Организация учета затрат на оплату труда и социальное обеспечение в некоммерческой организации

инвалидам Великой Отечественной войны;

инвалидам I, II и Ш групп из числа: военнослужащих, получивших инвалидность вследствие ранения. Контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте; бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих.

2.В размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

Героев Советского и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии и бывших партизан;

инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

лиц, отдавших костный мозг за спасение жизни людей;

Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей.

3.В размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода - налогоплательщикам, которые не отнесены к льготным категориям. Данный вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%) работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет не применяется;

4.В размере 600 рублей на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода - налогоплательщикам, на обеспечении которых находится ребенок, являющимся родителями или супругами родителей. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителя, приемным родителям предоставляется вычет в размере 1200 руб.

Вычеты действуют до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%) работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет не применяется 23, с. 611.

Вычет на обеспечение ребенка начинает предоставляться родителям и супругам родителей- с месяца рождения ребенка; опекунам и попечителям - с месяца, в котором установлена опека; приемным родителям - с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка на воспитание в семью.

Вычет действует до конца года, в котором ребенок достиг 18-летнего возраста, либо до конца года, в котором ребенок достиг 24-летнего возраста, при условии, что он является учащимся дневной формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом, курсантом.

Но есть одно ограничение: «детский» вычет полагается только за период обучения ребенка в образовательном учреждении и учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

На ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, а также на ребенка-инвалида I или II группы в возрасте до 24 лет, который является учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом, размер вычета увеличивается вдвое.

Вычет на ребенка удваивается и в том случае, если его получателем является вдова (вдовец), одинокие родители, опекуны или попечители, приемные родители.

Если налогоплательщик имеет два разных основания для получения вычета в двойном размере, то вычет ему предоставляется в четырехкратном размере.

Стандартные вычеты на содержание ребенка предоставляются независимо от наличия у ребенка самостоятельных источников дохода и факта совместного проживания с родителями.

Стандартный налоговый вычет расходов на содержание детей предоставляется независимо от предоставления личного стандартного налогового вычета.

С 1 января 2001 года организации с доходов, полученных персоналом, уплачивают единый социальный налог (ЕСН). Этот налог предназначен для создания в стране необходимого резерва средств на государственное пенсионное обеспечение и медицинскую помощь населению.

Он представляет собой сумму платежей в государственные внебюджетные социальные фонды Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования.

Исчисление и уплата ЕСН регулируются главой 24 «Единый социальный налог» НК РФ.

С 1 января 2006 г. Федеральным законом от 06.12.2005 № 158-ФЗ изменено распределение ставок ЕСН, зачисленных в ФСС России и в бюджет Федерерального фонда обязательного медицинского страхования (п. 1 ст. 241 НК РФ). Общая ставка налога осталась прежней 26%, но ставка налога в отношении сумм, зачисляемых в ФСС России, уменьшена на 0,3%, а ставка налога в бюджет ФФОМС увеличена 0,3%.

Для различных категорий налогоплательщиков установлены различные ставки налога (ст. 241 НК РФ). Для обычных организаций и предпринимателей, которые выплачивают доходы своим работникам, установлены следующие ставки (таблица 1):

Таблица 1

Ставки единого социального налога

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастаю щим итогом с начала года	Федеральный бюджет	ФСС России	ФФОМС	ТФОМС	Итого
До 280000 руб.	20%	2,9%	1,1%	2%	26%
От 280001 руб. до 600000 руб.	56000 руб.+7,9% с суммы, превышаю щей 280000 руб.	8120 руб. + 1% с суммы, превышаю щей 280000 руб.	3080 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280000 руб.	5600 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280000 руб.	72800 руб. + 10% с суммы, превышающей 280000 руб.
Свыше 600000 руб.	81280 руб. + 2% с суммы, превышающей 280000 руб.	11320 руб.	5000 руб.	7200руб.	104800 руб. + 2% с суммы, превышающей 280000 руб.

Одним из видов социальных гарантий для граждан, является обеспечение их пенсиями при достижении пенсионного возраста, при наступлении инвалидности, потере кормильца. Аккумулирование средств на выплату пенсий осуществляется за счет начислений работодателями соответствующих взносов, величина которых зависит от размера заработка работника.

В течение 2005-2007 гг. организации, которые производят выплаты своим работникам 1967 г. рождения и моложе, применяют ставки страховых взносов, которые установлены п. 1 части первой ст. 33 Закона № 167-ФЗ. Поэтому в 2006 г. организации, за исключением организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяют следующие ставки взносов (таблица 2).

Таблица 2

Размеры страховых тарифов

База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Для лиц 1966 г. рождения и старше на финансирование страховой части трудовой пенсии	Для лиц 1967 г. рождения и моложе на финансирование
		Страховой части трудовой пенсии	Накопительной части трудовой пенсии
До 280000 руб.	14%	8%	6%
От 280001 руб. до 600000 руб.	39200 руб. + 5,5% с суммы, превышающей 280000 руб.	28000 руб. + 3,9% с суммы, превышающей 280000 руб.	с суммы, превышающей 280000 руб.
Свыше 600000 руб.	56800 руб.	40480 руб.	16320 руб.

