Создание и управление системой контроллинга в организации

Стратегическое планирование - это программы стратегического развития различных направлений деятельности ОАО в целом.

Инициаторами стратегического планирования выступают: дирекция ОАО во главе с генеральным директором, Правление, Совет директоров и акционеры предприятия.

На основе анализа тенденций изменения рынка, а также на основе информации получаемой от крупнейших потребителей продукции ОАО, поставщиков, данных отраслевых НИЦ и анализа возможностей производства генеральный директор задает темпы роста ОАО на пятилетний период. После этого перспективные показатели передаются в отдел маркетинга, ЭО, ПТО и НИЦ для анализа мощностей и составления проекта стратегического плана. Проект плана распространяется по всем подразделениям предприятия для анализа, внесения предложений и замечаний. После ознакомления подразделений с проектом и сбора предложений ЭО составляет окончательную версию стратегического плана предприятия, которая утверждается Правлением ОАО. Кроме того, на предприятии существует практика стратегического (перспективного) планирования по отдельным направлениям деятельности организации. Схема работы механизма этого вида планирования практически не отличается от описанного выше обще фирменного стратегического планирования за исключением конечного документа. В данном случае, это может быть либо бизнес-план для новых направлений деятельности, либо Программа мероприятий для нововведений. Наиболее яркий пример реализации подобного вида планирования это создание системы качества в соответствии с требованиями стандартов ИСО 9002. Второй вид планирования в организации это тактическое планирование - месячные и годовые планы-бюджеты подразделений и обще фирменный бюджет. Система тактического планирования на основе составления бюджетов подразделений и обще фирменного бюджета была освоена в 2003 году по требованию акционеров,

В основу бюджетирования заложены следующие механизмы:

1. В конце года каждое подразделение предприятия формирует бюджет на следующий год, в котором учитываются среднесрочные цели и задачи стоящие перед подразделением. Каждое подразделение с сентября месяца начинает разрабатывать свою смету затрат для формирования расходной части бюджета на следующий год.

При формировании сметы подразделения учитывают потребности как внутренних заинтересованных сторон (смежные подразделения, информация от которых поступает во время совместных совещаний и планерок), так и внешних (возможности поставщиков сырья и запросы потребителей, информация от которых поступает из договоров, переговоров и маркетинговых анализов) и на основе фактических показателей за прошлый отчетный период.

2. Утвержденные Генеральным директором или директорами по принадлежности сметы затрат по подразделениям передаются в ЭО для анализа, согласования с планами других подразделений предприятия и составления окончательного годового бюджета подразделения. Форма бюджета разработана ЭО отделом на основе общепринятых требований к бюджетированию предприятия и согласована на Совете директоров.

3. Ежемесячно подразделения, опираясь на годовой бюджет и тенденции изменения рынка, составляют поддерживающие (краткосрочные) бюджеты. Механизм разработки и утверждения месячных бюджетов идентичен механизму разработки годового бюджета.

Бухгалтерский и оперативный учет на ОАО «Волжский Оргсинтез» осуществляется бухгалтерией.

Бухгалтерия выполняет следующие работы: учет средств предприятия, документальное оформление и отражение на счетах бухгалтерского учета операций по движению этих средств, учет издержек производства и обращения, исполнение смет расходов, выпуска продукции, объемов реализации и прибыли, объемов строительно-монтажных работ, снабжения и сбыта продукции; составление отчетных калькуляций себестоимости продукции, организация инвентаризаций, оформление материалов по недостаче, растратам и хищениям денежных средств и товароматериальных ценностей, организация, руководство и контроль по всем вопросам бухгалтерского учета и отчетности в цехах, складах и т.д., проведение ревизий, ведение своевременных и правильных расчетов с рабочими и служащими по всем операциям, связанным с выплатой заработной платы, по бюллетеням временной нетрудоспособности, пенсиям по старости, инвалидности и увечью, по отпускам и др., осуществление совместно с другими службами экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности с целью выявления внутрихозяйственных резервов, ликвидации потерь и непроизводительных расходов, подготовка отчетности и предоставление ее в сроки и по формам, установленным законом.

Одним из основных факторов формирования прибыли является себестоимость реализованной продукции.

Анализ себестоимости метионина кормового представлен в таблицах 4, 5, 6.

Таблица 4 - Расчет себестоимости метионина кормового за 2008 г., тыс. руб.

