Налоговые органы Российской Федерации

7. Осуществляет в установленном порядке возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов, а также пеней и штрафов.

8. Принимает в установленном порядке решения об изменении сроков уплаты налогов, сборов и пеней.

9. Представляет в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) интересы Российской Федерации по обязательным платежам и (или) денежным обязательствам.

10. Осуществляет в установленном порядке проверку деятельности юридических и физических лиц в установленной сфере деятельности.

11. Осуществляет функции распорядителя и получателя средств федерального бюджета, предусмотренных на содержание Управления и реализации возложенных на Управление функций.

12. Обеспечивает в пределах своей компетенции защиту сведений, составляющих государственную и налоговую тайну.

13. Организует прием граждан, обеспечивает своевременное и полное рассмотрение обращений граждан, принимает по ним решения и направляет заявителям ответы в установленный законодательством срок.

14. Организует профессиональную подготовку работников аппарата Управления и нижестоящих налоговых органов, их переподготовку, повышение квалификации и стажировку.

15. Осуществляет работу по комплектованию, хранению, учету и использованию архивных документов, образовавшихся в ходе деятельности Управления.

16. Обеспечивает внедрение информационных систем, автоматизированных рабочих мест и других средств автоматизации и компьютеризации работы в налоговых органах.

17. Проводит в установленном порядке конкурсы и заключает государственные контракты на размещение заказов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд Управления и нижестоящих налоговых органов.

18. Осуществляет иные функции, предусмотренные федеральными законами и другими нормативными правовыми актами.

Управление с целью реализации полномочий в установленной сфере деятельности имеет право:

- запрашивать и получать сведения, необходимые для принятия решений по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности;

- привлекать в установленном порядке для проработки вопросов, отнесенных к установленной сфере деятельности, научные и иные организации, ученых и специалистов;

- давать юридическим и физическим лицам разъяснения по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности;

- осуществлять контроль за деятельностью нижестоящих налоговых органов;

- применять предусмотренные законодательством Российской Федерации меры ограничительного, предупредительного и профилактического характера, а также санкции, направленные на недопущение и (или) ликвидацию последствий, вызванных нарушением юридическими и физическими лицами обязательных требований в установленной сфере деятельности, с целью пресечения фактов нарушения законодательства Российской Федерации;

- отменять решения нижестоящих налоговых органов или приостанавливать их действие в случае несоответствия законодательству Российской Федерации.

Управление возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Министром финансов Российской Федерации по представлению руководителя ФНС России. Руководитель Управления несет персональную ответственность за выполнение возложенных на Управление задач и функций.

Руководитель Управления имеет заместителей, назначаемых на должность и освобождаемых от должности руководителем ФНС России по представлению руководителя Управления.

Руководитель Управления:

- организует и осуществляет на принципах единоначалия общее руководство и контроль за деятельностью Управления;

- распределяет обязанности между своими заместителями;

- представляет на утверждение в ФНС России структуру Управления и смету доходов и расходов на его содержание;

- утверждает в пределах установленной численности и фонда оплаты

- труда штатное расписание, положения о структурных подразделениях аппарата Управления, должностные инструкции его работников:

- утверждает численность и фонд оплаты труда работников нижестоящих налоговых органов в пределах установленных численности и фонда оплаты труда, а также смету расходов на их содержание в пределах, предусмотренных ФНС России на соответствующий период ассигнований на содержание нижестоящих налоговых органов;

- издает приказы, распоряжения и дает указания по вопросам деятельности Управления, обязательные для исполнения всеми работниками Управления и нижестоящими налоговыми органами;

- назначает на должность и освобождает от должности в установленном порядке работников аппарата Управления и заместителей руководителей нижестоящих налоговых органов и направляет в ФНС России предложения о назначении на должность и освобождении от должности руководителей нижестоящих налоговых органов;

- решает в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственной службе вопросы, связанные с прохождением федеральной государственной службы в Управлении;

- представляет в ФНС России проект ежегодного плана и прогнозные показатели деятельности Управления, а также отчеты об их исполнении;

- привлекает в соответствии с законодательством Российской Федерации к дисциплинарной ответственности работников за нарушения, допущенные ими в работе, если за эти нарушения не предусмотрена административная или уголовная ответственность.

Управление в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права в рамках предоставленных ему полномочий, выступает истцом и ответчиком в суде. Управление имеет смету доходов и расходов, утверждаемую ФНС России. Финансирование расходов на содержание Управления осуществляется за счет средств, предусмотренных в федеральном бюджете.

