Правовые основы государственной поддержки малого предпринимательства
Предпринимательская деятельность как предмет правового регулирования. Правовое положение субъектов малого предпринимательства. Основные способы налоговой поддержки малого предпринимательства. Стимулирование малого и среднего бизнеса в условиях кризиса.
| Рубрика | Государство и право |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 16.08.2012 |
| Размер файла | 102,4 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Вместе с тем представляется, что применение государственного регулирования предпринимательской деятельности через установление налоговых льгот влечет нарушение принципа равной конкуренции субъектов предпринимательской деятельности, поскольку льготный режим для одних налогоплательщиков означает дополнительное бремя для других; кроме того, расширение льгот неизбежно ведет к потерям доходной части бюджета. В то же время налоговые льготы, являясь рыночным методом регулирования экономики, могут рассматриваться как средство стимулирования предпринимательской активности. Так, ст. 67 НК РФ предусмотрена льгота в виде инвестиционного налогового кредита, под которым понимается «изменение срока уплаты налога, когда организации предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов». Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации при осуществлении ею определенного вида предпринимательской деятельности. Следовательно, обозначенная налоговая льгота стимулирует развитие отдельных видов предпринимательской деятельности (например, инновационной), а не просто поддержание их жизнеспособности. Необходимо отметить, что согласно ст. 67 НК РФ «правом на получение инвестиционного налогового кредита обладают только организации, индивидуальные предприниматели лишены возможности воспользоваться обозначенной льготой» Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 19.07.2009). - Российская газета, № 148-149, 06.08.1998. - ст. 67.
Еще одним средством государственного финансово-правового регулирования предпринимательской деятельности является реструктуризация задолженности по налогам перед бюджетом. Государственное регулирование предпринимательской деятельности через реструктуризацию задолженности по налогам является достаточно распространенной мерой и применяется на всех уровнях бюджетной системы на основании ст. 63, 64 НК РФ.
Заметим, что предоставление отсрочек, рассрочек по налогам и инвестиционных налоговых кредитов является взаимовыгодным для государства и субъектов предпринимательской деятельности: предприниматель временно освобождается от уплаты налогов и тем самым получает возможность вовлечь дополнительные ресурсы в оборот; государство же пополняет бюджет за счет начисляемых процентов на сумму задолженности.
Вместе с тем налоговое регулирование предпринимательской деятельности требуется рассматривать не только с позиций стимулирования предпринимательской активности, но и с позиций защиты интересов бюджета. Поэтому в случае неисполнения предпринимателем обязанности по уплате налога налоговое регулирование происходит посредством применения налоговых санкций. Следовательно, можно говорить о том, что, «воздействуя на имущественные отношения субъектов предпринимательской деятельности посредством установления налоговых правовых норм, государство определяет правила деятельности данных субъектов, которые содержат в себе обязанность по уплате установленных налогов, обеспеченную принудительными мерами (ст. 75, 114 НК РФ)» Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 19.07.2009). - Российская газета, № 148-149, 06.08.1998..
Помимо налогового регулирования, государственное финансово-правовое регулирование включает бюджетное регулирование. Примечательно, что в первой редакции преамбулы Бюджетного кодекса РФ было предусмотрено, что названный Кодекс «служит целям финансового регулирования», в 2004 г. законодатель совершенно обоснованно исключил данное положение, поскольку понятие «финансовое регулирование», помимо бюджетного, включает в себя и налоговое регулирование.
Бюджетное регулирование предпринимательской деятельности носит ограниченный характер и касается лишь вопросов возможности бюджетного финансирования и бюджетного кредитования субъектов предпринимательской деятельности. В новой редакции Бюджетного кодекса РФ законодатель более детально по сравнению с прежней редакцией урегулировал вопросы бюджетного финансирования и бюджетного кредитования субъектов предпринимательской деятельности.
Под бюджетным финансированием предпринимательской деятельности мы понимаем безвозвратное и безвозмездное использование бюджетных средств, предоставленных в распоряжение предпринимателей для осуществления их уставной деятельности. Полагаем, что бюджетное финансирование можно разделить на государственное (за счет средств федерального либо регионального бюджета) и муниципальное. В рамках этих отношений происходит перемещение денежных средств от государства и муниципальных образований к субъектам предпринимательства в виде субсидий (ст. 78, 78.1 БК РФ) Бюджетный кодекс РФ от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 28.11.2009). - Собрание законодательства РФ, 03.08.1998. - № 31, ст. 3823. - ст. 78. Бюджетное финансирование носит строго целевой характер и закреплено в нормативно-правовых актах, например в соответствующем законе о бюджете. Кроме того, возможно оказание финансовой помощи и поддержки путем финансирования отдельных затрат организации (так называемое селективное санирование). В качестве примера селективного санирования можно рассматривать возмещение из бюджета части затрат на уплату процентов по кредитам Белых В.С. Правовое регулирование предпринимательской деятельности в России: Монография. - М.: Проспект, 2009. - с. 32.
