В составе финансовой отчетности организации «Отчет о прибылях и убытках» (форма № 2) занимает особое место. Он содержит показатели доходов, расходов, прибыли за отчетный и предыдущий годы и является главным источником информации, необходимой для анализа финансовых результатов деятельности организации [7].

Сопоставление различных величин доходов и расходов позволяет определить ряд показателей прибыли, порядок формирования которых в отчете о прибылях и убытках представлен в таблице 2.

Таблица 2 - Порядок формирования финансовых результатов

Модель формирования и распределения финансовых результатов деятельности ОАО «Ливгидромаш» определяет порядок, и направления анализа доходов и расходов предприятия.

Приступая к анализу финансовых результатов ОАО «Ливгидромаш», необходимо, на основе достоверных данных формы № 2 (Приложения И, К, Л) оценить состав и динамику элементов формирования прибыли от продаж и чистой прибыли, т.е. конечные финансовые результаты деятельности ОАО «Ливгидромаш» (Таблица 3).

Таблица 3 - Динамика показателей прибыли на ОАО «Ливгидромаш»

Как свидетельствует обобщающая информация таблицы 3 о состоянии и динамике всех существенных показателей, характеризующих финансовые результаты деятельности организации, к которым относятся не только различные виды прибыли, но и такие важнейшие финансовые инструменты, как выручка от продаж, полная себестоимость произведенной и реализованной продукции, товаров (работ, услуг) и др., в отчетном году по сравнению с предыдущим годом практически по всем показателям наблюдается снижение, которое объясняется уменьшением объема производства и реализации продукции в связи с финансовым кризисом. Безусловно, отрицательной тенденцией является увеличение управленческих расходов на 2,6 %.

Проценты к уплате в отчетном году увеличились на 17669 тыс. руб. или на 93,6 %. Рост процентов к получению значительный - почти в пять раз по сравнению с прошлым годом. Следует отметить, что чистая прибыль на 1 рубль прибыли от продаж в прошлом году составляла 52 коп., а в отчетном году - 38 коп.

Для детальных выводов о причинах изменения финансовых показателей необходимо выполнить детальный факторный анализ динамики отдельных показателей. Важнейшим фактором, влияющим на финансовые результаты, является себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг. Себестоимость продаж является фактором, прямо влияющим на величину прибыли. Чем выше себестоимость, тем ниже прибыль предприятия. Снижение себестоимости является одним из основных резервов увеличения финансовых результатов.

Рассмотрим структуру и динамику затрат по экономическим элементам по данным формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» за 2008-2009 годы (таблица 4). Данные за 2009 год приводятся в сопоставимых ценах с учетом индекса инфляции для достоверности результатов анализа.

Таблица 4 - Изменение состава и структуры затрат по экономическим элементам за 2008-2009годы

перспективный анализ эффективность прогнозирование

Анализ состава себестоимости показал, что больший удельный вес в структуре затрат занимают материальные затраты (в 2009 году - 65,1 %, в 2008 году - 48,6 %).

При общем увеличении себестоимости выпускаемой продукции в отчетном году по сравнению с прошлым на 51,6 % уменьшается удельный вес затрат на оплату труда - на 18,0 %, отчислений на социальные нужды - на 4,4 %, амортизация основных средств - на 0,1 %.

Большой удельный вес в себестоимости занимают прочие затраты (8,6 % в прошлом году, 14,6 % - в отчетном).

Уровень материальных затрат в структуре себестоимости насосной продукции влияет на величину финансового результата организации. Поэтому снижение материальных затрат является одним из важнейших факторов роста прибыли.

Оптимизация структуры затрат и их производственный характер оказывают влияние на формирование налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и величину чистой прибыли.

Отчет о прибылях и убытках позволяет также раскрыть динамику общей величины доходов и расходов организации, их структуру и структурную динамику, рассчитать ряд коэффициентов, характеризующих «доходность» и «расходность» активов, капитала, обязательств и т.п. [12]

Однако состав, структура и общая величина доходов и расходов организации не дают реального представления об их достаточности и эффективности использования. На наш взгляд, только оперируя качественными показателями, можно сказать о рациональном использовании доходов и расходов. Проанализируем качественные показатели оценки эффективности использования доходов и расходов в таблице 5.

