Сравнительный правовой анализ налоговых систем России и Соединенных Штатов Америки

Уровень дохода для индивидуальных плательщиков, долларов

Ставки федерального налога, %

0--14 000

0--7 000

10

14 000--56 800

7 000--28 400

15

56 800--114 650

28 400--68 800

25

114 650--174 750

68 800--143 500

28

174 750--311 950

143 500--311 950

33

311 950 и выше

311 950 и выше

35

Сходством системы налогообложения России и США, является тот факт, что подоходные налоги, взимаемые с физических лиц, обеспечивают существенное поступление налогов в государственный бюджет, однако стоит заметить, что налоговые ставки в различных странах существенно отличаются.

Одной из самых распространенных ошибок, является сравнение налоговых систем России и США по общим критериям: тех которые платят работодатель и наемный рабочий.

Многие суммируют налоговые ставки работников и работодателей, в результате критикуя систему налогообложения России и думая, что правильным выходом из ситуации было бы начисление этих средств на руки налогоплательщикам.

Данная политическая дискуссия расходится с практическими показателями эффективности налоговых систем, поскольку налоговые системы уже давно доказали успешность налогового обложения России в рамках пополнения государственных бюджетов с целью реализации на существование бюджетных и социальных систем.

Стоит заметить, что налоговая система США, не столь совершенна касательно некоторых федеральных налогов (в частности налог на наследство и дарение, а также отчисления в социальные фонды), но с учетом реформирования налоговой системы России, налоговая система США, представляет собой особый интерес некоторых российских законодателей.

2.2 Основные различия систем налогообложения России и США

Современные налоговые системы России и США достаточно эффективно выполняют свои функции, но одной из самых важных функций является экономическая (регулирующая).

От экономической функции, выполняемой налоговыми системами России и США, напрямую зависит благосостояние и развитие социальных и бюджетных государственных аппаратов, а также модернизация военно-оборонной промышленности. Экономическая функция играет роль связующего механизма, между социальными процессами и финансовыми потребностями бюджетных государственных аппаратов. Правильное использование этих процессов, напрямую влияет на качественные и количественные характеристики.

В результате сравнения уровней реализации налоговых функций в России и США, можно прийти к следующим основным различиям:

Региональный потенциал: для России - средний, для США - средний.

Конкурентный потенциал: для России - низкий, для США - высокий.

Отраслевой потенциал: для России - низкий, для США - низкий.

Инвестиционный потенциал: для России - низкий, для США - средний.

Следовательно, повышение данных показателей можно осуществить путем реформирования финансовых и налоговых систем, в равной степени, как в России, так и в США.

В США, как и в России, преобладает косвенное обложение, а, следовательно, наибольшая часть дохода осуществляется за счет налогообложения физических лиц, посредством исчислений подоходного и имущественного налогов, а также доходов связанных с лицензированием прав на вождение автотранспортных средств.

Между налоговыми системами России и США, существует различия по уровню зачисления в государственный бюджет, а по уровню зачислений средств, списываемых с местных налогов, процентное соотношение России и США, имеют существенное значение. К примеру, в США местные налоги составляю до 30% общегосударственного бюджета.

Структура доходной части бюджетов России и США имеет между много общего. Бюджеты пополняются за счет доходов налогоплательщиков и состоят их 3х уровней, обусловленные Федеративными устройствами этих государств: федеральные, региональные, местные. Бюджеты второго и третьего уровня имеют относительную самостоятельность (хотя в США она все же больше).

Структура доходов бюджета США отличается тем, что в нее не входят доходы от продажи государственного имущества; местные и региональные бюджеты имеют различный состав налоговых доходов.

В США, одним из самых основных видов дохода от налогов, является налог на индивидуальный доход, который составляет 48% поступлений в федеральный бюджет. В России данный тип дохода является практически основным для местных бюджетов (50-70%). Федеральный бюджет пополняется за счет НДС (косвенного дохода).

Основным источником дохода для местных бюджетов США, в отличие от России, являются: местные налоги, налоги на услуги коммунального хозяйства и другие неналоговые типы доходов, такие как дотации федеральных бюджетов и выплаты штатов, а также поступления от выпуска местных займов и лотерей; поимущественные налоги, доход от которых составляет 29% налоговых доходов.

Касательно расходов и отчислений от средств местного бюджета, основной акцент делается на следующем: финансирование местной налоговой школы, ремонт и финансирование содержания дорог, коммунального хозяйства, военных, обучающих, социальных и медицинских учреждений.

2.3 Борьба с неуплатой налогов в США и России

На заре 90х, снижение темпов социально-экономического развития России и того что она не могла обеспечить социальную защиту широких слоев населения стало результатом массового уклонения от налогов и образования теневого сектора экономики. Достаточно широкое развитие в сфере недобросовестного снижения выплаты налогов получили различные темпы налогового менеджмента (налоговой оптимизации), что позднее стало очень серьезной финансовой махинацией, которая была доступна лишь высокодоходным организациям.

Введение налоговой оптимизации стало возможным из за несовершенства законодательной основы налоговых систем управления, а также из за невозможности реализовать простые налоговые схемы.

Стоит заметить, что в настоящее время способы налоговых махинаций и уклонения от налогов стали еще более сложными и модернизированными и для пресечения налоговыми и законодательными структурами фактов недобросовестной уплаты налогов, были введены специальные ответные схемы работы в подобных случаях.