Бюджетное регулирование предпринимательской деятельности происходит через кредитование. Под бюджетным кредитованием мы понимаем целевое предоставление на возвратной и возмездной основе в собственность субъектов предпринимательской деятельности бюджетных средств. Примечательно, что «правом на получение бюджетного кредита обладают только юридические лица (ст. 93.2 БК РФ), не имеющие задолженности перед бюджетом и предоставившие гарантии по исполнению обязательств о погашении данного кредита» Бюджетный кодекс РФ от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 28.11.2009). - Собрание законодательства РФ, 03.08.1998. - № 31, ст. 3823. - ст. 93.
Необходимо отметить, что бюджетное регулирование предпринимательской деятельности в отличие от налогового в меньшей степени ограничивает права субъектов предпринимательской деятельности. Определенным ограничением предпринимательской деятельности со стороны государства при бюджетном регулировании является то, что органы бюджетного контроля наделены правом проведения проверки целевого использования субъектами предпринимательской деятельности бюджетных средств, а также правом проверки соблюдения предпринимателями правил совершения финансовых операций. Поэтому нами разделяется позиция А.Н. Козырина о том, что «государственный финансовый контроль в определенной степени касается частнопредпринимательской деятельности» Козырин А.Н. Публичные финансы: взаимодействие государства и общества. М., 2002. - с. 27.
Таким образом, проведенный анализ законодательства и судебной практики позволяет сделать вывод о том, что государство при помощи финансово-правовых средств оказывает значительное влияние на предпринимательскую деятельность субъектов, и дать дефиницию государственного финансово-правового регулирования предпринимательской деятельности.
«Под государственным финансово-правовым регулированием предпринимательской деятельности следует понимать нормативное установление государством правил отчуждения и движения имущества (денежных средств) субъектов предпринимательской деятельности с целью реализации публичного интереса - пополнения доходной части бюджета для удовлетворения социальных и иных нужд, а также возможное наделение бюджетными средствами субъектов предпринимательской деятельности» Предпринимательство: Учеб. для вузов / Под ред. В.Я. Горфинкеля, Г.Б. Поляка, В.А. Швандара. М.: ИНФРА-М, 2002 - с. 136.
Изучив основные особенности правового регулирования предпринимательской деятельности в России, перейдем к рассмотрению основных форм поддержки малого и среднего бизнеса. Этому посвящен следующий раздел дипломной работы.
2.2 Формы поддержки малого и среднего бизнеса
В отличие от других форм государственного регулирования предпринимательской деятельности, посредством которых, как правило, устанавливаются определенные рамки, границы деятельности хозяйствующих субъектов, государственная поддержка предпринимательской деятельности направлена на расширение их возможностей Лаптев В.В. Современные проблемы предпринимательского (хозяйственного) права // Предпринимательское право в XXI веке: преемственность и развитие. - с. 22..
Государственная поддержка осуществляется в отношении как конкретных направлений или видов предпринимательской деятельности (например, инновационной деятельности), так и определенных субъектов такой деятельности (например, субъектов малого предпринимательства). Разумеется, что такое деление является условным, так как, в конечном счете, государство должно стимулировать деловую активность предпринимательства. Цель государственной поддержки -- создание благоприятных организационных и экономических условий для развития предпринимательской деятельности.
Законодательство РФ закрепляет значительное число мер поддержки субъектов внешнеэкономической деятельности и защиты отечественных товаропроизводителей Семеусов В.А. Предпринимательство и право: Учеб. пособие. Иркутск: Изд-во ИГЭА, 1996. - с. 32.
В соответствии со ст. 46 Федерального закона от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» «Правительство РФ и органы исполнительной власти субъектов РФ в рамках своей компетенции осуществляют мероприятия (включая необходимое их финансирование), содействующие развитию внешнеторговой деятельности, в том числе обеспечивают:
· кредитование участников внешнеторговой деятельности;
· функционирование систем гарантий и страхования экспортных кредитов;
· организацию торговых выставок и ярмарок, специализированных симпозиумов и конференций и участие в них;
· проведение кампаний (в том числе рекламных) по продвижению российских товаров, услуг, интеллектуальной собственности на мировые рынки» Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» - ст. 46.
В последнее время со стороны властных структур большое внимание уделяется государственной поддержке субъектов малого предпринимательства. Но, к сожалению, далеко не всегда многочисленные намерения в данной сфере регулирования облекаются в форму соответствующих правовых норм.
Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» носит, в большей части, декларативный характер и морально устарел. Значительная часть изменений, вносившихся в названный закон, сводилась к исключению из него соответствующих норм. В данный момент основное значение этого закона состоит только в том, что он определяет критерии отнесения хозяйствующих субъектов к субъектам малого предпринимательства Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации». - Собрание законодательства Российской Федерации от 19.06.1995 г. № 25, ст. 2343..
Некоторые положения о государственной поддержке малых предприятий уточняются в НК РФ, определяющем порядок применения упрощенной системы налогообложения.
Относительно доли непосредственного участия других организаций (более 25%), за пределами которой малые предприятия не вправе применять упрощенную систему налогообложения, пп. 14 п. 3 ст. 346 НК РФ совпадает с нормой закона. Но данный подпункт далее содержит дополнение, согласно которому ограничение по доле участия не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда -- не менее 25%. По существу, это является формой государственной поддержки малых предприятий, подпадающих под названное исключение.