Таблица 5 - Динамика качественных показателей оценки эффективности использования доходов и расходов ОАО «Ливгидромаш»

Данные таблицы 5 свидетельствуют о том, что при значительном уменьшении общей суммы доходов (на 254804 тыс. руб.) увеличилась стоимость активов (на 232168 тыс. руб.); при этом возросла величина собственного капитала, являющегося основным финансовым источником покрытия прироста основного и оборотного капитала, на 48910 тыс. руб. (10,7 %), и обязательства организации изменились значительно - увеличились на 183258 тыс. руб. или на 59,9 % Практически все качественные показатели оценки эффективности использования доходов и расходов ОАО «Ливгидромаш» в отчетном году снизились, что является неблагоприятным моментом для предприятия.

Перспективный анализ прибыли имеет целью выявление наиболее устойчивых закономерностей и тенденций в предшествующем периоде, прогнозирование на их основе показателей на перспективу, выбор альтернатив развития, выработку практических рекомендаций по определению наилучшего варианта развития предприятия. Рассмотрим некоторые практические аспекты использования для перспективного анализа прибыли метода непосредственной экстраполяции корреляционно-регрессионного метода. Экстраполяция основана на изучении динамики изменения экономического явления (показателя) в предпрогнозном периоде и перенесения выявленной закономерности на будущее.

Экстраполирование найденной закономерности развития внутри динамического ряда за его пределы основано на инерционности экономических явлений. Наиболее простым методом прогнозирования по одному ряду динамики является применение средних характеристик данного ряда: среднего абсолютного прироста и среднего темпа роста. Для первого случая расчетный уровень динамического ряда на любую дату , определяется по формуле [13]:

(8)

где - начальный уровень ряда; - средний абсолютный прирост; t - порядковые номера даты ( года, квартала» месяца и т. д.).

Таблица 6 - Исходная информация, тыс. руб.

Для второго случая расчетные уровни исчисляются по формуле [13]:

(9)

где - средний темп роста, определяемый как средняя геометрическая, средняя арифметическая или по методу суммарных величин.

Средний абсолютный прирост по данным таблицы 9 составит:

= (42338+15983-22695-35607) / 4 = 19

Прогноз прибыли ведётся по уравнению:

= 65850 + 19*t

Используя полученные данные, рассчитаем прогнозное значение прибыли на 2010г. Это составляет 65964 тыс. руб. (65850+19*6).

Таким образом, данная методика вполне приемлема для краткосрочного прогнозирования. Кроме того, она может применяться для оценки качества краткосрочных прогнозов, полученных другими методами.

Прогнозирование прибыли по данному динамическому ряду имеет ограниченное применение для перспективного анализа, поскольку не даёт представления о взаимосвязи прогнозируемого экономического явления с другими. Комплексный характер экономических явлений предполагает исследование не одиночного динамического ряда, а параллельно нескольких рядов, колебания которых взаимообусловлены.

В заключение хотелось бы отметить, что полученные результаты проведенного анализа только по данным отчета о прибылях и убытках создают реальные предпосылки для формирования обоснованного заключения о конечных финансовых результатах деятельности хозяйствующих субъектов внутренними и внешними пользователями бухгалтерской отчетности, обусловливают раскрытие направлений поиска неиспользованных возможностей по укреплению их финансового положения и, наконец, собственник обеспечивается достоверной информацией для разработки перспективных программ (проектов) повышения устойчивости и эффективности функционирования организации.

3. Направления совершенствования перспективного анализа эффективности хозяйственной деятельности предприятия

Эффективность хозяйственной деятельности характеризуется сравнительно небольшим кругом показателей. Но на каждый такой показатель оказывает влияние целая система факторов. Для системного подхода характерны комплексная оценка влияния разноплановых факторов, целевой подход к их изучению. Знание факторов производства, умение определять их влияние на показатели эффективности позволяют воздействовать на уровень показателей посредством управления факторами, создавать механизм поиска резервов.

