Приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств налогоплательщиков как способ обеспечения исполнения налоговой обязанности

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Забайкальский государственный университет»

(ФГБОУ ВПО «ЗабГУ»)

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

ПО НАЛОГОВОМУ ПРАВУ

ВАРИАНТ №__3_

Выполнил: студент заочной

формы обучения

гр.ЮС-13-3

Грязникова Н.А.

Проверил:ст. преподаватель

кафедрыГП и ГП

Сологуб А.Ю.

ЧИТА- 2016



Содержание

1. Приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств налогоплательщиков, как способ обеспечения исполнения налоговой обязанности

Задача № 1

Задача № 2

Список использованной литературы



1. Приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств налогоплательщиков, как способ обеспечения исполнения налоговой обязанности

Своевременное и полное исполнение налоговой обязанности является конституционной обязанностью каждого физического лица или организации. При изложении вопроса обозначить субъектов, в отношении которых применяется данный способ. Порядок применения, ответственность налоговых органов в случае нарушения налогового законодательства.

Приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа. Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету. Приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.Жидкова, Е.Ю. Налоги и налогообложение / Е.Ю. Жидкова. - М.: Эксмо, 2014. - 240 с.

Приостановление переводов электронных денежных средств означает прекращение банком всех операций, влекущих уменьшение остатка электронных денежных средств.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования.

При этом решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может быть принято не ранее вынесения решения о взыскании налога.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке.

Приостановление переводов электронных денежных средств налогоплательщика-организации означает прекращение банком операций, влекущих уменьшение остатка электронных денежных средств, в пределах суммы, указанной в решении налогового органа. Скрипченко, В. Налоги и налогообложение / В. Скрипченко. - СПб. : ИД «Питер»; М.: Издательский дом «БИНФА», 2015. - 238 с.

Приостановление операций налогоплательщика-организации по его валютному счету в банке означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы в иностранной валюте, эквивалентной сумме в рублях, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке, по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату начала действия приостановления операций по валютному счету указанного налогоплательщика.

Приостановление переводов электронных денежных средств в иностранной валюте налогоплательщика-организацииозначает прекращение банком операций, влекущих уменьшение остатка электронных денежных средств, в пределах суммы в иностранной валюте, эквивалентной указанной в решении налогового органа сумме в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату начала действия приостановления перевода электронных денежных средств в иностранной валюте указанного налогоплательщика.

Решения о приостановлении операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств в целях обеспечения обязанностей по уплате налогов и сборов участником договора инвестиционного товарищества - управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества принимаются руководителем (заместителем руководителя) налогового органа по месту нахождения такого управляющего товарища.

В целях обеспечения обязанностей по уплате налогов и сборов управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества (за исключением налога на прибыль организаций, возникающего в связи с участием данного товарища в договоре инвестиционного товарищества) в первую очередь приостанавливаются операции по счетам в банке и переводы электронных денежных средств инвестиционного товарищества.

Если средства на счетах инвестиционного товарищества отсутствуют или их недостаточно, решение о приостановлении операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств может быть принято в отношении счетов управляющих товарищей. При этом в первую очередь такое решение принимается в отношении счетов управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета.Еналеева И.Д., Сальникова Л.В. Налоговое право Росиии/ И.Д. Еналеева, Л.В. Сальникова. - М.: Юстицинформ, 2014. - 320 с.

При отсутствии или недостаточности средств на счетах управляющих товарищей решение о приостановлении операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств товарищей может быть принято в отношении счетов товарищей на сумму, пропорциональную доле каждого из них в общем имуществе товарищей, определяемой на дату возникновения задолженности.

Решение о приостановлении операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств управляющих товарищей и товарищей может быть принято не ранее принятия решения о взыскании налога за счет средств на банковских счетах указанных лиц.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может также приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в следующих случаях:

1) в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации - в течение трех лет со дня истечения срока;

2)в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией по передаче налоговому органу квитанции о приеме требования о представлении документов, требования о представлении пояснений и (или) уведомления о вызове в налоговый орган - в течение 10 дней со дня истечения срока, установленного для передачи налогоплательщиком-организацией квитанции о приеме документов, направленных налоговым органом. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 г. № 1462. (в ред. от 05.04.2016) // Российская газета. - 1998. - 6 августа.

Решения налогового органа о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств отменяются решением этого налогового органа в следующем порядке:

1) при принятии решения - не позднее одного дня, следующего за днем представления налогоплательщиком-организацией налоговой декларации;

2) при принятии решения - не позднее одного дня, следующего за наиболее ранней из следующих дат:

- день передачи налогоплательщиком-организацией квитанции о приеме документов, направленных налоговым органом;

- день представления документов (пояснений), истребованных налоговым органом, - при направлении требования о представлении документов (пояснений) или явки представителя организации в налоговый орган - при направлении уведомления о вызове в налоговый орган.

