Совершенствование внутрифирменного планирования деятельности предприятия сферы услуг

Гостиничный комплекс «Вятичи» - это гостиница 3-го разряда. Как и в любой гостинице данного разряда, в гостинице «Вятичи» (далее «Вятичи») есть водопровод (горячий и холодный), канализация, отопление, телефонная связь, душ и ванные общего пользования, сауна, спортивный зал, ресторан. Номерной фонд (52 номера) гостиницы представлен двадцатью номерами первой и двадцатью двумя второй категорий и десятью недавно оборудованных номера высшей категории. К 1-ой категории относятся номера, состоящие из одной комнаты на 1-3 человек, с полным санитарным узлом, телефоном, телевизором, обставленные гарнитуром или набором однотипной высококачественной мебели, с гравюрами на стенах, коврами или ковровыми покрытиями на полу. Номера 2-ой категории состоят из одной комнаты на одного-трёх человек, надлежащим образом меблированные. Санитарные узлы неполные или только умывальники, телефоны, телевизоры.

К достижениям в развитии и совершенствовании гостиницы является появление номеров высшей категории. Эти номера состоят из двух комнат, в них установлены кондиционеры, имеются посудные сервизы, мини-бары. Пока их в гостинице только 10, но в будущем в планы руководства входит увеличение их количества, что станет поводом для присвоения гостинице боле высокого разряда. Новейшее сантехническое оборудование и техническое оснащение гостиницы выполнено по заказу в соответствии с общим стилем. В номерах предусмотрены камины, канделябры и бра со свечами, старинные часы, бюро. Имеется уникальный бальный зал, в нем -- антикварная хрустальная люстра. В люксах интерьер украшен шкурами зверей и другими охотничьими трофеями.

Основным отличительным признаком «Вятичи» является то, что оно предлагает полный комплекс услуг по приему, размещению, питанию гостей, обслуживанию их пребывания в гостинице. Дополнительные средства размещения предполагают, как правило, только возможность размещения. Питание, обслуживание по пребыванию туриста (уборка номеров, дополнительные услуги) или полностью отсутствуют или обеспечиваются туристом самостоятельно или могут быть заказаны за дополнительную плату. В «Вятичи» перечисленные услуги включаются в базовый комплект и предоставляются клиентам без каких-либо исключений.

Отдых и развлечения «Вятичи» представлен следующим набором услуг: бассейн, детский бассейн, бильярд, прокат спортинвентаря, сауна, тир, спортивные детские площадки, игровые комнаты, каток, туристско-экскурсионное бюро.

ООО «Гостиничный комплекс «Вятичи» сравнительно небольшое предприятие, поэтому его организационная структура относительно проста. Директору непосредственно подчиняется заместитель директора по гостинице. Кроме того, в гостинице есть служба приёма и размещения, куда входят 1 менеджер и 2 администратора, также поэтажный персонал, в составе которого 3 дежурных по этажу и 6 горничных. Есть на предприятии главный бухгалтер и ресторан, работники которого также подчиняются заместителю директора по гостинице. Т.о. организационная структура - это скелет. Тогда как «душой» организации является организационная культура, которая устанавливает действия членов организации. В гостинице работает 35 человек, здесь есть свои ценности, принятые верования и нормы поведения. Есть хорошая традиция празднования совместно дней рождений и других праздников. Уже устоялись определённые формы приветствия между работниками и, конечно, с гостями. Часто на предприятии организуются совместные экскурсии, прогулки, пикники, что способствует сплочённости в коллективе, установлению контактов и улучшению взаимоотношений между работниками. Поэтому в гостинице всегда ощущается благоприятный психологический климат, и тёплая, гостеприимная обстановка, что, конечно же, дополнительно привлекает клиентов. По мнению автора, организационная культура является важным условием для успешного функционирования предприятия в целом, и поэтому требует постоянного укрепления и улучшения.

В ходе исследований автору удалось чётко определить для себя две основные составляющие деятельности данного предприятия, т.е. определить миссию и цель данной гостиницы. Миссия, которая и является основой деятельности гостиницы, - это предоставление иногородним гражданам временного жилья и дополнительных платных услуг. А основная цель гостиницы - повысить качество обслуживания и расширить спектр предоставляемых услуг.

Основные показатели деятельности предприятия за 2005-2006 гг. приведены ниже в комплексном анализе финансового состояния и эффективности деятельности ООО «Гостиничного комплекса «Вятичи».

Рассмотрим структуру имущества предприятия и источников его формирования (табл. 1, см. С 35). Структура активов организации в 2006 г. характеризуется соотношением: 56,7% иммобилизованных средств и 43,3% текущих активов. Активы организации за 2006 г. увеличились на 2165 тыс. руб. или (на 17,9%). Учитывая увеличение активов, необходимо отметить, что собственный капитал увеличился в меньшей степени - на 15,1%. Отстающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов является негативным показателем.

Таблица 1

Структура имущества организации и источников его формирования

Показатель	Значение показателя	Изменение 2006 г. к 2005 г в
	2005 г.	2006 г.	(гр.4-гр.2), тыс. руб.	(гр.4: гр.2), %
	в тыс. руб.	в % к валюте баланса	в тыс. руб.	в % к валюте баланса
1	2	3	4	5	6	7
Актив
1.Иммобилизованные средства	7417	61,5	8064	56,7	+647	+8,7
2. Оборотные активы, всего	4650	38,5	6168	43,3	+1518	+32,6
В том числе: запасы (кроме товаров отгруженных)	268	2,2	387	2,7	+119	+44,4
В том числе: -сырье и материалы;	112	0,9	155	1,1	+43	+38,4
- готовая продукция (товары).	-	-	-	-	-	-
затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) и расходах будущих периодов;	156	1,3	232	1,6	+76	+48,7
НДС по приобретенным ценностям	14	0,1	-	-	-14	-100
ликвидные активы, всего	4368	36,2	5781	40,6	+1413	+32,3
Из них: - денежные средства и краткосрочные вложения;	4080	33,8	5497	38,6	+1417	+34,7
- дебиторская задолженность (срок платежа по которой не более года);	288	2,4	284	2	-4	-1,4
- товары отгруженные.	-	-	-	-	-	-
Пассив
1. Собственный капитал	11280	93,5	12979	91,2	+1699	+15,1
2. Заемный капитал, всего	32	0,3	36	0,3	+4	+12,5
из них: - долгосрочные кредиты и займы;	32	0,3	36	0,3	+4	+12,5
- краткосрочные кредиты и займы.	-	-	-	-	-	-
3.Привлеченный капитал*	755	6,3	1217	8,6	+462	+61,2
Валюта баланса	12067	100	14232	100	+2165	+17,9

· Привлеченный капитал состоит из текущей кредиторской и прочей краткосрочной кредиторской задолженности, кроме кредитов и займов.