Показатель, тыс. руб.	2007г., факт	2008г., план	2008г., факт	Отклонение
1	2	3	4	5
Выручка	294500	347504	378453	30949
Материалы	86321	125632	137654	120082
Заработная плата и отчисления	85210	90002	92675	2673
Амортизационные отчисления	70000	72006	72560	560
Прочие затраты	15428	20310	16008	4302
Итого затраты	256959	307944	318987	11043
Прибыль	37541	39560	59466	19906

Между размерами величины прибыли и себестоимости существует обратная функциональная зависимость[33,с. 32].

Таблица 5 - Расчет себестоимости метионина кормового за 2009 г., тыс. руб.

Показатель, тыс. руб.	2008г., факт	2009г., план	2009г., факт	Отклонение
1	2	3	4	5
Выручка	378453	420162	478300	58138
Материалы	137654	145600	206540	60940
Заработная плата и отчисления	92675	125321	106876	18445
Амортизационные отчисления	72560	75200	73545	1655
Прочие затраты	16008	24031	17931	6100
Итого затраты	318987	370152	404892	34740
Прибыль	59466	50010	73408	23398

Таблица 6 - Расчет себестоимости метионина кормового за 2010 г., тыс. руб.

Показатель, тыс. руб.	2009г., факт	2010г., план	2010г., факт	Отклонение
1	2	3	4	5
Выручка	478300	593026	643500	50474
Материалы	206540	322832	343009	20177
Заработная плата и отчисления	106876	111968	118976	7008
Амортизационные отчисления	73545	66217	70356	4139
Прочие затраты	17931	5488	5838	350
Итого затраты	404892	506505	538179	31674
Прибыль	73408	86521	105321	18800

В процессе анализа себестоимости метионина кормового видно, что происходит рост прибыли, что говорит об успешном сбытовом развитии предприятия.

Но с ростом прибыли также растут затраты. Динамику затрат на производство метионина кормового можно рассмотреть на рисунке 9.

Таблица 7 - Бюджет за 4 квартал 2010 г. по метионину кормовому, тыс. руб.

Статьи затрат	План (1600 т.)	Факт (1700 т.)	Отклонения
1	2	3	4
Материалы	322832	343009	20177
Заработная плата и отчисления	11968	118976	7008
Амортизационные отчисления	66217	70356	4139
Прочие затраты	5488	5838	350
Итого	506505	538179	31674

На ОАО "Волжский Оргсинтез" ведется учет по полной себестоимости, как это было показано уже в таблицах 4, 5, 6 . Затраты необходимо контролировать и важной частью системы контроля затрат является составление бюджета затрат и анализ отклонений по нему.

Этому служит гибкий бюджет, который обеспечивает прогнозные данные для разных уровней выпуска в диапазоне релевантности.

Чем меньше себестоимость, тем больше прибыль, и наоборот. Для увеличения прибыли необходимо снижение себестоимости. Это означает, что необходимо эффективно управлять затратами и выбрать эффективную методику учета себестоимости.

На рисунках 5 и 6 изображены плановые и фактические затраты по метионину кормовому за 2010 год

Рисунок 5 - Структура плановых затрат по метионину за 2010 г., %

Рисунок 6 - Структура фактических затрат по метионину за 2010 г., %

Как видно из таблицы 7 фактические затраты превысили плановые на 31674 или на 6%. Это превышение очень значительно и неблагоприятно. Но нужно помнить, что фактический выпуск 1700 тонн был больше, чем запланированный 1600 и, таким образом, сопоставление результатов деятельности с данными статичного бюджета не являются показательными для оценки выполнения бюджета затрат. Для чистоты и правомерности анализа необходимо скорректировать бюджетные данные на фактический выпуск 1700 тонн.

На предприятии производится анализ прибыли в следующем виде.

На ОАО "Волжский Оргсинтез" прибыль образуется от следующих видов хозяйственной деятельности:

реализации;

торговой и товарообменной операций;

оказания платных услуг населению и организациям;

внешнеэкономической деятельности.

Анализ прибыли заключается в определении разницы между поступившей прибылью и ожидаемой, а также выявлении причин недополучения, либо получения очень высокой прибыли. В таблице 8 представлен анализ прибыли предприятия от продажи метионина кормового по отдельным факторам.

Таблица 8 - Данные для факторного анализа прибыли по метионину

Факторы	2009г.	2010г.
1	2	3
Объем метионина, т.	1600	1700
Объем метионина, тыс. руб.	478300	643500
Цена за единицу	299	378,5
Затраты	404892	538179
прибыль	73408	105321

1 Расчет общего изменения прибыли (Р):

Р = Р1-Р0,(1)

Где Р1 -- прибыль отчетного года;

Р2 - прибыль базисного года.

Р = 105321 - 73408 = 31913 тыс. руб.

