Деятельность садоводческого товарищества: НДС

Размещено на http://www.allbest.ru/

ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ САДОВОДЧЕСКОГО ТОВАРИЩЕСТВА: НДС

Садоводческие товарищества

садоводческий доход прибыль товарищество

В целях совершенствования правового регулирования деятельности садоводческих товариществ и обеспечения прав граждан с 1 августа 2008 г. действует Указ Президента Республики Беларусь от 28 января 2008 г. N 50 "О мерах по упорядочению деятельности садоводческих товариществ" (с изменениями и дополнениями; далее - Указ N 50), который регламентирует такие аспекты осуществления деятельности садоводческих товариществ, как:

- плата за открытие и обслуживание банками текущих (расчетных) банковских счетов;

- порядок ведения учета доходов и расходов;

- освобождение от представления государственной статистической отчетности;

- схемы обращения с образующимися в садоводческих товариществах отходами;

- государственная регистрация создания безвозмездно передаваемых садоводческими товариществами в собственность Республики Беларусь высоковольтных электрических сетей.

Кроме того, Указом N 50 устанавливалось, что садоводческие товарищества и иные организации, созданные для ведения коллективного садоводства до вступления в силу Указа N 50, обязаны были в течение года со дня вступления в силу Указа N 50 привести свои уставы в соответствие с Указом N 50 и представить документы для государственной регистрации изменений и (или) дополнений, вносимых в их уставы, в регистрирующие органы, а также осуществить мероприятия, предусмотренные Указом N 50, и выполнить иные требования.

Согласно Положению о садоводческом товариществе, утвержденному Указом N 50 (далее - Положение к Указу N 50), садоводческим товариществом признается некоммерческая организация, осуществляющая свою деятельность на основе членства граждан, использования предоставленных для ведения коллективного садоводства земельных участков в целях выращивания плодовых, ягодных, овощных, декоративных и иных сельскохозяйственных культур, создания условий для отдыха и досуга, удовлетворения иных потребностей членов товарищества.

Пунктами 10 - 12 Положения к Указу N 50 установлено, что товарищество может иметь в собственности имущество, состоящее из объектов общего пользования товарищества и его денежных средств.

Источниками формирования имущества товарищества являются:

- взносы учредителей, членов товарищества;

- доходы, полученные товариществом в результате предпринимательской деятельности;

- иные источники, не запрещенные законодательством.

Товарищество может осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку она необходима для уставных целей, ради которых оно создано, соответствует этим целям и отвечает предмету деятельности товарищества.

Доходы и прибыль, полученные товариществом в результате такой деятельности, не могут распределяться между его членами и используются на осуществление текущей деятельности (для создания объектов общего пользования товарищества, их эксплуатации, ремонта и иных целей, предусмотренных уставом товарищества).

С 2010 г. в целях создания надлежащих условий для налогообложения при выполнении субъектами хозяйствования работ по строительству, содержанию и ремонту объектов садоводческих товариществ в Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее - НК) была внесена новая льгота по НДС.

Так, в соответствии с подпунктом 1.40 пункта 1 статьи 94 НК с 1 января 2010 г. освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь работ по строительству, содержанию и ремонту объектов садоводческих товариществ по перечню таких работ, утверждаемому Президентом Республики Беларусь.

Перечень работ по строительству, содержанию и ремонту объектов садоводческих товариществ, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 17 апреля 2010 г. N 185 "О некоторых вопросах обложения налогом на добавленную стоимость оборотов по реализации работ по строительству, содержанию и ремонту объектов садоводческих товариществ" (далее - Указ N 185; Перечень к Указу N 185), который вступил в силу с 21 апреля 2010 г., но распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2010 г.

Согласно Перечню к Указу N 185 на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения НДС:

- подготовка и выдача исходно-разрешительной документации на строительство, реконструкцию, капитальный ремонт и благоустройство;

- предпроектные, проектно-изыскательские работы, выполняемые по договорам подряда (субподряда);

- отвод земельных участков для строительства, подготовка территории строительства;

- проведение государственной экспертизы проектно-сметной документации;

- строительные, иные специальные монтажные и пусконаладочные работы, выполняемые на объектах садоводческих товариществ по договорам подряда (субподряда), в том числе при проведении текущего ремонта;

- благоустройство и озеленение, осуществляемое в пределах земельных участков общего пользования садоводческих товариществ;

- предоставление строительных машин и механизмов для выполнения строительных, иных специальных монтажных и пусконаладочных работ;

- осуществление функций авторского надзора, технического надзора, заказчика, застройщика.