Управление является юридическим лицом, имеет бланк и печать с изображением Государственного герба Российской Федерации со своим полным и сокращенным наименованием, иные печати, штампы и бланки установленного образца, счета, открываемые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

1.4. Инспекция ФНС России как основное звено системы

налоговых органов. Районные, межрегиональные и межрайонные

инспекции, обычные и специализированные инспекции. Функции,

полномочия и права инспекций Федеральной налоговой службы

России.

Инспекция Федеральной налоговой службы России по району, району в городах, городу без районного делания является самой массовой структурной единицей среди налоговых органов России. Действительно, если управлений ФНС по региону насчитывается 82 (практически равно числу регионов), то количество инспекций ФНС достигает 1280 (в 1998 - 1999 годах их число доходило до 2500).

Как следует из рассмотренных выше задач и функций ФНС России и управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации, эти подразделения являются управленческими структурами. Они лишь организуют и контролируют процессы сбора налогов, но сами с налогоплательщиками практически не работают. Непосредственная работа по сбору налогов возложена на инспекции ФНС по административно-территориальным единицам.

Основные функции и права инспекции ФНС изложены в Типовом положении об инспекции Федеральной налоговой службы по району, району в городе, городу без районного деления и инспекции Федеральной налоговой службы межрайонного уровня, которое было утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.08.2005 г. № 101н «Об утверждении Положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы».

Инспекция Федеральной налоговой службы по району, району в городе, городу без районного деления, инспекция Федеральной налоговой службы межрайонного уровня (далее по тексту Инспекция) является территориальным органом Федеральной налоговой службы России и входит в единую централизованную систему налоговых органов. Инспекция находится в непосредственном подчинении Управления ФНС России по субъекту Российской Федерации и подконтрольна ФНС России и Управлению.

Инспекция является территориальным органом, осуществляющим функции по контролю и надзору за:

- соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей;

- производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции

- соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов.

Инспекция:

- осуществляет государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, крестьянских (фермерских) хозяйств,

- представляет в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требования об уплате обязательных платежей и требования Российской Федерации по денежным обязательствам.

Инспекция в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации, правовыми актами ФНС России, нормативными правовыми актами органов власти субъектов Российской Федерации и местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов, и названным Положением.

Инспекция осуществляет свою деятельность во взаимодействии с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

Инспекция осуществляет следующие полномочия в установленной сфере деятельности:

1. Осуществляет контроль и надзор за:

- соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и сборов, а в случаях предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей;

- фактическими объемами производства и реализации этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;

- осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями;

- соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиями ее регистрации и применения, а также полнотой учета выручки денежных средств;

- проведением лотерей, в том числе за целевым использованием выручки от проведения лотерей.

2. Осуществляет:

- государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств;

- установку и пломбирование на предприятиях и в организациях, осуществляющих производство спирта, контрольных спиртоизмеряющих приборов, а в организациях, производящих алкогольную продукцию, - приборов учета объемов этой продукции.

3. Регистрирует в установленном порядке:

- договоры коммерческой концессии;

- контрольно-кассовую технику, используемую организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством Российской Федерации.

4. Ведет в установленном порядке:

- учет налогоплательщиков на подведомственной территории;

- Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ), Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) и Единый государственный реестр налогоплательщиков (ЕГРН);

- учет (по каждому налогоплательщику и виду платежа) сумм налогов и сборов, подлежащих уплате и фактически поступивших в бюджет, а также сумм пени, налоговых санкций.

5. Представляет сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ, ЕГРИП и ЕГРН, в соответствии с законодательством Российской Федерации.

6. Бесплатно информирует налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставляет формы налоговой отчетности и разъясняет порядок их заполнения.

7. Осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядке возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов, пеней и штрафов.

8. Принимает в установленном законодательством Российской Федерации порядке решения об изменении сроков уплаты налогов, сборов и пеней.

9. Взыскивает в установленном порядке недоимки и пени по налогам и сборам, предъявляет в суды иски о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах, а также в иных случаях, установленных законодательством Российской Федерации.

10. Представляет в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) интересы Российской Федерации по обязательным платежам и(или) денежным обязательствам.

11. Осуществляет в установленном порядке проверку деятельности юридических лиц и физических лиц в установленной сфере деятельности.

12. Осуществляет функции получателя средств федерального бюджета, предусмотренных на содержание Инспекции и реализацию возложенных на нее функций.

13. Обеспечивает в пределах своей компетенции защиту сведений, составляющих государственную и налоговую тайну.

