Публичный договор в финансовом праве

Отношения между сторонами публичного договора построены на началах добровольности заключения договора и формального равенства. При этом добровольность волеизъявлений субъектов часто ограничена невозможностью, реализовать публичные интересы иначе, нежели заключив определенный договор. Формальное равенство субъектов, обладающих разным правовым статусом, является возможным потому, что стороны договора стремятся к реализации публичного интереса, а не своих субъективных прав, в связи, с чем реальное соотношение их прав и обязанностей отходит на второй план.

Например, Договор РФ и РТ «О разграничении предметов ведения и полномочий между органами государственной власти Российской Федерации и органами государственной власти Республики Татарстан» Договор РФ и РТ от 26.06.2007 «О разграничении предмета ведения и полномочий между органами государственной власти Российской Федерации и органами государственной власти Республики Татарстан // СПС Консультант Плюс.. Впервые этот договор впервые был заключен в 1994 г Договор РФ и РТ от 15.02.1994 «О разграничении предметов ведения и взаимном делегировании полномочий между органами государственной власти Российской Федерации и органами государственной власти Республики Татарстан» // Известия Татарстана. - 1994. - №№ 30-31.. В целях обеспечения, взаимодействия органов государственной власти Республики Татарстан с федеральными органами государственной власти, органами государственной власти города Москвы и Московской области, по вопросам, представляющим интерес для Республики Татарстан, а также для развития взаимовыгодного торгово-экономического, научно-технического, культурного, гуманитарного и иного сотрудничества, установления, развития и расширения деловых связей и контактов с дипломатическими, торговыми, культурными и иными представительствами и миссиями иностранных государств, международными правительственными и неправительственными организациями, иностранными компаниями, общественными объединениями. Заключение данного договора является выгодным как для РФ, так и для РТ.

Согласно статье 2 рассматриваемого договора указанно, что в соответствии с Конституцией Российской Федерации и Конституцией Республики Татарстан Республика Татарстан (государство) - субъект Российской Федерации - обладает всей полнотой государственной власти вне пределов ведения Российской Федерации и полномочий Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

Республика Татарстан в пределах своих полномочий имеет право осуществлять международные и внешнеэкономические связи с субъектами и административно-территориальными образованиями иностранных государств, участвует в деятельности специально созданных для этих целей органов международных организаций, а также заключать соглашения об осуществлении международных, внешнеэкономических связей и осуществляет такие связи с органами государственной власти иностранных государств по согласованию с Министерством иностранных дел РФ в порядке, установленном Правительством РФ.

Республика Татарстан по согласованию с Правительством РФ имеет право оказывать государственную поддержку и содействие соотечественникам в сохранении самобытности, развитии национальной культуры и языка.

Права, делегированные РТ, являются его обязанностью и обязательны для исполнения сторонами договора, однако в данном договоре ничего не сказано об ответственности сторон. По нашему мнению, в случае неисполнения своих обязанностей одной из сторон, контрагент в свою очередь так же не исполняет условия предусмотренные соглашением.

Договор, заключенный между РФ и РТ, принято считать равно статутным, так как стороны - государства равные по своему юридическому статусу. Участие в публичных договорах публичных субъектов, с одной стороны, ограничивает права и интересы частных субъектов, а с другой стороны, гарантирует реализацию данных прав и интересов.

И.В. Рукавишникова выделяет дону из групп договоров, используемых в финансовом праве, это компетенционно-разграничительные договоры и соглашения о делегировании полномочий, заключаемые между федеральными органами государственной власти и органами государственной власти субъектов РФ.

Разграничение предметов ведения и полномочий между органами государственной власти РФ и органами государственной власти субъектов РФ осуществляется Конституцией РФ, Федеративным договором и иными договорами о разграничении предметов ведения и полномочий, заключенными в соответствии с Конституцией РФ и федеральными законами. Общие принципы и порядок разграничения предметов ведения и полномочий путем заключения договоров о разграничении предметов ведения и полномочий между федеральными органами государственной власти и органами государственной власти субъектов РФ (далее - договоры о разграничении полномочий) и принятия федеральных законов устанавливаются Федеральным законом «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» Федеральный закон от 06.10.1999 № 184-ФЗ (ред. от 21.11.2011) «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» // СЗ РФ. - 1999. - № 42. - Ст. 5005..

