Нормирование и контроль в системе управления запасами на промышленном предприятии

Рис.2.2 Структура оборотных активов в разрезе основных их видов на 01.01.06 г

Большое влияние на состояние оборотных активов оказывает их оборачиваемость. От неё зависит не только размер минимально необходимых для хозяйственной деятельности оборотных средств, но и размер затрат, связанных с владением и хранением запасов, и т.д. В свою очередь это отражается на себестоимости продукции и в конечном итоге на финансовых результатах предприятия. Всё это обуславливает необходимость постоянного контроля за оборотными активами и анализа их оборачиваемости.

Анализу подвергаются оборачиваемость оборотных активов предприятия, оборачиваемость дебиторской задолженности и оборачиваемость товарно-материальных запасов. Основное внимание уделяется расчёту и анализу изменений скорости оборота оборотных активов и периода оборота.

В общем случае скорость оборота активов предприятия принято рассчитывать с помощью формулы:

Соответственно, оборачиваемость текущих активов будет определяться как:

Средняя величина активов по данным баланса определяется по формуле:

где Он и Ок - величина активов на начало и на конец периода.

Оценка оборачиваемости активов ОАО «ЗиД» и продолжительность оборота представлена в таблице 2.3

Таблица 2.3 Оценка оборачиваемости активов ООО «ЗиД» за 2006г

Понятие «запасы» применительно к ОАО «ЗиД» включает в себя:

-запасы материальных ресурсов (сырья, материалов, комплектующих);

-товарные остатки (запасы готовой продукции на складах).

Эффективное управленческое планирование запасов (как материальных ресурсов, так и готовой продукции) возможно на промышленном предприятии лишь как составная и неотъемлемая часть комплексного процесса управленческого планирования (бюджетирования), охватывающего все основные сегменты хозяйственной деятельности и взаимосвязи между ними. Это обусловлено тем, что запасы сырья и материалов и товарные остатки представляют собой два звена (стадии) непрерывного процесса кругооборота оборотного капитала ОАО «ЗиД» (так называемого финансового цикла предприятия).

Результатом срочного (на определенный период) планирования инвестиционного и финансового циклов (движения основного и оборотного капитала) (схема 1.) является составление сводного бюджета ОАО «ЗиД». Параметрами и составными фрагментами сводного бюджета, относящимися к управлению запасами в рамках комплексного («сквозного») бюджетного процесса, являются:

1) для запасов сырья и материалов:

-бюджет закупок;

-баланс движения запасов материальных ресурсов;

2) для запасов готовой продукции -- баланс движения товарных остатков:

В целом плановый (а по итогам бюджетного периода -- фактический) баланс движения запасов выражается классической формулой:

Остаток на начало периода + Приход - Расход = Остаток на конец периода

Заметим, что поскольку запасы материальных ресурсов и готовой продукции принадлежат к так называемым «промежуточным» активам (то есть промежуточным стадиям финансового цикла), то приходные и расходные статьи балансового равенства будут определяться соответственно «предшествующими» и «последующими» стадиями финансового цикла. Так, для запасов сырья и материалов балансовое равенство будет выглядеть как

Остаток материальных ресурсов на начало периода + Бюджет закупок Плановое производственное потребление = Плановый (целевой) остаток материальных ресурсов на конец периода

Баланс движения товарных остатков определяется соотношением выпуска (приходная часть) и реализации (расходная часть):

Остаток готовой продукции на начало периода + Плановый выпуск -- Плановый объем реализации = Плановый (целевой) остаток готовой продукции на конец периода

Остаток запасов на начало бюджетного периода есть величина определенная. Из трех других составляющих балансового равенства по правилам простейшей арифметики две величины являются «заданными» (то есть независимыми параметрами), а четвертая, соответственно, получается расчетным путем. Здесь необходимо особо подчеркнуть тот момент, который часто игнорируется ОАО «ЗиД»: целевой (конечный) остаток запасов никогда не бывает расчетным; иначе говоря, величина целевого остатка запасов планируется на основе отдельной методики оптимизации уровня запасов, и в балансовом равенстве величина конечного остатка запасов является независимым («заданным») параметром.