Стоит обратить внимание на методику анализа использования недобросовестных схем уклонения от налогов. Для того чтобы выявить факт использования недобросовестной схемы оптимизации налогов, налоговая служба анализирует следующие моменты:

- время начала, а также период реализации данной схемы;

- способ реализации и инициирования схемы уплаты налогов;

- влияние реализации схемы уплаты налогов на размер обязательств;

- содержание и форму схемы;

- какое-либо изменение финансового положения плательщика налогов, которое связано и обусловлено реализацией схемы уплаты;

- специфика семейных, деловых или каких-либо других отношений налогоплательщика и любого другого вышеуказанного лица;

- какие-либо другие последствия инициирования, а также реализации схемы для налогоплательщика или любого другого вышеуказанного лица.

Согласно средним статистическим просчетам, в России достаточно низкие налоговые ставки и поступления в бюджет, связанные с реализацией налогов и сборов, тоже низки, поскольку исключительно 13-15% россиян добросовестно выплачивают все налоги, остальная часть населения стараются обойти налоговые системы и максимально возможно скрыть свой доход и свое имущество от налоговых систем. На данный момент можно выделить несколько общих принципов уклонения от налогов:

- принцип двойной бухгалтерии - специальное замещение фактических документов, которые должны быть предоставлены на проверку в налоговые инспекции, другими - не отражающими фактические цены, а представленными их замещением;

- принцип непрозрачности - создание нескольких сложных схем, затрудняющих отслеживание фактического объекта налогообложения;

- принцип коррумпированности - использование и подкуп должностных лиц из числа находящихся в составе государственной власти в своих личных целях;

- принцип общей согласованности - этот принцип основан на создании общих условных правил на основании которых действует группа неплательщиков налогов.

Согласно динамике, определяющей четверть всех способов предпринимаемых для уклонения от неуплаты налогов, все эти способы ориентированы на сокрытие финансово-хозяйственной деятельности не плательщиков налогов.

Второе место в объективном рассмотрении вопроса неуплаты налогов, относится к сокрытию подоходного налога, что составляет 5ю часть от числа налоговых правонарушений и упущения поступлений в государственные бюджеты. Третье место относится к занижению выручки.

Причинами уклонения от налогового законодательства являются:

- нестабильное финансовое положение налогоплательщика;

- несовершенство контроля со стороны налоговых и других государственных органов;

- несовершенство налогового законодательства;

- недостаточность средств у предприятий для осуществления эффективной хозяйственно-экономической деятельности. Согласно статистике, государство не получает до 30% положенных от налогоплательщиков поступлений в год. Правовое взаимодействие налоговых органов и полиции осуществляется с целью совершенствования контроля налоговых преступлений, а также мер пресечения, осуществляемые законодательными и исполнительными органами в сфере проверки при наличии фактов совершения налоговых преступлений.

На данный момент существует несколько видов борьбы с неуплатой налогов: административно-правовые и уголовно-процессуальные; уголовно-правовые; оперативно-розыскные, а также меры по обеспечению деятельности налоговых органов по профилактике налоговых правонарушений и преступлений.

Стоит заметить, что основные мероприятия в сфере профилактики налоговых преступлений подразделениями БЭП, в первую очередь проводятся в приоритетных, образующих бюджет сферах экономики:

1) в социально-бюджетной сфере;

2) во внешнеэкономической сфере;

3) в сфере производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;

4) в кредитно-финансовой сфере;

5) в сфере топливно-энергетического комплекса.

Систематизированный анализ оперативной обстановки в данных сферах позволяет определить:

- объекты, которые находятся под криминальным влиянием организованных преступных сообществ или отдельных лиц, в том числе и должностных; - благоприятные условия для организации нелегального бизнеса, который приносит большую прибыль;

- наличие на экономических объектах и объектах предпринимательской деятельности возможностей противозаконного обогащения;

- зависимость предпринимательской, торговой, финансовой и иной деятельности от государственных структур, включая органы местного самоуправления.

Стоит обратить внимание на то, что осуществление профилактики рассматриваемых видов преступлений сотрудниками БЭП и НП на конкретных объектах, предусматривает не только выявление и устранение криминогенных факторов, а также выявляет лиц, склонных к совершению налоговых преступлений и неуплате налогов для проведения профилактических мероприятий. При данных обстоятельствах, профилактические мероприятия носят комплексный характер, и решает следующие основные вопросы:

- каким образом можно не допустить фактов совершения налоговых преступлений и неуплаты налогов должностными лицами юридических и обслуживающих организаций, стоящими на высокой ответственной должности и занимающими высокий пост и каковы пути сбора информации об их фактическом доходе и имении имущества, подлежащего налогообложению. - когда и кем должно осуществляться реагирование со стороны органов исполнительной власти и хозяйствующих субъектов управления. - какие мероприятия и при учете, каких возможностей (негласные сотрудники, подразделения оперативно-розыскной информации, оперативно-поисковые подразделения и др.), стоит проводить фактическую и профилактическую проверку с целью выявления причин, обуславливающих экономические и социальные факторы совершения налоговых преступлений и неуплаты налогов.

- Когда, кому, и при каких условиях, необходимо совершать проверку лиц, стоящих на учете УДО целесообразно провести дополнительные оперативно-аналитические оперативно-розыскные, оперативно-профилактические, оперативно-розыскные и информационно-поисковые мероприятия. [19] Особое профилактическое воздействие, необходимо проводить в отношении следующих субъектов - налогоплательщиков:

- лиц, которые занимаются осуществлением незаконным предпринимательством, методом предоставления фальшивых удостоверений и учредительных, а также иных документов.

- лиц, которые занимаются незаконным устройством на работу без имения официальной лицензии или иных документов подтверждающих данные права, а также занимающихся незаконной регистрацией по месту жительства иностранных граждан.

