Финансовое право Украины

Согласно ст. 7 ЗУ «Об аудиторской деятельности» аудиторское заключение -- это официальный документ, удостоверенный подписью и печатью аудитора (аудиторской фирмы), который составляется в установленном порядке по результатам проведения аудита и содержит в себе заключение относительно достоверности отчетности, полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования.

Необходимость проведения обязательного аудита устанавливается ЗУ «Об аудиторской деятельности» (ст. 10) в следующих случаях:

- для подтверждения достоверности и полноты годового баланса и отчетности коммерческих банков, фондов, бирж, компаний, предприятий, кооперативов, обществ и других хозяйствующих субъектов независимо от формы собственности и вида деятельности, отчетность которых официально обнародуется, за исключением учреждений и организаций, которые полностью содержатся за счет государственного бюджета и не занимаются предпринимательской деятельностью;

- для проверки финансового положения учредителей коммерческих банков, предприятий с иностранными инвестициями, акционерных обществ, холдинговых компаний, инвестиционных фондов, доверительных обществ и других финансовых посредников;

- для эмитентов ценных бумаг;

- для государственных предприятий при сдаче в аренду целостных имущественных комплексов, приватизации, корпоратизации и других изменениях формы собственности;

- для поднятия вопроса о признании субъекта хозяйствования неплатежеспособным или банкротом.

Обязательная аудиторская проверка годового баланса и отчетности хозяйствующих субъектов с годовым хозяйственным оборотом менее 250 необлагаемых налогом минимумов проводится 1 раз в 3 года.

Хозяйствующие субъекты, для которых законодательством установлено обязательное проведение аудита, обязаны до 1 декабря текущего года сообщить соответствующим налоговым органам о составлении договора на аудиторскую проверку. В течение 9 месяцев года, следующего за отчетным, вышеуказанные субъекты хозяйствования должны представить аудиторское заключение и другие документы публичной бухгалтерской отчетности в соответствующую налоговую инспекцию. Представление аудиторского заключения в налоговый орган осуществляется не позднее 10 дней после окончания аудиторской проверки. В случае непредоставления или несвоевременного предоставления аудиторского заключения налоговым органам по вине хозяйствующего субъекта к нему применяются финансовые санкции и административные штрафы, предусмотренные законодательными актами Украины.

ЗУ «Об аудиторской деятельности» от 22.04.93 г. (ст. 5, 19) определяет, что аудитор может предоставлять аудиторские услуги индивидуально или как работник аудиторской фирмы (организации).

Для занятия аудиторской деятельностью аудитор должен получить квалификационный сертификат о праве на занятие аудиторской деятельностью -- официальный документ, подтверждающий уровень профессиональных знаний, необходимых для осуществления аудита предприятий разных форм собственности на территории Украины.

Сертификация аудиторов осуществляется Аудиторской палатой Украины.

Право на получение сертификатов имеют лица:

имеющие полное высшее образование (не ниже образовательного уровня специалиста или магистра),

имеющие необходимые знания по аудиту и опыт практической работы не менее 3 лет подряд,

успешно сдавшие квалификационный экзамен.

Срок действия сертификата аудитора -- пять лет.

Для осуществления аудиторской деятельности как единолично, так и от лица аудиторской организации необходимо пройти государственную регистрацию и на основании действующего сертификата получить лицензию.

Аудиторам запрещается непосредственно заниматься:

торговой,

посреднической,

производственной деятельностью, что не исключает их права получать дивиденды от акций и доход от других корпоративных прав.

Аудиторские организации могут создаваться на основе любых форм собственности. Общий размер доли учредителей (участников, акционеров) аудиторской организации, которые не являются аудиторами, в уставном фонде не может превышать 30%.

Аудиторской организации разрешается осуществлять аудиторскую деятельность только при условии, что в ней работает хотя бы один аудитор, имеющий действующий сертификат. Руководителем аудиторской организации может быть только аудитор.

Ст. 22 указанного Закона наделяет аудиторов и аудиторские организации следующими правами:

самостоятельно определять формы и методы аудита на основании действующего законодательства, существующих норм и стандартов, условий договора с заказчиком, профессиональных знаний и опыта;

получать необходимые документы, которые имеют отношение к предмету проверки и находятся как у заказчика, так и у третьих лиц;

получать необходимые пояснения в письменной или устной форме от руководства и работников заказчика;

проверять наличие имущества, денег, ценностей, требовать от руководства хозяйствующего субъекта проведения контрольных осмотров, замеров выполненных работ, определения качества продукции, относительно которых осуществляется проверка документов;

привлекать на договорных основах к участию в проверке специалистов разного профиля.