14. Организует прием граждан, обеспечивает своевременное и полное рассмотрение обращений граждан, принимает по ним решения и направляет заявителям ответы в установленный законодательством Российской Федерации срок.

15. Организует профессиональную подготовку работников аппарата Инспекции, их переподготовку, повышение квалификации и стажировку.

16. Осуществляет в соответствии с законодательством Российской Федерации работу по комплектованию, хранению, учету и использованию архивных документов, образовавшихся в ходе деятельности Инспекции.

17. Обеспечивает внедрение информационных систем, автоматизированных рабочих мест и других средств автоматизации и компьютеризации работы Инспекции.

18. Проводит в установленном порядке конкурсы и заключает государственные контракты на размещение заказов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд Инспекции.

19. Осуществляет иные функции, предусмотренные федеральными законами и другими нормативными правовыми актами.

Инспекция с целью реализации полномочий в установленной сфере деятельности имеет право:

- запрашивать и получать сведения и материалы, необходимые для принятия решений по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности;

- привлекать в установленном порядке для проработки вопросов, отнесенных к установленной сфере деятельности, научные и иные организации, ученых и специалистов;

- давать юридическим и физическим лицам разъяснения по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности;

- применять предусмотренные законодательством Российской Федерации меры ограничительного, предупредительного и профилактического характера, а также санкции, направленные на недопущение и (или) ликвидацию последствий, вызванных нарушением юридическими и физическими лицами обязательных требований в установленной сфере деятельности, с целью пресечения фактов нарушения законодательства Российской Федерации.

Инспекцию возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности руководителем ФНС России. Руководитель Инспекции несет персональную ответственность за выполнение возложенных на Инспекцию задач и функций.

Руководитель Инспекции имеет заместителей, назначаемых на должность и освобождаемых от должности руководителем Управления по представлению руководителя Инспекции.

Руководитель Инспекции:

- организует и осуществляет на принципах единоначалия общее руководство и контроль за деятельностью Инспекции;

- распределяет обязанности между своими заместителями;

- представляет на утверждение в Управление структуру Инспекции и смету доходов и расходов на ее содержание;

- утверждает в пределах установленной численности и фонда оплаты труда штатное расписание, а также положения о структурных подразделениях Инспекции и должностные инструкции ее работников;

- издает приказы, распоряжения и дает указания по вопросам деятельности Инспекции, обязательные для исполнения всеми работниками Инспекции;

- назначает на должность и освобождает от должности в установленном порядке работников Инспекции;

- представляет в установленном порядке и в надлежащие сроки в Управление отчеты о проделанной работе за соответствующий отчетный период;

- решает в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственной службе вопросы, связанные с прохождением федеральной государственной службы в Инспекции;

- привлекает в соответствии с законодательством Российской Федерации к дисциплинарной ответственности работников Инспекции за нарушения, допущенные ими в работе, если за эти нарушения не предусмотрена административная или уголовная ответственность.

Инспекция в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права в рамках предоставленных ей полномочий, выступает истцом и ответчиком в суде.

Финансирование расходов на содержание Инспекции осуществляется за счет средств, предусмотренных в федеральном бюджете.

Инспекция является юридическим лицом, имеет бланк и печать с изображением Государственного герба Российской Федерации со своим полным и сокращенным наименованием, иные печати, штампы и бланки установленного образца, а также счета, открываемые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Наряду с районными инспекциями в системе Министерства Российской Федерации по налогам и сборам существуют межрегиональные и межрайонные инспекции.

Межрегиональные инспекции находятся в непосредственном подчинении ФНС России и ей подконтрольны.

Типовые положения о межрегиональных инспекциях утверждены Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.08.2005 г. № 101н «Об утверждении Положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы».

Межрегиональную инспекцию возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности руководителем ФНС России.

Можно выделить три типа межрегиональных инспекций ФНС:

1 Межрегиональная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам.

2 Межрегиональная инспекция ФНС России по федеральному округу.

3 Межрегиональная инспекция ФНС России по централизованной обработке данных.

В настоящее время в системе ФНС России существуют 9 межрегиональных инспекций ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, деятельность которых охватывает всю территорию страны.

Основной целью создания межрегиональных инспекций ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам было усиление контроля за соблюдением налогового законодательства и уплатой налогов крупнейшими налогоплательщиками, имеющими стратегическое значение для бюджета России.

Критерии отнесения российских организаций к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном уровне утверждены Приказом МНС России от 16.04.2004 г. № САЭ-3-30/290@ «Об организации работы по налоговому администрированию крупнейших налогоплательщиков и утверждении критериев отнесения российских организаций - юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях» в редакции Приказа ФНС России от 16.05.2007 г. № ММ-3-06/308@ «О внесении изменений в Приказ МНС России от 16.04.2004 г. « САЭ-3-30/290@».