Можно привести, к примеру «О заключении соглашения между ФНС РФ и ПФ РФ» Письмо ФНС РФ № ПА-4-2/2859@, ПФ РФ № ТМ-30-25/1769 от 22.02.2011 «О заключении соглашения между ФНС РФ и ПФ РФ» (вместе с Соглашением ФНС РФ № ММВ-27-2/5, ПФ РФ № АД-30-33/04сог от 22.02.2011 «По взаимодействию между Федеральной налоговой службой и Пенсионным фондом Российской Федерации») // СПС Консультант Плюс..^.

Сотрудники налоговых органов принимают участие в выездных проверках на основании запроса органа ПФР, подписанного руководителем (заместителем руководителя) органа ПФР. Решение, принимаемое по результатам рассмотрения материалов выездной проверки контроля за уплатой страховых взносов, выносится руководителем (заместителем руководителя) органа ПФР в трех экземплярах, один из которых хранится в органе ПФР, второй - в установленном порядке вручается лицу (его представителю), в отношении которого проводилась выездная проверка, третий передается (направляется) налоговому органу, сотрудники которого участвовали в проведении проверки, в срок не позднее пяти рабочих дней с даты его принятия.

В случае обжалования Решения, принятого по результатам рассмотрения материалов выездной проверки органа контроля за уплатой страховых взносов, сотрудники налоговых органов могут привлекаться к рассмотрению материалов. По результатам рассмотрения решение по жалобе, судебное решение передается (направляется) налоговому органу, сотрудники которого участвовали в проведении проверки, в срок не позднее пяти рабочих дней с даты его принятия (получения органом ПФР).

Подобные Соглашения предусматривают в основном информационный обмен. Для более полного и качественного исполнения своих целей органы государственной власти взаимодействуют между собой, при этом они не имеют права вмешиваться в полномочия друг друга.

Основными отличительными чертами, позволяющими отграничить публичных субъектов от частных, является не столько факт учреждения в установленном порядке и подверженность публично-правовому регулированию, сколько создание данных субъектов для реализации публичных целей и их обладание государственно-властными полномочиями.

Публичные договоры между публичными и частными субъектами равным образом способствуют реализации как публичных, так и частных интересов сторон данных договоров. Тем не менее, необходимо учитывать, что при заключении публичных договоров публичные цели имеют приоритет. И.В. Рукавишникова Рукавишникова, И.В. Метод финансового права: Автореф. дис. ... д-ра юрид. наук. / И.В. Рукавишникова. - Саратов. - 2004. - С. 45. выделяет один из видов договоров, используемых в финансовом праве, это договоры, характеризующиеся большей степенью зависимости от императивных велений уполномоченных субъектов (договор инвестиционного налогового кредита, бюджетного кредита).

Приведем пример, заключение договора о предоставлении инвестиционного налогового кредита и решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налогов являются индивидуальным налоговым преимуществом для конкретных налогоплательщиков, в то время как индивидуальные налоговые льготы устанавливаться не могут Калаков, Р.Н. О налоговых льготах и преференциях / Р.Н. Калаков // Международный бухгалтерский учет. - 2011. - № 26. - С. 52 - 62..

Инвестиционный налоговый кредит - это временное уменьшение платежей по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и процентов, осуществляемое в связи с несением налогоплательщиком затрат по экономически приоритетным направлениям Акимова, Е.В. Налоговые льготы / Е.В. Акимова. - М.: ГроссМедиа. - 2011. - С. 312..

При положительном решении между заявителем и уполномоченным органом заключается договор о предоставлении инвестиционного налогового кредита, который по содержанию очень близок к кредитному банковскому договору. Данный договор предусматривает все условия кредитования: срок действия отсрочки по налогам и сборам, сумму кредита, процентную ставку за пользование кредитом, порядок выплаты процентов и основной суммы долга, формы обеспечения кредитных обязательств (залог, поручительство), ответственность сторон. Конкретный порядок уменьшения налоговых платежей определяется заключенным договором об инвестиционном налоговом кредите. В течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите предприятие вправе уменьшать свои платежи по налогу, по которому предоставлен инвестиционный кредит за каждый отчетный период. Такое уменьшение возможно до тех пор, пока сумма накопленного кредита не станет равной сумме кредита.

Договор об инвестиционном налоговом кредите должен содержать положения, в соответствии с которыми не допускаются в течение срока его действия реализация или передача во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого организацией явилось условием для предоставления инвестиционного налогового кредита, либо определяются условия такой реализации (передачи).