Обязанности аудиторов и аудиторских фирм указаны в ст. 23 ЗУ «Об аудиторской деятельности»:

должным образом предоставлять аудиторские услуги, проверять состояние бухгалтерского учета и отчетности заказчика, их достоверность, полноту и соответствие действующему законодательству и установленным нормативам;

сообщать владельцам, уполномоченным ими лицам, заказчикам о выявленных во время проведения аудита недостатках ведения бухгалтерского учета и отчетности;

хранить в тайне информацию, полученную при проведении аудита и выполнении других аудиторских услуг;

не разглашать сведения, которые составляют предмет коммерческой тайны, и не использовать их в своих интересах или в интересах третьих лиц;

отвечать перед заказчиком за нарушение условий договора в соответствии с действующими законодательными актами Украины;

ограничивать свою деятельность предоставлением аудиторских услуг и другими видами работ, которые имеют непосредственное отношение к предоставлению аудиторских услуг в форме консультаций, проверок или экспертиз.

ЗУ «Об аудиторской деятельности» устанавливает также запреты и ограничения на осуществление аудиторской деятельности. Так, в соответствии со ст. 19 указанного Закона запрещается заниматься предоставлением аудиторских услуг:

органам государственной исполнительной власти,

исполнительным органам местных советов,

контрольно-ревизионным учреждениям, которые имеют государственно властные полномочия,

отдельным лицам, которым законами Украины запрещено осуществлять предпринимательскую деятельность.

За ненадлежащее выполнение своих профессиональных обязанностей к аудитору Аудиторской палатой Украины могут быть применены взыскания в виде:

предупреждения,

приостановления срока действия сертификата и лицензии на срок до 1 года,

аннулирования сертификата и лицензии.

51. Аудитор: понятие, права и обязанности

Аудиторы Украины вправе объединяться в общественные организации по профессиональным признакам, соблюдая требования Закона и других законов.

Профессиональные организации аудиторов Украины содействуют повышению профессионального уровня аудиторов, защищают социальные и профессиональные права аудиторов, вносят предложения по дальнейшему усовершенствованию аудиторской деятельности, выполняют иные полномочия, предусмотренные их уставами и положениями.

Аудиторы и аудиторские фирмы при осуществлении аудиторской деятельности имеют право:

1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита и предоставления других аудиторских услуг на основании действующего законодательства, стандартов аудита и условий договора с заказчиком;

2) получать необходимые документы, которые имеют отношение к предмету проверки и находятся как у заказчика, так и у третьих лиц.

Третьи лица, которые имеют в своем распоряжении документы по предмету проверки, обязаны предоставить их по требованию аудитора (аудиторской фирмы). Указанное требование должно быть официально удостоверено заказчиком;

3) получать необходимые пояснения в письменной или устной форме от руководства и работников заказчика;

4) проверять наличие имущества, денег, ценностей, требовать от руководства субъекта хозяйствования проведения контрольных осмотров, замеров выполненных работ, определения качества продукции, по которым осуществляется проверка документов;

5) привлекать на договорных началах к участию в проверке специалистов разного профиля.

Аудиторы и аудиторские фирмы обязаны:

неукоснительно соблюдать при осуществлении аудиторской деятельности требования законодательства;

немедленно сообщать заказчику, государственному органу, поручившему провести аудиторскую проверку о невозможности своего участия в проведении аудиторской проверки данного экономического субъекта вследствие наличия родственных, должностных или экономических связей, отсутствия лицензии, позволяющей провести аудиторскую проверку данного экономического субъекта; о необходимости привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов (специалистов) в связи со значительным объемом работы или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора или получения поручения;

квалифицированно проводить аудиторские проверки, оказывать иные аудиторские услуги;

обеспечивать сохранность документов, полученных и составленных в ходе аудиторской проверки и не разглашать их содержание без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

Данные, полученные в ходе аудиторской проверки, проводимой по поручению органа дознания, прокурора, следователя, суда, могут быть преданы огласке до вступления в силу договора (решения) арбитражного суда только с разрешения органов в том объеме, в котором они признают это возможным.

52. Аудиторская фирма: понятие, порядок создания, права иобязанности

Аудиторская фирма -- юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством, которое осуществляет исключительно аудиторскую деятельность.