Закон о государственной поддержке малого предпринимательства не указывает предельную численность работников индивидуальных предпринимателей, тогда как в НК РФ говорится, что «не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек» Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 19.07.2009). - Российская газета, № 148-149, 06.08.1998. - ст. 346. Здесь нет дифференциации предельного количества работников в зависимости от сфер деятельности субъектов малого предпринимательства. Кроме того, не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. руб. В данном случае, как и в ряде других Андреев В.К. Можно ли Гражданский кодекс Российской Федера-ции назвать экономической конституцией? (Размышления о законотворчестве в области экономики) // Российский судья. 2003. - № 8. - с. 32, НК РФ решает вопросы предпринимательского права, которые необходимо было бы решить в предпринимательском (хозяйственном) кодексе.
В соответствии со ст. 346 НК РФ «применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию России Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 19.07.2009). - Российская газета, № 148-149, 06.08.1998. - ст. 346.
Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
В соответствии со ст. 346 НК РФ «индивидуальные предприниматели, осуществляющие один из видов предпринимательской деятельности, перечисленных в п. 2 данной статьи, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента. Применение упрощенной системы налогообложения на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, не привлекающим в своей предпринимательской деятельности наемных работников, и осуществляющим такие виды деятельности, как пошив и ремонт одежды и других швейных изделий, изготовление и ремонт игрушек и сувениров, ремонт и техническое обслуживание автомобилей» Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 19.07.2009). - Российская газета, № 148-149, 06.08.1998. - ст. 346. Принятие субъектами РФ решений о возможности применения такой системы налогообложения не препятствует индивидуальным предпринимателям применять по своему выбору упрощенную систему налогообложения, предусмотренную ст. 346 НК РФ.
Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общей системой налогообложения. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями в добровольном порядке Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 19.07.2009). - Российская газета, № 148-149, 06.08.1998. - ст. 346.
Другое дело система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, основными плательщиками которого также являются субъекты малого предпринимательства (гл. 26 НК РФ) Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 19.07.2009). - Российская газета, № 148-149, 06.08.1998. - ст. 26. Но, в отличие от упрощенной системы налогообложения, названная система налогообложения применяется не в добровольном, а в обязательном порядке в отношении таких видов деятельности, как оказание бытовых услуг, розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и т.п. Вмененный доход -- это потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке. Приведенные и некоторые другие характеристики единого налога на временный доход, например, достаточно сложный расчет вмененного дохода, свидетельствуют о том, что можно лишь весьма условно назвать данную систему налогообложения формой государственной поддержки субъектов малого предпринимательства.
Государственная поддержка малого предпринимательства осуществляется в соответствии с Федеральной программой государственной поддержки малого предпринимательства, региональными (межрегиональными), отраслевыми (межотраслевыми) и муниципальными программами развития и поддержки малого предпринимательства, разрабатываемыми соответственно Правительством РФ, органами исполнительной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления. Правительство РФ ежегодно перед представлением федерального бюджета вносит на рассмотрение Федерального Собрания РФ проект федеральной программы поддержки малого предпринимательства. В федеральном бюджете ежегодно предусматривается выделение ассигнований на ее реализацию. Финансовое обеспечение государственных и муниципальных программ поддержки малого предпринимательства осуществляется ежегодно за счет средств соответствующих бюджетов (ст. 7 Федерального закона «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ») Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации». - Собрание законодательства Российской Федерации от 19.06.1995 г. № 25, ст. 2343..
Согласно ст. 15 Федерального закона от 21 июля 2005 года № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» «государственные заказчики, за исключением случаев размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд обороны страны и безопасности государства, обязаны осуществлять размещение заказов у субъектов малого предпринимательства в размере 15% общего объема поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг по перечню, установленному Правительством РФ, путем проведения торгов, участниками которых являются такие субъекты. Государственные заказчики в случаях размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд обороны страны и безопасности государства и муниципальные заказчики вправе осуществлять такое размещение заказов» Федеральный закон от 21 июля 2005 года № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд». - ст. 15. Перечень указанных товаров, работ, услуг и их предельная цена (цена лота) устанавливаются Правительством РФ.
При размещении заказа путем проведения названных торгов, участниками которых являются субъекты малого предпринимательства, заявки на участие в конкурсе или аукционе, поданные участниками размещения заказа, не являющимися субъектами малого предпринимательства, подлежат отклонению.
Своеобразными формами государственной поддержки субъектов предпринимательской деятельности являются предусмотренные НК РФ налоговый и инвестиционный налоговый кредиты Лаптев В.В. Современные проблемы предпринимательского (хозяйственного) права // Предпринимательское право в XXI веке: преемственность и развитие. - с. 22..
Согласно НК РФ «налоговый кредит представляет собой изменение срока уплаты налога на срок от трех месяцев до одного года при наличии оснований, указанных в ст. 64 НК РФ. Договор о налоговом кредите должен предусматривать сумму задолженности (с указанием на налог, по уплате которого предоставлен налоговый кредит), срок действия договора, начисляемые на сумму задолженности проценты, порядок погашения суммы задолженности и начисленных процентов, документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство, ответственность сторон. Налоговый кредит может быть предоставлен по одному или нескольким налогам Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 19.07.2009). - Российская газета, № 148-149, 06.08.1998. - ст. 64-65.