2. Расчет влияния на прибыль отпускных цен на продукцию (N):

N = N1 - NO,(2)

Где N1 - реализация в отчетном году в ценах отчетного года;

N2 - реализация в отчетном году в ценах базисного года.

N = 378,5 - 299 = 79,5 тыс. руб.

3Расчет влияния на прибыль изменений в объеме выпуска (Q):

Q = Q1- QO,(3)

Где Q1 - реализация в отчетном году, т.;

Q2 - реализация в базисном году, т.

Q = 1700 -1600 =100 т.

4Расчет влияния на прибыль изменений в затратах на производство (3):

3 = 31-30,(4)

Где 31 - затраты отчетного года, тыс. руб.;

30 -- затраты базисного года, тыс. руб.

3 = 538179 - 404892 = 133287 тыс. руб.

Общее отклонение по прибыли составляет 31913 тыс. руб., что соответствует сумме факторных изменений. Рост прибыли в основном был вызван увеличением продаж продукции и цены за единицу.

Прибыль ОАО "Волжский Оргсинтез" после налогообложения поступает в полное распоряжение и использование предприятия самостоятельно. Часть чистой прибыли идет на выплату дивидендов.

Анализ существующих систем управления и планирования показал недостатки их применения. Они заключаются в том, что данные системы не дают необходимой информации о затратах производства и управлении ими. Эффективность бюджета повышается при использовании прогрессивных методов анализа, планирования и использовании различных уровней детализирования, что в обычном бюджете отсутствует. Таким образом, применение существующих систем на ОАО «Волжский Оргсинтез» является недостаточным.

2.3 Анализ методов применяемых в системе контроллинга

Решение проблемы управления производством требует наличия определенного инструментария, то есть методов и способов, с помощью которых можно было бы отыскать наиболее удачный компромисс между максимальной производительностью и максимальным удовлетворением потребителя. Прежде всего, необходимо обрабатывать большое количество непрерывной информации, Поэтому управленческая информация в качестве составных частей должна включать модули управления прибылью и финансовую информационную базу для контроля и управления прибылью, доходами и затратами. Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции - четкое определение производственных затрат.

Предлагаемая методика учета затрат на производство - методика директ - костинг, которая основана на делении затрат на переменные и постоянные.

В связи с этим в теории классификации затрат на постоянные и переменные существует два подхода к изучению их поведения:

Микроэкономический;

Бухгалтерский.

Согласно микроэкономическому подходу поведение затрат рассматривается с учетом всех факторов. С данной точки зрения линия затрат - это кривая, которая называется кривой общих затрат.

Бухгалтерский подход во многом прагматический. Согласно этому подходу затраты упрощенно делятся на две группы: переменные и постоянные. В рамках бухгалтерского подхода применяется ряд методов разделения затрат на постоянные и переменные части: метод высшей и низшей точки объема производства за период, графический метод, МНК.

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение 1-й степени:

Y = A + B*X,(5)

Где Y - сумма затрат на производство продукции;

А - абсолютная величина постоянных расходов;

В - ставка переменных расходов на единицу продукции;

X - объем производства продукции.

Для определения параметров корреляционного уравнения чаще всего используется МНК, который лучше других методов позволяет определить влияние исследуемого признака (Xi) на результативный (Yi) при устранении влияния факторов, не несущих в себе большой значимости.

Для определения значений А (постоянная компонента затрат) и В (переменный показатель) необходимо соотнести полную себестоимость товарной продукции с объемами ее производства. Но регрессионный анализ не дает ответа на вопросы: тесная это связь или нет? решающее воздействие оказывает данный фактор на величину результативного показателя или второстепенное?

Для измерения тесноты связи между фактическим и результативным показателями определяется коэффициент корреляции по следующей формуле:

R = X*Y - (X* Y) /n

(X² - (X)² / n) * ((Y)² - (Y) ² / n), (6)

где n - количество наблюдений (лет).

Таблица 9 - Данные для корреляционно - регрессионного анализа по производству метионина кормового

Показатель	2008г. план	2008г. факт	2009г. план	2009г. факт	2010г. план	2010г. факт
1	2	3	4	5	6	7
Постоянные расходы, тыс. руб.	85428	88658	99231	91476	71705	76194
Ставка переменных расходов на единицу продукции, тыс. руб.	134,8	139,59	164,2	195,89	271,75	271,76
Объем производства, т.	1650	1650	1650	1600	1600	1700

Коэффициент корреляции может принимать значение от 0 до +/- 1. Чем ближе его величина к 1, тем более тесная связь между изучаемыми явлениями и наоборот. В таблице 9 приведены данные для корреляционно - регрессионного анализа по производству метионина.

