Управление расходами по текущей деятельности на предприятиях

Продукция ОАО "Лента" используется в швейной, трикотажной, обувной подотраслях легкой промышленности, электротехнической, мебельной, химической и других отраслях промышленности, а также в медицине. Предприятие экспортоориентировано (более 50% продукции отгружается на экспорт). Через собственную товаропроводящую сеть реализуется более 70% продукции, продаваемой в Республике Беларусь.

ОАО "Лента" является коммерческой организацией - юридическим лицом и имеет самостоятельный баланс, имеет печать, штампы, бланки со своим наименованием, товарный знак (знак обслуживания).

Управление обществом осуществляют в соответствии с действующим законодательством и уставом ОАО "Лента".

Контроль деятельности общества осуществляет ревизионная комиссия. Для проверки и подтверждения правильности годовой финансовой отчетности общество ежегодно привлекает аудитора, а в случаях, предусмотренных законодательством, - ведомственную контрольно-ревизионную службу.

Структурная схема управления ОАО «Лента» приведена в приложении к бизнес-плану.

ОАО "Лента" располагает рядом технологически связанных производств:

лентоткацким;

плетельным;

гардинным;

красильно - отделочным;

производством текстильной застежки "Контакт" ("Велькро");

швейным;

медицинских изделий.

В настоящее время на предприятии действует пять программно-целевых блоков:

производственный;

снабженческо-сбытовой;

экономический;

ремонтно-хозяйственный;

торговый.

Производственный блок включает в себя руководителей цехов, лаборатории, службу главного механика, службу главного энергетика, технический отдел, отдел информационных технологий, заместителя главного инженера. Этот блок возглавляют главный инженер и заместитель генерального директора по качеству.

К снабженческо-сбытовому блоку относятся: отдел сбыта, отдел снабжения, отдел маркетинга, отдел рекламы, отдел продаж штор, а также склады и транспортный участок. Их возглавляют заместитель генерального директора по продажам, заместитель генерального директора по закупкам.

В экономический блок входят следующие отделы: центральная бухгалтерия, планово-производственный отдел, отдел организации труда и заработной платы. Этими службами руководят заместитель генерального директора по экономике и главный бухгалтер.

К ремонтно-хозяйственному блоку относится ремонтно-строительный участок, задачей которого является содержание в надлежащем состоянии зданий, помещений и территории предприятия в соответствии с правилами и нормами промышленной санитарии и пожарной безопасности. Блок возглавляет заместитель генерального директора по строительству.

В торговый блок входят четыре филиала ОАО «Лента»: в Гомеле, Бресте, Витебске и три магазина: в Могилеве, Минске, Бобруйске, два филиала в Российской Федерации. Возглавляет этот блок заместитель генерального директора по торговле.

Персонал ОАО «Лента» периодически повышает свой профессиональный и образовательный уровень на курсах и семинарах, проводимых концерном "Беллегпром", институтом приватизации и менеджмента, академией управления при Президенте Республики Беларусь.

ОАО "Лента" имеет эффективное производство, квалифицированный персонал, технические и технологические возможности по расширению выпуска новых видов текстильной галантереи, конкурентоспособных на внешнем рынке и в случае технического перевооружения производства будет в состоянии обеспечить устойчивый выпуск продукции и его рост.

Главными направлениями производственной деятельности ОАО "Лента" являются:

производство текстильной галантереи: лент, тесем, шнуров, текстильной застежки "Контакт", гардинного полотна, занавесок, скатертей, покрывал, накидок, салфеток, воланов, бигуди, комплектов штор;

производство готовых текстильных изделий, кроме одежды;

производство медицинских перевязочных материалов и салфеток хирургических;

оперативная реализация всей вышеперечисленной продукции заинтересованным потребителям;

фирменная торговля;

коммерческая деятельность;

услуги по оформлению интерьеров окон помещений;

внешнеэкономическая деятельность, а также другие виды, перечисленные в уставе общества.