Рост величины активов организации связан, в первую очередь, с ростом следующих позиций актива баланса (в скобках указана доля изменения данной статьи в общей сумме всех положительно изменившихся статей):

· Денежные средства - 1174 тыс. руб. (48,3%)

· Незавершенное строительство - 894 тыс. руб. (36,8%)

· Краткосрочные финансовые вложения - 243 тыс. руб. (10%)

Одновременно, в пассиве баланса наибольший прирост наблюдается по строкам:

· Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - 1699 тыс. руб. (77%)

· Кредиторская задолженность: задолженность по налогам и сборам - 359 тыс. руб. (16,3%)

Среди отрицательно изменившихся статей баланса можно выделить "Основные средства" в активе и "Кредиторская задолженность: поставщики и подрядчики" в пассиве (-247 тыс. руб. и -41 тыс. руб. соответственно).

Рассмотрим чистые активы ООО «Гостиничного комплекса «Вятичи» (табл. 2).

Таблица 2

Оценка стоимости чистых активов организации

Показатель	Значение показателя	Изменение
	2005 г.	2006 г.	тыс. руб. (гр.4-гр.2)	± % ((4-2): 2)
	в тыс. руб.	в % к валюте баланса	в тыс. руб.	в % к валюте баланса
1. Чистые активы	11280	93,5	12979	91,2	+1699	+15,1
2. Уставный капитал	3353	27,8	3353	23,6	-	-
3. Превышение чистых активов над уставным капиталом	7927	65,7	9626	67,6	+1699	+21,4

Чистые активы организации в 2006 г. намного (в 3,9 раза) превышают уставный капитал. Это положительно характеризует финансовое положение ООО «Вятичи» полностью удовлетворяя требованиям нормативных актов к величине чистых активов организации. Более того, необходимо отметить увеличение чистых активов на 15,1% за 2006 г. Приняв во внимание одновременно и превышение чистых активов над уставным капиталом и их увеличение за период, можно говорить о хорошем финансовом положении организации по данному признаку.

Определим удовлетворительность структуры баланса ООО «Гостиничного комплекса «Вятичи» рассмотрев показатели в табл. 3.(см. С. 37)

Таблица 3

Определение неудовлетворительной структуры баланса

Показатель	Значение показателя	Изменение (гр.3-гр.2)	Нормативное значение	Соответствие фактического значения нормативному на конец периода
	2005 г.	2006 г.
1. Коэффициент текущей ликвидности	6,16	5,07	-1,09	не менее 2	соответствует
2. Коэффициент обеспеченности собственными средствами	0,83	0,8	-0,03	не менее 0,1	соответствует
3. Коэффициент утраты платежеспособности	x	2,4	x	не менее 1	соответствует

Поскольку оба коэффициента в 2006 г. оказались в пределах допустимых норм, в качестве третьего показателя рассчитан коэффициент утраты платежеспособности. Данный коэффициент служит для оценки перспективы утраты организацией нормальной структуры баланса (платежеспособности) в течение трех месяцев при сохранении имевшей место в анализируемом периоде динамики первых двух коэффициентов. Значение коэффициента утраты платежеспособности (2,4) указывает на низкую вероятность утраты показателями платежеспособности нормальных значений в ближайшие три месяца.

Проведем анализ финансовой устойчивости организации (табл.4).

Таблица 4

Анализ финансовой устойчивости по величине излишка (недостатка) собственных оборотных средств

Показатель собственных оборотных средств (СОС)	2005 г.	2006 г.
	Значение показателя	Излишек (недостаток)*	Значение показателя	Излишек (недостаток)
СОС1 (рассчитан без учета долгосрочных и краткосрочных пассивов)	+3863	+3595	+4915	+4528
СОС2 (рассчитан с учетом долгосрочных пассивов)	+3895	+3627	+4951	+4564
СОС3 (рассчитан с учетом и долгосрочных, и краткосрочных пассивов)	+4650	+4382	+6168	+5781

Излишек (недостаток) СОС рассчитывается как разница между собственными оборотными средствами и величиной запасов и затрат

По всем трем вариантам расчета наблюдается покрытие собственными оборотными средствами имеющихся у ООО «Вятичи» запасов и затрат, поэтому финансовое положение организации можно характеризовать как абсолютно устойчивое. Более того все три показателя покрытия собственными оборотными средствами запасов и затрат за анализируемые года улучшили свои значения.

Рассмотрим далее другие показатели определяющие финансовую устойчивость предприятия (табл. 5).

Таблица 5

Анализ прочих показателей финансовой устойчивости организации

Показатель	Значение показателя	Изменение показателя (3-2)	Описание показателя и его нормативное значение
	2005 г.	2006 г.
1. Коэффициент автономии	0,93	0,91	-0,02	Отношение собственного капитала к общей сумме капитала. Рекомендованное значение: >0,5 (обычно 0,6-0,7)
2. Финансовый леверидж	14,33	10,36	-3,97	Отношение собственного капитала к заемному. Оптимальное значение: 1.
3. Коэффициент покрытия инвестиций	0,94	0,91	-0,02	Отношение собственного капитала и долгосрочных обязательств к общей сумме капитала. Нормальное значение в мировой практике: ок. 0,9; критическое - <0,75.
4. Коэффициент маневренности собственного капитала	0,34	0,38	+0,04	Отношение собственных оборотных средств к источникам собственных и долгосрочных заемных средств. Отношение должно быть, как минимум, положительное.
5. Коэффициент мобильности оборотных средств	0,39	0,43	+0,05	Отношение оборотных средств к стоимости всего имущества.
6. Коэффициент обеспеченности материальных запасов	14,53	12,79	-1,74	Отношение собственных оборотных средств к величине материально-производственных запасов. Нормативное значение: не менее 0,5
7. Коэффициент обеспеченности текущих активов	0,84	0,8	-0,03	Отношение собственных оборотных средств к текущим активам. Нормативное значение: не ниже 0,1
8. Коэффициент краткосрочной задолженности	0,96	0,97	+0,01	Отношение краткосрочной задолженности к сумме общей задолженности.