В соответствии с этими приказами в целях отнесения налогоплательщика к категории крупнейших применяются следующие критерии:

- показатели финансово-экономической деятельности за отчетный год из бухгалтерской и налоговой отчетности организации;

- взаимозависимость между организациями.

К организациям, подлежащим налоговому администрированию на федеральном уровне, относятся организации, у которых один из перечисленных ниже показателей финансово-экономической деятельности имеет следующее значение:

- Суммарный объем начислений федеральных налогов согласно данным налоговой отчетности свыше 1 миллиарда рублей.

- Суммарный объем выручки (дохода) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» годовой бухгалтерской отчетности, код показателя 010) и операционных доходов (форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» годовой бухгалтерской отчетности, коды показателя 060, 080, 090, 120) превышает 20 миллиардов рублей.

- Активы превышают 20 миллиардов рублей.

Для организаций, работающих в сферах транспорта, связи, оборонно-промышленного комплекса, кредитных и страховых организаций, а также - организаций, включенных в перечень стратегических, теми же приказами ФНС России установлены иные критерии, учитывающие особенности соответствующей сферы деятельности.

Некоммерческие организации не относятся к организациям - крупнейшим налогоплательщикам.

Организация относится к категории крупнейших налогоплательщиков по показателям финансово-экономической деятельности за любой год из предшествующих трех лет, не считая последнего отчетного года, и сохраняет данный статус в течение трех лет, следующих за годом, в котором она перестала удовлетворять установленным критериям. При реорганизации крупнейшего налогоплательщика организация (организации), образовавшаяся в результате реорганизации, сохраняет статус крупнейшего налогоплательщика в течение трех лет, включая год реорганизации.

Организации, отношения с которыми могут в соответствии со статьей 20 НК РФ оказывать влияние на условия или экономические результаты основного вида деятельности организации, соответствующей названным выше показателям, относятся к категории крупнейших налогоплательщиков и подлежат администрированию на федеральном уровне.

Разделение крупнейших налогоплательщиков между межрегиональными инспекциями ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам осуществляется по отраслевому принципу.

В 2001 году были сформированы и приступили к работе:

- Межрегиональная инспекция ФНС по крупнейшим налогоплательщикам № 1 (по нефти);

- Межрегиональная инспекция ФНС по крупнейшим налогоплательщикам № 2 (по газу);

- Межрегиональная инспекция ФНС по крупнейшим налогоплательщикам № 3 (по алкогольной и табачной промышленности, перепрофилированная в 2007 году на контроль за налогоплательщиками, работающими в основных сферах обрабатывающих производств, строительства, торговли и иных видов деятельности).

В 2003 году завершилось формирование еще 4-х таких инспекций:

- Межрегиональная инспекция ФНС по крупнейшим налогоплательщикам № 4 (по электроэнергетике);

- Межрегиональная инспекция ФНС по крупнейшим налогоплательщикам № 5 (по металлургии);

- Межрегиональная инспекция ФНС по крупнейшим налогоплательщикам № 6 (по транспорту);

- Межрегиональная инспекция ФНС по крупнейшим налогоплательщикам № 7 (по связи).

В 2005 году создана Межрегиональная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 8 (по машиностроению), расположенная в г.Санкт-Петербург.

В 2006 году образована Межрегиональная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 9 (по банкам и финансово-кредитным учреждениям), расположенная в г.Санкт-Петербург.

В 2007 году образована Межрегиональная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 10 (по оборонно-промышленному комплексу), также расположенная в г.Санкт-Петербург.

Задачи, полномочия и права межрегиональных инспекций ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам аналогичны задачам, полномочиям и правам районных инспекций ФНС России. Они осуществляют сбор и анализ информации о нарушениях налогового законодательства, взаимодействие с правоохранительными органами и конкретными налогоплательщиками, проведение налоговых проверок по своему кругу вопросов. Как отмечено выше, в межрегиональных инспекциях ФНС состоят на учете налогоплательщики, относящиеся к определенным категориям (относящиеся к бюджетообразующим отраслям экономики страны, крупнейшие в федеральном округе). Они ведут учет поступлений платежей в бюджет и карточки лицевых счетов; принимают налоговую отчетность, работают с недоимкой, выполняют еще целый ряд других работ, - все это позволяет говорить о том, что межрегиональные инспекции осуществляют полное налоговое администрирование налогоплательщиков, состоящих у них на учете.