Отметим, что для целей Указа N 185 под объектами садоводческого товарищества понимаются объекты общего пользования садоводческого товарищества, определенные в абзаце третьем части второй пункта 2 Положения к Указу N 50, а именно объекты, расположенные на земельных участках общего пользования товарищества:

- дороги;

- воздушные и кабельные линии электропередачи;

- трансформаторные подстанции;

- водопроводы;

- водонапорные башни;

- площадки для временного хранения отходов;

- общие ворота и заборы;

- другие объекты, необходимые для ведения коллективного садоводства.

Положением к Указу N 50 установлено, что земельные участки общего пользования товарищества осваиваются за счет средств товарищества. Земельные участки, предоставленные для ведения коллективного садоводства членам товарищества и находящиеся в границах товарищества, осваиваются за счет средств членов товарищества.

В период до 21 апреля 2010 г., т.е. до вступления в силу Указа N 185, работы по строительству, содержанию и ремонту объектов садоводческих товариществ облагались НДС в общеустановленном порядке и не подлежали освобождению.

Пример

Дорожно-строительный трест по договору с заказчиком - садоводческим товариществом осуществил асфальтирование дорог в пределах границ земельного участка товарищества. Акт выполненных работ подписан сторонами 5 марта 2010 г. (до момента вступления в силу Указа N 185). Дорожно-строительный трест обязан исчислить и предъявить заказчику к оплате сумму НДС, рассчитанную исходя из ставки 20%.

Пример

Строительная организация по договору с физическим лицом - членом садоводческого товарищества осуществила строительство дачного домика, расположенного в садоводческом товариществе. Акт выполненных работ подписан сторонами 15 июня 2010 г.

В данной ситуации стоимость строительных работ облагается НДС по ставке 20%, так как дачный домик члена садоводческого товарищества не относится к объекту общего пользования садоводческого товарищества.

Согласно пункту 10 статьи 103 НК при изменении порядка исчисления НДС (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с момента изменения порядка исчисления НДС.

Учитывая, что Указ N 185 распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2010 г., в отношении оборотов по реализации работ, поименованных в Перечне к Указу N 185 и выполненных в период с 1 января 2010 г. до 21 апреля 2010 г., налогообложение которых произведено с применением ставки НДС в размере 20%, возможно применение льготы по НДС при условии достижения взаимной договоренности между исполнителем и заказчиком.

Исправление излишне предъявленных сумм НДС производится в порядке, установленном пунктом 8 статьи 105 НК, на основании актов сверки расчетов, подписанных исполнителем и заказчиком.

Следует учитывать, что применение льготы является правом, а не обязанностью исполнителя в силу норм пункта 3 статьи 94 НК.

При отсутствии в 2010 г. достигнутой договоренности между исполнителем и заказчиком об уменьшении цены выполненных работ, по которой был предъявлен НДС, исполнитель рассчитывает цену с учетом ставки НДС в размере 20%. При этом заказчик - садоводческое товарищество, являясь некоммерческой организацией, предъявленную исполнителем в первичном учетном документе сумму НДС оплачивает исполнителю и относит на увеличение стоимости выполненных работ.

Пример

Дорожно-строительный трест (исполнитель) по договору с садоводческим товариществом осуществил асфальтирование дорог общего пользования в пределах границ земельного участка товарищества. Акт выполненных работ подписан сторонами 5 апреля 2010 г. В связи со вступлением в силу Указа N185 сторонами достигнуто соглашение о применении льготы. Исполнитель и заказчик оформили и подписали 3 июня 2010 г. акт сверки расчетов, в котором указана цена работ без НДС.