Коэффициент автономии организации в 2006 г. составил 0,91. Полученное значение говорит о слишком осторожном отношении ООО «Вятичи» к привлечению заемных денежных средств (собственный капитал составляет 91% в общем капитале организации). Значение коэффициента покрытия инвестиций в 2006 г. равно 0,91, что полностью соответствует норме (доля собственного капитала и долгосрочных обязательств в общей сумме капитала ООО «Вятичи» составляет 91%). Коэффициент маневренности собственного капитала показывает, какая часть собственных средств организации находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами. Значение коэффициента маневренности собственного капитала в 2006 г. составило 0,38. Считается, что оптимальный диапазон значений коэффициента 0,5-0,6. Однако на практике норматив для этого показателя не определен, поскольку сильно зависит от сферы деятельности организации. Итоговое значение коэффициента обеспеченности материальных запасов (12,79) соответствует нормальному значению, т. е. материально-производственные запасы в достаточной степени обеспечены собственными оборотными средствами организации. По коэффициенту краткосрочной задолженности видно, что величина краткосрочной кредиторской задолженности ООО «Вятичи» значительно превосходит величину долгосрочной задолженности (97% и 3% соответственно). При этом за анализируемый период (2005-2006 гг.) доля долгосрочной задолженности уменьшилась на 1%.

Проведем анализ ликвидности баланса (табл. 6, 7(см. С.40)).

Таблица 6

Анализ соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения

Активы по степени ликвидности	2005 г. тыс. руб.	Прирост, %	Норм. соотно-шение	Пассивы по сроку погашения	2006 г. тыс. руб.	Прирост, %	Излишек/ недостаток платеж. средств тыс. руб., (гр.6 - гр.2)
А1. Высоколиквидные активы (ден. ср-ва + краткосрочные фин. вложения)	5497	+34,7	>=	П1. Наиболее срочные обязательства (привлеченные средства) (текущ. кред. задолж.)	1217	+61,2	+4280
А2. Быстрореализуемые активы (краткосрочная деб. задолженность)	284	-1,4	>=	П2. Среднесрочные обязательства (краткосроч. кредиты и займы)	0	-	+284
А3. Медленнореализуемые активы (долгосроч. деб. задол. + прочие оборот. активы - РБП - НДС к зачету)	155	+38,4	>=	П3. Долгосрочные обязательства	36	+12,5	+119
А4. Труднореализуемые активы (внеоборотные активы)	8064	+8,7	<=	П4. Постоянные пассивы (собственный капитал- РБП - НДС к зачету)	12747	+14,7	-4683

Из таблицы 6 видно, что имеется идеальное соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения.

Таблица 7

Расчет коэффициентов ликвидности

Показатель ликвидности	Значение показателя	Изменение показателя (гр.3 - гр.2)	Расчет, рекомендованное значение
	2005 г. тыс. руб.	2006 г. тыс. руб.
1. Коэффициент текущей (общей) ликвидности	6,16	5,07	-1,09	Отношение текущих активов к краткосрочным обязательствам. Рекомендуемое значение: >2,0
2. Коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности	5,79	4,75	-1,04	Отношение ликвидных активов к краткосрочным обязательствам. Рекомендуемое значение: >1,0
3. Коэффициент абсолютной ликвидности	5,4	4,52	-0,89	Отношение высоколиквидных активов к краткосрочным обязательствам. Рекомендуемое значение: >0,2

В 2006 г. коэффициент текущей (общей) ликвидности полностью укладывается в норму (5,07 при нормативном значении 2,0 и более). Несмотря на это следует отметить, что в течение рассматриваемого периода коэффициент снизился на -1,09.

Коэффициент быстрой ликвидности также имеет значение, укладывающееся в норму (4,75). Это свидетельствует о достаточности у ООО «Вятичи» ликвидных активов (т. е. наличности и других активов, которые можно легко обратить в наличность) для погашения краткосрочной кредиторской задолженности.

Третий из коэффициентов, характеризующий способность организации погасить всю или часть краткосрочной задолженности за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, имеет значение, соответствующее допустимому (4,52). Несмотря на это следует отметить, что за рассматриваемый период коэффициент абсолютной ликвидности снизился на -0,89.

Рассмотрим анализ эффективности деятельности ООО «Вятичи». В табл. 8 приведены основные финансовые результаты деятельности ООО «Вятичи» за 2005-2006 гг. Рассмотрев "Отчет о прибылях и убытках" видно, что организация получила прибыль от продаж в размере 4335 тыс. руб., что равняется 32,5% от выручки. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года прибыль выросла на 690 тыс. руб., или на 18,9%.

Таблица 8

Финансовые показатели деятельности

Показатель	Значение показателя, тыс. руб.	Изменение показателя
	2005 г.	2006 г.	тыс. руб. (гр.2 - гр.3)	± % ((2-3): 3)
1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг	13330	11264	+2066	+18,3
2. Расходы по обычным видам деятельности	8995	7619	+1376	+18,1
3. Прибыль (убыток) от продаж (1-2)	4335	3645	+690	+18,9
4. Прочие доходы	217	124	+93	+75
5. Прочие расходы	242	193	+49	+25,4
6. Прибыль (убыток) от прочих операций (4-5)	-25	-69	+44	+63,8
7. EBIT (прибыль до уплаты процентов и налогов)	4310	3576	+734	+20,5
8. Изменение налоговых активов и обязательств, налог на прибыль	-1035	-865	-170	-19,7
9. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (3+6+8)	3275	2711	+564	+20,8
Справочно: Изменение за период нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по данным бухгалтерского баланса (измен. стр. 470)	+1699	х	х	х

По сравнению с прошлым годом в 2006 г. выросла как выручка от продаж, так и расходы по обычным видам деятельности (на 2066 и 1376 тыс. руб. соответственно). Убыток от прочих операций за 2006 г. составил 25 тыс. руб., что на 44 тыс. руб. (63,8%) меньше, чем убыток за аналогичный период прошлого года. При этом величина убытка от прочих операций составляет 0,6% от абсолютной величины прибыли от продаж за анализируемый период.