Начисление работодателями взносов на обязательное пенсионное страхование в России регулируется Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Обязанность организации страховать работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлена Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Для определения выплат, на которые взносы не начисляются, применяется перечень выплат, на которые страховые взносы в ФСС не начисляются:

К таким выплатам относятся:

выходное пособие и компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении;

средняя зарплата на период трудоустройства при сокращении штатов или ликвидации организации;

государственные пособия на детей, по временной нетрудоспособности, беременности и родам, погребение, пенсии и т. д., выплачиваемые за счет средств ФСС России;

отдельные виды материальной помощи;

единовременные выплаты при выходе на пенсию;

суммы командировочных расходов.

Размер тарифа зависит от класса профессионального риска и установлен в диапазоне от 0,2 до 8,5 %.

Класс профессионального риска - это уровень производственного травматизма, профессиональной заболеваемости и расходов на обеспечение по страхованию, сложившийся по видам экономической деятельности страхователей. Причем класс профессионального риска определяется по виду экономической деятельности.

Если организация ведет несколько видов экономической деятельности, то класс присваивается по тому виду, который по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в общем объеме выпущенной продукции и оказанных услуг.

Некоторые организации имеют право уплачивать взносы в размере 60% установленного тарифа, а именно:

организации, которые выплачивают различные вознаграждения работникам инвалидам I, II, III групп;

Глава 2. Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда в Добринском райпо

2.1 Организационно - экономическая характеристика Добринского райпо

Добринское районное потребительское общество, в соответствии с Законом Российской Федерации «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации» - добровольное объединение граждан и юридических лиц, созданное по территориальному признаку на основе членств путем объединения его членами имущественных, паевых взносов для торговой, заготовительной, производственной и иной деятельности в целях удовлетворения материальных и иных потребностей его членов.

Граждане и (или) юридические лица, внесшие вступительный и паевой взнос и принятые в общество являются пайщиками. Добринское районное потребительское общество является некоммерческой организацией.

Полное официальное наименование - Добринское районное потребительское общество сокращенное наименование Добринское райпо.

Общество является юридическим лицом, действует на основании своего Устава (приложение 1), имеет в собственности имущество, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, в т.ч. арбитражном.

Общество, как юридическое лицо, считается созданным с момента его государственной регистрации. Оно имеет расчетный и иные счета в банках, самостоятельный баланс, печать, штамп, фирменные бланки и иные реквизиты.

Добринское райпо в своей деятельности руководствуется Гражданским кодексом Российской Федерации, Законом Российской Федерации «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», другими Законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, Уставом и международными принципами кооперации.

Организационно - правовой формой общества является потребительское общество. Общество создается на неопределенный срок. Общество является правопреемником по всем правам и обязанностям Добринского, Демшинского, Плавицкого, Талицкого, Хворостянского, Поселкового торговых предприятий, участка питания, производственно - заготовительного комбината.

Общество для своей деятельности имеет структурные подразделения (магазины, хлебозавод, закусочные, кафе, столовые, ПЗП, аптечные приемно-заготовительные пункты, ветеринарные аптеки и т.д.).

Юридический адрес общества: 399430 Липецкая область, Добринский район, п. Добринка, ул. Октябрьская, 19.

Целью Общества является удовлетворение материальных и иных потребностей его членов.

Для выполнения указанной цели Добринское райпо осуществляет:

оптовую, розничную торговлю, в т.ч. путем создания торговых баз, магазинов, коммерческих центров, ларьков, киосков;

производственную, строительную, посредническую фармацевтическую, ветеринарную, предпринимательскую благотворительную и иную деятельность, не запрещенную законом;

всемерное содействие развитию социально-бытовой и иной инфраструктуры,

производство и реализацию продукции промышленного, культурно-оздоровительного сельскохозяйственного назначения продовольственных, промышленных товаров;

другие виды деятельности не запрещенные законодательством РФ.

Членство в пайщики общества является добровольным. Пайщиками общества могут быть граждане, достигшие возраста шестнадцати лет и проживающие на территории Добринского района Липецкой области и (или) юридические лица всех форм собственности.

Источниками образования имущества общества являются: паевые взносы пайщиков; доходы от предпринимательской деятельности общества; доходы от размещения его собственных средств в банках ценных бумаг; имущество, поступившее при создании общества в его собственность; иные источники, не запрещенные законодательством Российской Федерации. Имущество общества не распределяется по долям (вкладам) между пайщиками и работающими по трудовому договору (контракту) в обществе гражданами. Имущество, полученное в качестве паевого взноса, не возвращается.

Управление обществом осуществляют общее собрание уполномоченных, собрания пайщиков кооперативных участков, совет и правление общества.

Бухгалтерский учет ведется бухгалтерией Добринского райпо как отдельным ее структурным подразделением, возглавляемый главным бухгалтером, который несет ответственность за реализацию учетной политики и оставление налоговых деклараций. За работниками бухгалтерской службы обязанности закреплены согласно должностным инструкциям. Каждый работник бухгалтерии ознакомлен со своими обязанностями, что подтверждается личной подписью работника с указанием даты ознакомления. Лица, имеющие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности несут ответственность за ее разглашение в установленном законодательством порядке. Бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34-Н, Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г., единым Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 года № 94-н, положениями по бухгалтерскому учету и учетной политикой для целей бухгалтерского учета (приложение 2).