У исполнителя (отчетный период - месяц): в разделе I части I налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость (далее - декларация по НДС) за январь - апрель 2010 г. по строке 2 отражается оборот по реализации по ставке 20/120. На основании акта сверки расчетов в декларации по НДС за январь - июнь 2010 г. из строки 2 исключается оборот по реализации по ставке 20/120 и одновременно стоимость выполненных работ (без НДС) включается в освобождаемый оборот, отражаемый по строке 9 декларации по НДС. Излишне уплаченная исполнителем в бюджет сумма НДС подлежит возврату (зачету). Разница, возникшая в результате снижения цены, возвращается исполнителем заказчику.

У заказчика: сумма НДС, предъявленная исполнителем на основании акта выполненных работ, вычету не подлежит и увеличивает стоимость выполненных работ. После подписания акта сверки расчетов стоимость работ уменьшается.

В соответствии с пунктами 1 - 4 и 8 Перечня к Указу N 185 освобождаются от обложения НДС работы по подготовке и выдаче исходно-разрешительной документации, предпроектные, проектно-изыскательские работы, работы по проведению государственной экспертизы проектно-сметной документации, выполняемые при строительстве, реконструкции, реставрации, капитальном ремонте и благоустройстве объектов садоводческих товариществ, а также осуществление функций авторского надзора.

В случае выполнения указанных видов работ одновременно при строительстве и ремонте объектов общего пользования садоводческих товариществ и объектов личного пользования членов садоводческих товариществ их стоимость не облагается НДС в части, приходящейся на стоимость работ, включенных в Перечень к Указу N 185, по объектам общего пользования. Работы, выполняемые в отношении объектов личного пользования членов садоводческих товариществ, облагаются НДС в общеустановленном порядке.

Пример

Садоводческое товарищество приобретает в дорожно-ремонтном строительном управлении (далее - ДРСУ) песчано-гравийную смесь для ремонта дорог общего пользования силами членов этого товарищества. Отдельно оформлен договор на транспортные услуги по доставке песчано-гравийной смеси.

Перечень к Указу N 185 содержит такие работы, как:

- строительные, иные специальные монтажные и пусконаладочные работы, выполняемые на объектах садоводческих товариществ по договорам подряда (субподряда), в том числе при проведении текущего ремонта;

- благоустройство и озеленение, осуществляемое в пределах земельных участков общего пользования садоводческих товариществ.

Таким образом, в соответствии с подпунктом 1.40 пункта 1 статьи 94 НК освобождены от обложения НДС только определенные работы, выполняемые для садоводческих товариществ. Реализация товаров и оказание транспортных услуг для садоводческих товариществ от обложения НДС не освобождается.

Поэтому при реализации садоводческому товариществу песчано-гравийной смеси и оказании транспортных услуг по доставке этой смеси ДРСУ предъявляет товариществу НДС в общем порядке.

В соответствии с пунктом 7 Перечня к Указу N 185 от обложения НДС освобождается предоставление строительных машин и механизмов для выполнения строительных, монтажных и специальных работ. Согласно нормам законодательства строительная техника может предоставляться подрядчику как по договору аренды, так и по договору аренды с экипажем.

В соответствии со статьей 577 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК) по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

В соответствии со статьей 603 ГК применительно к строительству по договору аренды с экипажем арендодатель предоставляет арендатору строительные машины и механизмы за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению ими и по их технической эксплуатации.

Таким образом, при предоставлении подрядчику строительных машин и механизмов по договору аренды или по договору аренды с экипажем для выполнения строительных, монтажных и иных специальных работ арендодателем применяется освобождение от НДС. При этом освобождение применяется только при выполнении строительных, монтажных и специальных работ на объектах общего пользования садоводческого товарищества.

На основании статьи 696 ГК по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить строительные и иные специальные монтажные работы и сдать их заказчику, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять результаты этих работ и уплатить обусловленную цену.

Поскольку строительные работы, указанные в Перечне к Указу N 185, согласно технологии их выполнения могут состоять из множества операций, то при отнесении той или иной технологической операции к строительной работе, поименованной в Перечне к Указу N 185, следует руководствоваться разделом 45 секции F общегосударственного классификатора Республики Беларусь ОКРБ 005-2006 "Виды экономической деятельности", утвержденного постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 28 декабря 2006 г. N 65 "Об утверждении, введении в действие, изменении и отмене технических нормативных правовых актов в области технического нормирования и стандартизации и общегосударственного классификатора Республики Беларусь", с изменениями и дополнениями, также сметной документацией, составленной в установленном порядке, на конкретный объект строительства (ремонта).