Сопоставление чистой прибыли по данным "Отчета о прибылях и убытках" и бухгалтерского баланса показало, что в 2006 г. организация использовала чистую прибыль в сумме 1576 тыс. руб. (разница между показателем чистой прибыли по форме №2 и изменением показателя нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по балансу).

В табл. 9 (см. С. 42) представлены показатели рентабельности.

Таблица 9

Анализ рентабельности

Показатели рентабельности	Значения показателя	Изменение, коп. (гр.2 - гр.3)
	2006 г.	2005 г.
1. Величина прибыли от продаж на каждый рубль, вложенный в производство и реализацию продукции (работ, услуг)	48,2	47,8	+0,4
2. Величина прибыли от продаж в каждом рубле выручки от реализации (рентабельность продаж)	32,5	32,4	+0,1
3. Величина прибыли до налогообложения на рубль всех расходов организации	35,5	34,7	+0,8

Все показателя рентабельности за отчетный период, приведенные в таблице, имеют положительные значения, поскольку организацией получена как прибыль от продаж, так и в целом прибыль от финансово-хозяйственной деятельности. Рентабельность продаж в отчетном периоде составила 32,5%. К тому же имеет место рост рентабельности продаж по сравнению с аналогичным периодом 2005 г. (+0,1%). Показатель рентабельности, рассчитанный как отношение прибыли до налогообложения к совокупным расходам организации, составил 35,5%. Это значит, что с каждого рубля, израсходованного в течение анализируемого периода в рамках финансово-хозяйственной деятельности ООО «Вятичи», было получено 35,5 коп. прибыли. За аналогичный период 2005 г. также была получена прибыль, но на 0,8 коп. с рубля меньше, чем в 2006 г.

В табл. 10 (см. С. 43) рассчитаны показатели оборачиваемости ряда активов, характеризующие скорость возврата авансированных на осуществление предпринимательской деятельности денежных средств, а также показатель оборачиваемости кредиторской задолженности при расчетах с поставщиками и подрядчиками.

Таблица 10

Расчет показателей деловой активности (оборачиваемости)

Показатель оборачиваемости	Значения показателя в 2006 г., коэффициент	Продолжительность оборота в 2006 г. в днях
Оборачиваемость активов (отношение выручки к среднегодовой стоимости активов)	1	355
Оборачиваемость собственного капитала (отношение выручки к среднегодовой величине собственного капитала)	1,1	328
Оборачиваемость дебиторской задолженности (отношение выручки к среднегодовой величине дебиторской задолженности)	46,6	8
Оборачиваемость задолженности за реализованную продукцию (работы, услуги) (отношение выручки к среднегодовой задолженности за реализованную продукцию)	115,9	3
Оборачиваемость задолженности перед поставщиками и подрядчиками (отношение выручки к среднегодовой кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками)	165,6	2
Оборачиваемость материально-производственных запасов (отношение выручки к среднегодовой стоимости МПЗ)	40,7	9

В соответствии с результатами расчетов, за 355 календарных дней организация получает выручку, равную сумме всех имеющихся активов. Чтобы получить выручку равную среднегодовому остатку материально-производственных запасов требуется 9 дней.

В 2005-2006 гг. финансовое положение ООО «Вятичи» можно охарактеризовать как отличное. Средний балл, рассчитанный с учетом важности ключевых показателей по шкале от -2 (критическое значение) до +2 (идеальное значение), составил +1,4. Это значит, что большинство показателей имеет оптимальное значение. В течение 2005-2006 гг., судя по состоянию и динамике показателей прибыли и рентабельности, организация получила отличные финансовые результаты.

2.2 Анализ организации и осуществления плановой деятельности в ООО «Гостиничный комплекс «Вятичи»

Рассмотрим современное состояние планирования на исследуемом нами предприятии ООО «Гостиничный комплекс «Вятичи».

С точки зрения обязательности плановых заданий в гостиничном комплексе осуществляется директивное планирование. Директивное планирование представляет собой процесс принятия решений, имеющих обязательный характер для объектов планирования. Директивные планы имеют, как правило, адресный характер и отличаются чрезмерной детализацией. Специалисты в области планирования отмечают, что директивное планирование, будучи альтернативой, рыночной самонастройке, не является, тем не менее, антиподом рынка. Это его продукт и важный элемент, практикуемый не только государством, но и самим бизнесом. Директивное планирование осуществляется, как правило, в текущем краткосрочном планировании. В зависимости от срока, на который составляется план, и степени детализации плановых расчетов в гостиничном комплексе осуществляется текущее планирование, которое охватывает период до 1 года, включая полугодичное, квартальное, месячное, недельное (декадное) и суточное планирование.

Основная задача планирования Ї разработать мероприятия, которые необходимо выполнить сегодня для того, чтобы предприятие могло эффективно работать в будущем. Поэтому средства и методы планирования являются связующим звеном между настоящим и будущим. Они определяют уровень планирования и качество планов.

В гостиничном комплексе осуществляется процесс принятия плановых решений с использованием нормативных и балансовых (бухгалтерских) методов планирования.

Обычно бухгалтерский учет в планировании рассматривается как один из источников данных, позволяющих сформировать информационную базу. Вполне очевидно, что система бухгалтерского учета является не столько источником данных, сколько хорошей моделью, отражающей с достаточной простотой всю деятельность предприятия. Хотя большая часть данных в системе бухгалтерского учета имеет денежное выражение, в ней существуют и натуральные показатели, позволяющие оценить результативность плановых решений, принятых в предшествующих периодах.