В целях контроля за соблюдением заинтересованным лицом условий решений о предоставлении отсрочки, рассрочки, а также заключенных договоров об инвестиционном налоговом кредите, согласно Приказу ФНС РФ от 30.11.2010 № ММВ-7-8/666@ «Об утверждении Порядка рассмотрения налоговыми органами заявлений о предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налога и сбора, а также пени и штрафа» Приказ ФНС РФ от 30.11.2010 № ММВ-7-8/666@ «Об утверждении Порядка рассмотрения налоговыми органами заявлений о предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налога и сбора, а также пени и штрафа» // СПС Консультант Плюс;, налоговые органы осуществляют следующие функции:

а) управления ФНС России по субъектам РФ и инспекции ФНС России ведут реестры предоставленных отсрочек, рассрочек, инвестиционных налоговых кредитов по формам, определенным Приказом ФНС РФ;

б) инспекции ФНС России по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица и межрегиональные инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам осуществляют контроль за своевременным исполнением обязанности по уплате налога, сбора, пени, штрафа, в отношении которых предоставлены отсрочка, рассрочка, инвестиционный налоговый кредит;

в) инспекции ФНС России по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица и межрегиональные инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам при выявлении обстоятельств. Перечисленных в пункте 1 статьи 62 НК РФ, а также в случае нарушения заинтересованным лицом условий предоставления отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита в трехдневный срок со дня выявления (обнаружения) таких обстоятельств и (или) нарушений информируют об этом налоговый орган, принявший решение о предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налога, сбора, пени, штрафа.

При нарушении заинтересованным лицом условий предоставления отсрочки, рассрочки действие отсрочки, рассрочки может быть досрочно прекращено по решению уполномоченного органа, принявшего решение о соответствующем изменении срока исполнения обязанности по уплате налога и сбора. Извещение об отмене решения об отсрочке или рассрочке направляется принявшим это решение уполномоченным органом заинтересованному лицу по почте заказным письмом в течение пяти дней со дня принятия решения. Извещение об отмене решения об отсрочке или рассрочке считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Решение уполномоченного органа о досрочном прекращении действия отсрочки, рассрочки может быть обжаловано налогоплательщиком в суд в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Досрочное прекращение действия отсрочки, рассрочки или инвестиционного кредита в этом случае осуществляется через судебные органы Новоселов, К.В. Вопрос-ответ / К. В. Новоселцев // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. - 2011. - № 9. -С. 25 - 26..^.

И.В. Рукавишникова Рукавишникова, И.В. Метод финансового права: Автореф. дис. ... д-ра юрид. наук. / И.В. Рукавишникова. - Саратов. - 2004. - С. 46-47. выделяет одну из трех групп договоров, используемых в финансовом праве, непосредственно гражданско-правовые договоры, «вплетенные» в ткань финансовых отношений (договор залога, поручительства, используемые в качестве меры обеспечения исполнения обязательства по уплате налога).

В случаях, предусмотренных НК РФ, обязанность по уплате налогов и сборов может быть обеспечена залогом. Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. Залогодателем может быть как сам налогоплательщик или плательщик сбора, так и третье лицо. При неисполнении налогоплательщиком или плательщиком сбора обязанности по уплате причитающихся сумм налога или сбора и соответствующих пеней налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ. При залоге имущество может оставаться у залогодателя либо передаваться за счет средств залогодателя налоговому органу (залогодержателю) с возложением на последнего обязанности по обеспечению сохранности заложенного имущества. Совершение каких-либо сделок в отношении заложенного имущества, в том числе сделок, совершаемых в целях погашения сумм задолженности, может осуществляться только по согласованию с залогодержателем. К правоотношениям, возникающим при установлении залога в качестве способа обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, применяются положения гражданского законодательства, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Кроме этого, налоговый орган обязан принимать в качестве залога лишь то имущество, на которое согласно гражданскому законодательству может быть обращено взыскание, при этом они обязаны оценить это имущество, так, что бы оно могло покрыть недоимку налогоплательщика.