- лиц из числа индивидуальных предпринимателей, которые попали под подозрение в том, что они взаимодействуют с криминальными структурами, заинтересованными в наиболее доходных отраслях экономики.

- лиц из числа тех, кто отбывал уголовное наказание в местах лишения свободы за преступления связанные с налоговыми преступлениями, или лиц, которые попали под условный срок и продолжают вести антиобщественный образ жизни.

- лицам из числа тех, кто входит в криминальные группировки, оказывающим сопротивление органам предварительного расследования в области финансовых, либо налоговых преступлений.

- физических лиц, которые лишаются права занимать руководящие должности в исполнительном органе управления юридического лица, входить в совет директоров, осуществлять предпринимательскую деятельность по управлению юридическим лицом (в МВД России и информационных центрах МВД, ГУВД, УВД по субъектам РФ ведется реестр дисквалифицированных лиц).

- а также лиц, которые лишены права занимать руководящие должности, или заниматься коммерческой, либо предпринимательской деятельностью (в соответствии со ст. 47 УК РФ).

Анализ результатов борьбы с неуплатой налогов и налоговыми преступлениями показывает, что предварительным этапом совершения преступления в данной сфере, является информационный контакт с представителями финансово-хозяйственных взаимоотношений (бухгалтером, ревизором) с целью получить информацию о финансовых структурах данного предприятия. Благодаря этим лицам, из числа сотрудников организации, работникам налоговой системы удается либо вовремя, либо предварительно узнавать о готовящихся налоговых преступлениях, криминальных факторах, участвующих в данных операциях, а также иным лицам причастным к ним.

В связи с фактом возбуждения уголовного дела, сотрудники налоговой системы проверки не имеют права снимать с себя ответственность за предоставленную информацию о налоговых правонарушениях и в данной ситуации главной процессуальной формой сотрудничества следователя и оперативного работника являются отдельные поручения.

Профилактическая направленность действий, осуществляющихся сотрудниками налоговых служб, в сфере предупреждения и предотвращения экономических и налоговых преступлений, сводится к следующему:

- выявление фактов нарушения основ налогового законодательства по факту совершения преступлений преступниками в сфере неуплаты налогов и совершения налоговых преступлений;

- выявление круга лиц, препятствующих проведению расследования по фактам совершенного налогового преступления, или неуплаты налогов, с последующей их нейтрализацией;

- определение круга лиц, которые могут быть свидетелями фактов совершения налоговых преступлений, а также занесение их показаний в протокол установления причастности к фактам совершенного налогового преступления не плательщиком налогов. А также принятие решения о внесении следователем представления в соответствующее предприятие или соответствующему уполномоченному лицу о принятии мер по устранению нарушений законодательства (в соответствии с п. 2 ст. 158 УПК РФ);

По содержанию, меры предпринимаемые сотрудниками правопорядка в сфере профилактики, предотвращения и пресечения налоговых преступлений, подразделяются на следующие группы:

1. - организационные меры;

2. оперативно-розыскные меры;

3. уголовно-правовые, уголовно-процессуальные и административно-правовые меры;

4. меры по обеспечению работы правоохранительных органов по профилактике преступлений в налоговой сфере.

Уголовно-правовые, уголовно-процессуальные и административно-правовые меры предупреждения и предотвращения налоговых преступлений подразумевают под собой следующие основы:

- применение мер в целях предупреждения со стороны налоговой системы тяжких преступлений, по отношению воздействия на лиц, которые не представляют общественной опасности, но за которыми числится неуплата налогов или совершивших административное преступление (в соответствии с налоговым законодательством);

- внесение представлений об устранении выявленных в ходе расследования дел, причин и условий, способствующих совершению налоговых преступлений (в соответствии с налоговым законодательством в государственные органы, общественные организации и по отношению к должностным лицам);

- контроль и принятие определенных решений в сфере поступления и прохождения сведений по уголовным делам и административным преступлениям;

- изъятие их использования предметов, представляющих опасность для жизни, могут и

- обеспечение безопасности юридическим и физическим лицам, которые имеют определенные права и имущество и на которых возможно преступное посягательство.

К оперативно-розыскным мерам налоговых преступлений можно отнести:

- преждевременное разобщение выявленных преступных группировок, специализирующихся на налоговых преступлениях, а также документирование информации о фактах совершенных ими преступлений, а также пресечение возможностей к реализации налоговых преступлений, отдельными лицами, входящими в данную группировку и ликвидация её деятельности на ранних стадиях подготовки.

- сбор, реализация, обобщение и анализ оперативно розыскной информации по фактам совершения налоговых преступлений отдельными лицами, а также обобщенными преступными группировками.

Мерами обеспечения работы налоговых органов при обеспечении контроля по профилактике налоговых преступлений и их предотвращения:

- финансовое, научно-методическое и кадровое обеспечение правовых органов по факту предупреждения и предотвращения налоговых преступлений;

- организационное планирование и обеспечение предотвращения и пресечения налоговых преступлений.

Меры предупреждения налоговых преступлений, а также организационные меры:

- привлечение различных слоев населения к работе по предупреждению налоговых преступлений;

- сбор и накопление информации, а также её анализ, по факту подготовки преступной группировки или отдельных лиц к осуществлению налоговых преступлений, с целью своевременного принятия мер, предусмотренных законом и предотвращения совершения налоговых преступлений;

- своевременное и оперативное реагирование с использованием всех сил в ответ на поступившее сообщение об условиях, обстоятельствах и причинах способствующих подготовке преступных посягательств, а также фактах о готовящихся налоговых преступлениях.