Ценность бухгалтерского учета для планирования определяется тем, что он прекрасно представляет результаты деятельности предприятия. Например, с помощью бухгалтерского учета можно увидеть финансовое положение фирмы на текущий момент времени. На основе данных о движении денежных средств легко прогнозировать все основные источники и направления их расходования. Наиболее важные показатели, с помощью которых планируется стратегия деятельности фирмы и получаемые из данных бухгалтерского учета, можно свести в четыре группы:

* показатели, характеризующие платежеспособность;

* источники формирования средств;

* использование ресурсов в ходе хозяйственной и иной деятельности;

* рентабельность.

Абсолютно очевидно, что ценность бухгалтерского учета для планирования неизмерима, но система учета не должна заменять как таковое планирование на предприятии. Не стоит забывать, что система бухгалтерского учета применима лишь для тех предприятий, которые не смотрят в будущее. Несмотря на то, что финансовое положение ООО «Гостиничный комплекс «Вятичи» на текущий момент времени весьма устойчивое, все может измениться в течение нескольких ближайших лет.

Опыт работы Центра международного бизнеса и регионального развития Академии народного хозяйства при Правительстве Российской Федерации с рядом предприятий России показывает, что 90% финансовых проблем на наших предприятиях связаны с редкостной неграмотностью высшего руководства в вопросах управления финансами. Справедливости ради нужно добавить, что неграмотностью (назовем это так) отличаются не только менеджеры, но собственники предприятий. Финансовый кризис августа 1998 г. лишний раз показал, что с управлением финансами в российских компаниях не все ладно. Одной из причин является отсутствие у руководства своевременной, полной и точной информации не только о будущем, но и о настоящем финансовом состоянии предприятия или фирмы, А все потому, что бюджетирование, или внутрифирменное финансовое планирование, в российских компаниях (если оно вообще есть) носит сугубо фрагментарный характер. Это никак не позволяет эффективно управлять финансами, прежде всего движением денежных средств, принимать точные и взвешенные в финансовом отношении управленческие решения.

Система бюджетирования зачастую применяется для контроля отдельных показателей, например размеры дебиторской и кредиторской задолженности, или для того, чтобы установить уровни затрат в отдельных структурных подразделениях. Но никак не для того, чтобы управлять активами компании, добиваться роста капитализации или надежно определять инвестиционную привлекательность отдельных направлений хозяйственной деятельности. Другими словами, назначение бюджетирования в наших компаниях неоправданно сужается. В годы так называемых радикальных экономических реформ (с 1992 г. до наших дней) настоящее бюджетирование плохо прижилось на российских просторах.

Прежде всего, это наследие прежней госплановской системы. Сказался переход от традиционной системы производственного планирования (оперировавшей понятиями технико-экономического обоснования чего-либо) к бизнес-планированию с его ориентацией на маркетинг, прогнозирование состояния рынка, а также, к соответствующим финансовым оценкам.

Интересы ООО «Гостиничного комплекса «Вятичи» требуют определенных подходов к планированию. Речь идет в первую очередь о доминировании финансовых показателей в планировании над натуральными, включении в систему планирования не только производственных, но и финансовых ресурсов, также свободно обращающихся на рынке, как и прочие ресурсы, и, наконец, о необходимости внутреннего планирования деятельности с учетом текущих и стратегических целей. В условиях экономической самостоятельности, динамичного развития экономики, стохастичности рынка и постоянно нарастающей конкурентной борьбы никто, кроме самих фирм (в лице их руководства или владельцев) не сделает этого: никто не спустит «сверху» план, который приведет к желаемому финансовому результату. Да и никто, кроме самих руководителей и собственников, не сможет составить такой план.

Для многих предприятий в России до сих пор планирование осуществляется по принципу «от достигнутого». Подавляющее большинство предприятий понятия не имеют о типе конкуренции, в которой им приходится работать. При планировании часто не разделяют затрат на переменные и постоянные, а валовую прибыль (основу для определения точки безубыточности) заменяют операционной прибылью, да еще в версии, нужной разве что налоговым органам, но бесполезной для финансового анализа.

Второй причиной сложностей, возникающих при внедрении полноценного финансового планирования, является та система целей, которые ставят перед собой их руководители. Чаще всего в качестве одной из главных целей бизнеса декларируется прибыль. При этом руководство не всегда отдает себе отчет в том, о какой прибыли идет речь: долгосрочной или краткосрочной, операционной, балансовой, чистой и т. д. Иногда вспоминают о ликвидности, сбалансированности финансовых потоков. О построении целостной системы финансовых целей, позволяющей разрабатывать сбалансированные финансовые планы, чаще всего нет и речи. Управление финансами и финансовое планирование -- это всегда поиск баланса, оптимального на данный момент соотношения нескольких показателей. Все зависит от целей и задач в области финансов, которые ставит перед собой руководство того или иного предприятия.

В результате сложившаяся в подобных условиях в ООО «Гостиничный комплекс «Вятичи» система внутрифирменного планирования, не привязанная к настоящему бюджетированию, не позволяет их руководителям четко ставить конкретные цели перед своими организациями (прежде всего в финансовых терминах), выстраивать стратегию бизнеса на основе роста его капитализации и т.п. Очень часто неправильно выбраны критерии оценки достигнутых хозяйственных результатов и, следовательно, неверно выстроены целевые показатели плана. Такая система внутрифирменного планирования даже не предполагает многовариантный анализ финансовых последствий реализации намеченных планов, не предусматривает анализ различных сценариев изменения финансового состояния предприятия или фирмы, оценку финансовой устойчивости бизнеса к изменяющимся условиям внешней хозяйственной среды.

Гостиничный комплекс ООО «Вятичи» является малым предприятием.

В таких условиях практически отсутствует разделение труда в сфере управления. Из-за ограниченности финансовых ресурсов и относительно небольшого объема оказываемых услуг нет возможности иметь в штате высокопрофессиональных специалистов в области планирования и иных функций управления. Малое предприятие имеет свои преимущества и недостатки. С точки зрения планирования ООО «Гостиничный комплекс «Вятичи» обладает следующими преимуществами:

· относительная простота организационно-управленческих связей, что предопределяет достаточно простую структуру плана;

· немногочисленность управленческого персонала, что облегчает взаимосогласование разделов плана;

· мобильность и гибкость перехода к новациям, легкость смены видов деятельности;

· узкая специализация по видам бизнеса, вследствие чего в плане также не требуется дифференциация: по видам деятельности;

· относительная легкость переориентации вида деятельности в соответствии с меняющейся конъюнктурой рынка;

· высокая возможность приспособления бизнеса к местным условиям.