Таким образом, из анализа данного договора мы видим, что стороны его не равны между собой, с этим и связанно, что больше полномочий, конечно же, у налоговых органов, это связанно с тем, что налоговые органы представляют и защищают интересу государства, несмотря на это законодателем определенно, что налогоплательщики имеют право обжаловать действия, решения налоговых органов всеми способами, это может быть как обращение в вышестоящий орган с жалобой на действия, решения налоговых органов, так и направление заявления непосредственно в суд с иском о восстановлении нарушенного права налогоплательщика. Из этого можно сделать вывод, что анализируемый договор можно считать неравно статутным.

Финансово-правовые договоры можно определить как заключаемые непосредственно в рамках осуществления финансовой деятельности государства и органов местного самоуправления, по поводу финансовых ресурсов государства (муниципальных образований) публичные договоры, направленные на регулирование финансовой деятельности.

Таким образом, договор в финансовом праве можно определить как заключенное субъектами публичного права и направленное на реализацию публичного интереса соглашение, регулирующее финансовую деятельность государства и органов местного самоуправления. Содержанием таких договоров является его условия (подробнее мы их рассмотрели в параграфе 2.2) и права, обязанности и ответственность сторон.

договор финансовый право гражданский

3. Характеристика отдельных видов публичных договоров в финансовом праве

3.1 Гражданско-правовые договоры в финансовом праве

Договоры, применяемые в финансовом праве, стоит отнести договоры, которые взаимодействуют с гражданским правом. Так, договоры залога имущества и поручительства, определенные ст.73-74 Налогового кодекса Российской Федерации, используются в качестве меры обеспечения исполнения обязательства налогоплательщика по уплате налога.

Как отмечает А.С. Емельянов, «при исполнении обязанности по уплате налогов и сборов основанием возникновения залога является договор, который может быть заключен между залогодателем и налоговым органом, если налогоплательщику или Залогодателями могут быть как сами налогоплательщиками, так и треть лица, а в зависимости от того, кто является залогодателем, договоры залога делятся на основные и поддерживающие. Для первых характерно, что залогодателем является сам налогоплательщик. При втором типе договора залогодателем является третье лицо, которое не несет обязанности по уплате налога или сбора, но которое поддерживает, налогоплательщика предоставляя имущество для залога, обеспечивая исполнение тем своей обязанности». Комментарий к Налоговому кодексу РФ ч.1(постатейный) / под ред. А.Н. Козырина, А.А.Ялбулганова.: М.: 2006. С.134.

Что касается договора поручительства, то по договору поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательством полностью или в части (ст.361 ГК РФ) Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая от 30.11.1994 г. (в ред. от 7.02.2011 г.) // СЗ РФ. - 1994. - №32. - Ст.3301; 2011. - № 7. - Ст. 901.. Таким образом, в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения условий основного договора межу кредитором и должником к исполнению обязательства привлекаются наряду с должником третьи лица.

Договор поручительства является консенсуальным и односторонним: обязательство возникает с момента его заключения и только у поручителя. Поручитель не вправе в одностороннем порядке отозвать свое поручительство и отказаться от принятых на себя обязательств, если иное не предусмотрено договором.

Обеспечительный принцип поручительства заключается в том, что исполнение обязательства должником гарантировано обязательством перед кредитором других лиц, которые гарантируют всем своим имуществом исполнение должником его обязанностей. Кредитор в этом случае приобретает право, а вернее, возможность обеспечить свое требование за счет имущества тех, кто принял на себя обязательство.

Таким образом, кредитор в случае неисполнения обязательства должником приобретает право требования к поручителю, обязанному по договору поручительства.

Договор поручительства, определенного ст.74 Налогового кодекса Российской Федерации. То стоит согласиться с Ю.А. Афанасьевой, считающей, «что институт поручительства подробно разработан в рамках гражданского права, поэтому данная статья ориентируется на нормы гражданского законодательства с учетом особенностей налоговых правоотношений». Комментарий к Налоговому кодексу РФ ч.1(постатейный) / под ред. А.Н. Козырина, А.А.Ялбулганова.: М.: 2006. С. 135.

Объединяет эти два договора то обстоятельство, что в законодательстве о налогах и сборах существует прямая отсылка к нормам гражданского права, а ограничения, установленные публичным правом для этих договоров, не влияют на их гражданско-правовой характер, поскольку фактически, без каких-либо изъятий воспроизводятся в статьях Гражданского кодекса Российской Федерации и им же регулируется.

Вместе с тем подобное отражение не может не вызывать нарекание у специалистов по финансовому праву.