Для запасов материальных ресурсов

Отметим, что расходная часть балансового равенства (плановое потребление материальных ресурсов) «задается» другими управленческими сегментами (и, соответственно, составными частями сводного бюджета):

-основную часть составляет производственное потребление, рассчитываемое из бюджета производства (производственной программы) на основе системы технологического нормирования. Так, если плановый объем выпуска составляет 200 единиц, а установленные нормы расхода сырья равны 0,5 кг на единицу выпуска, то общая производственная потребность будет равняться: 200 единиц 0,5 кг/единицу = 100 кг на бюджетный период;

-в процессе хранения, отгрузки и реализации, а равно административной деятельности также расходуется определенное количество запасов материальных ресурсов (например, упаковочные материалы и пр.). Плановый объем потребления материальных ресурсов по данным направлениям деятельности также калькулируется на основе ряда систем нормирования (метод анализа счетов, сметное нормирование и пр.).

Величина целевого конечного остатка запасов сырья и материалов ОАО «ЗиД» определяется на основе решения отдельной оптимизационной управленческой задачи, освещению методологии которого, собственно, и посвящена большая часть данной статьи. Таким образом, расчетным параметром при планировании баланса движения запасов материальных ресурсов является бюджет закупок (заготовления), то есть приходная часть балансового равенства

Бюджет закупок запасов материальных ресурсов (расчетная величина) = Целевой остаток на конец отчетного периода (на основе решения управленческой задачи по оптимизации величины остатка запасов) + Плановое потребление в хозяйственной деятельности (на основе систем нормирования: технологическое нормирование, метод анализа счетов, сметное нормирование) -- Остаток на начало периода (определенная величина)

Для запасов готовой продукции ОАО «ЗиД»

В балансовом равенстве движения товарных остатков бюджет продаж, определяемый на основе так называемого CVP-анализа (анализ «издержки--объем--прибыль» с целью установления физического и стоимостного объема продаж, при котором маржинальный доход от реализации является максимальным), -- «заданный» параметр. Расчетной же величиной является плановый объем и структура выпуска (производственная программа):

Бюджет производства (расчетный параметр) = Целевой остаток готовой продукции на конец периода (на основе решения управленческой задачи по оптимизации величины товарного остатка) + Бюджет продаж (на основе CVP-анализа) -- Остаток на начало периода (определенная величина).

Таким образом, собственно управление запасами как часть общей планово-аналитической работы по составлению сводного бюджета -- это определение оптимальной величины целевого (конечного) остатка запасов с целью расчета планового баланса движения запасов на планируемый период.

Это теоретическая постановка задачи управления запасами. В практической же работе ОАО «ЗиД» управление запасами выглядит в несколько более развернутом виде.

Двумя крайними подходами в определении «вектора» причинно-следственной зависимости стадий финансового цикла ОАО «ЗиД» являются системы «Пулл» и «Пуш».

Система «Пулл» (от английского слова pull -- «тянуть») (см. схему 3) является классической для рыночного предприятия, каким его описывал еще Адам Смит. Безусловный приоритет в финансовом цикле принадлежит при этом стадии сбыта, ориентирующейся на рыночный спрос (прогнозный бюджет продаж ОАО «ЗиД» формируется исходя из существующей емкости рынка и эластичности спроса по цене). Соответственно, величина и структура целевого объема продаж формируют производственную программу, а производственная программа, в свою очередь, -- бюджет закупок. При этой системе основным фактором баланса движения запасов как готовой продукции, так и материальных ресурсов является статья «Расход»; иначе говоря, сбытовики «забирают» товарные остатки со склада в соответствии с собственным графиком отгрузки, а производственники -- остатки ТМЦ в соответствии с производственным графиком (определяемым, как уже говорилось, потребностями сбыта). На практике система «Пулл» применяется большинством небольших предприятий, работающих «на заказ», где и производственный процесс, и закупки материальных ресурсов начинают осуществляться после получения заказа от покупателя. Применение системы «Пулл» на крупных предприятиях требует исключительно четкой координации работы сотрудников служб аппарата управления снабжением, производством и сбытом, плюс к этому необходим соответствующий уровень внешней экономической и политической конъюнктуры (дисциплина поставок, предсказуемость цен и пр.)[17, c.23].