В соответствии со с т . 66 НК РФ «инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты нааога, при котором организации при наличии оснований, указанных в ст. 67 НК РФ, предоставляется возможность в течение определенного срока (от одного года до пяти лет) и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу (налогу на прибыль или по региональным и местным налогам) с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
· проведение этой организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;
· осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;
· выполнение этой организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению (ст. 67 НК РФ)» Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 19.07.2009). - Российская газета, № 148-149, 06.08.1998. - ст. 66-67.
Правительство РФ своим Постановлением от 24 февраля 1999 г. № 206 утвердило Положение о премиях Правительства Российской Федерации в области качества. В соответствии с данным положением Минпромэнерго России представляет в Правительство РФ предложения по присуждению премий. Названное министерство своим Приказом от 4 февраля 2005 г. № 24 образовало Совет по присуждению премий Правительства РФ в области качества, к функциям которого, в частности, относятся:
· определение порядка проведения конкурса;
· определение организаций -- участников конкурса, подтвердивших свои достижения в области качества;
· подготовка предложений по присуждению премий для представления в Правительство РФ;
· поощрение дипломами Совета организаций, подтвердивших свои достижения в области качества.
Таким образом, предусмотрены как экономические меры поощрения в области качества (премии), так и моральные (дипломы Совета).
Указом Президента РФ от 25 июня 1997 г. № 630 было установлено звание «Поставщик продукции для государственных нужд России». В Положении об этом звании, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 25 августа 1997 г. № 1062, было, в том числе предусмотрено, что звание «Поставщик продукции для государственных нужд России» присваивается поставщикам, выигравшим торги (конкурс) не менее трех раз подряд и поставлявшим при этом продукцию в соответствии с заключенными государственными контрактами. Поставщику, получившему такое звание, предоставлялось право соответствующей маркировки своей продукции и использование этого звания в рекламных целях Пугинский Б.И., Сафиуллин Д.Н. Правовая экономика: проблемы становления. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - с. 38.
Федеральный закон «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» говорит только о недобросовестных поставщиках и порядке ведения их реестра. Меры поощрения добросовестных поставщиков в данном законе не предусмотрены. Но связанные с получением звания «Поставщик продукции для государственных нужд России» меры морального стимулирования способствуют повышению деловой репутации хозяйствующих субъектов. Следовало бы отразить в специальном реестре и меры положительного воздействия на хозяйствующих субъектов, не ограничиваясь фиксацией только их недобросовестных действий.
Определенной формой государственной поддержки предпринимательской деятельности может стать и государственно-частное партнерство, о котором в последнее время много говорится на официальном уровне в рамках дискуссий о взаимодействии власти и бизнеса. Для этого необходимо соответствующее нормативно-правовое обеспечение, предусматривающее, в первую очередь, организационные, экономические и правовые гарантии для хозяйствующих субъектов -- участников такого партнерства, а также меры по государственной поддержке инвестиционной деятельности. Действующим законодательством не предусмотрено создание государственно-частного партнерства в качестве хозяйствующего субъекта. Что касается государственно-частного партнерства как вида предпринимательского договора, то под ним можно понимать, например, концессионное соглашение Семеусов В.А., Тюкавкин А.А., Пахаруков А.А. Правовые проблемы предпринимательской (экономической) деятельности. Иркутск: Изд-во ИГЭА, 2001. - с. 127.
Итак, в качестве важнейшей формы государственной поддержки малого предпринимательства выступают механизмы налогового регулирования. Более подробно основные способы налоговой поддержки малого предпринимательства рассмотрены в следующем разделе данной главы дипломной работы.
предпринимательство малый кризис поддержка
2.3 Основные способы налоговой поддержки малого предпринимательства
Развитию малого предпринимательства в современной России придается приоритетное значение, во многом объясняемое необходимостью ускорения развития рыночных отношений. Именно малому предпринимательству суждено сыграть роль локомотива рыночной экономики, прокладывающего путь всем остальным. Практика зарубежных стран свидетельствует, что малые предприятия составляют значительную часть предпринимательства и способны малыми силами успешно осваивать самые неожиданные экономические ниши.
Малые предприятия призваны решить следующие задачи:
· дальнейшее углубление специализации в сфере производства и услуг, в том числе путем освобождения крупных предприятий от выпуска изделий мелких серий, малых объемов, единичных экземпляров;
· повышение гибкости производства и его способности к быстрому обновлению выпускаемой продукции благодаря тому, что малые предприятия легче управляемы и более мобильны в процессах любой модернизации и перестройки - как в тактике, так и в стратегии;
· развитие подотраслей маломасштабных специализированных производств, органически связанных с крупными предприятиями и дополняющих их;
· удовлетворение индивидуальных потребностей населения в товарах (работах, услугах) самого широкого и разнообразного качества, которое в принципе не может обеспечить крупное производство, ориентированное в первую очередь на массового потребителя;
· ускоренное вовлечение населения в активную экономическую деятельность в относительно комфортных морально-психологических условиях малых коллективов Булгакова И.В. Формы и способы налоговой поддержки малого предпринимательства. // Законодательство и экономика, 2006. - № 7. - с. 12-13.
