Пособия по временной нетрудоспособности

к) премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет;

л) другие предусмотренные системой оплаты труда виды выплат.

Некоторые организации обеспокоены вопросом, возможно ли включение в состав расходов на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль и обложения ЕСН сумм оплаты труда работников, работающих сверхурочно (в том числе если количество часов, отработанных ими сверхурочно, превышает 120 часов в год).

Все их сомнения рассеял Минфин России в письме от 22.05.2007 N 03-03-06/1/278. Финансовое ведомство сообщило, что сверхурочная работа должна быть оплачена в повышенном размере независимо от того, соблюден ли порядок привлечения к ней.

По заключению Федеральной службы по труду и занятости (Роструда) нарушение работодателем порядка привлечения к сверхурочной работе (например, превышение максимально допустимого числа часов сверхурочной работы в год) не должно отразиться на реализации права работника на оплату труда за сверхурочную работу.

Поскольку трудовым законодательством предусмотрена обязанность работодателя оплатить в повышенном размере труд работника, привлекаемого к работе сверхурочно, то и оплату сверхурочной работы следует рассматривать для целей налогообложения прибыли как обоснованный расход.

Минфин России решил, что расходы на оплату труда работников, работающих сверхурочно (в том числе если количество часов, отработанных ими сверхурочно, превышает 120 часов в год), в целях налогообложения прибыли относятся к расходам на оплату труда.

После такого вывода рассеиваются и все сомнения по поводу необходимости начисления ЕСН на данные выплаты.

Премии

В 2007 г. Минфин России неоднократно давал разъяснения по поводу включения в состав расходов на оплату труда различных премий.

В письме от 22.05.2007 N 03-03-06/1/287 финансовое ведомство решило, что суммы выплаченных работникам премий к праздничным и юбилейным датам не относятся к выплатам стимулирующего характера и, следовательно, не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда.

А вот в письме Минфина России от 22.05.2007 N 03-03-06/1/288 речь уже идет о премиях за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Если в организации утверждено положение о премировании работников, а в трудовых договорах, заключенных с работниками, и коллективном договоре дается отсылка к этому положению, то, по мнению финансового ведомства, налогоплательщик вправе отразить в составе расходов на оплату труда, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, указанные в положении премии работникам.

Хочется предостеречь работодателей и от выплат премий с формулировками типа "к 50-летию со дня рождения и за высокие производственные результаты".

С такой премией споров с проверяющими не избежать. Ведь некоторые из них считают, что раз премия выплачена к юбилею, то она не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, а поскольку она дана еще и за производственные результаты, то на нее надо начислять ЕСН.

Намного безопаснее в приказе указать лишь одну из причин выплаты премии, а уж устно юбиляру рассказать про все остальное.

В конце письма Минфина России есть оговорка о том, что приказ о выплате премии должен быть составлен по унифицированным формам N Т-11 или N Т-11а, установленным Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1.

Если в организации счет работников идет на десятки, то, в принципе, проще с мнением Минфина России согласиться.

А вот там, где работников тысячи, унифицированная форма доставляет огромное количество проблем.

Дело в том, что в данной форме приказа каждый работник должен расписаться в подтверждение того, что с назначенной ему суммой премии он ознакомлен. Собирать сотни работников только для того, чтобы они поставили свою подпись, дело совершенно ненужное. Ведь о сумме выплаченной премии работник и так узнает из распечатки о составных частях зарплаты, которую ему работодатель выдает в соответствии со ст. 136 ТК РФ.

Согласно ст. 191 ТК РФ работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии).

Минфин России письмом от 17.05.2006 N 03-03-04/1/468 предупредил, что расходы, связанные с поощрением работников в соответствии со ст. 191 ТК РФ, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Статьей 255 НК РФ к расходам на оплату труда отнесены начисления стимулирующего характера, но Минфину России больше приглянулся п. 21 ст. 270 НК РФ, которым предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров. Следовательно, и затраты, связанные с реализацией положений ст. 191 ТК РФ, по мнению Минфина России, должны осуществляться работодателем за счет чистой прибыли, остающейся после уплаты налогов.

Вредные условия труда

Выплата работникам компенсации за тяжелую работу и работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, неустранимыми при современном техническом уровне производства и организации труда, предусмотрена ст. 210 ТК РФ.