Используя данные из таблицы 9, получили эмпирические функции затрат, представленные в таблице 10.

Таблица 10 - Результат корреляционно - регрессионного анализа

	По плану	Коэффициент R	По факту	Коэффициент R
1	2	3	4	5
2008г.	Y=85428+134,8*1650	0,9998	Y=88658+139,59*1650	0,9999
2009г.	Y=99231+164,2*1650	1	Y=91476+195,89*1600	0,8999
2010г.	Y=71705+271,75*1600	1	Y=76203+271,76*1700	0,9999

По таблице 10 величина R, согласно шкале Чеддора, является высокой, то есть деление затрат произведено весьма точно.

Согласно полученным результатам доля постоянных и переменных затрат представлена в таблице 11.

Таблица 11 - Доля постоянных и переменных затрат в себестоимости метионина кормового, %

	Доля постоянных затрат по плану, %	Доля переменных затрат по плану, %	Доля постоянных затрат по факту, %	Доля переменных затрат по факту, %
1	2	3	4	5
2008г.	28,37	71,63	27,8	72,2
2009г.	26,8	73,2	22,6	77,4
2010г.	14,16	85,84	14,16	85,84

Величина финансовых результатов предприятия зависит от размера затрат, связанных непосредственно с производством. Поэтому необходимо четкое определение состава затрат, образующих себестоимость продукции, отделение их от других затрат предприятия.

Необходимым условием получения прибыли является определенная степень развития производства, обеспечивающая превышение выручки от реализации продукции над затратами по ее производству и сбыту.

Аналитические возможности системы директ-костинг раскрываются наиболее полно при использовании связи себестоимости с объемом реализации продукции и прибыли. Строится так называемый график точки критического объема производства. Другой вариант определения максимальной прибыли - предельный анализ.

Предельный доход - прирост выручки от реализации за единицу прироста количества производимого продукта. Соответственно предельные издержки равны приросту затрат на производство продукции, приходящемуся на единицу прироста количества продукта. Чтобы прибыль была максимальной необходимо равенство предельного дохода и предельных издержек.

Введем следующие обозначения:

К - количество продукции;

У - цена единицы продукции;

Ц*К - выручка от реализации;

С - затраты на производство;

П - прибыль от реализации продукции.

Тогда стремление получить максимальную прибыль может быть представлена в формальном виде следующей функции:

П = (Ц*К)-С(7)

Применение предельного дохода к этой функции дает следующее соотношение:

DП/DK = D (Ц*К)/ DК = DC/DK = 0; D(Ц*K)/DK = DC/DK, (8)

Где D(Ц*K)/DK - предельный доход; DC/DK - предельные издержки.

Следовательно, чтобы прибыль была максимальной, необходимо равенство предельных издержек и предельного дохода. Это соотношение позволяет найти оптимальный размер объема производства при известных функциях спроса:

У=f(К)(9)

И издержек:

C = g(K)(10)

Проведем анализ на оптимальность объема производства метионина на основе исходных данных таблицы 12.

Таблица 12 - Исходные данные для предельного анализа по метионину кормовому

Показатель	2008г.	2009г.	2010г.
1	2	3	4
Производство метионина, т.	1650	1600	1700
Цена за единицу, тыс. руб.	229,4	299	378,5
Затраты по полной себестоимости, тыс. руб.	318987	404892	538179
Выручка от реализации, тыс. руб.	378453	478300	643500
Прибыль, тыс. руб.	59466	73408	105321

Анализ зависимости между ценой продукта и его количеством в динамике позволяет выбрать для функции спроса линейную форму вида:

У = А0 + А1*К(11)

По МНК определяются неизвестные параметры АО и А1 на основе составления и решения системы нормальных уравнений вида:

n*A0 + Al Ki = Цi(12)

АО Ki + Al Ki = Цi*Ki,

Где n - число наблюдений (лет);

Ц1 - цена единицы продукта;

Ki - количество продукции.

После проведенных расчетов получили эмпирическую функцию спроса:

Ц = 301,9 -0,00024*К

Анализ зависимости между издержками и количеством в динамике позволяет для функции издержек также выбрать линейную форму вида:

С = В0 + В1*К(13)

ВО, В1 также находятся по МНК:

n*В0 + Вl Ki = Сi

ВО Ki + Вl Ki = Сi*Ki,(14)

Условные обозначения соответствуют принятым ранее.

В окончательном виде имеем следующую эмпирическую функцию издержек:

С = 630896 - 127,4*К

Далее проводятся расчеты предельного дохода и предельных затрат. Приравняв их, найдем величину оптимального выпуска продукции.