Для достижения этих целей был принят Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», которым определено, что под «субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, ее субъектов, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25%; доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25% и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней: 100 человек - в промышленности, строительстве, на транспорте; 60 человек - в сельском хозяйстве и научно-технической сфере; 30 человек - в розничной торговле и бытовом обслуживании населения; 50 человек - в оптовой торговле и остальных отраслях» Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации»..
Под субъектами малого предпринимательства понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели). Вместе с тем в настоящее время необходимо, чтобы правовой статус индивидуальных предпринимателей был определен соответствующим федеральным законом. По мнению автора, «индивидуальные предприниматели должны быть выделены в отдельную группу субъектов хозяйствования наравне с физическими и юридическими лицами с законодательным закреплением их специфического положения, отличного как от положения граждан, так и от положения организаций (предприятий)» Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации»..
Дальнейшую поддержку малое предпринимательство в Российской Федерации получило после выхода Указа Президента РФ от 4 апреля 1996 г. № 491 «О первоочередных мерах государственной поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации» Указ Президента РФ от 4 апреля 1996 г. № 491 «О первоочередных мерах государственной поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации». - Собрание законодательства РФ, 08.04.1996. - № 15, ст. 1583.. Однако по вовлеченности субъектов малого предпринимательства в экономику Российская Федерация пока значительно отстает от развитых капиталистических стран. Так, если в странах ЕС на 1000 человек населения приходится около 50 малых предприятий, то в России - только 6; если в Европе доля малых предприятий в ВВП достигает 50%, то в России - только 10% Коммерсантъ, 1999. 3 ноября. - с. 4..
Используя регулирующую функцию налогов (в первую очередь налога на прибыль), государство стимулирует развитие малого предпринимательства. Например, Законом РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» установлено, что в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль:
· малые предприятия, осуществляющие производство и переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения;
· строительные организации - при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).
В третий и четвертый год работы указанные выше малые предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50% от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг) Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций». - Ведомости СНД и ВС РФ, 12.03.1992. - № 11, ст. 525..
Регулирующая роль налога на прибыль в данном случае эффективна, поскольку стимулирует как создание новых малых предприятий, выпускающих определенную продукцию (работы, услуги), так и наращивание ими объемов той деятельности, в связи с которой им предоставлены налоговые льготы, что подтверждается ростом числа малых предприятий за период 1996 - 2008 гг. с 841,7 до 953,1 тыс. Россия в цифрах. 2009: крат. стат. сб. - М.: Госстат, 2009. - с. 166
Вместе с тем, отсутствие в налоговом законодательстве нормы, ограничивающей предоставление налоговых льгот объемом соответствующих работ, выполненных исключительно собственными силами малого предприятия, снижает эффективность этих льгот, поскольку создает возможности для ухода от налогообложения в случае, если малое предприятие, выступая в качестве генподрядчика по дающим право на льготы работам, привлекает субподрядчиков, на долю которых приходится большая часть объема работ, но при этом налоговые льготы получает генподрядчик - малое предприятие фактически по чужим объемам работ.
Государство предоставило малым предприятиям право уменьшать свою налогооблагаемую прибыль на суммы амортизационных отчислений в большем размере, чем это установлено для всех остальных хозяйствующих субъектов.
Постановлением Совета Министров РСФСР от 17 июля 1991 г. № 406 «О мерах по поддержке и развитию малых предприятий в РСФСР» было предусмотрено, что «малые предприятия в первый год эксплуатации могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше трех лет» Постановление Совета Министров РСФСР от 17 июля 1991 г. № 406 «О мерах по поддержке и развитию малых предприятий в РСФСР». Аналогичный порядок был также установлен Постановлением Правительства РФ от 19 августа 1994 г. № 967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов». Статьей 10 Федерального закона «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» субъектам малого предпринимательства было разрешено применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов в размере, в два раза превышающем установленные нормы, а также списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации». - ст. 10.
По расчетам А.Н. Медведева, «при применении ускоренной амортизации даже при возрастании налоговых платежей с выручки (в которую включено и покрытие амортизации, начисленной за счет себестоимости), но за счет снижения налога на имущество предприятий (исчисляемого с остаточной стоимости основных фондов, которая уменьшается ускоренным образом) субъекты малого предпринимательства уже в первый год эксплуатации объекта основных фондов, по которому амортизация начисляется ускоренным способом, фактически экономят на своих налоговых платежах на 1 руб. начисленной ускоренным способом амортизации от 4,7 до 8,5 коп.» Медведев А.Н. Налоговая нагрузка в современной России: факты и вымысел // Бухгалтерский вестник, 2000. - № 3. - с. 28 - 30 Вместе с тем поскольку амортизация как элемент себестоимости продукции (работ, услуг) влияет на величину издержек производства и обращения, то начисление амортизации ускоренным способом может повысить отпускные цены товаров (работ, услуг).