Предприятие отличается простой структурой управления. При формировании плана обычно стоит стратегическая задача увеличения прибыли и своей доли на рынке сбыта.

Помимо собственника, ведущую роль играет главный бухгалтер, который кроме прямых обязанностей по учету хозяйственной деятельности и ведению баланса проводит анализ финансово-экономической деятельности, контролирует движение финансовых потоков и эффективность использования ресурсов.

При планировании необходимо ориентироваться в первую очередь на финансовые возможности и кредитные ограничения. В этих условиях нужно тщательно контролировать расходование средств, так как экономия всех видов ресурсов и эффективно использование имеющегося потенциала предприятия являются источникам и экономического роста организации и базой для перехода в средний по размерам бизнес.

План предприятия по своему содержанию представляет совокупность взаимосвязанных мероприятий по повышению прибыли за счет увеличения эффективности использования всех применяемых ресурсов и реализации продукции. Успешность, эффективность системы планирования определяется в значительной мере уровнем ее организации, которая направлена на планомерное сочетание основных элементов системы планирования:

· плановый персонал, сформированный в организационную структуру;

· механизм планирования;

· процесс обоснования, принятия и реализации плановых решений (процесс планирования);

· средства, обеспечивающие процесс планирования (информационное, техническое, математико-программное, организационное и лингвистическое обеспечение).

Вся система организации планирования должна быть направлена на создание наиболее благоприятных условий для совершенствования процессов оказания гостиничных услуг и управления предприятием. Если теория планирования раскрывает закономерности и принципы обоснования плановых решений, то организация планирования исследует процессно-структурный аспект.

Рассмотрим подробнее основные элементы системы планирования гостиничного комплекса ООО «Вятичи».

Плановый персонал.

К плановому персоналу относятся все специалисты, которые в той или иной мере выполняют функции планирования. Причем для одних из них плановые функции могут быть основным видом деятельности (например, для сотрудников планово-экономического отдела), а для других -- сочетаться с другими видами деятельности. На предприятии гостиничного комплекса ООО «Вятичи» функции планирования в основном выполняет бухгалтерия. Необходимо повысить уровень организации плановой работы и создать плановый отдел, для которого плановые функции будут основным видом деятельности. Возрастание роли плановых работников в управлении может быть объяснено следующими причинами:

· возрастанием инвестиционного характера современного бизнеса;

· усилением в условиях конкуренции приоритетности качества и уровня оказания услуг;

· повышением значимости творческого труда всех работников;

· усилением коллективного характера труда;

· развитием в труде предпринимательских начал.

Перечисленные факторы очень остро ставят проблему повышения уровня организации плановой работы, учета в работе предприятия индивидуальных качеств плановиков, их личностных установок и психологических предпочтений, глубокой заинтересованности в конечных результатах труда. Для того, чтобы успешно выполнять свои функции, плановик-менеджер помимо высокой профессиональной квалификации должен обладать способностью к обучению, общению и сотрудничеству.

Внутрифирменное планирование как составная часть процесса управления предприятием может иметь следующие организационные формы:

· с централизованными функциями планирования;

· с децентрализованными функциями планирования.

Соответственно этим формам строится система плановых органов конкретного субъекта хозяйствования.

В фирме с централизованными функциями планирования при высшем руководстве создается специальная служба планирования, называемая планово-экономическим отделом (ПЭО). Она подчиняется непосредственно ген. директору или заместителю ген. директора, занимается разработкой перспективных и текущих планов и следит за ходом их выполнения. В данном случае мы имеем дело с предприятием, на котором организовано централизованное управление.

В ООО «Гостиничный комплекс «Вятичи» будет разумным разместить ПЭО наряду с кадровым отделом и бухгалтерией. Не следует подчинять ПЭО напрямую высшему руководству. Будет разумнее наладить взаимодействие ПЭО со структурными подразделениями административной службы предприятия.

В состав ПЭО могут входить следующие структурные подразделения (секторы, бюро, группы): технико-экономического планирования; себестоимости; цен; экономического анализа; учета и статистики; калькуляции; нормативов и др.

Так как гостиничный комплекс сравнительно небольшое предприятие, нет нужды вводить в состав ПЭО структурные подразделения, будет вполне достаточным принять решение о найме двух-трех опытных плановиков.

Таким образом, ПЭО будет выполнять следующие основные функции на предприятии:

1. В области планирования:

1.1. Организация и общее руководство разработкой проектов перспективных и текущих планов предприятия;

1.2. Планирование производственно-хозяйственной деятельности структурных подразделений предприятия;

1.3. Внесение соответствующих корректировок в планы предприятия и отдельных подразделений в случае изменения производственно-хозяйственной ситуации.

2. В области организации планово-экономической работы:

2.1. Подготовка необходимых материалов для рассмотрения проектов планов, итогов работы предприятия в различных органах управления предприятием;

2.2. Организация хозрасчета на предприятии;

2.3. Организация работы по нормированию и ценообразованию на предприятии;

2.4. Организация разработки мероприятий по эффективному использованию основных и оборотных фондов, материальных и трудовых ресурсов;

2.5. Организация разработки мероприятий по выполнению и перевыполнению установленных плановых заданий;

3. В области анализа и оперативно-статистического учета:

3.1. Контроль за выполнением службами предприятия годовых, квартальных, месячных, декадных и суточных планов и заданий.

3.2. Организация и руководство работы по комплексному, экономическому анализу производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

3.3. Представление необходимых обобщающих материалов и справок по результатам анализа производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

3.4. Контроль за правильностью производимых соответствующими службами предприятия расчетов экономической эффективности внедрения новой техники, рационализаторских предложений и других организационно-технических мероприятий, направленных на повышение качества услуг.

3.5. Организация статистической отчетности предприятия:

4. В области методологической работы

4.1. Методическое руководство, разработка форм и документации, порядка и сроков проведения работ.