Ц = 301,9 -0,00024*К

С = 630896 - 127,4*К

Ц*К = 301,9*К - 0,00024*К²

D(Ц*K)/DK = 301,9 - 0,00024*К

DC/DK = -127,4

301,9-0,00024*К = -127,4

К= 1789 тыс. тонн.

Итак, оптимальный объем производства = 1789 т.

Зная размер выпуска, можно определить цену, выручку, прибыль и затраты на производство продукции.

Результаты расчетов оптимальной выручки, прибыли, затрат приведены в таблице 13.

Таким образом, применение математических методов в системе контроллинга позволило сделать следующие выводы:

Во - первых, корреляционно - регрессионный анализ показал степень точности разделения затрат на производство метионина на переменные и постоянные части.

Таблица 13 - Сравнительные данные об объемах производства по результатам предельного анализа

Показатель	2010г.	Оптимум	Отклонение (-), (+)
1	2	3	4
Производство продукции, т.	1700	1789	89
Цена единицы продукции, тыс. руб.	378,5	301,47	77,03
Затраты по полной себестоимости, тыс. руб.	538179	402977,2	135201,6
Выручка от реализации, тыс. руб.	643500	539329,83	104170,17
Прибыль, тыс. руб.	105321	136352,43	31031,43

Во - вторых, применение предельного анализа показало, что у предприятия имеются возможности увеличивать чистую прибыль на 31031,43 тыс. рублей за счет увеличения объемов производства и реализации продукции. При этом затраты предприятия снижаются на 25 %. Оптимальная цена продукта составит 301,47 тыс. рублей, что ниже фактической цены на 77,03 тыс. руб.

Следовательно предприятие может в перспективе придерживаться стратегии, направленной на рост объемов выпуска и реализации продукции, однако необходимо при этом сохранить достигнутый уровень затрат на производство.

3. Разработка рекомендаций по формированию системы контроллинга на ОАО «Волжский Оргсинтез»

Система контроллинга интегрирует учет, планирование, маркетинг в единую самоуправляемую систему, в которой четко определяются цели предприятия, принципы управления и способы их реализации. Такая система обязательна и необходима на предприятии.

На предприятиях система контроллинга формируется из следующих блоков:

Учет себестоимости ведется по методу директ - костинг;

Анализ прибыли основан на выяснении влияния факторов на ее образование;

Планирование ведется на основе составления бюджетов, а именно гибких;

Производится анализ «затраты - объем - прибыль»;

Рассчитываются суммы покрытия затрат на производство продукта.

На основе анализа управленческого контроля на ОАО «Волжский Оргсинтез» выяснилась недостаточность анализа, контроля, планирования и управленческого учета. Предлагается ряд рекомендаций по формированию прогрессивной системы - контроллинга на ОАО «Волжский Оргсинтез».

В таблице 14 представлен учет себестоимости по методу директ - костинг.

Данные таблицы 14 показывают, что метионин кормовой приносит большую маржинальную прибыль. Также здесь можно увидеть сумму постоянных и сумму переменных затрат, что позволяет менеджерам принимать решения об этих затратах по отдельности.

Применение маржинального дохода имеет много преимуществ, которые можно проследить в таблице 15 и 16.

На первый взгляд более выгодно производить сероуглерод. Но, если обратить внимание на количество произведенной продукции, то выгоднее производить метионин.

Таблица 14 - Усеченная себестоимость на ОАО «Волжский Оргсинтез» за 4 кв. 2010 г., тыс. руб.

Показатели, тыс. руб.	Метионин кормовой	Анилин	Сероуглерод	Итого
1	2	3	4	5
Выручка	643500	283227	215385	1142112
Материалы	343009	146570	98921	788500
Заработная плата и отчисления	118976	55200	46780	220956
Итого переменных затрат	461985	201770	145701	809456
Маржинальная прибыль	181515	81457	69684	332656
Амортизационные отчисления (не распределяется между продукцией)				108587
Прочие затраты (не распределяется между продукцией)				10742
Итого постоянных затрат				119329
Итого затрат				928785
Прибыль				213327

Таким образом, нужно считать ту продукцию более прибыльной и успешной, которая имеет большую маржинальную прибыль.

В таблице 17 представлен гибкий бюджет производства метионина кормового для объектов выпуска 1600, 1700 и 1800 т. продукции.

Таблица 15 - Анализ маржинального дохода продукции за 2010 г., тыс. руб.