К строительству согласно данному классификатору относятся новое строительство, реконструкция, капитальный, средний и текущий ремонт зданий и сооружений, реставрационно-восстановительные работы.

Обязанности по обеспечению строительства материалами несет подрядчик, если договором строительного подряда не предусмотрено, что обеспечение строительства в целом или в определенной части осуществляет заказчик (ст. 700 ГК).

Соответственно не исключена ситуация, когда функция по обеспечению строительства материалами возложена на заказчика и он передает их для выполнения строительных работ подрядчику.

При этом передача материалов заказчика подрядчику для производства работ не является объектом обложения НДС, поскольку в соответствии с пунктом 20 Инструкции о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14 мая 2007 г. N 10 (с изменениями и дополнениями; далее - Инструкция N 10), не признается реализацией материалов.

Освобождение от НДС оборотов по реализации подрядчиком товаров для строительства, ремонта объектов общего пользования садоводческого товарищества законодательством не предусмотрено. Вместе с тем материалы (изготовленные самостоятельно, приобретенные, ввезенные), использованные в процессе выполнения на объектах общего пользования садоводческого товарищества работ, поименованных в Перечне к Указу N 185, стоимость которых включена в цену таких работ, не облагаются НДС, поскольку не происходит их отдельной реализации, т.е. реализуется в целом работа с учетом стоимости материалов. При этом исполнителю работ необходимо учесть положения пункта 2 статьи 106 НК и суммы "входного" НДС по использованным материалам, за исключением сумм НДС, уплаченных (предъявленных) при приобретении (ввозе) основных средств и нематериальных активов, включить в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, так как данные материалы использованы при реализации работ, освобождаемых от налогообложения НДС.

В ходе выполнения работ на объектах общего пользования садоводческого товарищества может быть использовано оборудование, которое остается в смонтированном виде у садоводческого товарищества.

Пунктами 27 и 31 Инструкции N 10 определено, что наименование и стоимость смонтированного (установленного) оборудования, подлежащего включению в состав затрат по строительству, указываются в актах сдачи-приемки выполненных работ за итогом стоимости выполненных работ (справочно). Стоимость оборудования в объем подрядных работ не включается.

При этом для определения категории "оборудование" следует руководствоваться Временным республиканским классификатором амортизируемых основных средств и нормативными сроками их службы, утвержденными постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21 ноября 2001 г. N 186, с изменениями и дополнениями, и проектно-сметной документацией.

В соответствии с Временным республиканским классификатором амортизируемых основных средств и нормативными сроками их службы к оборудованию, например, относятся мотопомпы и насосы артезианские.

Документом, подтверждающим факт передачи заказчику смонтированного подрядчиком оборудования, являются товарная накладная и акт сдачи-приемки выполненных работ, оформляемые в установленном порядке.

Таким образом, стоимость монтируемого оборудования при его установке на объектах общего пользования садоводческого товарищества исключается из цены выполненных работ и соответственно обороты по реализации оборудования, стоимость которого не включается в цену строительно-монтажных работ (далее - СМР), облагаются НДС в общеустановленном порядке. А использованные в процессе выполнения СМР материалы, стоимость которых включена в цену работ, освобождаемых от обложения НДС, не подлежат обложению НДС.

Согласно пунктам 5 - 7 главы 2 "Противопожарные, санитарные и природоохранные требования, обязательные для исполнения членами товарищества на его территории" Типовых правил внутреннего распорядка садоводческих товариществ, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 21 июля 2008 г. N 1048 "О некоторых вопросах реализации Указа Президента Республики Беларусь от 28 января 2008 г. N 50", с изменениями и дополнениями, на территории товарищества должен быть установлен стенд с названием товарищества и его схематический план, подъездные пути внутри границ товарищества должны обеспечивать возможность движения автотранспорта, в том числе специального, к каждому участку.

Товарищество должно иметь пожарные водоемы. В летний период около каждого садового домика устанавливается емкость с водой не менее 0,2 куб.м.