Исходя из этого А.Н. Медведев делает вывод, что «положительный эффект от использования ускоренной амортизации основных фондов может быть достигнут только в условиях стабильной экономики, когда в результате снижения налогового бремени и эффекта беспроцентного кредита малое предприятие может мобилизовать финансовые ресурсы для увеличения инвестиций» Медведев А.Н. Налоговая нагрузка в современной России: факты и вымысел // Бухгалтерский вестник, 2000. - № 3. - с. 30.
Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» установлена упрощенная система налогообложения для хозяйствующих субъектов, которые одновременно удовлетворяют двум условиям:
· имеют общую численность до 15 человек;
· совокупный размер валовой выручки в год не превышает стотысячекратного установленного законодательством минимального размера оплаты труда Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства». - Российская газета от 11.01.1996..
Данный Закон предоставляет малым предприятиям три возможности:
· использовать существующую систему ведения бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения;
· использовать упрощенную систему налогообложения по суммарной ставке не более 30% совокупного дохода;
· использовать упрощенную систему налогообложения по суммарной ставке не более 10% валовой выручки.
Применение упрощенной системы налогообложения организациями (предприятиями), подпадающими под ее действие, предусматривает замену уплаты совокупности установленных федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности данных организаций (предприятий) за отчетный период.
Расчеты, проведенные А.Н. Медведевым Медведев А.Н. Как планировать налоговые платежи. Практическое пособие для предпринимателей. - М.: Инфра-М, 1996. - с. 164 - 175, позволяют сделать следующие выводы:
· малым предприятиям при высокой доле (свыше 70%) в их производственной себестоимости материальных затрат невыгодно переходить на упрощенную систему налогообложения;
· малым предприятиям при низкой доле материальных затрат в составе себестоимости (менее 15%) выгодно переходить на упрощенную систему налогообложения.
Из двух форм упрощенной системы налогообложения от совокупного дохода и валовой выручки предпочтительнее вторая форма - налогообложение от валовой выручки, поскольку только она и влечет за собой настоящее существенное упрощение налогообложения и ведения бухгалтерского учета и отчетности. К тому же выручка от реализации является более объективным экономическим показателем, чем совокупный доход.
Однако субъекты Российской Федерации, вводя на своей территории в действие упрощенную систему налогообложения для субъектов малого предпринимательства, ввели ряд ограничений на свободу выбора малыми предприятиями формы налогообложения Булгакова И.В. Формы и способы налоговой поддержки малого предпринимательства. // Законодательство и экономика, 2006. - № 7. - с. 16..
Так, Законом г. Москвы от 16 октября 1996 г. № 29 «О порядке налогообложения субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности» установлено, что «объектом обложения единым налогом для субъектов малого предпринимательства - юридических лиц, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, является валовая выручка за отчетный период или совокупный доход, полученный за отчетный период, в зависимости от доли совокупного дохода в валовой выручке. При этом применение малыми предприятиями г. Москвы одного из двух способов упрощенной системы налогообложения - налогообложения от выручки ограничивается долей совокупного дохода в валовой выручке до 40%» Закон г. Москвы от 16 октября 1996 г. № 29 «О порядке налогообложения субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности». - Тверская, 13, № 34-35 от 20.03.2003. .
Регулирующая роль налогов при установлении упрощенной системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства предполагалась в установлении для них более выгодной системы налогообложения, чем для остальных налогоплательщиков, что должно было создать для них более благоприятные экономические условия. Однако условия применения упрощенной системы налогообложения, введенные субъектами Федерации, преследовали лишь фискальную цель, поэтому реально упрощенной системой налогообложения воспользовалось лишь 3% субъектов малого предпринимательства и принесли бюджету менее 1,5 млрд. руб. (0,26% поступлений) Коммерсантъ. 1999. 3 ноября. - с. 4, что свидетельствует о неэффективности данной системы.
Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности», который носит рамочный характер, установлены основные принципиальные положения налогообложения (круг налогоплательщиков, налоговый период и т.п.). Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности устанавливается и вводится в действие нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Федерации, которыми определяются:
· сферы предпринимательской деятельности в пределах перечня, установленного Федеральным законом;
· размер вмененного дохода и иные составляющие формул расчета сумм единого налога;
· налоговые льготы;
· порядок и сроки уплаты единого налога;
· иные особенности взимания единого налога.
Под вмененным доходом понимается потенциально возможный валовой доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых затрат, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода, на основе данных, полученных путем статистических исследований, в ходе проверок налоговых и иных государственных органов, а также оценки независимых организаций Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности». Сам по себе принцип единого налога на вмененный доход как налога с потенциально возможного дохода не нов - именно по такому принципу как в СССР, так и в других странах вводились патенты и лицензии, уплата которых по некой фиксированной ставке освобождала налогоплательщика от всех прочих налоговых платежей и давала право на занятие предпринимательской деятельностью.
Плательщиками единого налога являются юридические и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, работающие в сферах, связанных с расчетами наличными деньгами, которые в большинстве случаев не контролируются государственными органами (оказание ремонтно-строительных, бытовых, парикмахерских, медицинских, косметологических, автотранспортных услуг, ветеринарных и зооуслуг, деятельность в области образования, общественное питание, розничная торговля и т.п.).