В составе ОАО «Лента» имеются предприятия розничной торговли:

фирменный магазин «Стужка» г. Могилев с торговой площадью 200 м²;

фирменный магазин «Стужка» г. Минск с торговой площадью 137 м²;

фирменный магазин «Стужка» г. Гомель с торговой площадью 136,5 м²;

магазин «Стужка» г. Мозырь с торговой площадью 80 м²;

магазин «Стужка» г. Брест с торговой площадью 98 м²;

магазин «Стужка» г. Витебск с торговой площадью 131 м²;

магазин «Стужка» г. Бобруйск с торговой площадью 114 м²;

55 фирменных секций;

розничный магазин в г. Киеве;

два розничных магазина в г. Нижний Новгород.

Предприятия оптовой торговли:

филиалы ОАО «Лента» в Республике Беларусь в г. Гомеле, г. Витебске, г. Бресте;

оптовые магазины-склады в г. Гродно и г. Минске;

ООО «Лента» п. Октябрьский;

ООО «Лента» г. Санкт-Петербург;

ООО «ТК-Фурнитура» г. Киев;

ООО «Моготекс Адонис» г. Нижний Новгород.

ОАО «Лента» располагает набором технологически связанных производств: лентоткацким, плетельным, гардинным, швейным, красильно-отделочным, производством текстильной застежки «Контакт», медицинских перевязочных материалов.

Структуру основного производственного оборудования в производственных цехах по срокам эксплуатации характеризуют следующие данные:

от 1 года до 5 лет - 12,3%

от 5 до 10 лет- 6,4%

от 10 до 15 лет- 18,6%

от 15 до 20 лет- 6,6%

свыше 20 лет - 56,1%

Как видно из приведенных данных более 60% производственно-технического оборудования в ОАО «Лента» имеет сроки эксплуатации более 15 лет, а 56,1% даже более 20 лет. Сложившаяся ситуация серьезно влияет на производственные возможности ОАО «Лента».

На изношенном оборудовании, существующем на предприятии, становится все сложнее обеспечить надлежащее качество продукции без увеличения производственных издержек, что в свою очередь самым непосредственным образом сказывается на цене на выпускаемую продукцию и, соответственно, на общую конкурентоспособность предприятия.

В структуре затрат производимой продукции ОАО «Лента» преобладают сырье и материалы - более 50%, что позволяет отнести производство к материалоемкому.



2.2 Анализ финансовых показателей ОАО «Лента»

Основные финансово-экономические показатели ОАО «Лента» за 2012-2013 гг. указаны в таблице 2.1 (на основании приложений А, Б).

Таблица 2.1

Основные финансово-экономические показатели ОАО «Лента» за 2012-2013 гг.

Наименование показателя	2012 г.	2013 г.	Изменение, +/-	Темп роста,%
Выручка от реализации продукции, товаров, услуг, млн. руб.	233 449	280798	47 349	120
Себестоимость реализованной продукции, товаров, услуг, млн. руб.	154 547	202249	47 702	131
Управленческие расходы, млн. руб.	21969	25849	3 880	118
Прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг, млн. руб.	47830	37985	-9 845	79
Доходы по инвестиционной деятельности, млн. руб.	236	645	409	273
Доходы по финансовой деятельности	5296	3112	-2 184	59
Чистая прибыль, млн. руб.	30472	15502	-14 970	51
Основные средства, млн. руб.	57016	69556	12 540	122
Дебиторская задолженность, млн. руб.	10 173	61592	51 419	605
Кредиторская задолженность, млн. руб.	28 147	30104	1 957	107
Среднесписочная численность работников, чел.	1300	1302	2	100
Среднемесячная заработная плата, тыс. руб.	3404	4524	1 120	133
Коэффициент текущей ликвидности	1,43	1,47	0,04	103
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,30	0,32	0,02	107
Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами	0,50	0,47	-0,03	94

Проведем по данным таблицы 2.1 анализ финансовых результатов ОАО «Лента». Как видно из таблицы за два последних года предприятие работает стабильно. Наблюдается рост выручки от реализации продукции на 20%, средняя заработная плата к 2013 году увеличилась на 1 120 тыс. руб. по отношению к 2012 году. В 2013 году увеличилось количество работников на 2 человека.

Наблюдается рост дебиторской задолженности. Это обосновано объективными причинами: ростом цен на продукцию производственно-промышленного назначения, потребительские товары, сырье, материалы соответственно ростом цен на услуги предприятия, производимую продукцию. Так как на предприятии ведется постоянная работа с должниками, просроченная дебиторская задолженность значительно уменьшилась.