Для целей пожаротушения товарищество при количестве до 300 земельных участков должно иметь переносную мотопомпу, от 300 (включительно) до 1000 - прицепную мотопомпу, от 1000 (включительно) и более - не менее двух прицепных мотопомп. Храниться мотопомпы должны в специальном помещении.

На водонапорных башнях, а также в системах водопровода (диаметром 100 мм и более), используемых в летнее время, предусматриваются через каждые 120 метров приспособления для забора воды пожарной техникой в случае пожара. Данные приспособления должны содержаться в исправном состоянии.

Для размещения первичных средств пожаротушения на территории товарищества устанавливаются специальные щиты (один на каждые 20 участков) с набором пожарного оборудования (инвентаря), состоящим из двух топоров, двух ломов, двух лопат, двух железных багров, двух ведер, окрашенных в красный цвет, двух углекислотных или порошковых огнетушителей, одного противопожарного полотнища и одного ящика с песком.

Пример

Садоводческое товарищество в целях реализации противопожарных мероприятий заключило договор с организацией на выполнение строительных работ по устройству площадки для сбора мусора с установкой контейнера для сбора мусора, а также пожарного щита с необходимым набором пожарного оборудования. Стоимость щита и предметов входит в цену работ.

Освобождению от НДС подлежит стоимость строительных работ. Предметы противопожарной безопасности не являются расходными материалами, поэтому их стоимость облагается НДС в общеустановленном порядке.

Следует учитывать, что при выполнении работ, включенных в Перечень к Указу N 185, на объектах, осуществляющих обслуживание (снабжение) одновременно садоводческого товарищества и иных, не освобождаемых от НДС объектов, определение освобождаемого от НДС оборота производится в части стоимости таких работ.

Например, при строительстве объектов инженерной инфраструктуры от НДС освобождаются работы по строительству сетей и сооружений в доле, обеспечивающей целевое использование объектов общего пользования садоводческого товарищества, которая определяется проектной организацией пропорционально проектным нагрузкам по воде, газу, теплу, электроэнергии и др. и представляется заказчику в виде справки (расчета).

Пример

Садоводческое товарищество заключило договор с организацией на оказание услуг по ремонту насоса водонапорной башни, которая обслуживает три садоводческих товарищества.

В данной ситуации освобождению от НДС подлежит полная стоимость ремонтных работ, так как водонапорная башня относится к объектам общего пользования и обслуживает только садоводческие товарищества.

Пример

Садоводческое товарищество заключило договор с организацией на бурение скважины для добычи воды с установкой насоса артезианского. Скважина будет использоваться для нужд садоводческого товарищества.

Учитывая то, что при выполнении данных работ организация монтирует оборудование и его стоимость не подлежит включению в объем подрядных работ, обороты по реализации оборудования (артезианский насос) облагаются НДС в общеустановленном порядке, а стоимость работ по бурению скважины освобождается от НДС.

Пример

Садоводческое товарищество "А" заключило договор с организацией на работы по газификации. Соответствующие коммуникации будут проложены по территории общего пользования садоводческого товарищества с отводами, проходящими по участкам к каждому садовому домику.

Освобождение от НДС в отношении строительных работ применяется только в части стоимости работ, приходящихся на протяженность коммуникаций, расположенных (проложенных) на участках общего пользования садоводческого товарищества. Протяженность коммуникаций, расположенных (проложенных) на личных участках членов садоводческого товарищества, освобождению от НДС не подлежит.

В аналогичном порядке подлежат налогообложению услуги по электроснабжению, водоснабжению.

Подпунктом 2.4 пункта 2 Указа N 50 установлено, что прием в собственность Республики Беларусь находящихся в собственности садоводческих товариществ и безвозмездно передаваемых в соответствии с их уставами высоковольтных электрических сетей (воздушных и кабельных линий электропередачи напряжением 10 киловольт и трансформаторных подстанций 0,4/10 киловольт), эксплуатация (использование) которых начата до 8 мая 2003 г. и нормативный срок эксплуатации которых не истек, осуществляется по решению Министерства энергетики Республики Беларусь (далее - Министерство энергетики) в их фактическом состоянии с условием установки садоводческими товариществами выносных распределительных устройств напряжением 0,4 киловольта, оснащенных средствами расчетного учета электрической энергии.