Объектом налогообложения при применении единого налога является вмененный доход (на очередной календарный месяц), который для различных видов деятельности и условий хозяйствования устанавливается дифференцированно законодательными актами субъектов Федерации, при этом ставка единого налога составляет 20% от вмененного дохода Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности».
Как при подготовке соответствующих законодательных актов в субъектах Федерации, так и после их принятия споры вызвала методика определения размера вмененного дохода.
Статьей 8 Налогового кодекса РФ определено понятие налога как безвозмездного платежа в форме отчуждения денежных средств Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 19.07.2009). - Российская газета, № 148-149, 06.08.1998. - ст. 8. Однако степень отчуждения определяется нормами о каждом конкретном налоге. Тем не менее все существующие налоги строятся на принципе, что в доход бюджета изымается лишь часть налогооблагаемой базы (часть прибыли, часть выручки, часть стоимости имущества, часть дохода и т.п.).
Совершенно иной принцип заложен в едином налоге на вмененный доход - сумма налога может и превышать полученный доход. Суть данного налога заключается в том, что «некоторые субъекты малого предпринимательства должны уплачивать налоги исходя не из фактически полученных доходов, а исходя из некой суммы так называемого «вмененного дохода», который устанавливается местными властями. При этом налог уплачивается не после получения дохода, а до, т.е. из оборотных средств организаций (предприятий) или из личных накоплений индивидуальных предпринимателей» Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности». Таким образом, данный налог фактически установил для субъектов малого предпринимательства налоговый «порог» для входа их на рынок, что ограничивает вовлечение в предпринимательство лиц, не имеющих достаточного стартового капитала.
Следует напомнить, что подобные налоги (размер которых рассчитывается не исходя из фактически полученной суммы доходов, а исходя из потенциально возможной к получению) существовали в отдельные периоды истории в различных странах. Скажем, в Голландии в XVIII в. существовал подоходный налог, при котором «те, у коих вовсе нет постоянного дохода и кои существуют лишь за счет своей торговли или профессии, каковой они занимаются, облагаются налогом сообразно доходу, какой они, как считают, могут получить от этой торговли или профессии» Бродель Ф. Время мира. Материальная цивилизация, экономика и капитализм. XV - XVIII вв. Т. 3. - М.: Прогресс, 1992. - с. 199.
Несмотря на содержащийся в утвержденной Постановлением Правительства РФ от 10 июля 1998 г. № 762 Программе Правительства РФ по стабилизации экономики и финансов тезис, что «введение единого налога с вмененного дохода для отдельных видов малого предпринимательства» преследует цель «снизить налоговое бремя для законопослушных предпринимателей и вывести из тени остальных», введение единого налога на вмененный доход преследует чисто фискальную цель - установление фиксированных сумм налоговых изъятий для тех субъектов малого предпринимательства, которые осуществляют свою предпринимательскую деятельность в тех сферах, всеобъемлющий государственный контроль за которыми затруднителен, что отягощается присутствием в этих сферах наличного денежного оборота, который по ряду причин ускользает от государственного контроля. В Письме Правительства РФ от 7 сентября 1998 г. № 4435п-П5 приведены следующие данные: «по оценке Госкомстата России, нерегистрируемый оборот в сфере розничной торговли в 1996 г. составлял около 50%». Проблема с контролем мелких субъектов хозяйственной деятельности существовала и в Средневековье, на что обращает внимание Ф. Бродель: «Рынок проще контролировать, нежели лавку, где каждый становится почти что сам себе господином» Бродель Ф. Время мира. Материальная цивилизация, экономика и капитализм. XV - XVIII вв. Т. 3. - М.: Прогресс, 1992. - с. 48.
Вместе с тем следует иметь в виду и мировой опыт борьбы с так называемым «черным» рынком, который заключается в том, что усилия государства по борьбе с теневой экономикой должны быть направлены в первую очередь на большие компании и корпорации, которые полученные деньги переводят за рубеж. Что же касается теневых доходов малого предпринимательства, то во всех странах эти доходы остаются в стране их получения и в конечном итоге попадают под действие национальных налоговых систем.
Введение единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности должно преследовать не столько фискальную цель - собрать налоги с уклоняющихся от налогообложения, а сколько регулирующую цель - вывести налогоплательщиков из теневого сектора экономики. Тогда при снижении налогового бремени на законопослушных налогоплательщиков за счет расширения круга налогоплательщиков бюджет может получить значительно большие суммы налогов. Установление размера вмененного дохода, с которого исчисляется единый налог, должно производиться не исходя из усредненных показателей для данной деятельности, а с учетом конкретной специфики деятельности налогоплательщиков, поскольку даже на одной улице условия и показатели предпринимательской деятельности существенно разнятся, например, у двух соседних магазинов, один из которых выходит к автобусной остановке, а второй - во двор.
Однако введение единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности без учета специфики предпринимательской деятельности налогоплательщиков привело к сокращению числа легальных предпринимателей.