4.2. Изучение и распространение передового опыта планово-экономической работы, оперативного учета и анализа хозяйственной деятельности предприятия.

Механизм планирования.

Под механизмом планирования понимается совокупность средств и методов, с помощью которых принимаются плановые решения, и обеспечивается их реализация. Если организационная структура отражает внешнее строение системы планирования, ее форму, то механизм планирования раскрывает внутреннее строение, содержание системы планирования.

В общем виде в механизм планирования входят:

· аппарат выработки целей и задач функционирования предприятия;

· функции планирования;

· методы планирования.

На данном предприятии механизм планирования носит весьма условный характер.

В данном случае не имеет смысла говорить о процессе обоснования, принятия и реализации плановых решений (процесс планирования) и средствах, обеспечивающих процесс планирования (информационное, техническое, математико-программное, организационное и лингвистическое обеспечение), т.к. они в гостиничном комплексе отсутствуют.

Выводы

Таким образом, по результатам проведенного анализа выделены и сгруппированы по качественному признаку основные показатели финансового положения и результаты деятельности ООО «Вятичи» за 2005-2006 гг., которые приведены ниже. При этом учтено не только текущее значение показателей, но и их динамика.

Следующие 12 показателей финансового положения и результатов деятельности ООО «Вятичи» имеют исключительно хорошие значения:

· чистые активы превышают уставный капитал, при этом в течение 2006г. наблюдалось увеличение чистых активов;

· оба показателя, характеризующие платежеспособность (коэффициенты текущей ликвидности и обеспеченности собственными средствами), уложились в норму;

· абсолютная финансовая устойчивость по величине излишка собственных оборотных средств;

· коэффициент покрытия инвестиций полностью соответствует норме (доля собственного капитала и долгосрочных обязательств в общей сумме капитала ООО «Вятичи» составляет 91%);

· коэффициент обеспеченности материальных запасов соответствует норме;

· идеальное соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения;

· коэффициент текущей (общей) ликвидности вполне соответствует общепринятому значению;

· полностью соответствует нормативному значению коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности;

· коэффициент абсолютной ликвидности полностью соответствует нормативному значению;

· за отчетный период получена прибыль от продаж (4335 тыс. руб.), причем наблюдалась положительная динамика по сравнению с прошлым периодом (+690 тыс. руб.);

· чистая прибыль составила 3275 тыс. руб. (+564 тыс. руб. по сравнению с аналогичным периодом 2005 г.);

· значительная, по сравнению с общей стоимостью активов организации прибыль (24,9%).

Приведенные ниже 2 показателя результатов деятельности организации имеют хорошие значения:

· рост рентабельности продаж (+0,1 процентных пункта от рентабельности 32,4% за аналогичный период 2005 г.);

· положительная динамика прибыли до налогообложения на рубль всех расходов ООО «Вятичи» (+0,8 коп. к 34,7 коп. с рубля затрат за аналогичный период 2005 г.).

Следующие 2 показателя финансового положения ООО «Вятичи» имеют нормальные или близкие к нормальным значения: доля собственного капитала неоправданно высока (91%); коэффициент маневренности собственного капитала имеет удовлетворительное значение (0,38).

Показателем, негативно характеризующим финансовое положение организации, является - отрицательная динамика изменения собственного капитала относительно общего изменения активов (сальдо баланса) организации.

Для дальнейшего успешного выполнения задач предприятия необходимо осуществлять эффективное планирование всех видов его деятельности. Сущность планирования можно определить как создание модели желаемого будущего и определение эффективных путей его достижения.

3. Совершенствование внутрифирменного планирования на предприятии

3.1 Совершенствование текущего планирования в ООО «Вятичи»

Управление реализацией гостиничной услугой на предприятии осуществляется в рамках текущего планирования, представляющего собой систему оперативного планирования финансовой деятельности. Совершенствование внутрифирменного планирования на предприятии гостиничного комплекса ООО «Вятичи» заключается в разработке комплекса краткосрочных плановых заданий по финансовому обеспечению основных направлений хозяйственной деятельности. Главной формой такого планового финансового планирования является бюджет.

Бюджет -- детализированный план деятельности предприятия на ближайший период, который охватывает доход от продаж, производственные и финансовые расходы, движение денежных средств, формирование прибыли гостиницы.

Планирование текущей деятельности заключается в построении так называемого генерального бюджета (master budget), представляющего собой систему взаимосвязанных операционных и финансовых бюджетов. Операционные бюджеты имеют отношение к планированию и выполнению текущей производственной деятельности; они важны, прежде всего, для линейных руководителей; финансовые бюджеты имеют относительно большую значимость для топ-менеджеров и руководства финансовой службы.

Процесс построения таких бюджетов в средне- и краткосрочной перспективе называется бюджетированием.

Бюджетирование по определению является итерационным процессом, в основу которого заложены идеи имитационного моделирования, предполагающего множественные вариативные расчеты. Иными словами, в ходе составления операционных бюджетов с необходимостью выполняются прогнозные расчеты финансового характера, результаты которых служат основой для построения финансового бюджета, т. е. прогнозной финансовой отчетности, по сути, и являющейся основным результатом текущего финансового планирования.

В данном разделе под операционным бюджетом понимается совокупность спрогнозированных значений взаимоувязанных индикаторов, являющихся ключевыми для составления финансового бюджета как характеристики ожидаемого финансового и имущественного потенциалов фирмы по истечении планового периода.

Бюджет продаж. Цель Ї рассчитать прогноз объема продаж в целом. Исходя из стратегии развития компании, ее производственных мощностей и, главное, прогнозов в отношении емкости рынка сбыта, определяется количество потенциально реализуемой продукции (в натуральных единицах). Прогнозные отпускные цены используются для оценки объема продаж в стоимостном выражении. Расчеты ведутся в разрезе основных услуг.

Бюджет управленческих и коммерческих расходов. Исчисляется прогнозная оценка накладных расходов. Постатейный состав расходов определяется различными факторами, в том числе спецификой деятельности гостиницы.