Право на компенсации, установленные законом, коллективным договором, соглашением, трудовым договором, имеет каждый работник, если он занят на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда (ст. 219 ТК РФ). Размер этой компенсации устанавливается в порядке, определяемом Правительством РФ, с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.

Прошло уже пять лет, как действуют данные положения Трудового кодекса РФ, однако упомянутый порядок все еще только разрабатывается Минздравсоцразвития России. Работодатели, не дожидаясь, пока неповоротливая бюрократическая машина определится с размером этой компенсации, стали устанавливать ее самостоятельно.

В письме от 03.04.2007 N 03-04-06-02/57 финансовое ведомство сообщило, что компенсационные выплаты работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, неустранимыми при современном техническом уровне производства и организации труда, выплачиваемые работодателем в размере, установленном коллективным договором, учитываются в составе расходов на оплату труда при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций и не подлежат обложению НДФЛ и ЕСН на основании п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ соответственно.

Выплаты, не включаемые в заработок

В заработок, исходя из которого исчисляются пособия, не включаются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.).

Оплата за нерабочие праздничные дни

Частью 3 ст. 112 ТК РФ установлено, что сдельщикам за нерабочие праздничные дни производится оплата, размер которой определяется локальным нормативным актом организации, принимаемым с учетом мнения выборного профсоюзного органа, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Указанная оплата производится в размере среднего заработка. При этом работа в указанные праздничные дни фактически не производится.

Поскольку учет выплат, производимых работникам в размере среднего заработка, при исчислении пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам действующим законодательством не предусмотрен, оплата нерабочих праздничных дней сдельщикам при определении размера среднего заработка для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам не учитывается.

Материальная помощь

Обычно когда изучаешь десятки дел по одной и той же проблеме, то начинает просматриваться какой-то единый подход, который применяет большинство арбитражных судов.

Относительно выдачи материальной помощи общий подход судов не выявляется. Это свидетельствует о том, что выдавать ее нужно крайне осмотрительно.

Расчетный период

Пособия исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности либо отпуска по беременности и родам (далее - расчетный период).

Положения ст. 139 ТК РФ, согласно которой в коллективном договоре, локальном нормативном акте могут быть предусмотрены иные периоды для расчета средней заработной платы, на расчет пособий не распространяются.

При определении среднего заработка застрахованного лица для исчисления пособия из расчетного периода исключаются следующие периоды, а также начисленные за эти периоды суммы, а именно:

а) период сохранения за работником среднего заработка в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением одного случая.

При наступлении временной нетрудоспособности у беременных женщин или предоставлении им отпуска по беременности и родам в период выполнения ими более легкой работы с сохранением среднего заработка по прежнему месту работы в средний заработок для исчисления пособия включается средний заработок, сохраняемый на время перевода на такую работу;

б) период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком;

в) период простоя по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

г) период, в течение которого работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

д) дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами;

е) другие периоды, когда работник освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации;

ж) период, в течение которого работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Много вопросов возникало у организаций по поводу включения в расчетную сумму начисленных отпускных и сохраненного среднего заработка за период командировки.

Как видим, несмотря на то, что на эти выплаты также начисляется ЕСН, эти суммы, как и дни, за которые сохраняется средний заработок, в расчет не включаются.

Кстати, ФСС РФ до появления Положения N 375 письмом от 28.03.2007 N 02-10/07-2009 сообщил, что периоды и случаи, когда за работником по месту работы сохраняется средний заработок, не относятся к системе оплаты труда, а согласно ст. 165 ТК РФ являются гарантиями и компенсациями.

К таким периодам, в частности, относятся периоды нахождения работника в ежегодном основном или дополнительном оплачиваемом отпуске, служебной командировке, отпуске по уходу за ребенком и др.

Расчетный период отработан не полностью

В случае если застрахованное лицо в расчетном периоде не имело заработка или этот период состоял из периодов, исключаемых из расчетного периода, средний заработок определяется исходя из суммы заработка, полученной в месяце наступления временной нетрудоспособности либо отпуска по беременности и родам.

В случае если застрахованное лицо в расчетном периоде и до наступления временной нетрудоспособности либо отпуска по беременности и родам не имело заработка, средний заработок определяется исходя из тарифной ставки установленного ему разряда, должностного оклада, денежного содержания (вознаграждения).