Показатели, тыс. руб.	Метионин кормовой	Анилин	Сероуглерод
1	2	3	4
Цена за единицу	378,6	226,6	153,8
Переменные расходы на единицу	271,8	161,4	104
Удельный маржинальный доход	106,8	65,2	49,8
Уровень маржинального дохода, %	28,21	28,8	32,38

Таблица 16 - Сравнение маржинальных доходов продукции за 2010 г., тыс. руб.

Показатели, тыс. руб.	Метионин кормовой	Анилин	Сероуглерод
1	2	3	4
Количество единиц, т.	1700	1250	1400
Маржинальный доход на единицу	106,8	65,2	49,8
Маржинальный доход	181515	81457	69684

Данная методика позволяет получить бюджет любого уровня выпуска. В таблице 17 представлен отчет о выполнении бюджета с использованием данных гибкого бюджета.

Плановые данные оказались меньше фактических на 31674 тыс. руб., т.е. на 6%.

Гибкий бюджет позволил нам скорректировать и проанализировать выполнение плана более точно.

Отклонение затрат представлено на рисунке 12.

Таблица 17- Подготовка гибкого бюджета по производству метионина кормового за 4 кв. 2010 г., тыс. руб.

Статьи затрат, тыс. руб.	Уровень производства
	1600 т.	1700 т.	1800т.
1	2	3	4
Материалы	322832	343009	363186
Заработная плата и отчисления	11968	118976	125964
Амортизационные отчисления	66217	70356	74494,8
Прочие затраты	5488	5838	6174
Итого	506505	538179	569818,8

Отклонение материалов =20177, т.е 5,89%

Отклонение зар.платы =7008, т.е. 5,91%

Отклонение амортизационных отчислений = 4139 , т. е. 5,89 %

Отклонение прочих затрат =350 , т. е. 6%

Рисунок 12 - Отклонения по затратам

- отклонение материальных затрат на 5,89 %;

- отклонение заработной платы и отчислений на 5,91 %;

- отклонение амортизационных затрат на 5,89 %;

- отклонение прочих затрат на 6 %.

+/- 6 % - это лимит, установленный на ОАО "Волжский Оргсинтез". Его считают допустимым.

Так как лимит +/- 6 % считают допустимым, то анализируют только отклонения, которые превышают. Таких отклонений нет, следовательно отклонения по затратам не превышают предельной нормы

Используемый метод отклонений затрат от установленных стандартом повышает уровень анализа и дает возможность более эффективному принятию решений.

Так как метод покрытия затрат был разработан с целью преодоления недостатков управления себестоимостью и является эффективным, то применим его на практике. Воспользуемся одноступенчатым методом покрытия затрат. Он является простым учетом суммы покрытия затрат как краткосрочный учет результата.

Фактор суммы покрытия в % показывает доходность отдельных продуктов. Следовательно, сероуглерод является самым доходным продуктов из данных трех.

На изменение величины прибыли влияет ряд фактов: объем реализации, цена, себестоимость, переменные и постоянные расходы.

Факторный анализ прибыли представлен в Таблице 19.

П план = V план * Ц план - К план - Н план(15)

П - прибыль

V - объем реализации

Ц - цена реализации

К - переменные расходы

Н - постоянные расходы

Таблица 18 - Одноступенчатый метод покрытия затрат продукции ОАО «Волжский Оргсинтез» за 4 кв. 2010 г, тыс. руб.

Показатель, тыс. руб.	Метионин кормовой	Анилин	Сероуглерод	Всего
1	2	3	4	5
Выручка	643500	283227	215385	1142112
Переменные издержки	461	201770	145701	809456
Сумма покрытий	181515	81457	69684	332656
Сумма покрытий в % от выручки	28,21	28,76	32,35	89,32
Постоянные издержки	76194	22036	21099	129499
Прибыль	105321	59421	48585	213327
Ранжирование по значимости	3	2	1

Таблица 19 - Данные для факторного анализа прибыли метионина кормового за 4 кв. 2010 г.

Показатели	план	Факт
1	2	3
Объем реализации, т.	1600	1700
Цена реализации, тыс. руб.	375,1	378,6
Себестоимость, тыс. руб.	506505	538179
Переменные расходы, тыс. руб.	434800	461985
Постоянные расходы, тыс. руб.	71705	76194
Прибыль, тыс. руб.	93655	105321

П план= 1600*375,1- 434800- 71705 = 93655

П1 = V факт * Ц план - К план - Н план(16)

П1 = 1700*375,1 -434800 -71705 =131165

П2 =V факт * Ц факт - К план - Н план(17)

П2=1700 * 378,6 -434800 -71705 = 137115

ПЗ = V факт * Ц факт - К факт - Н план(18)

ПЗ=1700 * 378,6 -461985-71705 =106870

П факт = V факт* Ц факт - К факт - Н факт (19)

П факт =1700 * 378,6-461985-76194 = 105441

Побщ = Пфакт - Пплан(20)

П общ = 105321 - 93645=11676, в т.ч. за счет изменения:

Количества реализуемой пррдукции: 1700- 1600 = 100 т.