- осуществление взаимодействия с государственными органами, учреждениями, организациями, общественными объединениями правоохранительной направленности, благотворительными и иными фондами или иными правоохранительными органами (прокуратурой, Федеральной службой безопасности, таможенной службой, налоговой инспекцией), трудовыми коллективами в работе по предупреждению налоговых преступлений;

- организация контроля над лицами, приговоренными к лишению свободы по фактам совершенных ими налоговых преступлений и покинувших места лишения свободы, а также установления ограничений, в соответствии с законом, с целью предотвратить совершение налоговых преступлений;

- инициативное отношение со стороны налоговой системы и систем страхования по факту защиты и охраны имущества физических и юридических лиц в соответствии с действующим налоговым законодательством и правовыми актами при заключении договора.

В США, федеральным законодательством налоговое преступление и неуплата налогов, считается одним из противозаконных видов мошенничества, к которым, прежде всего, относятся:

- неуплата налога;

- намеренный пропуск сбора и уплаты налога;

- уклонение от уплаты налога посредством ложного заявления, обмана или подачи недостоверной декларации.

В США, штраф за неуплату налогов устанавливается в размере от 100 до 500 долларов, либо карается лишением свободы, на срок установленный законодательством (до 5 лет).

Намеренный пропуск сбора и уплаты налога наказывается штрафом в размере до 10 000 долларов, либо тюремным заключением на срок до 5 лет.

Пропуск сбора и подачи декларации, карается штрафом от 25 000 долларов до 100 000 долларов, либо сроком лишения свободы до 1 года.

К категории более серьезных нарушений в США является предоставление ложной декларации, уклонение от налоговых обязательств путем обмана, либо подаче ложного заявления и карается лишением свободы на срок до 5 лет. В соответствии с аналитическими исследованиями, проведенными во второй части выпускной квалификационной работы, можно подвести ряд следующих итогов:

Современные налоговые системы в России и США, используют ряд методик профилактики, организации, предотвращения и наказания при совершении правонарушителями, либо преступными группировками, налоговых преступлений, либо действуют по факту не уплаты физическими и юридическими лицами, налогов.

Работа этих систем достаточно эффективна и при проведении сравнительного анализа выявились факты, на основании которых можно утверждать, что налоговые системы России и США, отличаются не только по своей структуре, но и по принципам воздействия на налогоплательщиков или неплательщиков налогов.



3. Совершенствование методик организации налоговых систем и налогового законодательства России и США

3.1 Совершенствование системы налогообложения в России и США

Налоговое законодательство США и других развитых стран, является предельно ясным, а также исключает возможность иного его трактования. Налоговые системы США и её налоговое законодательство, являются достаточно совершенными и обладают значительной поддержкой со стороны государства, что в безусловной степени является определяющими факторами совершенства их налоговой системы. По отношению к предотвращению и наказанию за нарушение налогового законодательства и налоговых основ США, налоговые системы всеми возможными способами и методами (не отходя от статей законодательства и не исключая категоричных методов), пресекают данного типа нарушения. Меры предпринимаемые в связи с неуплатой налогов характеризуются тем, что они направлены не на предотвращение причин, связанных с невозможностью или неуплатой налогов, а в основном акцентированы на воздействие и наказание налогоплательщиков, которые не осуществили выплаты всех налогов.

Основными способами борьбы с причинами неуплаты налогов должны являются следующие методы:

- средства экономического характера, направленные на устранение факторов, связанных с высоким налогообложением;

- средства социального равноправия, направленные на установление налогов по ставкам, допустимым уровню прожиточного минимума и уровня среднего месячного дохода для отдельных граждан;

- использование доходов от налогоплательщиков исключительно в финансовых, а не политических целях;

- улучшение налоговой пропаганды, направленной на укрепление моральных основ недобросовестных налогоплательщиков.

В связи с фактами наличия налоговых преступлений и неуплаты налогов, как отдельными гражданами, так и организациями, на данный момент активно применяются следующие методики борьбы с неуплатой налогов:

- ужесточение санкций против нарушителей налогового законодательства;

- совершенствование законодательной и нормативной базы, дающее возможность закрыть «лазейки», используемые для уклонения от уплаты налогов;

- формирование современного комплекса организационных и правовых мер предупреждения и пресечения ухода от налогообложения.

Формирование надежной системы противодействия уклонению от уплаты налогов предполагает осуществление ряда мер:

- создание системы внутреннего контроля и подготовки сотрудников кредитных организаций;

- установление истины (дополнительная проверка операций, вызывающих подозрение, силами служб внутреннего контроля);

- обязанность идентификации (идентификация партнеров, клиентов и иных участников сделки);

- обмен информацией между странами (наряду с передачей информации по запросу возможна передача информации без запроса, чтобы помочь компетентным органам другого государства начать расследование или сформулировать запрос).

В Рссийской Федерации налоговый контроль осуществляется только посредством проверки граждан, подавших отчетность о получении денежных средств или имущества (т.е посредством проверки учтенных и зарегестрированных доходов). В США данная проверка осуществляется путем выявления незаконно приобретенного имущества или незарегестрированных доходов, не указанных в декларациях граждан, при этом особое внимание уделяется гражданам, вобще не подающих деклараций. Одним из существенных минусов налоговой системы проверки РФ, является то, что проверке подвергаются в основном легко проверяемые налогоплательщики (мелкие и средние частные предприниматели и физические лица). Хотя стоит заметить, что большая часть неуплаченных налогов дозируется на доходы крупных предпринемателей, доходы которых расходятся как на законном, так и на незаконных основаниях.