Факты хозяйственной деятельности оформляются с использованием первичных документов, согласно альбомам унифицированных форм, утвержденных Госкомстатом России. Операции, для которых отсутствуют формы первичных документов, оформляются документами, разработанными организацией в соответствии с требованиями, установленными законодательством по бухгалтерскому учету и налоговым законодательством.

Правила документооборота и технология обработки учетной информации определяется графиком, в котором указан перечень работ с указанием исполнителей и сроков их выполнения. На основе бухгалтерских данных составляется финансовая, статистическая отчетность. Финансовая отчетность организации составляется по формам, установленным Министерством финансов Российской Федерации. Статистическая отчетность организации составляется по форме и в сроки, установленные Госкомстатом России.

Основные показатели финансово - хозяйственной деятельности Добринского райпо представлены в таблице 3, которая дает возможность проанализировать деятельность за 2005 - 2007 годы. Данные, отраженные в таблице взяты из бухгалтерского баланса (ф.№1) (приложение 3,4,5), отчета о прибылях и убытках (ф.№2) (приложение 6,7,).

Анализируя данные таблицы можно сделать следующие выводы.

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) в 2006 году по сравнению с 2005 годом увеличилась на 26624 тыс. руб. или на 9,79%. В 2007 году по сравнению с 2006 годом данный показатель увеличился на 56618 тыс. руб. или на 18,97%, а по сравнению с 2005 годом выручка увеличилась на 83242 тыс. руб. или на 30,63%. Результат такого хозяйствования - высокий уровень рентабельности. Так показатель рентабельности в 2006 году по сравнению с 2005 годом увеличился на 0,22, в 2007 году по сравнению с 2006 годом на 0,99.

Дебиторская задолженность в Добринском райпо включает задолженность за товары и услуги, срок оплаты которых не наступил или просрочен, задолженность по расчетам с бюджетом при переплате налогов и других обязательных платежей, с персоналом, подотчетными лицами, по полученным векселям. Она включает так же дебиторов по претензиям и спорным долгам.

Таблица 3

Основные показатели финансово - хозяйственной отчетности Добринского райпо за 2005 - 2007 годы

Показатели	Годы	Изменение
		Абсолютное, (+;-)	Относительное, (%)
	2005	2006	2007	2006 г. к 2005 г.	2007 г. к 2006 г.	2006 г. к 2005 г.	2007 г. к 2006г.
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	271753	298377	354995	26624	56618	109,79	118,97
Прибыль (убыток) от продаж	4260	5335	9883	1075	4548	125,23	185,25
Рентабельность (убыточность) от продаж	1,57	1,79	2,78	0,22	0,99	-	-
Дебиторская задолженность (долгосрочная)	1109	1164	1064	55	-100	104,95	91,41
Кредиторская задолженность	16983	24840	30758	7857	5918	146,26	123,82
Среднесписочная численность работников	681	681	655	-	-26	100	96,18
Фонд заработной платы	31995,7	35835,2	42578,7	3839,5	6743,5	112,0	118,81
Средняя заработная плата	3809,7	4305	5326	495,3	1021	113,0	123,7
Производительность труда	399,05	438,15	541,98	39,1	103,83	109,89	123,69

Так как дебиторская задолженность всегда отвлекает средства из обращения, то ее увеличение обозначает их неэффективное использование и ведет к напряженному финансовому состоянию.

Так в 2006 году по сравнению с 2005 годом сумма дебиторской задолженности (долгосрочной) увеличилась на 55 тыс. руб. или на 4,95%. В 2007 году по сравнению с 2006 годом анализируемый показатель уменьшился на 100 тыс. руб. или 8,59%, а по сравнению с 2005 годом на 45 тыс. руб. или на 4,06%. В Добринском райпо необходимо усилить контроль финансовых служб за оборачиваемостью средств в расчетах, обеспечением своевременной инкассации дебиторской задолженности, контроль за покупателями платежной дисциплины.

Доля кредиторской задолженности в том числе, перед поставщиками и подрядчиками, перед персоналом организации, перед государственными внебюджетными фондами, по налогам и сборам, перед прочими кредиторами в совокупности в 2006 году по сравнению с 2005 годом возросла на 7857 тыс. руб. или на 46,26%. В 2007 году по сравнению с 2006 годом данный показатель увеличился на 5918 или на 23,82%, а по сравнению с 2005 годом на 13775 тыс. руб. или на 81,11%. Увеличение кредиторской задолженности в Добринском райпо свидетельствует о нарушении расчетно - платежной дисциплины и является следствием несоблюдения организацией сроков оплаты товаров (работ, услуг) и расчетных документов.

Среднесписочная численность работников Добринского райпо в 2006 году по сравнению с 2005 годом не изменилась в 2007 году по сравнению с 2006 годом произошло уменьшение численности работников на 26 человек или на 3,82%, аналогичные изменения произошли по сравнению с 2005 годом.