Цены реализации: 378,6 - 375,1 = 3,5 тыс. руб.

Удельных переменных затрат: 461985 - 434800 = 27185 тыс. руб.

Постоянных расходов: 76194 - 71705 = 4489 тыс. руб.

Данная методика позволяет исчислить влияние факторов на изменение суммы прибыли, т.к. она учитывает взаимосвязь объема производства, себестоимости и прибыли[35,с. 81].

Самые сильные изменения вызваны двумя причинами, а именно: понизилась цена реализации и ее фактический объем.

Большое значение играет в контроллинге анализ «затраты - объем -прибыль».

Этот метод основан на организации учета по системе директ - костинг, значение которого возрастает в связи с переходом к рыночной экономике. Для вычисления точки безубыточности можно использовать три метода: уравнения, маржинального дохода, графического уравнения.

Нами использован графический метод, как наиболее наглядный, что нашло отражение на рисунке 13.

Следовательно, при производстве 1520 т. метионина прибыль будет равна нулю.

В некоторый момент времени для предприятия даже нулевая прибыль является приемлемой.

Таким образом, контроллинг занимает значительное место в систем хозяйственного анализа, поскольку он позволяет использовать новые и более эффективные методы учета себестоимости, планирования, контроля и анализ прибыли. Контроллинг существенно повышает эффективность работ предприятия. Данные расчетов для оптимизации выпуска продукции использованием учетных показателей, контроль за их реализацией в учете участие в анализе выявленных отклонений повышают уровень и результативность функционирования предприятия.

Заключение

Исследование теоретического обоснования и практического применения системы контроллинга позволила сделать следующие выводы.

Контроллинг является реформированной формой управления предприятием, включающей в себя все функции управления, но с помощью применения более точных и эффективных методов и подходов к управлению, нацеленных на будущую прибыльную работу предприятия. В результате внедрения системы контроллинга на промышленном предприятии наблюдается заметный рост финансовых и хозяйственных результатов деятельности предприятия. За счет методов контроллинга повышается эффективность работы персонала предприятия и всех его видов деятельности.

Контроллинг позволяет вести более рациональный и наглядный учет себестоимости продукции. От правильности выбора метода учета себестоимости зависит качество принимаемых решений.

В работе приведены методы учета себестоимости и анализа прибыли в системе директ-костинг, которая является основой контроллинга затрат и по полной себестоимости, применяемый на ОАО «Волжский Оргсинтез». Метод учета затрат по усеченной себестоимости является более эффективным, так как он имеет меньше недостатков, чем учет по полной себестоимости. Предприятию для принятия точных и правильных решений по управлению и снижению затрат рекомендуется применять учет затрат по директ-костингу.

Бюджетирование в системе контроллинга играет существенную роль. Предлагается использовать гибкие бюджеты, которые позволяют получить бюджет любого уровня выпуска продукции, а также проанализировать отклонения по каждой статье затрат и выявить их причины. Гибкие бюджеты повышают уровень анализа и дают возможность эффективно принимать решения.

Использование одноступенчатого метода покрытия затрат, который нацелен на преодоление недостатков управления себестоимостью, показало доходность отдельных продуктов.

Соотношение затрат, прибыли и объема производства также не менее важно. Построение графика точки безубыточности дает возможность определить минимальный объем производства продукции при минимальных затратах.

Применение математических методов в системе контроллинга позволило выявить, что ОАО «Волжский Оргсинтез» может в перспективе придерживаться стратегии, направленной на рост объемов выпуска и реализации продукции. При этом необходимо сохранить достигнутый уровень затрат на производство.

Использование информационных систем, а именно программы Excel позволило увидеть эффективность их применения на промышленных предприятиях. От полноты, своевременности и качества информационной базы зависит множество принятий или отклонений решений по производству, реализации продукции, а также применение программ ускоряет процесс подсчета необходимых данных.

Таким образом, используя методы контроллинга, на предприятии формируется определенная система контроллинга, являющаяся системой управления предприятием, нацеленной на составление прогнозов и планов, изучение отклонений от нормативов и разработку стратегии предприятия на будущее с учетом произошедших отклонений и изменений.