Бюджет доходов и расходов (прогнозный отчет о прибылях и убытках). Рассчитываются прогнозные значения объема реализации, себестоимости реализованных услуг, коммерческих и управленческих расходов, расходов финансового характера (проценты к выплате по ссудам и займам), налогов к уплате. Большая часть исходных данных формируется в ходе построения операционных бюджетов. Величину налоговых и прочих обязательных платежей рассчитывают по среднему проценту.

Основной формой бюджета является «Бюджет доходов и расходов». Назначение данного бюджета - показать соотношение всех доходов (выручки) в плановый период со всеми видами расходов, которые предполагается понести в этот же период, связанными с получением доходов и с выделением наиболее важных (критических) статей расходов.

Бюджет доходов и расходов составляется и утверждается на весь бюджетный период - один календарный год с максимальной возможной детализацией внутри него.

Составление бюджета доходов и расходов начинается с разработки прогнозов сбыта и бюджета продаж. Основанного на прогнозах сбыта, отражающего динамику общего оборота фирмы в предстоящий бюджетный период. В бюджете продаж отражается прогноз выручки от реализации услуг.

Выше уже говорилось, что гостиничный комплекс «Вятичи» находится в одном из живописных уголков Барсуковского заповедника на границе Московской и Калужской областей, рядом с имением княгини Е.Р.Дашковой, на берегу реки Протва, расположен в 96 километрах от Москвы.

Гостиница является элитным средством размещения малой вместимости. Количество номеров 50, общей площадью 800 м?. Все номера уникальны по обстановке (интерьеру) и конфигурации. Новейшее сантехническое оборудование и техническое оснащение отеля выполнено по заказу в соответствии с общим стилем.

Гостиница располагает большим земельным участком. На нем раскинулся английский парк, пруд с лебедями, конюшня, русская баня, гараж, пристройка для обслуживающего персонала. В летний период парк рад принять гостей в своих беседках, лабиринте, а также доставить удовольствие фонтанами-шутихами. Гости могут насладиться по желанию верховой ездой, катанием на санях, в карете. Зимой в парке сооружаются ледяные горки, статуи изо льда и крепость, предусмотрены катание на коньках, салазках и другие зимние русские забавы.

Гостиница является специализированным местом размещения туристов и имеет следующую стратегию: возвращение к старинному отелю-усадьбе в сочетании с современным комфортом и традиционно высоким уровнем обслуживания. Важнейший принцип гостиницы: «Сервис исполняет любые желания гостя» (все пожелания нашего гостя исполнимы). Особенностью предоставляемых услуг, помимо высокого качества, является соответствие их определенной эпохе, периоду времени в прошлом, который определяется гостиницей. Данное соответствие достигается: формой одежды обслуживающего персонала; предоставлением русской кухни; средствами передвижения; развлечениями; музыкальными произведениями; танцами; прочими услугами.

Заранее, согласно желаниям клиента, составляется список дополнительных мероприятий, который включает в себя организацию: музыкальных вечеров (различного жанра, различных времен в рамках указанных выше веков); литературных вечеров; торжественных мероприятий (встреча Нового года, Рождества, Пасхи и др. светских и духовных праздников в соответствии с традициями выбранного времени); фейерверка и маскарада; конных прогулок; охоты (в зимнее время); посещения Барсуковского заповедника и бывшее имение княгини Е.Р.Дашковой, а также экскурсии в г. Москва, г. Калуга и их пригороды (Подольск, Наро-Фоминск, Балабаново, г. Обнинск) и др.

Гостиница «Вятичи» была построена с целью организации на ее базе приема и обслуживания туристов из России и стран ближнего зарубежья и СНГ, а также граждан иных государств Европы с высоким и средним уровнем дохода. Данные услуги будут особенно интересны русским эмигрантам. Данное направление деятельности является приоритетным. Другими направлениями деятельности являются: оказание дополнительных гостиничных услуг, туристические, экскурсионные, культурно-зрелищные, спортивно-игровые, медицинские и бизнес-услуги.

Основными рынками сбыта продукции и услуг гостиничного комплекса «Вятичи» является Московская область, а также туристы из стран ближнего зарубежья.

Основными конкурентами по обслуживанию туристов из стран СНГ являются: санаторий «Воробьево»; пансионат «Подмосковный»; санаторий «Москва» и другие крупные дома отдыха, санатории и пансионаты.

Загрузка в летние месяцы, когда наплыв туристов в Центральный регион значительно превысил показатели прошлых лет, должна иметь порядок 90-95%. Отчетные же показатели за 2006г. по гостиничному комплексу «Вятичи» - 63-67%. Кроме изложенного, интерес представляет распределение загрузки по номерам. Номера «высшей категории» имеют загрузку с октября по май выше средней, а с июня по сентябрь на 10-20% ниже средней. Хотя, как подсказывает логика, номера высшей категории должны быть загружены на 100%.

В гостинице главным источником дохода является отдел номерного фонда. Все остальные отделы, также приносящие доход, тесно связаны с этим отделом. Следовательно, первым создается бюджет отдела номерного фонда (табл. 11).

Таблица 11

Расчет планируемого бюджета номерного фонда (31день) ООО «Гостиничный комплекс «Вятичи»
Номера в гостинице	Категория номеров	Коли-чество	Стоимость номера	Дневная выручка	Доходы при 100% заселяемо-сти	Доходы при 70% заселяемо-сти
двухкомнатные	высшая	5	800	4000	124000	86800
одноместные	первая	5	730	3650	113150	79205
двухместные	первая	8	650	5200	161200	112840
трехместные	первая	4	600	2400	74400	52080
одноместные	вторая	5	530	2650	82150	57505
двухместные	вторая	15	480	7200	223200	156240
трехместные	вторая	8	420	3360	104160	72912
Итого	-	50	-	28460	882260	617582

Общий оборот определяется путем умножения количества предполагаемых к заселению номеров на тарифную стоимость номеров и предполагаемое количество дней их загрузки.

Порядок составления бюджета продаж:

1. Определяется объем продаж номеров разных категорий на бюджетный период в натуральном выражении.

2. Проставляются утвержденные либо предполагаемые цены на каждый номер.

3. Умножив значения в натуральных единицах на цену установленную по номеру каждой категории, получаем объем продаж для каждого номера.