Производительность труда работников Добринского райпо в 2006 году по сравнению с 2005 годом увеличилась 39,1 тыс. руб. или на 9,89%. В 2007 году по сравнению с 2006 годом исследуемый показатель увеличился на 103,83 тыс. руб. или на 23,69%, а по сравнению с 2005 годом 142,93 тыс. руб. или на 35,8%. Увеличение производительности труда свидетельствует о том, что в Добринском райпо постоянно происходит повышение квалификации кадров, культурно - технического уровня трудящихся, укрепление трудовой дисциплины, нормирования труда и личной материальной заинтересованности всех работников.

Средняя заработная плата работников исследуемого предприятия в 2006 году по сравнению с 2005 годом увеличилась на 495,3 тыс. руб. В 2007 году по сравнению с 2006 годом исследуемый показатель увеличился 1021 тыс. руб..

Следствием этого является увеличение фонда заработной платы в 2006 году по сравнению с 2005 годом на 39,1 или на 9,89%. В 2007 году по сравнению с 2006 годом увеличение составило 103,83 тыс. руб. или на 23,69%.

2.2 Документальное оформление по учету личного состава, труда и его оплаты

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы в Добринском райпо используют унифицированные формы первичных документов, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 06.04.2001 г. № 26.

Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма № Т-1) (приложение 8) - применяется для оформления и учета принимаемых на работу по трудовому договору (контракту). Составляется работником кадровой службы. В приказе указываются наименование структурного подразделения, профессия (должность), испытательный срок, а также условия приема на работу и характер предстоящей работы (по совместительству, в порядке перевода из другой организации, для замещения временно отсутствующего работника, для выполнения определенной работы и др.). Подписанный руководителем организации или уполномоченным лицом приказ объявляют работнику (работникам) под расписку. На основании приказа в трудовую книжку вносится запись о приеме на работу, заполняется личная карточка, а в бухгалтерии открывается лицевой счет работника.

Личная карточка работника (форма № Т-2) (приложение 9) - заполняется на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о себе работником.

Штатное расписание (форма № Т-3) (приложение 10) - применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавок и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным лицом.

Изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом.

Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма № Т-5) (приложение 11) - используется для оформления и учета перевода работника (работников) на другую работу в организации. Заполняется работником кадровой службы, подписывается руководителем организации или уполномоченным лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку. На основании данного приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете, вносится запись в трудовую книжку.

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма № Т - 6) (приложение 12) и приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам (форма № Т-6а) применяются для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику (работникам) в соответствии с законодательством, коллективным договором, нормативными актами организации, трудовым договором (контрактом). Составляются работником кадровой службы или уполномоченным лицом, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику под расписку. На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме № Т-60 «Записка - расчет о предоставлении отпуска работнику».

График отпусков (форма № Т-7) (приложение 13) предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам. График отпусков - сводный график. При его составлении учитываются действующее законодательство, специфика деятельности организации и пожелания работника. График отпусков визируется руководителем кадровой службы, руководителями структурных подразделений, согласовывается с выборным профсоюзным органом и утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом.

При переносе срока отпуска на другое время с согласия работника и руководителя структурного подразделения в график отпусков вносятся соответствующие изменения.

Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма № Т-8) (приложение 14) применяется для оформления и учета увольнения работника (работников). Заполняются работником кадровой службы, подписывается руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку.

На основании приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником по форме № Т-61 «Записка - расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником».

Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма № Т-9) применяется для оформления и учета направлений работника (работников) в командировки. Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом. В приказе о направлении в командировку указываются фамилии и инициалы, структурное подразделение, профессии (должности) командируемых, а также цели, время и места командировок.

При необходимости указываются источники оплаты сумм командировочных расходов, другие условия направления в командировку.

Командировочное удостоверение (форма № Т-10) является документом удостоверяющим время пребывания работника в служебной командировке. Выписывается в одном экземпляре работником кадровой службы на основании приказа (распоряжения) о направлении в командировку. В каждом пункте назначения делаются отметки о времени прибытия и выбытия, которые заверяются подписью ответственного должностного лица и печатью. После возвращения из командировке в организацию работникам составляется авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы.

В Добринском райпо учет рабочего времени ведется в табелях учета использования рабочего времени. Табель открывается по структурным подразделениям и категориям работающих. Они необходимы не только для учета использования рабочего времени всех категорий работающих, но и для контроля за соблюдением персоналом установленного режима рабочего времени, расчетов с ним по заработной плате и получения данных по отработанному времени (приложение № 15).

Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и часов сверхурочной работы. Табельный учет осуществляют бухгалтер, бригадир или мастер в табеле учета использования рабочего времени.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам определяют сумму заработка работников за месяц и производят из этой суммы необходимые удержания. В Добринском райпо эти расчеты производят с использованием отдельно расчетных ведомостей (форма № T-51) (приложение 16) и платежных ведомостей (форма № Т-53) (приложение 17).

В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы.

Аванс за первую половину месяца выдают по платежным ведомостям. Сумму аванса обычно определяют из расчета 40 % заработка по тарифным ставкам или окладам с учетом отработанных работниками дней.

Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку «Депонировано», составляет реестр не выданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы. Суммы не выплаченной в срок заработной платы по истечении трех дней сдают в банк на расчетный счет.

На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (форма № КО - 2) номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости. Вместе с выплаченной заработной платой работнику на руки выдается расчетный листок (приложение 18).

Журнал регистрации платежных ведомостей (форма № Т-53а) применяется для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации. Ведется работником бухгалтерии.

Выплаты, не совпадающие со временем выдачи заработной платы (внеплановые авансы, отпускные суммы и т.п.), производят по расходным кассовым ордерам, на которых делают пометку «Разовый расчет по заработной плате».

В Добринском райпо на каждого работника открывают лицевые счета (форма № Т-54), в которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени.

Форма № Т - 54 используется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплат. На основании данного лицевого счета составляют расчетную ведомость по форме № Т - 51.

Записка - расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма № Т - 61) (приложение 19) в Добринском райпо применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора (контракта). Составляется работником кадровой службы или уполномоченным лицом. Расчет причитающейся заработной платы и других выплат производится работником бухгалтерии.

В налоговых карточках (форма № 1 - НДФЛ, утвержденная приказом МНС. России от 11.11.00г. №БГ- 3- 08/379) в исследуемой организации ведется учет получаемых физическим лицом доходов, рассчитывается налоговая база и определяется сумма налога на доходы физических лиц.

В Добринском райпо применяется в основном повременная оплата труда по окладу, однако для работников общепита применяют повременно-премиальную по окладу, а для работников транспортного подразделения применяется повременная оплата труда по часовому тарифу.

Пример 1. Часовая тарифная ставка работника транспортного подразделения - 50 руб. В октябре 2007 г. при норме рабочего времени 176 часов он отработал 160 часов. Таким образом, ему надлежит выплатить 8000 руб.

Согласно действующему на предприятии Положению о премировании ему полагается премия за работу в размере 5% от суммы заработка.

Премия составит 400 руб. (8000 руб. x 5%).

В целом заработок работника за октябрь составит 8400 руб. (8000 + 400).

Пример 2. Согласно штатного расписания главному бухгалтеру Скобелевой Н.И..- установлен оклад в размере 16 000 руб. расчетный период - декабрь 2007 г. - 21 р.д. - фактически отработан полностью. Начислено за фактически отработанное время: 16 000 : 21 * 21 = 16 000 руб.

Согласно ч. 2 ст. 60.2 ТК РФ под совмещением должностей понимается выполнение работником у одного и того же работодателя наряду со своей основной работой дополнительной работы как по иной, так и по такой же профессии (должности).

Дополнительная работа поручается работодателем работнику с его письменного согласия. Работник также в письменной форме должен согласиться со сроком выполнения дополнительной работы, ее содержанием и объемом.

Размер доплаты за совмещение профессий (должностей) устанавливается по соглашению работника и работодателя с учетом содержания и характера дополнительной работы (ч. 2 ст. 151 ТК РФ). Минимальный размер доплаты трудовым законодательством не установлен.

Пример3. Трудовым договором Швецову Д.Л. предусмотрено совмещение профессий водителя (основная профессия) и экспедитора (дополнительная профессия) с доплатой в размере 2500 руб. в месяц.

За месяц Швецову Д.Л. по основной профессии начислены следующие денежные суммы:

месячный оклад - 3400 руб.; оплата за работу в праздничные дни (ст. 153 ТК РФ) - 950 руб.; премия за прошлый месяц - 1000 руб.; премия за текущий месяц - 520 руб.

Заработная плата Швецова Д.Л. с учетом доплаты за совмещение должностей составит 8370 руб. (3400 + 950 + 1000 + 520 + 2500).

Оплата труда в период обучения, если профессиональное обучение производится без отрыва от работы производится в обычном порядке. При этом работодатель должен создать необходимые условия для совмещения работы с обучением (ч. 5 ст. 196 ТК РФ).

При прохождении работником профессионального обучения с отрывом от работы ему предоставляются гарантии и компенсации, предусмотренные ст. 187 ТК РФ

Пример 4. Согласно положению по оплате труда ревизору Ульяновой Т. Н. установлен оклад в размер 8 000 руб. Расчетный период сентябрь 2007 г. - 20 рабочих дней, фактически отработано 15 дней. Остальные 5 дней работник находился в ученическом отпуске, который был оплачен в предыдущем месяце - августе. Начислено за фактически отработанное время: 8 000 : 20 x 15 = 6000 руб.

Согласно ст. 107 ТК РФ выходные и нерабочие праздничные дни являются временем отдыха работников. Поэтому привлечение работников к труду в эти дни должно быть компенсировано работодателем соответствующей доплатой. Подробнее о выходных и праздничных днях и о привлечении работников к работе в выходные или праздничные дни см. с. 127.

Работа в выходные и праздничные дни оплачивается одинаково: не менее чем в двойном размере (ч. 1 ст. 153 ТК РФ)

Конкретные размеры доплаты за работу в выходные и праздничные дни могут устанавливаться соглашениями, коллективным договором, локальными нормативными актами, трудовым договором (ч. 2 ст. 135 и ст. 149 ТК РФ). Если этими документами размер доплаты не определен или установлен в меньшем размере по сравнению со ст. 153 ТК РФ, работа в выходной и праздничный день оплачивается по правилам ст. 153 ТК РФ.