Вместе с тем единый налог на вмененный доход выгоден субъектам малого предпринимательства со стабильным доходом, поскольку постоянная сумма налога позволяет рассчитать свои силы и организовать планирование бизнеса вперед на год. Уплата налога, сумма которого не зависит от дохода, стимулирует налогоплательщиков к росту доходов, которые при достижении определенных размеров фактически не облагаются налогами вообще. На это обращают внимание некоторые специалисты: «Общеизвестно, что постоянные налоги стимулируют развитие бизнеса: уплачивая единую сумму при увеличении оборота, предприниматели могут уменьшить процент изъятия от выручки. Единый налог, не зависящий от величины реального оборота, позволяет безболезненно легализовать большую часть бизнеса, избавиться от постоянного страха перед приходом чиновников из контролирующих органов» Перонко И.А., Кузнецов В.В. Единый налог на вмененный доход - явление позитивное // Российский налоговый курьер, 1999. - № 8. - с. 4.
Исходя из сказанного можно сделать вывод, что единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности является уникальным для России, поскольку сумма налога может и превысить сумму дохода, с которого он исчисляется. Тем самым чисто фискальная цель его введения (получение максимальных доходов бюджета от трудно контролируемых хозяйствующих субъектов) стала сочетаться с регулирующей функцией, которая также присуща этому налогу: единый налог на вмененный доход фактически устанавливает для некоторых субъектов малого предпринимательства определенный лимит рентабельности. Если изъятие в бюджет сумм единого налога на вмененный доход приводит к нерентабельности функционирования субъекта малого предпринимательства, то он прекращает свое существование.
Таким образом, с помощью регулирующей функции единого налога на вмененный доход из предпринимательской деятельности был устранен ряд хозяйствующих субъектов, которые так и не нашли свое место на рынке товаров (работ, услуг); оставшиеся же на рынке вынуждены были активизировать свою деятельность, не опускаясь ниже того уровня рентабельности, который фактически им задан с помощью единого налога на вмененный доход. Введение единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности оказало и селективное воздействие на малый бизнес, что вполне оправдано уже хотя бы тем, что по оценкам некоторых специалистов Абакумова Н.Н., Подовалова Р.Я. Политика доходов и заработной платы. - М.: Инфра-М, 1999. - с. 178 лишь 3 - 5% работоспособного населения имеют необходимые склонности для организации своего дела (обладая такими качествами, как энергичность, предприимчивость, высокая мобильность и профессионализм), в то время как остальным призвано быть наемными работниками Булгакова И.В. Формы и способы налоговой поддержки малого предпринимательства. // Законодательство и экономика, 2006. - № 7. - с. 17-18..
Подобные документы
Правовой статус и виды субъектов малого и среднего предпринимательства. Особенности осуществления хозяйственной деятельности субъектов малого и среднего предпринимательства в РФ. Способы и методы государственной поддержки малого бизнеса в России.
курсовая работа [61,5 K], добавлен 04.06.2017Правовые аспекты понятия и правового регулирования деятельности субъектов малого и среднего предпринимательства. Исследование особенностей поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства. Анализ отдельных мер государственной поддержки бизнеса.
курсовая работа [41,1 K], добавлен 27.02.2014Политика государственной поддержки предпринимательства. Организация деятельности государства по поддержке бизнеса. Экономические механизмы регулирования бизнеса. Проблемы развития субъектов малого предпринимательства, развитие механизма их поддержки.
курсовая работа [60,6 K], добавлен 20.07.2012Понятие, функции малого бизнеса. Преимущества и слабости малого бизнеса. Современное состояние малого предпринимательства. Задачи Федеральных программ поддержки малого предпринимательства. Программа развития малого бизнеса в Республике Татарстан.
курсовая работа [90,8 K], добавлен 28.12.2014Правовое регулирование малого бизнеса в России. Финансово-кредитная поддержка малого предпринимательства. Особенности государственной поддержки малого бизнеса в Республике Мордовия. Методы и инструменты государственного регулирования малого бизнеса.
дипломная работа [735,7 K], добавлен 08.11.2013Субъекты и критерии малого и среднего предпринимательства. Государственное регулирование малого и среднего бизнеса. Программа поддержки и развития малого и среднего предпринимательства в Иркутске. Формирование благоприятной предпринимательской среды.
курсовая работа [153,1 K], добавлен 04.01.2015Основы и главные принципы государственной поддержки малого и среднего бизнеса, ее структура и элементы, значение и ожидаемые результаты. Основные направления государственной поддержки. Формы и методы поддержки предпринимательства, существующие проблемы.
контрольная работа [19,4 K], добавлен 14.04.2011Основные направления усиления государственной поддержки малого предпринимательства, его нормативно-правовые основы. Изучение особенностей развития малого предпринимательства в России, выявление его проблем и перспектив развития на примере г. Казань.
дипломная работа [4,5 M], добавлен 16.08.2010Категории субъектов малого и среднего предпринимательства. Особенности нормативно-правового регулирования развития малого и среднего предпринимательства. Финансовая и имущественная поддержка. Упрощенные правила налогообложения и бухгалтерского учета.
реферат [18,9 K], добавлен 07.03.2009Роль местного самоуправления в развитии малого бизнеса в России и зарубежных странах. Показатели развития малого и среднего предпринимательства в Ханты-Мансийском автономном округе. Оценка эффективности методов поддержки развития малого бизнеса.
дипломная работа [1001,2 K], добавлен 31.03.2018