Особое внимание, на данный момент, должно уделяться системам ужесточения налоговой проверки.

Основным упущением налоговой системы РФ, является то, что Налоговый кодекс РФ, достаточно труден и объемен как для восприятия, так и для практического применения в налоговой проверке, в отличие от упрощенной и точной формулитровки налогового законодательства США.

Недостаточная определенность, четкость и ясность положений и нормативно правовых документов, затрудняет и практическое применеие в рамках того, что из за его запутанности и противоречивости, возникают ошибки в исчеслении налогов, поскольку кодекс усложнен для восприятия и изучения налогоплательщиком.

Для того, чтобы повысить налоговую грамотность населения, стоит проводить специальные налоговые семинары и обучение налоговому законодательству. Данные тренинги можно проводить и через Интернет, а также другие технорлогии СМИ, через которые как физические, так и юридические лица смогут подробно ознакомиться с действующим налоговым законодательством.

Наряду с законами, действуют многочисленные подзаконные акты: дополнения, изъяснения, инструкции и изменения к ним и.т.д. Данное обстоятельство существенно затрудняет работу налоговых служб.

В обязательном порядке следует упростить налоговое законодательство, методом сокращения общего числа видов налогов и сборов, унификации порядка уплаты налоговых платежей; следует четко и жестко предписать, что налоговые ставки и налоговая база не должны подлежать частым изменениям. Достаточно существенным упущением является нестабильность налогового законодательства, в результате чего периодически требуется вносить в него корректировки, дополнения и усовершенствования, что является результатом его несовершенства и причиной его субъективности. Ликвидация уже принятых мер и замещение действующих основ и порядков, является значительным риском для инвесторов и именно поэтому комплексная замена законодательных аспектов на данный момент не представляется возможным.

Государство в обязательном порядке обязуется гарантировать стабильность налогового законодательства, уведомлять об изменениях действующих положений и изменений к положениям заранее и осуществлять полное пересмотрение пунктов законодательства не более 1го раза в 5 лет.

Для существенной модернизации эффективности работы налоговых систем, требуется периодично проводить переподготовку и повышение квалификации кадров, поскольку большая часть налоговых упущений приходится на непрофессионализм работы административного аппарата налоговых систем проверки и ревизии.

3.2 Пути повышения эффективности взаимодействия налоговых и правоохранительных органов в России и США

Контроль над сферой налогообложения предполагает осуществление деятельности государства посредством взаимодействия между правоохранительными и специальными контрольными органами, выполняющие индивидуальные контрольные функции. Обеспечение обязанностей по своевременной уплате налогов, сборов и иных обязательных платежей зависит от того, насколько четко налажена система обязательных платежей.

В отношении лиц, совершивших преступления в сферах налогового законодательства, в обязательном и неотложном порядке, применяются меры принудительного воздействия. В соответствии с налоговым кодексом РФ, регламентируются и конкретизируются санкции и полномочия правоохранительных органов, а также уточняются их порядок применения и содержание.

Органы внутренних дел, а также подразделениям по борьбе с преступлениями налоговой и исполнительной направленности, располагают правовыми функциями по предупреждению и предотвращению налоговых преступлений, а также неуплаты налогов. Данное положение имеет тесную взаимосвязь с современными качественными и количественными факторами роста преступности в налоговой сфере финансового взаимодействия налоговых систем и государства.

На данный момент обязанности по предупреждению, выявлению, расследованию, пресечению и предотвращению налоговых преступлений, возлагается законодательством на структурное подразделение МВД, - Федеральную службу, которая является самым приоритетным направлением для данного структурного подразделения.

В компетенцию службы ВСЭНП, не входит самостоятельное проведение налоговых проверок, а налоговые проверки осуществляются только после подачи заявления налоговыми инспекциями и в результате стало логичным создание нового структурного подразделения на основании многолетней выработанной практики налоговых преступлений в системе МВД РФ.

Для решения проблем в сфере повышения эффективности решения задач связанными с налоговыми правонарушениями и налоговыми преступлениями, был выбран наиболее перспективный путь развития организаторской работы, структурной частью которого является улучшение систем взаимодействия между подразделениями Федеральной налоговой службы. Совместная, либо согласованная деятельность, осуществляется путем реализации системы мероприятий в сфере проведения контроля налоговых проверок.

В процессе выделения более полного понятия организации взаимодействия, можно выделить 3 наиболее важных момента:

1. Одним из основных положений, является руководство своевременными мероприятиями с заинтересованными лицами.

2. Организации управления необходимо опираться на нормативно правовую базу, а также руководствоваться её постановлениями: законами, приказами, решениями.

3. Необходимо обеспечить разработку учета, контроля и результатов проведенной работы при непосредственном осуществлении совместных мероприятий.

Четкое распределение обязанностей между должностными лицами и правильно организованное взаимодействие, являются конечной целью деятельности, которых является достижение общего намеченного результата, а также позволяют выполнить поставленную задачу с наименьшими затратами сил.

В деятельности абсолютно любого характера, выполняемой группой людей, осуществляется координации усилий внутри таких групп и между ними, а также их правильное взаимодействие. Более целенаправленному многообразию различных возможностей субъектов, не допуская дублирования и узковедомственного подхода к решению обозначенных задач в сфере решения проблем, связанных с налогообложением, способствует активное использование в предупреждении налоговых правонарушений и преступлений комплекса сил и средств.

Основными видами взаимодействия подразделения органов внутренних дел с подразделениями Федеральной налоговой службы при осуществлении своей работы:

I. По времени осуществления:

1.1. При постоянном, т.е. осуществлении возложенных задач на органы и отдельных сотрудников на всем протяжении выполнения.