На практике действует закономерность: чем меньше у ОАО «ЗиД» возможности складирования готовой продукции, тем выше уровень эффекта, оказываемого текущим производственным графиком на исполнение бюджета продаж. Крайним выражением этой зависимости является система «Пуш».

При системе «Пуш» (от английского слова push -- «толкать») (см. схему 4) определяющим фактором динамики запасов является статья «Приход». Иными словами, снабженцы работают вне зависимости от потребностей производства ОАО «ЗиД» и в автономном режиме, в соответствии с собственным графиком закупок, поставляют новые партии ТМЦ на склад, откуда производственники забирают их по мере необходимости. Точно так же производственный график в оперативном плане «оторван» от графика отгрузки и реализации. Производственные подразделения (цеха) ОАО «ЗиД» в соответствии с собственным плановым заданием, детализированным подневно (производственным графиком), поставляют готовую продукцию на склад, откуда ее забирает служба сбыта опять же в соответствии с собственным планом продаж. Система «Пуш» в большинстве случаев является объективно вынужденной. Понятны недостатки данной системы: при ограниченных мощностях по складированию готовой продукции службы сбыта ОАО «ЗиД»часто должны по демпинговым ценам распродавать излишние запасы при затоваривании.

Таким образом, с учетом потребностей оперативного планирования (исполнения бюджетного плана) управление запасами -- это поддержание оптимальной величины текущего остатка запасов с целью: (а) недопущения образования избыточного уровня запасов, ведущего к излишней иммобилизации средств предприятия и дополнительным складским издержкам, и (б) обеспечения нормальной ритмичности производственно-финансового цикла.

И в теории, и на практике два критерия определения величины запасов -- критерий производственной логистики (эффективности) и критерий финансовой устойчивости -- являются «разнонаправленными» (конфликтными), что и определяет методологию подхода к решению задачи оптимизации текущего уровня запасов.

2.4 Оптимальное нормирование запаса методом АВС-анализа

Существующая на ОАО «ЗиД» автоматизированная система управления запасами позволяет получать данные о движении материальных ресурсов в формате MS EXCEL, что значительно упрощает процедуру проведения расчетов и анализа возможности применения различных систем управления запасами.

Довольно обширная номенклатура металлопроката, применяемого в технологическом процессе изготовления инструментальной оснастки и инструмента, вызывает необходимость оценки фактического состояния запасов методом АВС - анализа.

В таблице 2.5. приведены данные АВС - анализа расхода запасов имеющихся в инструментальном производстве за 10 мес. 2006 года:

Таблица 2.5б Данные АВС-анализа инструментального производства ОАО «ЗиД»

Выбирая систему управления запасами для номенклатурной группы А, учитываем возможность постоянного мониторинга за состоянием запасов, ввиду малочисленности указанной группы, недопустимость дефицита материалов и большой «удельный» вес стоимости в общем объеме МР.

Выполнив расчеты СУЗ с помощью инструмента MS EXCEL, можно увидеть, что оптимальной системой, которая учитывает указанные критерии, является система с фиксированным размером заказа, позволяющая сократить уровень запасов на 24%, что составляет в денежном эквиваленте более 5 миллионов рублей.(см.табл.2.6.)

Выбор системы управления запасами для группы В осуществляем исходя из следующих критериев:

- минимальное количество заказов;

- минимальный контроль за уровнем запаса;

- минимальная стоимость запаса.