Библиографический список

Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. - М: Дело и сервис, 2004. - 464 с.

Арене А., Лоббек Дж. Аудит. - М: Финансы и статистика, 995. - 560 с.

Баканов Н.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - М.: Финансы и статистика, 2003. -- 416 с.

Воронина Л.И. Основы бухгалтерского учета и аудита. - М.: Приор, 2003.-256 с.

Грузинов В.П., Грибов В.Д. Экономика предприятия. - М.: Финансы и статистика, 2005.- 208 с.*

Дайле А. Практика контроллинга. - М.: Финансы и статистика , 2007. - 335 с.

Друри К. Введение в управленческий учет и производственный учет. - М: Аудит, 2002, - 560 с.

8.Ерофеева В.А. Учет, информация, управление. - М.: Финансы и статистика, 1992 , - 427 с.

9.Ирвин Д. Финансовый контроль. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 251с.

10.Карминский А.И. Контроллинг в бизнесе. - М.: Финансы и статистика, 2004,-328 с.

Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 143с.

Конина О.В., Борискина Т.В. Контроллинг. Учебное пособие. - Волгоград. : РПК Политехник, 2005. - 83 с.

Кузина Е.Л. , Сидорина Т.В., Финансовые результаты предприятия. Учет. Анализ. Аудит. - М.: ПРИОР, 2005. 62 с.

Майер Э. Контроллинг как система мышления и управления. - М.: Финансы и статистика, 1993. - 428 с.

Манн Р., Майер Э. Контроллинг для начинающих. - М.: Финансы и статистика, 2001, 300 с.

16.Поляк Г.Б., Акодис И.А., Краева Т.А. Финансовый менежмент. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2003. - 518 с.

17.Поршнев А.Г., Румянцева З.П., Соломатина Н.А. Управление организацией. - М.: ИНФРА - М, 2004. 669 с.

18.Ронова Г.Н. Финансовый менежмент. - М.: МЭСИ, 2004. - 115 с.

19.Русак Н.А., Стражев В.И., Мигун О.Ф. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности. - Мн.: высшая школа , 2004. - 398 с.

Савицкая Т.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия АПК. - Мн.: ИП Экоперспектива, 2005.- 494 с.

Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - Мн.: ИП Экоперспектива , 2005. 498 с.

Сергеев И.В. Экономика предприятия. - М.: Финансы и статистика, 2004.-304 с.

Смирнов С.А., Косорукова И.В. Аудит. - М.: МЭСИ, - 2006. - 303 с.

Смирнов С.А. Контроллинг. -М.: МЭСИ, 2005. - 188 с.

Смирнов Э.А. Основы теории организации. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2004.--375 с.

26.Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основы российского аудита. - М.: ИЦ АНКИЛ, ИКЦДИС, 2003.-256 с.

27.Терехов А.А., Терехов М.А. Контроль и аудит. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 208 с.

Уткин Э.А. Антикризисное управление. - М.: ЭКМОС, 2003. - 400 с.

Фалько С.Г., Носов В.М. Контроллинг на предприятии. - М.: Знание, 2001.-80 с.

30.Фишер С.Г., Дорнбум Р., Шмалензи Р. Экономика. - ДЕЛО ЛТД, 1993.-864 с.

Хорнби У., Гэмми Б., Уолл С. Экономика для менеджеров. - М.: ЮНИТИ, 2005.-535 с.

Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: правленческий аспект. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 415 с.

Шеремет А.Д. Управленческий учет. - М.: ИД ФБК - ПРЕСС, 2006 - 512с.

Малышева Л. Контроллинг на предприятии. // Открытые системы . - 2006. -№ 1-2.-с. 26-32.

Римов А.В. Методы определения доходов.// Главбух. - 2007.- № 17. - с. 80-84.

ПБУ 1/98 "Учетная политика организации". - Приказ Минфина РФ от 30.12.2005 № Ю7н

ПБУ 9/99 "Доходы организации". - Приказ Минфина РФ от 30.12.2005 № 107н

ПБУ 10/99 "Расходы организации". - Приказ Минфина РФ от 30.12.2005 № 107н

39.ФЗ "О бухгалтерском учете". -ФЗ от 23.07.98 №123-Ф3

40.Нормативный учет затрат как способ управления предприятием/Бухгалтерское приложение.-2007.-№17.-с. 9-16.

41.Шамхалов Ф. И. Прибыль - основной показатель результатов деятельности организации//Финансы.-2006.-№6.-с. 19-21.

42.Козлова Е. П. Бухгалтерский учет в организациях. - М.: Финансы и статистика, 2008.- 800 с.

Размещено на Allbest.ru