Пример 5. Ведущему товароведу Сорокиной Т.Д. установлена 5-дневная рабочая неделя с двумя выходными днями в субботу и воскресенье. Месячный оклад работника - 5600 руб.

Сорокина Т.Д. отработала одну субботу 14 апреля 2007 г. На следующей неделе 16 апреля (понедельник) ей был предоставлен дополнительный день отдыха.

Таким образом, в апреле Сорокина Т.Д., отработав месячную норму рабочего времени, получит: оклад - 5600 руб.; одинарную дневную ставку - 266,67 руб. (5600 руб. : 21 день). Итого - 5866,67 руб.

Все трудящиеся имеют право на социальное обеспечение в случае временной нетрудоспособности.

Основными нормативными документами при исчислении пособий являются:

1.Федеральный Закон «О бюджете фонда социального страхования» на 2007 год № 234- ФЗ от 19.12.2006г.

2.Федеральный Закон от 29.12.2006г. № 255 «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию».

В соответствии с данными документами пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств фонда социального страхования в следующих случаях: при заболевании (травме); при санаторно-курортном лечении, если путевка выдана за счет средств Фонда соц. страхования; при заболевании члена семьи, если необходим уход за ним; при карантине, если работник отстранен СЭС, при карантине ребенка в детском саду; при временном переводе на другую работу в связи с заболеванием туберкулезом; при протезировании с помещением в стационаре.

Основанием для начисления пособий является выданный лечебным учреждением больничный лист.

Размер пособия зависит от стажа и среднего заработка: до 5 лет - 60% заработка; от 5 - 8 лет - 80% заработка; свыше 8 лет - 100% заработка.

Размер пособия зависит от страхового стажа застрахованных лиц. Страховой стаж - это суммарная продолжительность, начиная с момента первого поступления на работу.

В основе расчета пособия лежит среднедневной заработок с учетом страхового стажа. Порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности (отпуска по беременности и родам) следующий:

1) средний дневной заработок для расчета пособия = сумма заработной платы работника (без учета выплат за счет прибыли) за 12 месяцев, предшествующих месяцу нетрудоспособности (отпуска по беременности и родам / общее число календарных дней за 12 месяцев, предшествующих месяцу поступления нетрудоспособности (отпуска по беременности и родам);

2) дневное пособие = средний дневной заработок для расчета пособия % оплаты с учетом страхового стажа(60%, 80%, 100%);

3) исчисляется максимальный размер дневного пособия.

В настоящее время максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц не может превышать 17250 руб.(в 2007 году 16125 руб.). Если максимальный размер пособия меньше, чем пособие, рассчитанное из фактического заработка, то дальнейший расчет ведется исходя из максимально возможной величины. Размер пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве равен 100% средней заработной плате и максимальным размером не ограничивается.

4) определяется размер пособия: дневное пособие количество календарных дней болезни (отпуска по беременности и родам)

При страховом стаже менее 6 месяцев пособие по временной нетрудоспособности (по беременности и родам) выплачивается в размере не более 1 МРОТ за полный календарный месяц.

Пособие выплачивается за первые 2 календарных дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а с третьего дня временной нетрудоспособности - за счет средств Фонда соц. страхования.

Пособие по беременности и родам в пределах 23400 руб.(в 2007 году 16125 руб.) за полный календарный месяц выплачивается полностью за счет средств ФСС. Вся сумма пособия облагается НДФЛ. Пособие по беременности и родам НДФЛ - не облагается. Пособие по больничному листу не облагается ЕСН и на страхование от несчастных случаев.

Пример 6. Сотрудник Добринского райпо продовец продовольственных товаров 3 категории Бочарова Н.И. находилась на больничном 16 дней (с 22.11.2007 г. по 07.12.2007 г). Листок нетрудоспособности был сдан в бухгалтерию для оплаты в декабре. Начисление сумм по данному больничному листку и удержание суммы налога на доходы физических лиц произведены в том же месяце. Порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности представлен в приложении 23.

В соответствии с Конституцией РФ и трудовым кодексом все трудящиеся имеют право на получение ежегодного оплачиваемого отпуска.

В соответствии с трудовым кодексом минимальное количество дней отпуска - 28 календарных дней.

Основанием для начисления отпускных в Добринском райпо является приказ руководителя и график отпусков, утвержденный руководителем. Составляется записка - расчет о предоставлении отпуска. В основе расчета отпускных лежит средний заработок в расчетном периоде.

Расчетным периодом являются 12 календарных месяцев, предшествующих отпуску (с первого по первое число).

Средний заработок исчисляется:

1) если весь расчетный период отработан полностью:

а) начисленная заработная плата за 12 месяцев + премии;

б) среднемесячная заработная плата = заработная плата + премии за 12 месяцев / 12;

в) среднедневная заработная плата = среднемесячная заработная плата / 29,4 (средне месячное число календарных дней);

г) сумма отпускных = среднедневная заработная плата 28 дней.