В связи с этим можно согласиться с К. Тотьевым, считающим, что казанные статьи допускают применение гражданского законодательства к налоговым отношениям (ч.7 ст.73 и ч.7ст.74 НК РФ). Действительно, такой путь не противоречит ч.2 ст.3 Гражданского кодекса Российской Федерации. Однако, двигаясь по нему, законодатель зашел слишком далеко. Положение о залоге имущества и поручительстве, разработанные в рамках гражданского права, в налоговых отношениях должны применяться с учетом публичного характера этих отношений. Между тем ст.73-74 Налогового кодекса Российской Федерации публично-правовая составляющая практически отсутствует. По сравнению с гражданско-правовым нормам ее следует усилить (например, путем введения ограничений по предмету залога, кругу залогодателей, установления особой процедуры оформления договоров) Тотьев К. Проблемы стабилизации налогового регулирования / К. Тотьев //Законодательство и экономика. - 1999. - №8. - С.37..

По мнению И.В. Рукавишниковой, если нормы финансового законодательства содержат прямую отсылку к гражданско-правовому регулированию, то перед нами гражданско - правовые отношения с участием уполномоченных государственных органов. Рукавишникова И.В. Метод финансового права: Монография. М.:2004. С.416-417.

Особое место среди гражданско-правовых договоров занимает договор государственного займа, который можно отнести к числу инвестиционных договор, сочетающих в себе частноправовые и публично-правовые начала. В соответствии с гражданским законодательством сторонами договора государственного займа выступают, с одной стороны, государство, а с другой - физические или юридические лица.

Относительно договора государственного займа существуют различные мнения. В первом случае договор государственного займа рассматривается как гражданско-правовой договор (договор присоединения) и во втором - как финансовый договор, или финансово-правовой договор.

Несмотря на то, что ряд ученных считает, что договор государственного или муниципального займа, по существу, не имеет принципиальных отличий от договора займа в целом, тем не менее, можно привести некоторые аргументы, позволяющие указать их отличия с точки зрения финансового права.

Так, например, согласно ч.2 ст.98 Бюджетного кодекса Российской Федерации Бюджетный Кодекс Российской Федерации. От 31.07.1998г. № 145-ФЗ ( в ред. От 27.06.2011г.) //СЗ РФ. - 1998. - №31. - Ст. 3823; 2011. - №27. - Ст. 3873. изменение условий выпущенного в обращение государственного займа, в том числе сроков выплаты и размера процентных платежей, срока обращения, не допускается.

Следовательно, если предложить, что привлечение кредиторов осуществляется на основании заключенного договора государственного займа в рамках ст.817 Гражданского кодекса Российской Федерации, то ограничения, установленные ч.2 ст.98 Бюджетного кодекса Российской Федерации, обязательны для участников такого договора. В противном случае договор считается незаключенным.

В отличие же от договора поручительства и залога настоящий договор, хотя и содержит гражданско-правовые нормы, вместе с тем имеет более существенные ограничения, которые установлены финансово-правовыми нормами. В приведенном примере показано влияние финансово-правовой нормы на гражданское законодательство, что в свою очередь, позволит выделить этот договор в отдельный подвид договоров, применяемых в финансовом праве.

Таким образом, рассматриваемый договор характеризуется тем, что он относится к сложным договорно-правовым конструкциям, предоставляющим собой симбиоз регулирования финансового права и гражданского.

3.2 Международные договоры в финансовом праве

В качестве источника финансового права выступают международные договоры РФ с другими странами. Признание международно-правового договора в качестве источника российского права основано в ч.4 ст.15 в Конституции РФ. Мальцев В.А. Финансовое право: учебник / В.А. Мальцев.- 3-е изд. -М .: Издательский центр «Академия»,2008. - С.30. Эта норма Конституции РФ нашла отражение в ст.4 Бюджетного кодекса Российской Федерации и в ст.7 Налогового кодекса Российской Федерации Налоговый Кодекс Российской Федерации Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (в ред. от 28.12.2010 г.) // СЗ РФ. - 1998. - №31. - Ст.3824; 2011. - № 30 (ч.1). - Ст. 4593..