Коэффициент текущей ликвидности на конец 2013 года имеет значение 1,47. Это свидетельствует о том, что платежеспособность УКПП «Горсвет» достаточно высока, и продажа оборотных активов позволит рассчитаться с кредиторами по краткосрочным обязательствам.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами составляет - 0,32 - это значительно выше нормативного показателя (0,2). Это означает наличие у организации собственных оборотных средств, необходимых для ее финансовой устойчивости.

Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами находиться на уровне 0,47 (нормативный 0,85). Это свидетельствует о способности организации рассчитаться по своим финансовым обязательствам после реализации активов. Чем ниже его значение, тем лучше, обязательства не должны превышать 85% общей стоимости активов, иначе наступает реальная угроза ликвидации (банкротства).

Главный абсолютный показатель эффективности деятельности любого предприятия является чистая прибыль. В 2013 году мы наблюдаем, сокращение чистой прибыли ОАО «Лента» почти в два раза по сравнению с 2012 годом. Основным фактором, повлиявшим на значительное сокращение чистой прибыли, является опережающий рост расходов предприятия по сравнению с его доходами.

На основании данных таблицы 2.2 проведем факторный анализ влияния отдельных показателей на изменении чистой прибыли, используя способ цепной подстановки.

Таблица 2.2

Анализ влияния отдельных показателей на изменении чистой прибыли ОАО «Лента»

Наименование показателя	2012 г., млн. руб.	2013 г. млн. руб.	Изменение, +/-
Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг	233449	280798	47349
Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг	154547	202249	47702
Управленческие расходы	21969	25849	3880
Расходы на реализацию	9103	14715	5612
Расходы по инвестиционной деятельности	50	98	48
Расходы по финансовой деятельности	11369	15181	3812
Налог на прибыль	7515	4608	-2907
Прочие доходы и расходы (+/-)	1576	-2596	-4172
Чистая прибыль (убыток)	30472	15502	-14970

ЧП₁ = 233449-154547-21969-9103-50-11369-7515+1576 = 30472 млн.

руб.

ЧП₂ = 280798-154547-21969-9103-50-11369-7515+1576 = 77821 млн.

руб.

Влияние выручки от реализации на чистую прибыль:

77821-30472 = 47349 млн. руб.

ЧП₃ = 280798-202249-21969-9103-50-11369-7515+1576 = 30119 млн.

руб.

Влияние себестоимости реализованной продукции, товаров, работ, услуг работ, услуг:

30119-77821 = - 47702 млн. руб.

ЧП₄ = 280798-202249-25849-9103-50-11369-7515+1576 = 26239 млн. уб.

Влияние управленческих расходов на чистую прибыль:

26239-30119 = -3880 млн. руб.

ЧП₅ = 280798-202249-25849-14715-50-11369-7515+1576 = 20627 млн.

руб.

Влияние расходов на реализацию на чистую прибыль:

20626-26239 = -5612 млн. руб.

ЧП₆ = 280798-202249-25849-14715-98-11369-7515+1576 = 20579 млн.

руб.

Влияние расходов по инвестиционной деятельности на чистую прибыль:

20579-20627 = -48 млн. руб.

ЧП₇ = 280798-202249-25849-14715-98-15188-7515+1576 = 16767 млн.

руб.

Влияние расходов по финансовой деятельности:

16767-20579 = -3812 млн. руб.

ЧП₈ = 280798-202249-25849-14715-98-15188-4608+1576 = 19674 млн.

руб.

Влияние налога на прибыль на чистую прибыль:

19674-16767 = 2907 млн. руб.

ЧП₉ = 280798-202249-25849-14715-98-15188-4608+(-2596) = 15502 млн.

руб.

Влияние прочих доходов и расходов:

15502-19674 = 4172 млн. руб.

Таким образом, на уменьшение чистой прибыли оказали влияния следующие факторы.

Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг в 2013 году составила 280798 млн. руб., прирост данного показателя составил 20%, что привело к увеличению прибыли на 47349 млн. руб. Из-за увеличения себестоимости реализованной продукции, товаров, работ, услуг чистая прибыль сократилась на 47702 млн. руб.