1.2. Временное, т.е. эпизодическое, при выполнении каких-либо конкретных мероприятий, которое потом прекращается (приостанавливается).

II. В зависимости от характера контактов участников:

2.1. Непосредственное и подразумевающее под собой предположение об установлении прямых связей между сотрудниками и согласование друг с другом действий в процессе выполнения ими общих задач, по отношению к взаимодействию оперативного сотрудника органа внутренних дел и государственного налогового инспектора в период проведения выездной налоговой проверки.

2.2. Опосредованное, то есть подразумевающее деятельность сторон осуществляется автономно, в частности, обмен информацией между подразделениями по налоговым преступлениям органов внутренних дел и подразделениями налоговых органов.

III. В зависимости от уровня подчиненности субъектов взаимодействия:

3.1. Горизонтальное, когда взаимодействующие сотрудники занимают одинаковое должностное положение.

3.2. Вертикальное имеет место в тех случаях, когда совместные согласованные действия осуществляются субъектами различных уровней системы управления.

Организация и поддержание четкого и непрерывного взаимодействия, путем координации усилий, способствует согласованию действий органов внутренних дел и Федеральной налоговой службы.

Экономическая эффективность взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов, определяется в количественных показателях преступлений, которые были предотвращены в результате совместной деятельности.

Практические показатели деятельности подразделений по борьбе с экономическими преступлениями определяют крупномасштабные мероприятия, а также мероприятия предупредительного характера, осуществляемые в тесном сотрудничестве совместно с налоговыми, а также таможенными органами, а также с подразделениями по борьбе с организованной преступностью и целевые оперативно-розыскные мероприятия на всевозможных объектах и в различных отраслях.

Осуществление более видимого эффекта в ходе борьбы с недобросовестными плательщиками налогов и сборов, осуществляется в результате борьбы с экономическими преступлениями подразделений, которые обязаны являться инициаторами взаимодействия с таможенными и налоговыми органами, так же, как и в принятии мер предупредительного характера.

Необходимость сотрудничества правоохранительных и налоговых органов объясняется следующим.

Важность борьбы с налоговыми преступлениями, является доминирующей основой системы налоговых органов и объясняется существованием массы способов, позволяющих сокрыть преступность и коррупцию в финансовой базе, а также само её содержание.

Стоит заметить, что налогоплательщики в 40% случаев не предоставляют налоговую отчетность и соответственно, скрывают достоверные факты, говорящие о их фактической задолженности.

Данную проблему, возможно, решить, только в результате тесного сотрудничества налоговых и правоохранительных органов.

Использование на практике методов такого сотрудничества, выявляет следующую необходимость:

- содействия налоговых органов в изъятии документации;

- обеспечения сохранности денежных сумм и материальных ценностей на проверяемых объектах при проведении совместных проверок;

- обмена информацией о нарушениях налогового законодательства, полученной оперативным путем.

Фактическая необходимость сотрудничества правоохранительных и налоговых органов в сфере взимания налогов и сборов, обусловлена рядом задач, определяющим проведение совместных проверок плательщиков налогов и сборов, а также обмен оперативной информацией, составляющей коммерческую тайну и содержащей данные о фактическом состоянии налогового счета неплательщика налогов.

Органы внутренних дел по согласованию с налоговыми органами могут участвовать в обеспечении личной безопасности при проведении контрольных проверок. При оказании практической помощи сотрудникам налоговых органов во время исполнения ими своих должностных обязанностей, правоохранительные органы должны принять меры для привлечения к ответственности лиц, которые препятствуют осуществлению сотрудниками налоговых органов своих непосредственных функций.

Также, необходимо отметить, что взаимодействие налоговых органов с органами внутренних дел и таможенными органами в России обусловлено тем фактом, что одним из приоритетов государства является оказание содействия для успешного развития внешней торговли. Это может оказаться возможным только при совместной выработке согласованных позиций и таможенных и налоговых органов, которые будут основаны на приоритете соблюдения законных прав субъектов внешней торговли. Наряду с этим должен обеспечиваться разумный баланс и публичных и частных интересов, который будет способствовать решению первостепенных задач таможенных органов, таких как:

1. предупреждение нарушений законов Российской Федерации в области таможенного дела;

2. формирование доходной части государственного бюджета;

3. борьба с отмыванием доходов, которые были получены преступным путем.

Главным принципом деятельности таможенных органов является эффективность их работы. Нужно подчеркнуть, что таможенные органы во всем мире имеют особенное положение в структуре государственных органов, также как и в рамках международного сообщества. Защита границ государства, сбор таможенных налогов и пошлин, упрощение организации работы таможенной администрации налагает на данные органы определенную ответственность. Эти направления, являющиеся приоритетными, составляют основу работы всей таможенной службы, но перед ними, помимо этого, стоят задачи обеспечения международного сотрудничества.

Основной объем правонарушений в области таможенного дела совершается в целях занижения объема предъявляемых к уплате таможенных пошлин либо в целях уклонениях от них вовсе. Из этого можно сделать вывод, что целесообразнее было бы увеличить эффективность правоохранительной работы таможенных органов. Работникам налоговых органов, таможенных органов и органов внутренних дел нужно направить усилия на выявление коррупции в области внешнеэкономической деятельности.

Для дальнейшего усовершенствования механизмов реализации условий, регулирующих отношения в налоговой сфере и в сфере внешней торговли необходимо налаживать взаимодействие налоговых органов с правоохранительными органами.