Межрегиональная инспекция ФНС России по централизованной обработке данных осуществляет функции по автоматизированному контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, ведению в установленном порядке федеральных информационных ресурсов и информационному обеспечению деятельности ФНС России, органов государственной власти и местного самоуправления, налогоплательщиков в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Межрегиональная инспекция в установленном порядке осуществляет следующие полномочия:

1 Обеспечивает прием и входной контроль данных налоговой, бухгалтерской отчетности и другой информации, поступающей от налоговых органов, налогоплательщиков, других источников информации на бумажных и электронных носителях и подлежащей централизованной обработке.

2 Осуществляет автоматизированную обработку и ввод получаемой информации в информационную базу Межрегиональной инспекции.

3 Доводит обработанную информацию до территориальных органов ФНС России в части их касающейся в соответствии с действующим регламентом.

4 Ведет справочную информацию и классификаторы, а также фонд алгоритмов и программ ФНС России.

5 Осуществляет формирование отчетности по формам, утвержденным ФНС России.

6 Ведет Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ), Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП), Единый государственный реестр налогоплательщиков (ЕГРН), реестры лицензий, разрешений, свидетельств и иные федеральные информационные ресурсы.

7 Обеспечивает заданную надежность функционирования федеральных информационных ресурсов на основе их дублирования и резервирования.

8 Осуществляет архивное хранение федеральных информационных ресурсов ФНС России на основе электронных хранилищ данных и централизованное архивное хранение информации, поступающей на бумажных носителях.

9 Предоставляет в установленном порядке информацию органам государственной власти и местного самоуправления, налогоплательщикам в случаях, установленных законодательством Российской Федерации.

10 Обеспечивает обмен информацией в электронном виде с органами государственной власти в соответствии с межведомственными соглашениями.

11 Осуществляет на основании имеющихся информационных ресурсов и в порядке, установленном ФНС России, автоматизированный отбор налогоплательщиков для проведения налоговых проверок и доведение его результатов до соответствующих территориальных органов ФНС России, проведение анализа эффективности проверок.

12 Подготавливает аналитические таблицы для анализа и оценки налогового потенциала Российской Федерации в целом и по субъектам Российской Федерации, анализа эффективности работы налоговых органов Российской Федерации и прогнозирования налоговых поступлений в соответствующие бюджеты на основании информационных ресурсов, имеющихся в Межрегиональной инспекции.

Таким образом, инспекция является вычислительным центром ФНС России, обрабатывающим и хранящим информацию, собранную в ходе налоговой работы по всей стране и обеспечивающим налоговые органы этой информацией. В инспекции не состоят на учете налогоплательщики, и сама инспекция не выполняет никаких контрольных мероприятий по отношению к ним. В тоже время, деятельность инспекции должна существенно повысить эффективность налоговой работы за счет лучшего использования информации о налогоплательщиках.

В 2001 - 2002 годах в связи с формированием структурных подразделений федеральных органов власти по федеральным округам, созданы 7 межрегиональных инспекций ФНС России по федеральным округам.

Межрегиональная инспекция является территориальным органом, осуществляющим взаимодействие ФНС России с полномочным представителем Президента Российской Федерации в федеральном округе, проверки эффективности работы управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации в федеральном округе по обеспечению правильности исчисления, полноты, своевременности внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полноты, своевременности внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, соблюдения валютного законодательства Российской Федерации, а также осуществляющим в пределах своей компетенции финансовый контроль за деятельностью территориальных налоговых органов, организаций, находящихся в ведении ФНС России, на территории субъектов Российской Федерации, входящих в федеральный округ.

Межрегиональная инспекция осуществляет следующие полномочия в установленной сфере деятельности:

1 Принимает участие по согласованию с ФНС России в проверках, организуемых полномочным представителем Президента Российской Федерации в соответствующем федеральном округе.

2 Организует взаимодействие ФНС России с полномочным представителем Президента Российской Федерации в соответствующем федеральном округе по вопросам, отнесенным к ее компетенции, и органами государственной власти субъектов Российской Федерации, входящих в состав соответствующего федерального округа.

3 Организует и проводит проверки территориальных органов ФНС России и организаций, находящихся в ведении ФНС России, в соответствующем федеральном округе, в том числе по вопросам исполнения сметы доходов и расходов и осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

4 Участвует в проверках территориальных органов ФНС России, проводимых ФНС России.