Формы решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке и переводов его электронных денежных средств и решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке и переводов его электронных денежных средств утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Форматы указанных решений утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке, переводов его электронных денежных средств подлежит безусловному исполнению банком.

Приостановление операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций, таких переводов и до получения банком решения налогового органа об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке, решения налогового органа об отмене приостановления переводов его электронных денежных средств.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке и переводов его электронных денежных средств отменяется решением налогового органа не позднее одного дня, следующего за днем получения налоговым органом документов (их копий), подтверждающих факт взыскания налога, пеней, штрафа.

Правила применяются также в отношении приостановления операций по счетам в банках и переводов электронных денежных средств следующих лиц:

1)налогового агента - организации и плательщика сбора - организации;

2)индивидуальных предпринимателей - налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов;

3) организаций и индивидуальных предпринимателей, не являющихся налогоплательщиками (налоговыми агентами), которые при этом обязаны представлять налоговые декларации;

4) нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, - налогоплательщиков, налоговых агентов.Вотчель, Л.М. Налоги и налогообложение : учеб.пособие / Л.М. Вотчель. - М. : Флинта : МПСИ, 2014. - 136 с.

Приостановление операций участников консолидированной группы налогоплательщиков по счетам в банке производится в той же последовательности, в которой налоговым органом осуществляется процедура обращения взыскания на денежные средства на счетах в банках.

Решения о приостановлении операций по счетам в банке ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков и иных участников этой группы могут также приниматься, в случае непредставления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации. В таком случае решения о приостановлении операций по счетам в банке могут быть приняты одновременно ко всем участникам этой группы.

Налоговая инспекция не вправе приостанавливать операции:

1) по транзитным счетам, поскольку они не соответствуют признакам счета, указанным в п. 2 ст. 11 НКРФ. Транзитные счета открываются для ведения операций с иностранной валютой одновременно с текущим валютным счетом независимо от волеизъявления организации;

2) по ссудным счетам, так как они используются для предоставления заемщикам и возврата ими денежных средств (кредитов);

3) по депозитным счетам, поскольку данные счета открываются на основании договора банковского вклада (п. 1 ст. 834 ГК РФ). Организации не могут перечислять с них денежные средства, а значит, такие счета не соответствуют понятию банковского счета. При этом нужно учитывать следующее.

Согласно п. 5 ст. 46 НК РФ не производится взыскание налога с депозитного счета, если не истек срок действия депозитного договора. При наличии названного договора налоговый орган вправе дать банку поручение на перечисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного счета на расчетный (текущий) счет налогоплательщика (налогового агента), если к этому времени не будет исполнено направленное в указанный банк поручение налогового органа на перечисление налога. Банки обязаны сообщать налоговикам, в том числе о наличии вкладов (депозитов) в банке и об остатках денежных средств на них (п. 2 ст. 86 НК РФ);

4) по расчетным счетам, открытым для осуществления совместной деятельности товарищества, в связи с тем, что денежные средства на таком счете являются общей собственностью, а не собственностью налогоплательщика. Причем взыскание налога может быть произведено только за счет денежных средств, принадлежащих непосредственно налогоплательщику на праве собственности. Скворцов, О.В. Налоги и налогообложение : учеб.пособие для студ. сред. проф. образования / О.В.Скворцов, Н.О. Скворцова. - 8-е изд., испр. - М.: Издательский центр «Академия», 2014. - 224 с.

Проанализировав разъяснения контролирующих органов и судебные решения, можно обобщить информацию касательно случаев, когда инспекция не вправе блокировать счета.

Итак, блокировка счета может быть признана неправомерной в следующих ситуациях:

1.Непредставление в срок бухгалтерской (финансовой) отчетности;

2.Непредставление в срок налоговым агентом расчетов;

3.Наличие в представленной налоговой декларации ошибки, если она не является основанием для отказа в приеме декларации (например, неправильно указанный КПП);

4.Непредставление в срок сведений о среднесписочной численности;

5.Неполучение инспекцией в срок декларации по вине почты или оператора телекоммуникационной сети;

6.Подписание декларации неуполномоченным лицом.

Получается, что если инспекция вынесла решение о приостановке операций по счетам неправомерно, его можно оспорить.

Итак, согласност. 76 НК РФ установлен закрытый перечень оснований для приостановления операций по счетам налогоплательщика. Все остальные основания являются поводом для оспаривания решения.

Приостановить операции налоговый орган вправе только по тем счетам, которые открыты по договору банковского счета. Он не вправе приостанавливать операции по транзитным, ссудным, депозитным счетам, а также счетам, открытым для осуществления совместной деятельности.

Если на счете денег больше, чем указано в решении о приостановлении операций, сверх этой суммы операции можно осуществлять. Однако если не представлена налоговая декларация, счет блокируется полностью. Также приостановление операций по счетам не распространяется на платежи очереди более ранней, чем списание налогов.