Указанным критериям соответствует система с установленной периодичностью пополнения запаса до постоянного уровня и система «Максимум-минимум». Осуществив расчет СУЗ, можно увидеть, что система «Максимум-минимум» имеет оптимальные характеристики (см.табл.8.). Не смотря на лучшие показатели, система с фиксированным интервалом времени между заказами не может быть взята за основу, так как не учитывает возможные отклонения от запланированных показателей.

Входящие в группу С материалы имеют наименьшую стоимость, так как редко и в малых объемах используются в производстве. Поэтому, для управления этой группой МР можно применить систему с фиксированным интервалом времени между заказами, которая даёт возможность поддерживать запасы с минимальными затратами человеческих и финансовых ресурсов. Основные итоги расчетных показателей даны в таблице 2.6

Таблица 2.6 Расчетные показатели для оптимального запаса в инструментальном производстве ОАО «ЗиД»

Разработка системы управления запасами инструментального производства.

Для создания системы управления запасами инструментального производства, учитывающей все критерии оптимизации запасов, необходимо объединить выбранные системы управления товарными группами.

Эффективное функционирование данной системы обеспечивается выполнением определённых требований участниками логистической цепи. Такими требованиями являются:

- своевременное и качественное составление заявок на МР;

- выполнение установленного срока поставок МР;

- качество закупаемой продукции;

- анализ параметров системы по всей цепи.

Заключение

В заключении данной работы необходимо сделать ряд выводов.

Запасы -- это экономическая категория, они создаются на всем пути продвижения товарно-материальных ценностей -- от места их производства (изготовления, добычи) на предприятиях-изготовителях до мест непосредственного использования материальных ресурсов на предприятиях-потребителях или базах снабжения.

В настоящее время необходимо выделить три группы запасов на предприятии: сбытовые, производственные и товарные.

Организация производства и рационального управления процессами снабжения и сбыта, т.е. поступающими и реализуемыми товарно-материальными ценностями (иными словами -- материальными и финансовыми потоками), и уровнем запасов на промышленном предприятии является одним из основных составляющих содержания руководящей деятельности дирекции промышленного предприятия и его соответствующих служб для обеспечения успешного его функционирования. Для осуществления этой деятельности промышленное предприятие на текущий год и конкретный плановый период самостоятельно формирует для себя нормативную базу по запасам и оборотным средствам путем нормирования.

Наличие обоснованной нормативной базы по запасам и оборотным средствам, сформированной по всей специфицированной номенклатуре материальных ресурсов, используемых на предприятии, учитывающей сложившиеся условия и специфику снабжения и сбыта, является основой и тем инструментарием, который позволяет решать большой комплекс задач по управлению материальными и финансовыми потоками.

В настоящее время различные методологии в известной степени используют одинаковую структуру определяемых составляющих норм производственных запасов по транзитным поставкам и норм вложенных в них оборотных средств - что каждая из них включает текущую, страховую и подготовительную составляющие.

Специфицированная норма запаса определяет допустимый диапазон изменения ежесуточных остатков товарно-материальных ценностей на предприятии в расчетном периоде. Специфицированную норму используют при контроле уровня запасов в текущем году с целью определения излишних запасов и выявления дефицитных позиций по маркам материальных ресурсов, которые не нужны предприятию и их следует реализовать, чтобы высвободить оборотные средства, вложенные в «пролеживающие» запасы.

Система оперативного контроля представляет собой организацию непрерывной или периодической деятельности работников отдела материально-технического снабжения (или отдела закупок), направленную на формирование производственных запасов в экономически обоснованных размерах и обеспечение устойчивого объема и ассортимента марок материальных ресурсов в течение всего планируемого периода бесперебойной работы предприятия.

