он обязан уплачивать ЕНВД.

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает замену уплаты:

налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Исчисление и уплата иных налогов и сборов осуществляются налогоплательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством РФ, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Например:

Индивидуальный предприниматель обратился в Арбитражный суд Республики Коми с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Сыктывкару (далее - Инспекция, налоговый орган) от 31.07.2006 N 2427 и от 03.08.2006 N 1/2226.

Решением суда от 13.11.2006 заявленные требования удовлетворены.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

Инспекция не согласилась с принятым судебным актом и обратилась в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.

Заявитель жалобы считает, что суд неправильно применил статьи 88 и 101 Налогового кодекса Российской Федерации; выводы суда не соответствуют фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

Как следует из материалов дела, в ходе камеральной проверки Инспекция установила, что в нарушение пункта 7 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации предприниматель несвоевременно представил в налоговый орган налоговую декларацию по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за девять месяцев 2004 года.

Рассмотрев материалы проверки, заместитель руководителя Инспекции принял решения от 31.07.2006 N 2427 о привлечении предпринимателя за указанное нарушение к ответственности, предусмотренной в пункте 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 4320 рублей и от 03.08.2006 N 1/2226 о взыскании штрафа за счет имущества налогоплательщика. Налоговый орган предложил предпринимателю добровольно уплатить сумму штрафа, направив ему требование от 03.08.2006 N 3682.

Предприниматель не согласился с указанными решениями налогового органа и обжаловал их в арбитражный суд.

Руководствуясь статьей 88, пунктами 1 - 3, 6 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, определением Конституционного Суда Российской Федерации от 12.07.2006 N 267-О и частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Республики Коми удовлетворил заявленные требования. Суд исходил из того, что при производстве по делу о совершенном предпринимателем налоговом правонарушении Инспекцией не соблюдены требования статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, это привело к нарушению прав и законных интересов предпринимателя.

Рассмотрев кассационную жалобу, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел оснований для ее удовлетворения.

Согласно пункту 2 этой статьи по результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит одно из указанных в этой норме решений, в том числе о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Инспекция в решении о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности вменяет ему нарушение пункта 7 статьи 346.21 Кодекса (просрочку представления налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за девять месяцев 2004 года). Между тем названная норма предусматривает порядок исчисления и уплаты налога. Из содержания же решения налогового органа не следует, что предприниматель нарушил порядок исчисления и уплаты единого налога. Обязанность представления налоговых деклараций по названному налогу и сроки их представления установлены в статье 346.23 Кодекса, однако в этой статье пункт 7 отсутствует.

Таким образом, оспариваемое решение Инспекции о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности вынесено с нарушением пункта 3 статьи 101 Кодекса.

Кроме того, согласно правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 12.07.2006 N 267-О "По жалобе открытого акционерного общества "Востоксибэлектросетьстрой" на нарушение конституционных прав и свобод положениями частей третьей и четвертой статьи 88, пункта 1 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации и части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации", взаимосвязанные положения частей третьей и четвертой статьи 88 и пункта 1 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации предполагают, что налоговый орган, проводящий камеральную налоговую проверку, при обнаружении налоговых правонарушений обязан требовать от налогоплательщика представления объяснений и документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, а также заблаговременно уведомлять его о дате и месте рассмотрения материалов руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.