2) если каждый из 12 месяцев отработан не полностью:

а) заработная плата за фактически отработанные дни + премии;

б) среднедневная оплата = заработная плата за фактически отработанные дни + премии / суммарное количество дней для полностью и не полностью отработанных месяцев (например, 10+15+29,4);

в) сумма отпускных = среднедневная оплата 28 календарных дней.

Если в расчетном периоде не все дни отработаны полностью, то эти дни пересчитывают с применением коэффициента = 1,4 (7 / 5), то есть пятидневную рабочую неделю приравнивают к семидневной календарной неделе.

Пример 7: На основании приказа о предоставлении отпуска Гаврилову М.Д. предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск на 28 календарных дней с 9 января 2008 года по 5 февраля 2008 года. Расчет суммы отпускных представлен в приложении 24.

2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Синтетический учет расчетов по оплате труда в Добринском райпо ведут на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», в развитие которого могут открывать соответствующие субсчета. По кредиту счета отражают суммы начисленной оплаты труда, премий, пособий по временной нетрудоспособности. Основанием для начисления оплаты труда, премий, пособий и других выплат служат табели учета отработанного времени, наряды на сдельную работу, рапорты о выработке, листки о простоях, листки нетрудоспособности и т. д. По дебету счета 70 учитываются выплаты работникам, сумма удержанного налога, своевременно не возвращенные подотчетными лицами авансы, суммы за причиненный материальный ущерб, за брак, в погашение задолженности по выданным займам, по исполнительным документам в пользу различных юридических и физических лиц. Сальдо по кредиту - показывает сумму невыплаченной заработной платы (задолженность предприятия работникам по оплате труда). В исключительных случаях может быть сальдо дебету - сумма выданной заработной платы больше начисленной.

Оплата труда работников Добринского райпо включается в состав расходов предприятия как одна из статей и ее начисление отражают:

Д^Т23₁ К^Т70 - 329757,37 руб. - начисление оплаты за труд водителям;

Д^Т23₂ К^Т 70 - 131267,79 руб. - начисление оплаты за труд работникам занятым строительством;

Д^Т 29₁ К^Т 70 - 36133,50 руб. - начисление оплаты за труд работникам ларьков;

Д^Т 29₂ К^Т 70 -20366,26 руб. - начисление оплаты за труд работникам рынка;

Д^Т 44₂ К^Т 70 - 1884701,39 руб. - начисление оплаты за труд работникам розничных торговых предприятий;

Д^Т 44₃ К^Т 70 - 106342,28 руб. - начисление оплаты за труд работникам общественного питания;

Д^Т 44₄ К^Т 70 - 39545,01 руб. - начисление оплаты за труд работникам заготовительной организаций;

Начисление пособий:

69/1 К^Т 70 - 88561,33 руб. - начисление пособия по временной нетрудоспособности за счет фонда соц. страхования (кроме первых двух дней)

Удержания из зарплаты и выдача:

Д^Т 70 К^Т 68 - 346186,55 руб. - удержание НДФЛ;

Д^Т 70 К^Т 71 - 3500 руб. - удержание остатка неиспользованных подотчетных сумм;

Д^Т 70 К^Т 73/2 - 16430 руб. - удержание из заработной платы сумм по возмещению материального ущерба с согласия работника;

Д^Т 70 К^Т 76/4 - 18346,75 руб. - на сумму депонированной заработной платы;

Д^Т 70 К^Т 50 - 2271810,40 руб. - на сумму выданной из кассы.

Деньги на выплату заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, премий и других выплат получают в банке.

Для получения заработной платы в банк представляются следующие документы: чек, платежные поручения на перечисление в бюджет налоговых платежей, платежные поручения в пользу различных организаций и лиц, на суммы, удержанные из заработной платы работников по исполнительным листам.

Заработная плата в Добринском райпо выплачивается не реже, чем каждые полмесяца, а отпускные - не позднее, чем за один день до начала отпуска.

При увольнении работника все суммы, причитающиеся ему от организации, выплачиваются в день увольнения.

Заработная плата работникам Добринского райпо выдается в сроки, установленные коллективным договором, которые указываются в представляемых банку кассовых заявках. За первую половину месяца выдают аванс (обычно с 16 по 20 число текущего месяца). Если день выдачи заработной платы приходится на выходной (или праздничный) день, то она выплачивается накануне. По истечении срока выдачи заработной платы кассир в платежной ведомости против фамилий лиц, не получивших ее, в графе «Расписка в получении» делает отметку «Депонировано». В ведомости прописью указывают выданную и депонированную сумму. На сумму выданной по ведомости заработной платы бухгалтером выписывается расходный кассовый ордер, регистрируется в книге регистрации, передается в кассу и отражается в кассовой книге.

Сводка данных по расчетам с персоналом по оплате труда обобщает данные всех расчетно-платежных (расчетных) ведомостей, составленных за отчетный месяц в организации. Сводная ведомость используется при отражении на счетах бухгалтерского учета начислений по оплате труда, премий, пособий; удержаний налога с доходов физических лиц, перечислений и выплат.