Обмен информацией между налоговыми и таможенными органами об организациях, которые не представляют отчетность в таможенные органы, является основой их сотрудничества. В свою очередь, таможенные органы отправляют в налоговые органы информацию об организации деятельности в сфере внешней торговли этими организациями.

Важность борьбы с налоговыми преступлениями объясняется, главным образом, тем, что она дает возможность уменьшить финансовую базу, на основании которой функционирует экономическая, а также организованная преступность и коррупция. Достижение заданных целей зависит от эффективного сотрудничества налоговых органов и правоохранительных органов.

Можно обозначить объективные предпосылки существующей необходимости усиления взаимодействия между налоговыми и правоохранительными органами на современном этапе борьбы с экономическими преступлениями, которые обусловлены рядом причин, таких как:

1. объективная необходимость комплексного подхода к сбору, анализу и оценке информации о криминогенной обстановке в налоговой сфере, так как ни один из данных органов не владеет ею в полном объеме;

2. наличие общих задач и целей по обеспечению законности в экономической сфере государства;

3. реальная возможность успешного использования оперативно-розыскных сил, средств и методов органов внутренних дел в борьбе с налоговыми преступлениями.

Взаимодействие между налоговыми и правоохранительными органами проявляется в следующих совместных мероприятиях:

1) планирование, а также проведение мероприятий, которые направлены на решение задач взаимодействия указанных органов;

2) разработка и принятие совместных законодательных актов по вопросам, которые отнесены к их ведению;

3) проведение совместных научно-практических семинаров и совещаний, вместе с участниками внешнеэкономической деятельности, которые направлены на организацию содействия развитию внешней торговли;

4) информационное взаимодействие, а также предоставление сведений по вопросам, вызвавшим интерес со стороны вышеуказанных органов, с учетом принципа конфиденциальности;

5) объединение усилий по выявлению, пресечению и предотвращению нарушений налогового и таможенного законодательства;

Целями проведения данных мероприятий служат своевременная и полная уплата налогов и сборов, таможенных платежей, а также увеличение эффективности обеспечения обязанностей по уплате налоговых платежей. Необходимо подчеркнуть, что указанные формы взаимодействия нуждаются в развитии и постоянном наполнении их реальным содержанием.

Взаимодействие налоговых органов и правоохранительных органов осуществляется на различных уровнях. На уровне МВД России, ФТС России и ФНС Российской Федерации такое взаимодействие носит по большей части нормотворческий характер. На уровне же органов внутренних дел, территориальных инспекций ФНС и территориальных таможенных органов данное взаимодействие осуществляется в правоприменительной деятельности.

Анализ действующего законодательства, которое регламентирует компетенцию и налоговых и правоохранительных органов в сфере борьбы с налоговыми преступлениями, позволяет сделать вывод о том, что в законодательных актах мало проработаны вопросы сотрудничества, нет согласованности правовых норм, не решаются вопросы о должностных лицах комплексных групп, также как и их ответственности, что в свою очередь отрицательно отражается на взаимодействии правоохранительных и налоговых органов.

Для дальнейшего усовершенствования деятельности по обеспечению условий контрольной работы за соблюдением налогового законодательства и в целях наиболее полного и своевременного отражения информации о плательщиках налогов, сборов и таможенных платежей необходимо создание единой информационно-аналитической системы между территориальными органами внутренних дел, таможенными органами и налоговыми органами, а также Федеральной регистрационной службой РФ.

Как отметил глава ФНС Михаил Мишустин на прошедшем не так давно совещании по вопросам повышения эффективности взаимодействия налоговых органов и органов внутренних дел, за последние полтора года эффективность совместных проверок налогоплательщиков повысилась в 1,5 раза. Однако, как говорится, совершенству нет предела, и в целях обеспечения безусловного поступления доначисленных по результатам таких ревизий платежей в бюджет, а в случае неуплаты - неотвратимости наказания предстоит еще решить немало серьезных задач.

Так, для более эффективного выявления и пресечения незаконного возмещения НДС из бюджета, уверены представители ФНС и МВД, необходимо обеспечить возможность участия сотрудников органов внутренних дел, в том числе в камеральных проверках. При этом сотрудников полиции следует наделить полномочиями должностных лиц налоговых органов, непосредственно проводящих налоговые ревизии. В целях же противодействия криминальным схемам, связанным с использованием фирм-"однодневок", предстоит решить вопрос о представлении результатов оперативно-розыскной деятельности налоговому органу и приобщении их к материалам выездных налоговых проверок.

Кроме того, на совещании прозвучала инициатива, направленная на возврат к прежнему порядку возбуждения уголовных дел по ст. 199.2 Уголовного кодекса. Здесь речь идет о сокрытии денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов. По мнению представителей ФНС и МВД, это позволит применять вышеуказанную статью более эффективно.

Решать поставленные задачи чиновники намерены посредством подготовки соответствующих законодательных инициатив.

Стоит заметить, что правовое взаимодействие налоговых органов и полиции осуществляется с целью совершенствования контроля налоговых преступлений, а также мер пресечения, осуществляемые законодательными и исполнительными органами в сфере проверки при наличии фактов совершения налоговых преступлений.

Налоговые службы самостоятельны и не подчинены друг другу, хотя и взаимодействуют между собой. Налоговые службы трех уровней координируют свои действия и объединяют усилия при работе с налогоплательщиками. Федеральная служба работает эффективнее, чем налоговые службы штатов, поскольку большая часть налогов на федеральном уровне автоматически удерживается из зарплаты.