Так же, на снижение чистой прибыли оказали рост управленческих расходов - на 3880 млн. руб., расходов на реализацию - на 5612 млн. руб., расходов по инвестиционной и финансовой деятельности - на 3860 млн. руб.

За счет уменьшения налога на прибыль величина чистой прибыли возросла на 2907 млн. руб.

2.3 Анализ по элементам затрат

Анализ затрат по элементам. Группировка затрат по элементам является единой и обязательной. Группировка по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражаются только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплата труда и отчисления на социальные нужды отражаются только применительно к персоналу основной деятельности.

Группировка расходов по элементам позволяет осуществлять контроль за формированием, структурой и динамикой затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание. Это необходимо для изучения соотношения живого и прошлого (овеществленного) труда, нормирования и анализа производственных запасов, исчисления частных показателей оборачиваемости отдельных видов нормируемых оборотных средств, а также для других расчетов отраслевого, национального и народнохозяйственного уровня (в частности, для исчисления величины создаваемого в промышленности национального дохода).

Рассчитанные поэлементно затраты всех материальных и топливно-энергетических ресурсов на ОАО «Лента» используются для определения планового уровня материальных затрат и оценки его соблюдения. Анализ поэлементного состава и структуры затрат на производство дает возможность наметить главные направления поиска резервов в зависимости от уровня материалоемкости, трудоемкости и фондоемкости производства.

Для выявления причин изменения затрат по текущей деятельности рассматривают структуру затрат на производство, а затем влияние ее изменения на изменение текущих затрат.

Расчет производится по следующим формулам:

Оз (N) = Зp0 * In - З p0, (1)

Оз (структура затрат) = Зp1 - Зp0 * In, (2)

где Оз - общая сумма затрат, млн. руб.;

Зp - затраты каждого вида (по элементам затрат) млн. руб.;

N - выпуск продукции;

I - индекс выпуска продукции [34].

Из таблицы 2.3 (на основании приложения Г) видно, что в структуре затрат производимой продукции ОАО «Лента» преобладают сырье и материалы - более 60%, что позволяет отнести производство к материалоемкому. Так же большой удельный вес занимают затраты по оплате труда, следовательно этим элементам необходимо уделить особое внимание при выявлении резервов снижения себестоимости.

Таблица 2.3

Анализ затрат по элементам

Элементы затрат	2012 г., млн. руб.	Уд. вес,%	2013 г., млн. руб.	Уд. вес,%	Изменение, +/-	Темп роста,%
Материальные затраты	111127	65	121511	61	+10384	109
Затраты на оплату труда	38791	23	51600	26	+12809	133
Отчисления на социальные нужды	13666	8	18260	9	+4594	134
Амортизация основных средств	3026	2	4458	2	+1432	147
Прочие затраты	4134	2	4769	2	+635	115
Итого:	170744	100	200598	100	+29854	117

В 2013 году по сравнению с 2012 годом наблюдается повышение удельного веса затрат на оплату труда 3%, что повлекло за собой снижение удельного веса материальных затрат на 4%. По данным таблицы 2.3 наблюдается значительный рост амортизации основных средств и составляет 47%. Это свидетельствует о том, что в 2013 году на предприятии ОАО «Лента» было приобретено большое количество машин и оборудования, таких как шпулярник сновальной машины СЛ-140, вязальная машина GK TSL, вытяжной механизм на шнуровязальной машине ШВ-6 и т.д. В связи с ростом цен на сырье и материалы сумма материальных затраты увеличилась на 10384 млн. руб. или на 9%. Рост расходов на оплату труда в 2013 году по сравнению с 2012 годом составил 33%. Это говорит о том, что руководство ОАО «Лента» умело использует оплату труда в качестве стимулирующего фактора персона предприятия.

В таблице 2.4 проведем анализ структуры затрат на производство продукции за 2012-2013 гг.



Таблица 2.4

Анализ структуры затрат на производство продукции на ОАО «Лента» за 2012-2013 гг.