При комплексном экономическом анализе наряду с общими, или синтетическими показателями рассчитываются частные (аналитические) показатели. Каждый показатель, отражал определенную экономическую категорию, складывается под воздействием вполне определенных экономических и других факторов. Факторы это элементы, причины, воздействующие на данный показатель или на ряд показателей. В таком понимании экономические факторы, как и экономические категории, отражаемые показателями, носят объективный характер. С точки зрения влияния факторов на данное явление или показатель надо различать факторы первого, второго, ..., n-го порядков. Различие понятий показатель и фактор условно, так как практически каждый показатель может рассматриваться как фактор другого показателя более высокого порядка, и наоборот.

От объективно обусловленных факторов надо отличать субъективные пути воздействия на показатели, т.е. возможные организационно-технические мероприятия, с помощью которых можно воздействовать на факторы, определяющие данный показатель.

Факторы в экономическом анализе могут классифицироваться по различным признакам [2].

Исходя из задач анализа хозяйственной деятельности важное значение имеет классификация (рисунок 7), в которой факторы делятся на внутренние, или контролируемые предприятием (они, в свою очередь, подразделяются на основные и неосновные), и внешние, малоконтролируемые или вообще неконтролируемые.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 7- Классификация факторов для анализа результатов деятельности предприятия

Внутренними основными называются факторы, теоретически определяющие результаты работы предприятия. Внутренние неосновные факторы хотя и влияют на обобщающие показатели, но не связаны непосредственно с сущностью рассматриваемого показателя, например нарушения хозяйственной и технологической дисциплины. Внешние факторы не зависят от деятельности предприятия, но количественно определяют уровень использования производственных и финансовых ресурсов данного предприятия.

Классификация факторов и совершенствование методики их анализа позволяют решить важную проблему - очистить основные показатели от влияния внешних в побочных факторов с тем, чтобы показатели, принятые для оценки эффективности деятельности предприятия, объективнее отражали его достижения.

Ценность комплексной классификации факторов состоит в том, что на ее основе можно моделировать хозяйственную деятельность, осуществлять комплексный поиск внутрихозяйственных резервов с целью повышения эффективности производства. Математическое моделирование факторной системы хозяйственной деятельности осуществляется следующим образом: выделяются факторы как элементы системы, изучаются специфика каждого из них, возможности учета и количественного измерения.

Основой факторной системы хозяйственной деятельности предприятия является общая блок-схема формирования основных групп показателей. Каждый блок этой общей схемы может быть представлен в качестве подсистемы взаимосвязи синтетических и аналитических показателей. На основе этой взаимосвязи формируется собственно классификация факторов, определяющих аналитические и синтетические показатели каждого блока.

Классификация факторов, определяющих хозяйственные показатели, является основой классификации резервов. Различают два понятия резервов: во-первых, резервные запасы (например, сырья, материалов), наличие которых необходимо для непрерывной ритмичной деятельности предприятия; во-вторых, резервы как еще не использованные возможности роста производства, улучшения его количественных показателей.

Резервы в полном объеме можно измерить разрывом между достигнутым в возможным уровнем использования ресурсов, исходя из накопленного производственного потенциала предприятия. Классифицируют резервы по разным признакам. Основной принцип классификации производственных резервов - по источникам эффективности производства, которые сводятся к трем основным группам (простым моментам процесса труда):

- целесообразная деятельность, или труд;

- предмет труда;

- средства труда.

Научно обоснованная организация производственного процесса требует пропорционального наличия и использования материальных (средств труда и предметов труда) и трудовых ресурсов. Объем производства лимитируется теми факторами или ресурса ми, наличие которых минимально. В современных условиях хозяйствования «узким местом» в развитии производства могут быть трудовые, материальные и особенно финансовые ресурсы.

Под производственным потенциалом предприятия понимается максимально возможный выпуск продукции по качеству и количеству в условиях эффективного использования всех средств производства и труда, имеющихся в распоряжении предприятия. Максимально возможный -- это значит при достигнутом и намеченном уровне техники, технологии, при полном использовании оборудования, при передовых формах организации производства и стимулирования труда. В отличие от производственной мощности производственный потенциал предприятия характеризуется оптимальным в данных условиях научно-технического прогресса использованием всех производственных ресурсов (как применяемых, так и потребляемых). Совокупный резерв повышения эффективности производства на предприятиях характеризуется разницей между производственным потенциалом и достигнутым уровнем выпуска продукции.