Основными задачами налоговой службы США являются:

- увеличение поступлений от добровольной уплаты налогов; (идея добровольного согласия предполагает согласие налогоплательщиков следовать закону без применения принудительных мер);

- облегчение процедуры уплаты налогов для налогоплательщиков;

- повышение качества и эффективности работы служб и более полное удовлетворение запросов клиентов.

СВД входит в состав Министерства финансов США. Структура налогового управления штата строится не по видам налогов, а по функциональным признакам и состоит из следующих основных подразделений:

- служба отработки налоговых деклараций;

- служба проверки налоговых деклараций;

- служба взимания налогов;

- служба криминальных расследований;

- отдел обслуживания налогоплательщиков;

- служба пенсионных программ и некоммерческих организаций;

- международный отдел;

- отдел кадров.

Стоит заметить, что формы сотрудничества и взаимодействия между США и Российской Федерации, достаточно разнообразны и их базовая основа строится на ряде организаций, обеспечивающих координацию сотрудничества между ними.

Улучшение налоговых систем штатов, осуществляется с помощью:

- упрощения систем налогообложения;

- обмена информацией;

- достижения большего единообразия налогового законодательства штатов.

Данные улучшения строятся на функциональной деятельности организаций, таких как: Федерация налоговых администраторов (ФНА), Междуштатная налоговая комиссия (МНК), Налоговые службы штатов и другие. Доля улучшения систем взаимодействия, данные организации заключают региональные соглашения, способствующих распространении информации между штатами как средстве лучшего приспособления к взиманию налогов.

Основными признаками высокоразвитой системы налогового контроля являются следующие:

- Использование форм, методик и приемов налоговых проверок, которые построены на принципе единой комплексной стандартной процедуры организации контрольных проверок и на прочной законодательной базе.

- Активная работа с населением (паблик рилейшнз) по ознакомлению с налоговым законодательством.

- Существование действующей системы отбора налогоплательщиков для применения контрольных проверок методом отбора для проверок налогоплательщиков, где фактическая вероятность обнаружения налоговых нарушений наибольшая.

- Модернизация структуры налогового ведомства с ориентацией на определенные категории налогоплательщиков, четкая ответственность по вертикали внутри ведомства.

Организация налоговой службы США имеет принципиальные отличия от организации налоговой службы России. Налоговая система США имеет три уровня:

- на верхнем уровне налоговая служба (Служба внутренних доходов - СВД) осуществляет контроль за соблюдением налогового законодательства и сбором федеральных налогов - подоходного налога, налога на недвижимость, налога на дарение и некоторых акцизов;

- на среднем уровне действуют налоговые службы штатов, собирающие налоги и сборы, вводимые штатами и поступающие в бюджеты штатов;

- на нижнем уровне местные налоговые органы взимают налоги, вводимые местными органами власти; ставки налогов устанавливают налоговый инспектор, руководитель муниципалитета и руководитель совета школ.

Представительные органы штатов могут вводить только те налоги, которые не противоречат налоговому законодательству страны, а местные органы - если не противоречат законодательству штата.

В настоящее время в США реализуется Акт Конгресса о реформировании СВД, для чего выработана новая концепция. Основная задача реформирования - значительное повышение качества обслуживания американских налогоплательщиков.

В заключительной главе выпускной квалификационной работы было проведено исследование в области совершенствования налоговых систем России и США. В соответствии с материалом 3й Главы, можно подвести следующие итоги:

Важность борьбы с налоговыми преступлениями объясняется, главным образом, тем, что она дает возможность уменьшить финансовую базу, на основании которой функционирует экономическая, а также организованная преступность и коррупция. Достижение заданных целей зависит от эффективного сотрудничества налоговых органов и правоохранительных органов.

Взаимодействие налоговых органов с органами внутренних дел и таможенными органами в России обусловлено тем фактом, что одним из приоритетов государства является оказание содействия для успешного развития внешней торговли. Это может оказаться возможным только при совместной выработке согласованных позиций и таможенных и налоговых органов, которые будут основаны на приоритете соблюдения законных прав субъектов внешней торговли. Наряду с этим должен обеспечиваться разумный баланс и публичных и частных интересов, который будет способствовать решению первостепенных задач таможенных органов.

Налоговое законодательство США и других развитых стран, является предельно ясным, а также исключает возможность иного его трактования. Налоговые системы США и её налоговое законодательство, являются достаточно совершенными и обладают значительной поддержкой со стороны государства, что в безусловной степени является определяющими факторами совершенства их налоговой системы. По отношению к предотвращению и наказанию за нарушение налогового законодательства и налоговых основ США, налоговые системы всеми возможными способами и методами (не отходя от статей законодательства и не исключая категоричных методов), пресекают данного типа нарушения.

Меры предпринимаемые в связи с неуплатой налогов характеризуются тем, что они направлены не на предотвращение причин, связанных с невозможностью или неуплатой налогов, а в основном акцентированы на воздействие и наказание налогоплательщиков, которые не осуществили выплаты всех налогов.

Заключительным этапом проведенного исследования является выявление моментов, характерных в равной степени как системе сбора налогов США, так и Российской системе налогообложения. К ним относятся:

1. Структурный анализ опыта работы современных налоговых служб и правоохранительных органов, их авторитет и техническая оснащенность.

2. Наибольшее значение официально-деловой и финансовой репутации бизнесмена, содержащую информацию о фактах уклонения от уплаты налогов, которые сказываются негативно на развитии бизнеса и на формирование отношений с новыми партнерами.

3. Тщательно сбалансированная и финансируемая система автоматизации сбора налогов в сферах функционирования системы безналичных расчетов.

4. Детализированное и упрощенное налоговое законодательство.