При невозможности осуществлять ежедневный оперативный контроль по всей применяемой номенклатуре материальных ресурсов (например, в случае очень большого количества применяемых марок) можно производить не полный, а выборочный контроль, применяя известную группировку «АВС». Методически правильнее сопоставлять с установленной нормой средний уровень запаса марки материального ресурса. В качестве базовых индикаторов качества выбранной политики управления запасами могут использоваться как непосредственные, так и более обобщенные критерии, а также их различные комбинации.

Рассмотрим причины срывов выполнения заявок на материальное обеспечение ОАО «ЗиД», низкого качества поставляемых материалов и пути их устранения, сделав экономические оценки существующих потерь и возможных выгод. Таковыми являются: 1. номенклатура металлопроката на ОАО «ЗиД», 2. поставщики материала на ОАО «ЗиД», 3. формирование заявок на ОАО «ЗиД».

Объектами настоящего исследования являются следующие параметры системы управления запасами на ОАО «ЗиД»: параметры расхода; параметры заказа; параметры поставок; уровень запаса на складе.

Оборотные активы занимают большой удельный вес в общей валюте баланса ОАО «ЗиД». Активы, участвующие в сфере производства (запасы) составляют 67,94% и 62,66% соответственно на начало и конец года. А активы, участвующие в сфере обращения (дебиторская задолженность, денежная наличность) составляет 32,06% и 37,34% соответственно на начало и конец года. По данным баланса средняя продолжительность оборота текущих активов снизилась за 2006 год на 16 дней. Это свидетельствует об ускорении оборачиваемости текущих активов, а следовательно, о повышении деловой активности предприятия и повышении эффективности использования оборотных средств.

Оценка оборачиваемости товарно-материальных запасов проводится по каждому их виду (производственные запасы, готовая продукция, товары т.д.). Поскольку производственные запасы учитываются по стоимости их заготовления (приобретения), то для расчета коэффициента оборачиваемости запасов используется не выручка от реализации, а себестоимость реализованной продукции.

По данным предприятия ОАО «ЗиД» оборачиваемость запасов за I квартал 2006 года составила 1,48 раз, за II квартал - 1,67, за III - 1,77, за IV - 1,86, а срок хранения запасов составил соответственно 60,8 дней, 53,8 дней, 50,8 дней и 47,3 дней. За 2005г. видно ускорение оборачиваемости запасов. Для предприятия машиностроительной отрасли это относительно небольшие сроки хранения производственных запасов. В то же время видно, что завод может проработать без поступления новых партий сырья около двух месяцев. Увеличение оборачиваемости ТМЗ свидетельствует об относительном уменьшении производственных запасов и незавершённого производства.

Эффективное управленческое планирование запасов (как материальных ресурсов, так и готовой продукции) возможно на промышленном предприятии лишь как составная и неотъемлемая часть комплексного процесса управленческого планирования (бюджетирования), охватывающего все основные сегменты хозяйственной деятельности и взаимосвязи между ними.

Существующая на ОАО «ЗиД» автоматизированная система управления запасами позволяет получать данные о движении материальных ресурсов в формате MS EXCEL, что значительно упрощает процедуру проведения расчетов и анализа возможности применения различных систем управления запасами.

Библиография

1. Айзенберг-Горский М.Л. Нормирование производственных запасов машиностроительных заводов: Автореф. дисс. канд. экон. наук. М., 2005.-24с.

2. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие / Г.В.Савицкая.- 7-е изд., испр.-Мн.: Новое знание, 2006.-704с.

3. Аникин Б.А., и др. Логистика. М.: ИНФРА-М, 2006.-358с.

4. Афанасьев В.Д. Нормирование запасов: теория и практика организации//Финансовый менеджмент.-2005.-№6.-с.25-29.

5. Барнгальц С.Б. Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития - М,Финансы и статистики,2005-632с.

6. Баскин А.И. Вопросы планирования металлозапасов в сфере обращения (на примере проката черных металлов). М., 2006.-244с.