Международные договоры являются одним из важнейших средств развития международного сотрудничества, способствуют расширению международных связей с участием государственных и негосударственных организаций, в том числе с участием субъектов национального права, включая физических лиц. Международным договорам принадлежит первостепенная роль в сфере защиты прав человека и основных свобод. В связи с этим необходимо дальнейшее совершенствование судебной деятельности, связанной с реализацией положений международного права на внутригосударственном уровне Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 10.10.2003г. №5 « о применении судами общей юрисдикции общепризнанных принципов и норм международного права и международных договоров РФ //Бюллетень Верховного Суда РФ. №. 12. - 2003..

В зависимости от органов, заключающих международный договор, различают договоры межгосударственные, межправительственные и межведомственные. В зависимости от числа участников международного договора подразделяются на двусторонние и многосторонние Гражданское право. Общая и Особенная часть: Учебник для вузов / А.П. Фоков, Ю.Г Попонов, И.Л. Черкашина. - М.: КНОРУС, 2010. - 688с.. К последним относятся и общие, или все универсальные, договоры, в которых могут участвовать все государства мира независимо от социальной или политической системы. По содержанию международные договоры делятся на политические, экономические и договоры по специальным вопросам.

К политическим относятся:

- Договор о дружбе;

- Договор о сотрудничестве и взаимной помощи;

- Договор о государственных границах

- Мирные договоры.

К экономическим договорам относятся:

- Договор об оказании экономической и технической помощи;

- Договор о займах, кредитах.

К договорам по специальным вопросам относятся:

- Договор в области связи;

- Договор правой помощи;

- Договор по консульским вопросам;

- Договор науки и культуры;

- Договор образования.

Международный договор, как правило, юридически обязателен только для его участников, которые в качестве предварительного условия непременно должны быть участниками межгосударственных отношений. Его форма, как и наименование, не влияет на его обязательность для участников. Не существует каких - либо правил относительно того, как называть международный договор - договором, соглашение, конвенцией, декларацией, протоколом или как-нибудь иначе. Заключающие его участники межгосударственных отношений сами выбирают, какой вид наименования ему подходит и как его озаглавить Международное право: Учебник для вузов / Под ред. А.А. Ковалева, А.П.Черниченко.-3-е изд.; М.: Омега Л., 2008. - С. 81..

Международные договоры могут быть заключены в письменной форме и устно. Подавляющее большинство международных договоров заключаются в письменной форме.

В свою очередь договоры в письменной форме подразделяются на классические (состоящие из основной части, заключительной части) и договоры в упрощенной форме, или как их еще называют, неформальные. К последним относятся соглашения, заключаемые в разнообразных актах: итоговых документах, совместных декларациях.

Если государство признает для себя обязательными положения какого-либо международного договора, не становясь его участниками, или же берет на себя международно-правовое обязательство в одностороннем порядке, можно считать, что образуются нормы международного права, закрепляющие соответствующие обязательства. Источниками таких норм становятся неформальные международные договоры.

В международных договорах в финансовом праве также есть основные виды: Об избежании двойного налогообложения; об осуществление государственных заимствований; о предоставлении государственных финансовых и государственных экспортных кредитов.

Российская Федерация является участницей многих международных соглашений об избежании двойного налогообложения Письмо МНС РФ от 2.02.2001 г. № ВГ - 6-06/95 «О применении соглашений и конвенций об избежании

двойного налогообложения, заключенных Российской Федерацией с иностранными государствами» // СПС «Консультант Плюс».. Такие соглашения заключены со многими внешнеэкономическими партнерами России, среди которых США, Италия и др. Ведется активная работа по подготовке новых международных соглашений об избежании двойного налогообложения.

Целью заключения международного договора является достижение между государствами или иными субъектами международного права соглашения, устанавливающего их взаимные права и обязанности в налоговых отношениях для избежании двойного налогообложения. Вопросы налогообложения лиц - резидентов одного государства в отношении их доходов, выплачиваемых в другом государстве, регулируется законодательством этих двух стран. При этом любое государство обладает исключительным правом взимать налоги на своей территории в соответствии с национальным налоговым законодательством, которое распространяется, в том числе, и на иностранные организации. Именно по этой причине возникает двойное налогообложение иностранных организаций, когда лицо - резидент одной страны получает доходы из источников, расположенных в другой стране, владеет имуществом в другой стране или осуществляет деятельность, в результате которой возникает доходы или иной объект налогообложения в другой стране. Соответственно, налог в этом случае уплачивается дважды: в первый раз - в соответствии с нормами налогового законодательства государства - источника дохода, второй раз - согласно нормами внутреннего законодательства государства - получателя дохода.