С 1 января 2007 г. введено новое положение, согласно которому застрахованным лицам, которым не установлены тарифная ставка, должностной оклад или денежное содержание (вознаграждение), за исключением застрахованных лиц, добровольно вступивших в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, средний заработок определяется исходя из минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом.

С прошлых лет перешло без изменений правило, согласно которому в случае, если застрахованное лицо в расчетном периоде было переведено на другую работу или произошло повышение размера заработной платы, указанные изменения учитываются при определении среднего заработка со дня перевода, с даты повышения заработной платы.

Порядок включения премий в средний заработок

Премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда, разделены на две группы.

В первую группу включены ежемесячные премии и вознаграждения, выплачиваемые вместе с заработной платой данного месяца. Эти премии включаются в заработок того месяца, за который они начислены.

Во вторую группу включены премии, вознаграждения по итогам работы за квартал, за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, единовременные премии за особо важное задание.

Премии, входящие во вторую группу, включаются в заработок в размере начисленных сумм в расчетном периоде.

Порядок подсчета календарных дней

Во всех случаях для исчисления пособия используется средний дневной заработок. Он определяется путем деления суммы заработка, начисленной за расчетный период, на число календарных дней, приходящихся на этот период, за исключением календарных дней, приходящихся на периоды, которые в расчет среднего заработка не включаются. Эти периоды перечислены в п. п. 8 и 9 Положения N 375.

В случае установления работнику неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня) средний дневной заработок определяется в том же порядке.

При исчислении пособия по временной нетрудоспособности из числа календарных дней, за которые оно выплачивается, исключаются календарные дни, приходящиеся на следующие периоды:

а) период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты труда в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением случаев утраты трудоспособности работником вследствие заболевания или травмы в период ежегодного оплачиваемого отпуска;

б) период отстранения от работы в соответствии с законодательством Российской Федерации, если за этот период не начисляется заработная плата;

в) период заключения под стражу или административного ареста;

г) период проведения судебно-медицинской экспертизы.

При определении среднего дневного заработка застрахованного лица, необходимого для исчисления пособия, а также при определении размера пособия, подлежащего выплате, в число учитываемых календарных дней включаются нерабочие праздничные дни.

Новый порядок оплаты пособий по временной нетрудоспособности породил совершенно новые проблемы, с которыми ранее работодатели не сталкивались.

Застрахованным лицам, имеющим страховой стаж менее шести месяцев, пособие в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, исчисляется в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.

Лицу, работающему в районах Крайнего Севера у нескольких работодателей, пособия исчисляются и выплачиваются работодателями по каждому месту работы. При этом размер пособия по каждому месту работы не может превышать максимального размера пособия, установленного федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на соответствующий год, с учетом районных коэффициентов.

Сроки назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам

Работодатель назначает пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами.

Выплата пособий осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособий день, установленный для выплаты заработной платы.

Назначенное, но не полученное застрахованным лицом своевременно пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам выплачивается за все прошлое время, но не более чем за три года, предшествующие обращению за ним. Пособие, не полученное застрахованным лицом полностью или частично по вине работодателя или территориального органа ФСС РФ, выплачивается за все прошлое время без ограничения каким-либо сроком.

Случаи взыскания выплаченных пособий

Суммы пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, излишне выплаченные застрахованному лицу, не могут быть с него взысканы, за исключением случаев счетной ошибки и недобросовестности со стороны получателя (представление документов с заведомо неверными сведениями, сокрытие данных, влияющих на получение пособия и его размер, другие случаи).

Удержание производится в размере не более 20% суммы, причитающейся застрахованному лицу при каждой последующей выплате пособия либо заработной платы.

При прекращении выплаты пособия либо заработной платы оставшаяся задолженность взыскивается в судебном порядке.

Начисленные суммы пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, не полученные в связи со смертью застрахованного лица, выплачиваются в порядке, установленном гражданским законодательством РФ.

Переходные положения

Новый порядок расчета пособий применяется к страховым случаям, наступившим после 1 января 2007 г.

По страховым случаям, наступившим до 1 января 2007 г., пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам исчисляется по новым правилам за период после 1 января 2007 г., если размер пособия, исчисленный по новым правилам, превышает размер пособия, полагающийся по нормам ранее действовавшего законодательства.