Право на осуществление аудиторской деятельности имеют аудиторские фирмы, включенные в Реестр аудиторских фирм и аудиторов.

Общий размер доли учредителей (участников) аудиторской фирмы, которые не являются аудиторами, в уставном капитале не может превышать 30 процентов.

Руководителем аудиторской фирмы может быть только аудитор.

Аудиторское заключение -- документ, составленный в соответствии со стандартами аудита и предусматривающий предоставление уверенности пользователям в соответствии финансовой отчетности или другой информации концептуальным основам, которые использовались при ее составлении. Концептуальными основами могут быть законы и другие нормативно-правовые акты Украины, положения (стандарты) бухгалтерского учета, внутренние требования и положения субъектов хозяйствования, иные источники.

Аудиторские услуги в виде консультаций могут предоставляться устно или в письменном виде с оформлением справки и других официальных документов. Аудиторские услуги в виде экспертиз оформляются экспертным заключением или актом.

Результаты предоставления других аудиторских услуг оформляются в соответствии со стандартами аудита.

Аудиторское заключение аудитора иностранного государства при официальном его представлении учреждению, организации либо субъекту хозяйствования Украины подлежит подтверждению аудитором Украины, если иное не установлено международным договором Украины.

Проведение аудита является обязательным для:

1) подтверждения достоверности и полноты годовой финансовой отчетности и консолидированной финансовой отчетности открытых акционерных обществ, предприятий -- эмитентов облигаций, профессиональных участников рынка ценных бумаг, финансовых учреждений и других субъектов хозяйствования, отчетность которых в соответствии с законодательством Украины подлежит официальному обнародованию, за исключением учреждений и организаций, которые полностью содержатся за счет государственного бюджета;

2) проверки финансового состояния учредителей банков, предприятий с иностранными инвестициями, открытых акционерных обществ (кроме физических лиц), страховых и холдинговых компаний, институтов совместного инвестирования, доверительных обществ и других финансовых посредников;

3) эмитентов ценных бумаг при получении лицензии на осуществление профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг.

Проведение аудита является обязательным также в иных случаях, предусмотренных законами Украины.

53. Сертификация и лицензирование в аудиторской деятельности

Сертификация (определение квалификационной пригодности на занятие аудиторской деятельностью) аудиторов осуществляется Аудиторской палатой Украины.

Порядок сертификации аудиторов, которые будут осуществлять аудит банков, утверждается Аудиторской палатой Украины по согласованию с Национальным банком Украины.

Право на получение сертификата имеют физические лица, имеющие высшее экономическое или юридическое образование, документ о получении которого признается в Украине, необходимые знания по вопросам аудита, финансов, экономики и хозяйственного права, опыт работы не менее трех лет подряд на должностях ревизора, бухгалтера, юриста, финансиста, экономиста, ассистента (помощника) аудитора.

Наличие необходимого объема знаний для получения сертификата определяется путем проведения письменного квалификационного экзамена по программе, утвержденной Аудиторской палатой Украины.

Срок действия сертификата не может превышать пяти лет.

Продление срока действия сертификата производится через пять лет по результатам контрольного тестирования по специальности в порядке, установленном Аудиторской палатой Украины.

За проведение сертификации взимается плата в размере, установленном Аудиторской палатой Украины, исходя из сметы расходов на содержание Аудиторской палаты Украины.

Реестр аудиторских фирм и аудиторов -- база данных, содержащая информацию об аудиторских фирмах и аудиторах, которые занимаются аудиторской деятельностью индивидуально как физические лица -- предприниматели (далее -- Реестр).

Порядок ведения Реестра определяется и обеспечивается Аудиторской палатой Украины.

Реестр не реже одного раза в год публикуется в профессиональном издании Аудиторской палаты Украины.

Аудиторские фирмы и аудиторы, зарегистрированные как физические лица -- предприниматели, имеют право на осуществление аудиторской деятельности только после включения их в Реестр.

Включенным в Реестр аудиторским фирмам и аудиторам, указанным в части четвертой данной статьи, выдается свидетельство соответствующего образца.

За включение в Реестр взимается плата в размере, установленном Аудиторской палатой Украины.