С позиции предприятия и в зависимости от источников образования различают внешние и внутрихозяйственные резервы. Под внешними резервами понимаются общие народно-хозяйственные, а также отраслевые и региональные резервы. Примером использования резервов в народном хозяйстве служит привлечение капиталовложений в те отрасли, которые дают наибольший экономический эффект или обеспечивают ускорение темпов научно-технического прогресса. Использование внешних резервов, безусловно, сказывается на уровне экономических показателей предприятия, но главным источником повышения эффективности работы предприятий, как правило, являются внутрихозяйственные резервы.

Использование производственных и финансовых ресурсов предприятия может носить как экстенсивный, так и интенсивный характер. Экстенсивное использование ресурсов и экстенсивное развитие ориентируются на вовлечение в производство дополнительных ресурсов. Интенсификация экономики состоит прежде всего в том, чтобы результаты производства росли быстрее, чем затраты на него, чтобы, вовлекая в производство сравнительно меньше ресурсов, можно было добиться больших результатов. Базой интенсивного развития является научно-технический прогресс.

В соответствии с классификацией резервов (рис. 8.1.3) по важнейшим факторам повышения интенсификации и эффективности производства предприятия планируют пути поиска и мобилизации резервов, т.е. составляют планы организационно-технических и финансовых мероприятий по выявлению и использованию резервов.

Классифицируют резервы также по тем конечным результатам, на которые эти резервы влияют (рисунок 8).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 8 - Классификация резервов повышения эффективности производства по воздействию на конечные результаты

При сводном подсчете резервов важно исключить дублирование и двойной счет, для чего следует строго соблюдать определенные принципы классификации резервов. Например, резервы увеличения объема и повышения качества продукции, а также резервы снижения себестоимости одновременно являются резервами повышения прибыли и уровня рентабельности хозяйствования.

Для рациональной организации поиска резервов важное значение имеет их группировка по стадиям процесса воспроизводства (снабжение, производство и сбыт продукции), а также по стадиям создания и эксплуатации изделий (предпроизводственная стадия - конструкторская и технологическая подготовка производства; производственная стадия - освоение новых изделий и новых технологий в производстве; эксплуатационная стадия - потребление изделия).

По сроку использования резервы подразделяются на текущие (реализуемые на протяжении данного года) и перспективные (которые можно реализовать в более далекой перспективе).

По способам выявления резервы классифицируются на явные (ликвидация очевидных потерь и перерасходов) и скрытые, которые могут быть выявлены путем глубокого экономического анализа, его особых методов, например сравнительного межхозяйственного анализа, функционально-стоимостного анализа и др.

Эффективность использования ресурсов предприятия повышается за счет следующих резервов, представленных на рисунке 9.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 9- Классификация резервов повышения эффективности производства по используемым ресурсам в процессе труда

Возможны и другие принципы классификации резервов, их необходимость определяется конкретными условиям и в задачами каждого предприятия. Для построения механизма поиска резервов можно сформулировать следующие условия рационализации их выявления и мобилизации:

массовость поиска резервов, т.е. необходимость вовлечения в поиск резервов всех работников в порядке выполнения ими своих служебных обязанностей, развертывания соревнования и распространения накопленного опыта;

определение ведущего звена повышения эффективности производства, т.е. выявление тех затрат, которые составляют основную часть себестоимости продукции и сокращение которых может дать самую большую экономию;

выделение «узких мест» в производстве, которые ограничивают темпы роста производства и снижение себестоимости продукции;

учет типа производства, анализ резервов рекомендуется вести в массовом производстве в последовательности: изделие - узел - деталь операция, в единичном производстве - по отдельным операциям производственного цикла;

одновременный поиск резервов по всем стадиям жизненного цикла объекта или изделия;

определение комплектности резервов с тем, чтобы экономия материалов, например, сопровождалась экономией труда и времени использования оборудования.

3.2 Совершенствование методики анализа бюджетов ОАО «Ливгидромаш»