Задача № 1

Юридическое лицо перечислило по платежному поручению денежные средства в счет уплаты налога. Платеж осуществлен через банк путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, что подтверждается выпиской банка и платежным поручением, на котором имеется отметка о его принятии к исполнению. Денежных средств на счете было достаточно, однако в бюджет деньги не поступили.

С какого момента считается исполненной обязанность по уплате налога налогоплательщиком? На какой принцип налогового права должен ссылаться в данном случае налогоплательщик? Должен ли налогоплательщик доказывать свою добросовестность сам?

В соответствии с п. 1 ч. 3 ст. 45 части I Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком - юридическим лицом с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.Демин А.В. Налоговое право. Учбное пособие/ А.В. Демин. - М.: Юстицинформ, 2013.- 211 с.

Эта норма права является императивной, т.е. обязательной для всех органов власти, организаций и граждан, и не подлежит расширительному толкованию. Однако, в случае неправильного указания в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего не перечисление этой суммы в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства либо если на день предъявления в банк поручения на перечисление денежных средств в счет уплаты налога юридическое лицо имеет иные неисполненные требования, которые предъявлены к его счету и в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации исполняются в первоочередном порядке, при отсутствии на этом счете достаточного остатка для удовлетворения всех требований, обязанность по уплате налога не будет считаться исполненной и весь груз ответственности ляжет на самого налогоплательщика.

Налогоплательщик не обязан доказывать свою добросовестность. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы.

Задача № 2

приостановление операция банк налогоплательщик

В сентябре 2012 года налогоплательщик подал в налоговую инспекцию заявление о возврате из бюджета суммы переплаченного им налога на добавленную стоимость. Налоговая инспекция приняла решение о возврате налога в апреле 2013 года, что и было исполнено органами Федерального казначейства в установленный срок. Налогоплательщик не имеет задолженности перед бюджетом и потребовал начислить и уплатить проценты за несвоевременный возврат из бюджета сумм переплаченного НДС.

Имеет ли налогоплательщик право предъявить подобное требование? Какими нормами налогового права регулируется возврат переплаченного НДС из бюджета и начисление процентов на несвоевременный возврат переплаченного налога?

Во-первых, согласно п.1 ст. 78 НК РФ: сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей, а также п.4 ст. 78 НК РФ.Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 г. № 1462. (в ред. от 05.04.2016) // Российская газета. - 1998. - 6 августа.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика по решению налогового органа.

Во-вторых, согласно п.6 ст. 78 НК РФ: сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления - чего не было исполнено, так как прошло больше месяца с момента подачи заявления.

Исходя из всего вышесказанного, можно сделать вывод, что налогоплательщик вправе требовать начислить и уплатить проценты за несвоевременный возврат из бюджета сумм переплаченного НДС, основываясь на п.10 ст. 78 НК РФ.Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 г. № 1462. (в ред. от 05.04.2016) // Российская газета. - 1998. - 6 августа.

В случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 настоящей статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Таким образом, действия налогоплательщика правомерны.



Список использованной литературы

1.Нормативно-правовые акты

1. Конституция Российской Федерации: Принята всенародным голосованием 12 дек. 1993 г.// Российская газета. - 1993. - 25 декабря.

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 г. № 1462. (ред. от 05.04.2016)// Российская газета. - 1998. - 6 августа.

2.Специальная литература

Учебники, учебно-методические пособия, монографии

3. Болотин Е.В. Налоговое право: альбом схем/ Е.В. Болотин.-СПб.,2014.-44 с.

4. Вотчель, Л.М. Налоги и налогообложение : учеб.пособие / Л.М. Вотчель. - М. : Флинта : МПСИ, 2014. - 136 с.

5. Демин А.В. Налоговое право. Учбное пособие/ А.В. Демин.-М.: Юстицинформ, 2013.- 211 с.

6. Еналеева И.Д., Сальникова Л.В. Налоговое право Росиии/ И.Д. Еналеева, Л.В. Сальникова.- М.: Юстицинформ, 2014.-320 с.

7. Жидкова, Е.Ю. Налоги и налогообложение / Е.Ю. Жидкова. - М.: Эксмо, 2014. - 240 с.

8. Захарьин, В.Р. Налоги и налогообложение: учебное пособие / B. Р. Захарьин. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2014. - 320 с.

9. Крохина Ю.А. Налоговое право/ Ю.А. Крохина.-М.:Юрайт, 2013. - 451 с.

10. Скворцов, О.В. Налоги и налогообложение : учеб.пособие для студ. сред. проф. образования / О.В.Скворцов, Н.О. Скворцова. - 8-е изд., испр. - М.: Издательский центр «Академия», 2014. - 224 с.

11. Скрипченко, В. Налоги и налогообложение / В. Скрипченко. - СПб. : ИД «Питер»; М.: Издательский дом «БИНФА», 2015. - 238 с.

Размещено на Allbest.ru