Международное соглашение об избежании двойного налогообложения с участием РФ заключается на основе типового Соглашения «О заключении межправительственных соглашений об избежание налогообложения доходов и имущества» Положения данного типового Соглашения применяется к лицам, которые являются лицами с постоянным местопребыванием в одном или в обоих Договаривающихся Государствах.

Действующее международные налоговые соглашения (об избежании двойного налогообложения) определяют только правила разграничения прав каждого из государств по налогообложению организаций одного государства, имеющих объект налогообложения в другом государстве, однако методы реализации этих положений: порядок исчисления, уплаты налога, взыскания сумм налогов, не уплачиваемых в установленные сроки, и привлечения к ответственности за допущенные налогоплательщиком нарушения - устанавливают внутригосударственные нормы налогового права.

Право государственных заимствований принадлежит исключительно Российской Федерации. Только Российская Федерация в лице ее уполномоченных государственных органов может запрашивать у иностранных государств, международных организаций и иных субъектов международного права предоставления денежных средств либо каких - либо материальных благ. Помимо привлечения государственных заимствований, РФ также имеет право заключать договоры о предоставлении государственных гарантий для привлечения кредитно (займов) указанными кредиторами. Заимствования должны быть выражены в иностранной валюте. Уполномоченный орган государственной власти РФ имеет право выступать во всех внешних кредитных отношениях в целях защиты интересов РФ Бюджетный Кодекс Российской Федерации. Бюджетный Кодекс Российской Федерации. От 31.07.1998г. № 145-ФЗ (в ред. От 27.06.2011г.) //СЗ РФ. - 1998. - №31. - Ст. 3823; 2011. - №27. - Ст. 3873..

Согласно ч.1 ст.126 БК РФ Программа предоставления государственных финансовых и государственных экспортных кредитов представляет собой перечень государственных финансовых кредитов и государственных экспортных кредитов на очередной финансовый год и плановый период с указанием по каждому из них:

- наименования иностранного государства и (или) иностранного юридического лица -- получателя государственного финансового кредита и (или) государственного экспортного кредита;

- наименования гаранта возврата государственного финансового кредита и (или) государственного экспортного кредита, если условиями договора о предоставлении государственного финансового кредита и (или) государственного экспортного кредита предусматривается наличие гарантии;

- целей предоставления государственного финансового кредита и (или) государственного экспортного кредита;

- общей суммы государственного финансового кредита и (или) государственного экспортного кредита на весь срок использования;

- срока использования государственного финансового кредита и (или) государственного экспортного кредита;

- процентной ставки по государственному финансовому кредиту и (или) государственному экспортному кредиту;

- срока погашения государственного финансового кредита и (или) государственного экспортного кредита;

- прогноза объема бюджетных средств, направленных на оплату товаров и услуг для государственного экспортного кредита;

- прогноза объема предоставления денежных средств для государственного финансового кредита.

В результате рассмотрения финансово-правовых договоров можно сделать следующие выводы:

1. Договор в финансовом праве, несомненно, является тем средством, которое позволит согласовать волю участников финансово - правовых отношений;

2. Договорное регулирование финансовых отношений в Российской Федерации можно разделить на: а) внутреннее (договора залога и поручительства, договор государственного займа и др.); б) внешнее (международные соглашения об устранении двойного налогообложения).

3. Исследуемые договоры в разной степени способствуют регулированию финансовых отношений. Их объединяет то обстоятельство, что с их помощью осуществляется поступление распределение и использование финансовых средств бюджетов разных уровней бюджетной системы Российской Федерации.

4. Важным для договорных отношений в финансовом праве являются нормы, установленные федеративным договором.

Заключение

Письмо ФНС РФ 22.02.2011 г. № ПА-4-2/2859, ПФ РФ № -30-25/1769 « О заключении соглашений между ФНС Российской Федерации и ПФ Российской Федерации» (вместе Соглашение ФНС Российской Федерации № ММВ -2/5, ПФ Российской Федерации № АД -30-33/04 от 22.02.2011 г. « По взаимодействию между Федеральной налоговой службой российской Федерации и Пенсионным Фондом Российской Федерации» // СПС «Консультант Плюс»

Приказ ФНС РФ от 30.11.2010 г. № ММВ- 7-8/666 «Об утверждении Порядка рассмотрения налоговыми органами заявления о предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налога и сбора, а также пени и штрафа» // СПС «Консультант Плюс»

II. Материалы судебной практики

Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 10.10.2003 г. №5 «О применении судами общей юрисдикции общепризнанных принципов и норм международного права и международных договоров Российской Федерации» // Бюллетень Верховного Суда РФ. № 12. - 2003.