Аудиторы и аудиторские фирмы обязаны:

1) в аудиторской деятельности соблюдать требования настоящего Закона и других нормативно-правовых актов, стандарты аудита, принципы независимости аудитора и соответствующие решения Аудиторской палаты Украины;

2) надлежащим образом проводить аудит и предоставлять иные аудиторские услуги;

3) уведомлять собственников, уполномоченных ими лиц, заказчиков о выявленных при проведении аудита недостатках ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности;

4) сохранять в тайне информацию, полученную при проведении аудита и выполнении других аудиторских услуг, не разглашать сведения, составляющие предмет коммерческой тайны, и не использовать их в своих интересах или в интересах третьих лиц;

5) отвечать перед заказчиком за нарушение условий договора в соответствии с договором и законом;

6) ограничивать свою деятельность предоставлением аудиторских услуг и другими видами работ, имеющих непосредственное отношение к предоставлению аудиторских услуг, в форме консультаций, проверок или экспертиз;

7) своевременно представлять в Аудиторскую палату Украины отчет о своей аудиторской деятельности.

54. Аудиторская Палата: порядок создания, деятельности и полномочия

Полномочия Аудиторской палаты Украины определяются настоящим Законом и Уставом Аудиторской палаты Украины.

Устав Аудиторской палаты Украины принимается двумя третями голосов от общего количества членов Аудиторской палаты Украины.

Аудиторская палата Украины:

1) осуществляет сертификацию лиц, намеренных заниматься аудиторской деятельностью;

2) утверждает стандарты аудита;

3) утверждает программы подготовки аудиторов и по согласованию с Национальным банком Украины программы подготовки аудиторов, которые будут осуществлять аудит банков;

4) ведет Реестр;

5) осуществляет контроль за соблюдением аудиторскими фирмами и аудиторами требований настоящего Закона, стандартов аудита, норм профессиональной этики аудиторов;

6) осуществляет мероприятия по обеспечению независимости аудиторов при проведении ими аудиторских проверок и организации контроля качества аудиторских услуг;

7) регулирует взаимоотношения между аудиторами (аудиторскими фирмами) в процессе осуществления аудиторской деятельности и при необходимости применяет к ним взыскание;

8) осуществляет иные полномочия, предусмотренные настоящим Законом и Уставом Аудиторской палаты Украины.

Ежегодно Аудиторская палата Украины получает от аудиторских фирм и аудиторов отчеты о выполненных ими работах, осуществляет их анализ и представляет в Кабинет Министров Украины обобщенную информацию о состоянии аудиторской деятельности в Украине.

Аудиторская палата Украины функционирует как независимый орган.

Аудиторская палата Украины является юридическим лицом, ведет соответствующий учет и отчетность.

Аудиторская палата Украины является неприбыльной организацией.

Аудиторская палата Украины приобретает полномочия юридического лица со дня ее регистрации в Министерстве юстиции Украины на основании заявления и Устава, утвержденного в порядке, предусмотренном настоящим Законом.

Аудиторская палата Украины формируется на паритетных началах путем делегирования в ее состав аудиторов и представителей государственных органов.

Общее количество членов Аудиторской палаты Украины составляет двадцать человек.

От государственных органов делегируют по одному представителю Министерство финансов Украины, Министерство юстиции Украины, Министерство экономики Украины, Государственная налоговая администрация Украины, Национальный банк Украины, Государственный комитет статистики Украины, Государственная комиссия по ценным бумагам и фондовому рынку, Государственная комиссия по регулированию рынков финансовых услуг Украины, Счетная палата и Главное контрольно-ревизионное управление Украины.

В состав Аудиторской палаты Украины от аудиторов делегируются в количестве десяти человек высококвалифицированные аудиторы с непрерывным стажем аудиторской деятельности не менее пяти лет, представители профессиональных учебных заведений и научных организаций.

Право аудиторов избирать представителей в состав Аудиторской палаты Украины и быть избранными реализуется посредством решений, принимаемых на съезде аудиторов Украины.

Порядок делегирования представителей в Аудиторскую палату Украины определяется соответственно съездом аудиторов Украины, коллегией государственных органов или другим высшим руководящим органом.

Решения Аудиторской палаты Украины принимаются на ее заседаниях простым большинством голосов при наличии более половины ее членов за исключением случаев, предусмотренных настоящим Законом и Уставом.

Аудиторская палата Украины может создавать на территории Украины региональные отделения, полномочия которых определяются Аудиторской палатой Украины.

Срок полномочий члена Аудиторской палаты Украины составляет пять лет. Одно и то же лицо не может быть делегировано в Аудиторскую палату Украины более двух сроков подряд.