5 Проводит выездные (повторные выездные) налоговые проверки, назначаемые ФНС России, а также участвует по поручению ФНС России в выездных (повторных выездных) налоговых проверках, назначаемых территориальными налоговыми органами, входящими в данный федеральный округ, либо ФНС России.

6 Проводит анализ схем уклонения от налогообложения, подготовку предложений по выявлению, пресечению и предупреждению данных схем.

7 Изучает, анализирует и обобщает практику работы территориальных налоговых органов, входящих в соответствующий федеральный округ, во взаимодействии со структурными подразделениями центрального аппарата ФНС России.

8 Организует и осуществляет взаимодействие с управлениями ФНС России по субъектам Российской Федерации, входящим в федеральный округ, по вопросам информационного обмена.

9 Доводит до сведения соответствующих структурных подразделений центрального аппарата ФНС России информацию о выявленных в ходе проверок территориальных органов ФНС России нарушениях законодательства.

10 Оказывает помощь территориальным налоговым органам, входящим в данный федеральный округ, при представлении ими интересов государства в федеральном арбитражном суде округа и осуществляет взаимодействие с ним. Данная функция возлагается на межрегиональные инспекции, место нахождения (город) которых совпадает с местонахождением (городом), в котором располагается федеральный арбитражный суд округа.

Таким образом, межрегиональная инспекция ФНС России по федеральному округу выполняет управленческие функции по координации деятельности налоговых органов, расположенных в данном федеральном округе с полномочным представителем Президента, центральным аппаратом ФНС России и друг с другом. Участи инспекции в контрольной работе налоговых органов возможно, но требует, как правило, согласования с аппаратом ФНС России.

На уровне субъектов Российской Федерации наряду с районными инспекциями создаются также межрайонные инспекции.

Положения о межрайонных инспекциях разрабатываются и утверждаются на региональном уровне на основе Типового положения об инспекции Федеральной налоговой службы по району, району в городе, городу без районного деления и инспекции Федеральной налоговой службы межрайонного уровня, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.08.2005 г. № 101н «Об утверждении Положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы».

Межрайонную инспекцию возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности руководителем ФНС России.

Можно выделить два типа таких инспекций:

1. Инспекции ФНС, контролирующие территорию не одного, а нескольких административных районов.

2. Инспекции ФНС, контролирующие крупнейших налогоплательщиков региона, либо, выполняющие определенные виды работ для всех других инспекций региона и Управления ФНС России по субъекту Российской Федерации.

Процесс создания межрайонных инспекций первого типа, начавшийся в 2000 году, обусловлен необходимостью экономии бюджетных средств и более рационального использования численности налоговых органов.

Достаточно большое количество районных инспекций ФНС были малочисленными, что не позволяло произвести рациональное разделение труда между их работниками, вело к увеличению доли управленческого и обслуживающего персонала в общей численности инспекций за счет соответствующего сокращения числа сотрудников, непосредственно собирающих налоги.

Курс на укрупнение районных инспекций и создание межрайонных инспекций позволяет создать на месте 2 - 3 районных инспекций численностью по 35 - 40 человек создать одну межрайонную инспекцию численностью 80 - 120 человек. В результате этого вместо 2 - 3 руководителей инспекции остается один, вместо 6 - 8 заместителей руководителя остается 2 - 3. Примерно вдвое сокращается число сотрудников, занимающихся кадровой работой, вопросами материально-технического и финансового обеспечения, обслуживающего персонала. Соответственно - растет число налоговых инспекторов.

Другим положительным моментом в создании межрайонных инспекций первого типа является углубление разделения труда внутри инспекции и более четкая специализация сотрудников. Это, в свою очередь, приводит к повышению эффективности налогового контроля.

Позиция ФНС России по вопросу укрупнения малочисленных инспекций состоит в том, чтобы в ходе укрупнения не сливать несколько слабых инспекций, расположенных, как правило, в сельских районах в одну. Укрупнение производилось, как правило, путем присоединения к налоговым инспекциям по городам районного и областного подчинения инспекций по прилегающим сельским районам. Это было обусловлено стремлением к тому, чтобы в каждой инспекции было как можно больше квалифицированных и опытных специалистов, способных выполнять поставленные задачи в условиях высокой нагрузки. Такие специалисты, чаще всего, сосредоточены в городах.

В результате работы по укрупнению налоговых органов низового уровня в 2001 - 2002 годах количество таких налоговых инспекций сократилось на 1029, или практически на 40 процентов.

Функции, полномочия и права межрайонной инспекции ФНС первого типа абсолютно аналогичны правам, обязанностям, задачам и функциям обычной, районной, инспекции ФНС.