Порядок рассмотрения Министерством энергетики ходатайств садоводческих товариществ о такой безвозмездной передаче производится в соответствии с постановлением Министерства энергетики Республики Беларусь от 25 октября 2010 г. N 59 "Об утверждении Инструкции о порядке подготовки решений Министерства энергетики Республики Беларусь по приему в собственность Республики Беларусь находящихся в собственности садоводческих товариществ и безвозмездно передаваемых в соответствии с их уставами высоковольтных электрических сетей".

В соответствии с подпунктом 2.6 пункта 2 статьи 31 НК не признается реализацией безвозмездная передача имущества (работ, услуг) Республике Беларусь или ее административно-территориальным единицам, в том числе в лице уполномоченных государственных органов, юридических и физических лиц.

В связи с вышеуказанным при безвозмездной передаче находящихся в собственности садоводческих товариществ высоковольтных электрических сетей (воздушных и кабельных линий электропередачи) в соответствии с требованиями Указа N 50 объект налогообложения НДС отсутствует как у передающей стороны, так и у принимающей.

Организациям, выполняющим работы, освобождаемые от НДС, необходимо обратить внимание на порядок учета, распределения и вычета сумм "входного" НДС.

Порядок распределения и принятия к вычету сумм НДС зависит от применяемых плательщиком ставок НДС при реализации товаров, работ (услуг), имущественных прав.

Плательщикам, применяющим освобождение в соответствии с пунктом 1 статьи 94 НК, следует обратить внимание на некоторые особенности распределения сумм налоговых вычетов, приходящихся на указанные обороты.

Согласно пунктам 2 и 3 статьи 106 НК суммы НДС, за исключением сумм НДС, уплаченных (предъявленных) при приобретении (ввозе) основных средств и нематериальных активов, включаются в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, в случае использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения.

В случае одновременного использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению, включение сумм НДС, за исключением сумм НДС, уплаченных (предъявленных) при приобретении (ввозе) основных средств и нематериальных активов, в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, осуществляется нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобожденных от налогообложения, в общем объеме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Поэтому плательщики, у которых в декларации по НДС отражена реализация только освобождаемых объектов (строка 9 декларации по НДС), суммы "входного" НДС по приобретаемым объектам включают в затраты.

У плательщика наряду с освобождаемыми оборотами могут быть и обороты, облагаемые по различным ставкам. Методика расчета налоговых вычетов, приходящихся на определенную сумму оборота по реализации, установлена пунктом 24 статьи 107 Кодекса.

При реализации плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговые вычеты по которым производятся в различном порядке, распределение общей суммы налоговых вычетов плательщика по товарам (работам, услугам), имущественным правам между этими оборотами производится двумя методами (методом удельного веса или методом раздельного учета), если иное не установлено настоящей главой.

Применение одного из двух методов распределения налоговых вычетов в отношении налоговых вычетов по определенным плательщиком видам деятельности (операциям) (метода удельного веса или метода раздельного учета) производится как минимум в течение одного календарного года и утверждается учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя). При отсутствии в учетной политике организации (решении индивидуального предпринимателя) указания о применяемом методе распределения налоговых вычетов все налоговые вычеты распределяются методом удельного веса. В случае ведения плательщиком книги покупок в распределении участвуют суммы НДС, отраженные в книге покупок.

Выбор применяемого метода (применяемых методов) распределения налоговых вычетов является правом плательщика и подлежит отражению в учетной политике.

При этом следует учитывать, что независимо от применяемых методов распределения суммы налоговых вычетов, относящиеся к общехозяйственным расходам, подлежат распределению по удельному весу между оборотами по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по всем осуществляемым видам деятельности в случаях, когда невозможно определить, какие суммы данных вычетов относятся к конкретным видам деятельности.

С 2011 г. НК предусмотрено, что при распределении налоговых вычетов методом удельного веса в распределении могут не участвовать налоговые вычеты прошлого налогового периода, если это предусмотрено учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя). В ином случае налоговые вычеты прошлого налогового периода подлежат распределению методом удельного веса в порядке, установленном НК.

Размещено на Allbest.ru