Регистрационный журнал служит для определения общей суммы оборота всех операций за отчетный период и для контроля за отражением на счетах всех мемориальных ордеров. По счетам Главной книги составляется оборотная ведомость (приложение 22), а по ней - баланс.

Аналитический учет ведут на карточках или в книгах. Записи в них производят непосредственно по данным первичных документов, приложенных к мемориальным ордерам. В конце месяца на основе записей в аналитических счетах составляют оборотные ведомости аналитического учета, производят сверку итогов оборотов синтетических и аналитических счетов.

Сводные данные проверяют по главной книге (счета 70 и 69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям баланса (форма №1) по статье «Кредиторская задолженность» раздела V пассива «Краткосрочные обязательства».

2.4 Синтетический и аналитический учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Взносы по единому социальному налогу (ЕСН) в размере 26% зачисляются в государственные внебюджетные фонды:

Пенсионный фонд;

Фонд социального страхования;

Фонды обязательного медицинского страхования.

Порядок начисления и уплаты взносов в эти фонды определяется главой 24 НК РФ. Плательщиками ЕСН признаются: лица, производящие выплаты физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями; индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Налоговая база, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчисления во внебюджетные фонды производятся от выплат и вознаграждений, начисляемых работникам. К таким выплатам и вознаграждениям относятся: заработная плата, различного рода доплаты, премии, материальная помощь, материальная выгода и др.

Некоторые выплаты не включаются в налогооблагаемую базу (государственные пособия, включая пособие по временной нетрудоспособности, единовременная материальная помощь, оказываемая работникам в связи со стихийными бедствиями и др.).

Взносы исчисляются по каждому фонду в отдельности по установленной ставке. Ставки дифференцированы в зависимости от налогооблагаемой базы, исчисляемой по каждому работнику.

Фонд социального страхования является внебюджетным фондом. Предприятия производят в него отчисления в размере 2,9 % от начисленной оплаты за труд работников до 280 000 руб. и + 1,1 % от суммы превышающей 280 000 руб., но из заработной платы эти отчисления не удерживают, а относят за счет издержек производства или обращения.

Средства данного фонда используются на следующие цели: выплату пособий по временной нетрудоспособности; по беременности и родам; по уходу за ребенком до 1,5 лет; на рождение ребенка; на погребение; на приобретение путевок; на лечение в санаториях.

Предприятия имеют право расходовать средства данного фонда на местах, но в установленные сроки за все израсходованные суммы они должны отчитаться. Неиспользованную часть средств перечисляют ФСС.

Учет расчетов с ФСС в Добринском райпо ведется на счете 69-1. Данный субсчет - пассивный. По кредиту отражают - начисление, а по дебету - использование и перечисление.

Д^Т23₁ К^Т 69₁ - 9562,96 руб. - начислено в ФСС от оплаты за труд водителей;

Д^Т23₂ К^Т 69₁ - 3806,77 руб. - начислено в ФСС от оплаты за труд работников занятым строительством;

Д^Т 29₁ К^Т 69₁ - 1047,87 руб. - начислено в ФСС от оплаты за труд работников ларьков;

Д^Т 29₂ К^Т 69₁ - 590,62 руб. - начислено в ФСС от оплаты за труд работников рынка

Д^Т 44₂ К^Т 69₁ - 54656,34 руб. - начислено в ФСС от оплаты за труд работников розничной торговли;

Д^Т 44₃ К^Т 69₁- 3083,93 руб. - начислено в ФСС от оплаты за труд работников общественного питания;

Д^Т 44₄ К^Т 69₁ - 1146,80 руб. - начислено в ФСС от оплаты за труд работников заготовительной организации.

Начиная с 2002 года, вступил в силу ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ». В связи с этим внесены изменения в ФЗ «О едином социальном налоге», а ФЗ от 20.07.2004 г. №70 - ФЗ внесены изменения в главу 24 часть II НК и в ФЗ №167 от 15.12.2001г. «Об обязательном пенсионном страховании».

В федеральный бюджет (20%) перечисляют от начисленной оплаты за труд заминусом налогового вычета по ЕСН, который перечисляется в пенсионный фонд. В пенсионный фонд перечисляют страховые взносы на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии.

Таким образом, страховой взнос разделен на две части. За счет первой части финансируется страховая, а за счет второй - накопительная часть трудовой пенсии. Размер каждой из этих частей зависит от возраста и пола работника. То есть по каждому работнику ведется персонифицированный учет отчислений в ПФ. Сумма, перечисляемая в бюджет, определяется как разница между начисленной суммой (20%) и минус отчисления в пенсионный фонд. Перечисляют эти суммы по отдельным платежным поручениям.

Учет расчетов с бюджетом по данным отчислениям в Добринском райпо ведется на счете 69 субсчете «Расчеты с бюджетом по ЕСН», а также субсчете 2 «Расчеты с ПФ». На сумму отчислений составляют следующую проводку:

Д^Т23₁ К^Т 69₂ - 4166,03 руб. - начислено в ПФ от оплаты за труд водителей;

Д^Т23₂ К^Т 69₂ - 18377,49 руб. - начислено в ПФ от оплаты за труд работников занятым строительством;