Межрайонные инспекции ФНС второго типа стали возникать из-за необходимости усиления налогового контроля за крупнейшими налогоплательщиками, а также - для выполнения некоторых специфических работ в целях всех налоговых органов региона, централизация выполнения которых позволяет получить существенную экономию государственных средств.

Критерии отнесения российских организаций к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на региональном уровне утверждены Приказом МНС России от 16.04.2004 г. № САЭ-3-30/290@ «Об организации работы по налоговому администрированию крупнейших налогоплательщиков и утверждении критериев отнесения российских организаций - юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях» в редакции Приказа ФНС России от 16.05.2007 г. № ММ-3-06/308@ «О внесении изменений в Приказ МНС России от 16.04.2004 г. « САЭ-3-30/290@».

В соответствии с этими приказами, к организациям, подлежащим налоговому администрированию на региональном уровне, относятся организации, у которых один из перечисленных ниже показателей финансово-экономической деятельности имеет следующее значение:

- Суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов согласно данным налоговой отчетности в пределах от 75 миллионов рублей до 1 миллиарда рублей включительно.

- Суммарный объем выручки (дохода) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» годовой бухгалтерской отчетности, код показателя 010) и операционных доходов (форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» годовой бухгалтерской отчетности, коды показателей 060, 080, 090, 120) находится в пределах от 1 миллиарда рублей до 20 миллиардов рублей включительно.

- Активы находятся в пределах от 1 миллиарда рублей до 20 миллиардов рублей включительно.

Для организаций, работающих в сферах транспорта и связи теми же приказами ФНС России установлены иные критерии, учитывающие особенности соответствующей сферы деятельности.

Некоммерческие организации не относятся к организациям - крупнейшим налогоплательщикам.

Организация относится к категории крупнейших налогоплательщиков по показателям финансово-экономической деятельности за любой год из предшествующих трех лет, не считая последнего отчетного года, и сохраняет данный статус в течение трех лет, следующих за годом, в котором она перестала удовлетворять установленным критериям. При реорганизации крупнейшего налогоплательщика организация (организации), образовавшаяся в результате реорганизации, сохраняет статус крупнейшего налогоплательщика в течение трех лет, включая год реорганизации.

Организации, отношения с которыми могут в соответствии со статьей 20 НК РФ оказывать влияние на условия или экономические результаты основного вида деятельности организации, соответствующей названным выше показателям, относятся к категории крупнейших налогоплательщиков и подлежат администрированию на региональном уровне.

Рассмотрим особенности деятельности межрайонных инспекций второго типа на примере инспекций, действующих в г. Москве.

В настоящее время в городе Москве действует 6 межрайонных инспекций, все они относятся к межрайонным инспекциям второго типа. Это:

1. Межрайонная инспекция ФНС № 45 по г. Москве, специализирующаяся на налогообложении предприятий и организаций строительного комплекса и риэлтерских организаций. В строительном комплексе Москвы работает более 800 тысяч человек. По объему платежей в бюджетную систему России он меньше, чем топливно-энергетический комплекс, но сопоставим с ним. Это определяет огромное финансовое и социальное значение комплекса для города. С другой стороны, строительная отрасль является весьма специфической с точки зрения экономических, финансовых отношений внутри нее, с точки зрения бухгалтерского учета и исчисления объектов налогообложения. Межрайонной инспекции ФНС России № 45 охватывает все предприятия, участвующие в технологической цепочке строительства - от проектирования объектов до их реализации или сдачи заказчику. Это позволит лучше изучить финансовые потоки, существующие в строительном комплексе, более качественно проводить налоговые проверки строительных предприятий и обеспечить за счет этого увеличение поступлений в бюджет.

2. Межрайонная инспекция ФНС № 46 по г. Москве - создана для решения задач, связанных с государственной регистрацией юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. В настоящее время эта инспекций проводит первичную государственную регистрацию указанных лиц. Эта работа требует специальных знаний и навыков, кроме того, она должна осуществляться в очень сжатые сроки. Создание специализированной инспекции позволило повысить уровень автоматизации регистрационной работы и организовать прием и отправку большей части документов, связанных с государственной регистрацией по почте, т.е. без личного контакта налогового инспектора и заявителя.

3. Межрайонная инспекция ФНС № 47 Бывшая Межрайонная инспекция МНС России № 38 по г. Москве. по г. Москве, специализирующаяся на налогообложении иностранных юридических и физических лиц. Эти плательщики исчисляют и вносят в бюджет налоги на территории Российской Федерации по методике, существенно отличающейся от методики налогообложения российских налогоплательщиков. Кроме того, для выполнения этой работы нужна и соответствующая языковая подготовка. Создание инспекции позволило обеспечить специализацию налоговых инспекторов, глубокое знание и правильное применение ими законодательства по налогообложению иностранцев. Одновременно, упростился процесс планирования налоговых поступлений от этой категории налогоплательщиков на территории г. Москвы.