7. Бланк И.А. Управление активами. -К.: Ника-Центр, Эльга, 2007.-720с.

8. Быкадоров В.Л., Алексеев П.Д. Финансово - экономическое состояние Предприятия - М.2005.- 358с.

9. Грузинов В.П. Экономика предприятия и оборотные активы-М.СОФИТ,2005.-328с.

10. Дембинский Н.В. Вопросы теории экономического анализа. М.: Активы, 2005.- 225с.

11. Ермолович Л.Л.Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия.Мн: БГЭУ, 2005.-526с.

12. Инютина К.В. Нормирование производственных запасов с применением математико-статистических методов. М.: Статистика, 2006. - 188с.

13. Крейнина В.С. Контроль запасов - основа экономической эффективности работы предприятия//Логистика.-2007.№4.-с.14-18.

14. Лумпов Н. А. Исследование методов оценки стоимости запасов // Финансовый менеджмент. - 2007. - №3. - с. 19 - 42

15. Маторин К.Б. Современные подходы к организации запасов и эффективность работы предприятия// Логистика.-2006.-№7.-с.22-25.

16. Миннибаева К.А., Остапенко В.В. Обеспеченность предприятия собственными оборотными средствами: факторы изменения//Финансовый менеджемнт.-2006.-№4.-с.40-47.

17. Миротин Л.Б., Инютина К.В. и др. Основы логистики. М.: ИНФРЛ-М, 2007.-245с.

18. Николайчук В.Е. Заготовительная и производственная логистика. Санкт-Петербург, 2006.-350с.

19. Плоткин Б.К. Запасы как объект логистики: оптимизация формирования и использования//Логистика сегодня.-2007.-№2.-с.12-16.

20. Радионов А.Р. и Радионов Р.А. Управление запасами и оборотными средствами в условиях рыночной экономики // Финансовый менеджмент. - 2006. - № 5, - с. 12 - 17

21. Радионов А.Р., Радионов Р.А. Управление производственными запасами/ /Менеджмент в России и за рубежом.- 2007.- № 1.- с.25-29.

22. Радионов Р.А и др. Методические рекомендации по нормированию в промышленности запасов в натуральном выражении и оборотных средств. -- М.: НИИПиН, 2005.-155с.

23. Радионов Р.А. и др. Нормирование запасов. В кн.: Нормирование расхода материальных ресурсов. М.: Машиностроение, 2006.-255с.

24. Радионов Р.А. Нормативы обязательны? //Материально-техническое снабжение.- 2007.- № 11.-с.15-18.

25. Радионов Р.А. Оперативный контроль фактического состояния запасов//Финансовый менеджмент.-2006.-№1.-с.3-13.

26. Радионов Р.А. Экономические механизмы обеспечивающие ускорение оборачиваемости средств, вложенных в запасы предприятия//Финансовый менеджмент.-2006.-№4.-с.11-25.

27. Рыжиков Ю.И. Управление запасами. М.: Наука, 2005.-189с.

28. Типовая инструкция о нормировании оборотных средств промышленных предприятий. М.: Медгиз, 2005.-365с.

29. Фасоляк Н.Д. и др. Экономика материально-технического снабжения. М.: Экономика, 2004.-210с.

30. Хедли Д., Уайтин Т. Анализ систем управления запасами. М.: Наука, 2006.-358с.

31. Чумаченко Н.Г. Учёт и анализ в производстве. М.: Активы, 2005- 223с.

32. Экономика предприятия./ Под ред. Е.Л. Кантора. - СПб.: Питер, 2004. - 386 с.

Приложения

Приложение 1

Таблица 1 Методические рекомендации по расчету текущей составляющей специфицированной нормы производственного запаса

Таблица 2 Методические рекомендации по расчету страховой составляющей специфицированной нормы производственного запаса

Таблица 3 Методические рекомендации по расчету специфицированной нормы сбытового запаса

Приложение 2

Размещено на Allbest.ru