Назначение новых членов Аудиторской палаты Украины вместо выбывших осуществляется в установленном настоящим Законом порядке.

Члены Аудиторской палаты Украины, за исключением Председателя Аудиторской палаты Украины, исполняют свои обязанности на общественных началах.

Источниками финансирования деятельности Аудиторской палаты Украины могут быть:

плата за проведение сертификации физических лиц на право занятия аудиторской деятельностью;

плата за включение в Реестр;

добровольные взносы, поступающие от профессиональных организаций аудиторов Украины;

иные источники, не запрещенные законодательством.

Для выполнения своих функций Аудиторская палата Украины может создавать комиссии из числу ее членов. К работе в комиссиях могут привлекаться эксперты, не являющиеся членами Аудиторской палаты Украины.

Ведение текущих дел в Аудиторской палате Украины осуществляет Секретариат, возглавляемый заведующим. Заведующий Секретариатом несет персональную ответственность за эффективное использование имущества и средств Аудиторской палаты Украины и создание надлежащих условий для исполнения функциональных обязанностей ее членами.

Председатель Аудиторской палаты Украины выполняет свои полномочия на профессиональной основе.

Председатель Аудиторской палаты Украины избирается из числа ее членов на срок осуществления своих полномочий члена Аудиторской палаты Украины большинством голосов от общего количества членов Аудиторской палаты Украины.

Председатель Аудиторской палаты Украины может быть досрочно освобожден от должности по решению Аудиторской палаты Украины и в иных случаях, предусмотренных законодательством Украины.

Полномочия Председателя Аудиторской палаты Украины определяются Уставом Аудиторской палаты Украины.

Председатель Аудиторской палаты Украины обеспечивает формирование нового состава Аудиторской палаты Украины.

55. Инициативная аудиторская проверка: понятие, основание проведения, порядок оформления

Инициативная аудиторская проверка - это работа, выполняемая по решению компании, а не вызванная требованием контролирующих органов. Инициативная аудиторская проверка может вообще не проводиться ни разу за время деятельности компании - но всё же многие пользуются этой услугой, так как она даёт ряд важных экономических преимуществ. В частности, аудит практически всегда окупается, если речь идёт о получении данных для реорганизации работы компании.

Инициативная аудиторская проверка проводится с следующих ситуациях:

- Когда собственники юридического лица (например, акционеры ОАО) принимают решение о проверке деятельности управляющей структуры. Аудит в этом случае даёт им объективное заключение о текущей ситуации и указывает на перспективы развития компании.

- Когда управляющая структура принимает решение о проверке финансовых подструктур организации - например, органа, ведущего налоговый или бухгалтерский учёт. Это позволяет избежать возможных санкций со стороны проверяющих организаций, а также подтвердить квалификацию персонала.

- В ситуации, когда речь идёт о проверке положения организации на рынке и её соответствия нормам и правилам ведения деятельности. Результаты подобного аудита, в частности, используются для демонстрации прозрачности и легальности работы для повышения престижа среди клиентов, партнёров и инвесторов.

- Инициативный аудит необходим при смене главного бухгалтера, управляющего или иных ответственных лиц компании.

- Инициативный аудит выполняется по требованиям различных компаний - например, при размещении акций в тех или иных системах, при продаже бизнеса и при других действиях компании.

Инициативная аудиторская проверка выполняется для получения текущей информации, а не постоянного контроля деятельности компании. Так, к примеру, аудит проводится при возникновении любых сомнений относительно бухгалтерского учёта или юридической правильности действий тех или иных подразделений организации.

Инициативная аудиторская проверка выполняется также в ситуациях, когда нужно сменить условия деятельности организации. В этом случае преждевременное выявление потенциальных сложностей даёт возможность подготовиться к ним или же принять меры по избежанию проблем.

Результатом аудиторской проверки становятся отчёт аудитора. Информация, содержащаяся в документе, предоставляется исключительно руководству или собственникам компании, а уже на основании их решения происходит передача аудиторского заключения или его резюмирующей части третьим лицам, включая государственные органы. Если речь идёт о бухгалтерском или налоговом аудите, то прикладывается перечень ошибок с их описанием, рекомендации по их исправлению и способы недопущения подобных недочётов в дальнейшем. При других типах аудита предоставляются иные дополнительные данные - например, при маркетинговом аудите описываются возможные пути развития их приводятся базовые расчёты на ближайшие периоды деятельности.