4. Межрайонная инспекция ФНС № 48 по г. Москве Бывшая Межрайонная инспекция МНС России № 40 по г. Москве., специализирующаяся на налогообложении крупнейших налогоплательщиков города. На учете в инспекции состоит всего около 200 плательщиков, при том, что нагрузка на обычную, районную, инспекцию составляет от 10 до 30 тысяч предприятий и организаций. Однако, по объемам поступлений в бюджет эта инспекция не имеет себе равных не только в Москве. Объединение работы по налогообложению крупнейших плательщиков в одной инспекции дало возможность выделить их из общей массы предприятий и уделять им гораздо больше внимания, чем уделяется среднестатистическому налогоплательщику. Это усилило контроль за уплатой ими налогов, позволило налоговым органам лучше разобраться во внутренней структуре крупнейших налогоплательщиков, лучше прогнозировать поступления от них на предстоящий период, что очень важно для стабильности бюджетной системы России.

5. Межрайонная инспекция ФНС № 49 по г. Москве Бывшая Межрайонная инспекция МНС России № 42 по г. Москве., специализирующаяся на работе по контролю за оптовыми рынками, предприятиями игорного бизнеса, центрами технического обслуживания контрольно-кассовой техники; на проверках применения контрольно-кассовой техники при расчетах наличными деньгами и за оборотом наличных денег на территории г.Москвы. Организации, работающие в этих сферах бизнеса, состоят на учете в данной инспекции, представляют в нее бухгалтерскую отчетность и налоговые декларации и уплачивают налоги с использованием реквизитов этой инспекции. Централизация налогообложения таких организаций в одной инспекции позволила лучше учитывать специфику их работы, обеспечить высокое качество проверок и значительные дополнительные начисления в бюджет. Работа межрайонной инспекции ФНС России № 42 проходит в тесном взаимодействии с органами МВД России и другими правоохранительными органами, с районными налоговыми инспекциями.

6. Межрайонная инспекция ФНС № 50 по г. Москве Бывшая Межрайонная инспекция МНС России № 44 по г. Москве., специализирующаяся на налогообложении банков, финансово-кредитных учреждений и участников рынка ценных бумаг. Налогообложение указанных категорий налогоплательщиков отличает ряд существенных особенностей, их бухгалтерская отчетность также сильно отличается от обычной. Централизация налогового контроля за ними в одной МИФНС дает возможность обеспечить соответствующий уровень квалификации налоговых инспекторов и повысить эффективность налогового контроля в этой сфере. Кроме того, банки и финансовые учреждения являются не просто налогоплательщиками. Это - «кровеносная система» экономики. Через них проходят финансовые потоки предприятий и организаций, их платежи в бюджет. Поэтому плательщики, состоящие на учете в этой инспекции, представляют интерес для налоговых органов еще и как источники информации о других плательщиках, как «посредники» между предприятиями и бюджетом в процессе уплаты налогов. Объединение всех таких плательщиков в одной специализированной межрайонной инспекции ФНС России позволяет лучше решать и эти задачи.

Все перечисленные выше межрайонные инспекции, кроме Межрайонной инспекции ФНС № 46 имеют практически такие же права, обязанности и ответственность, что и районные инспекции.

Как видно из приведенного выше материала, большинство налоговых инспекций выполняет весь комплекс работ по налоговому администрированию налогоплательщиков, состоящих у них на учете. Такие инспекции можно считать обычными.

Специализированными являются налоговые инспекции, созданные для решения отдельных задач налогового администрирования в интересах других налоговых органов. В частности, к специализированным инспекциям можно отнести:

- Межрегиональная инспекция ФНС России по федеральному округу.

- Межрегиональная инспекция ФНС России по централизованной обработке данных.

- Межрайонные инспекции, выполняющие определенные виды работ для всех других инспекций региона и Управления ФНС России по субъекту Российской Федерации (например - Межрайонная инспекция ФНС России № 46 по г. Москве).

Функции, полномочия и права специализированных инспекций отличаются от функций, полномочий и прав обычных инспекций и «приспособлены» для решения конкретных задач, стоящих перед этими инспекциями. В любом случае отличительной чертой специализированной инспекции является то, что в ней на учете не стоят налогоплательщики.