III. Специальная литература

Акимова, Е.В. Налоговые льготы / Е.В. Акимова. - М.: ГроссМедиа, 2011.- 312 с.

Бахрах, Д.Н. Очерки теории российского права / Д.Н. Бахрах. - М.: Норма, 2008. - 288 c.

Борзунова, О.А. Налоговый правотворческий процесс: причины выделения и особенности / О.А. Борзунова // Налоги. - 2010. - № 3. - С. 2-6.

Горлова, Е.Н. Понятие и признаки публичного договора в финансовом праве / Е.Н. Горлова // Актуальные проблемы российского права. - 2009. - № 3 (12). - С. 194-203.

Горлова, Е.Н. Публично-правовые аспекты договора в финансовом праве / Е.Н. Горлова // Налоги и финансовое право. - 2009. - № 12. - С. 248-253.

Горлова, Е.Н. Публичные договоры, их виды и роль в финансовом праве / Е.Н. Горлова // Финансовое право. - 2010. - № 3. - С. 13-16.

Горлова, Е.Н. Публичный договор в финансовом праве / Е.Н. Горлова // Дисс. … к.ю.н. - М., 2010. - 190 с.

Гражданское право. Общая часть. Учебник для вузов / А.П. Фоков, И.Л. Черкошина. - М: КНОРУС, 2010. - 688с.

Гриценко, Е.В. Роль нормативных договоров и соглашений в развитии федерализма и местного самоуправления в Российской Федерации // Договор в публичном праве: Сб. науч. ст. / под ред. Б.В. Гриценко, Е.Г. Бабелюк. - М.: Волтерс Клувер, 2009. - С. 24-25.

Демин, А.В. Нормативный договор как источник административного права / А.В. Демин // Государство и право. - 1998. - № 2. - С. 18.

Еремин, С.Г. Договор в финансовом праве / С.Г. Еремин // Автореф. дисс. … к.ю.н. - М., 2008. - 22 с.

Еремин, С.Г. Договор в финансовом праве: монография / С.Г. Еремин. - М.: Издатель И.В. Балабанов, 2008. - 156 с.

Еремин, С.Г. Проблемы договорно-правовых отношений в финансовом праве / С.Г. Еремин // Финансовое право. - 2006. - № 11. - С. 45-47.

Иванов, В.В. Общие вопросы теории договора / В.В. Иванов. - М.: УРСС, 2000. - 158 с.

Калаков, Р.Н. О налоговых льготах и преференциях / Р.Н. Калаков// Международный бухгалтерский учет. 2011. - №26. С.52-62.

Комментарий Налогового кодекса РФ ч.1 ( постатейный) / под ред. А.Н. Козырина, А.А. Ялбулганова. - М.: 2006. - 646с.

Крохина, Ю.А. Финансовое право России: учебник / Ю.А. Крохина. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Норма, 2008. - 720 с.

Мальцев, В.А. Финансовое право: учебник / В.А. Мальцев. - 3-е изд., испр. и доп. - М.: Издательский центр «Академия», 2008. - 256 с.

Марченко, М.Н. Источники права: монография / М.Н. Марченко. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. - 760 с.

Международное право: Учебник для вузов / под ред. А.А. Ковалева, А.П. Черниченко. - 3-е изд., М.: Омега -Л.,2008. - 832 с.

Нечитайло, М.А. Нормативный договор как источник права // Дис. ... к.ю.н. / М.А. Нечитайло. - М., 2002. - 189 с.

Никулина, Н.Н. Страхование. Теория и практика: учебное пособие для студентов вузов / Н.Н. Никулина, С.В. Березина. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. с. 34.

Новоселов, К.В. Вопрос-ответ / К.В, Новоселов // актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. - 2011. - №9. - С. 25-26.

Парфенова, Т.А. Нормативный договор как источник российского права: теория и современность Т.А. Парфенова // Автореф. дис. ... к.ю.н. - Челябинск, 2006. - 204 с.