Показатель	2012 г.	2013 г.	Отклонение, +/-
Объем производства, млн. руб.	243746	270090	26344
Ресурсоемкость,%	46	45	- 1
Фондоемкость,%	16	19	+ 3
Зарплатоемкость,%	1,2	1,7	+ 0,5

Из данных таблицы 2.4 видно, что практически все показатели структуры затрат на производство продукции ОАО «Лента» за 2013 год выросли в сравнении со значениями тех же показателей за 2012 год, исключение составил лишь показать ресурсоемкости.

Так уровень ресурсоемкости сократился с 46% в 2012 году до 45% в 2013 году, отклонение составило - 1%.

Фондоемкость в 2012 году составляла 16% к общей массе затрат, а в 2013 году этот показатель составлял уже 19%, прирост составил 3%.

Зарплатоемкость также увеличилась на 0,5% и составила 1,7% в 2013 году, против 1,2% в 2012 году.

По формуле 3 рассчитаем отношение объема произведенной продукции 2013 года к объему оказанных услуг 2012 года:

,(3)

где V₁ - объем оказанных услуг 2013 года, млн. руб.;

V₂ - объем оказанных услуг 2012 года, млн. руб.



В таблице 2.5 произведем расчет влияния изменения структуры затрат на изменение общих затрат по текущей деятельности.

Таблица 2.5

Расчет влияния изменения структуры затрат на изменение затрат по текущей деятельности ОАО «Лента»

Показатель	2012 г., млн. руб.	2013 г., млн. руб.	2012 год, пересчитанный на In	Влияние на текущие затраты
				Изменение V продукции	Изменение эл-в затрат
Объем произведенной продукции	243746	270090	268121	-	-
Материальные затраты	111127	121511	122240	11113	-729
Затраты на оплату труда	38791	51600	42670	3879	8930
Отчисления на социальные нужды	13666	18260	15033	1367	3227
Амортизация основных фондов	3026	4458	3329	303	1129
Прочие затраты	4134	4769	4547	413	222

Результаты анализа, проведенного в таблице 2.5, подставим в формулу 2 и получим:

Оз = (11113+(-729)) + (3879+8930) + (1367+3227) + (303+ 1129) +

(413+222) = 29854 млн. руб.

Увеличение объема производства продукции сократило рост себестоимости до 29854 млн. руб.

Таким образом, на основе проведенного анализа можно сделать вывод, что увеличение текущих затрат на производство продукции ОАО «Лента» за 2013 год было вызвано увеличением затрат по всем экономическим элементам.



2.4 Анализ затрат по калькуляционным статьям

Постатейное отражение затрат в плане, учете, отчетности и анализе раскрывает их целевое назначение и связь с технологическим процессом. Эта группировка используется для определения затрат по отдельным видам вырабатываемой продукции и месту возникновения расходов (цехам, участкам, бригадам).

Часть калькуляционных статей - в основном одноэлементные, т. е. однородные по своему экономическому содержанию, расходы. К ним относятся сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальное нужды. При их анализе нельзя ограничиться лишь показателями в целом по предприятию, так как при этом нивелируются результаты, достигнутые при выпуске отдельных изделий. Поэтому расчеты влияния отдельных факторов на общую величину затрат по этим статьям в последствии детализируются по отдельным изделиям, видам расходуемых материалов, системам и формам оплаты труда производственных рабочих на основе данных отчетных калькуляций.

Остальные статьи себестоимости являются комплексными и объединяют несколько экономических элементов. Так, статья "Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования" включает затраты материалов, энергии, топлива, расходы на оплату труда, амортизацию основных фондов. Комплексный характер носят и такие статьи себестоимости, как расходы на подготовку и освоение производства, цеховые, общезаводские (общехозяйственные) и прочие производственные расходы. Эти затраты обусловлены прежде всего общим объемом и организационно-техническим уровнем производства и анализируются, как правило, в целом по предприятию или отдельным его подразделениям.

Анализ выполнения плана в постатейном разрезе начинается с сопоставления фактических затрат с плановыми, пересчитанными на фактический выпуск. Тем самым выявленные отклонения раскрывают изменения затрат независимо от структурных и ассортиментных сдвигов в выпуске продукции. Анализ себестоимости по калькуляционным статьям (таблица 2.6) будем проводить на основании плановой калькуляции на декабрь 2013 года партии лентоткацких изделий ОАО «Лента» (Приложение Д). Калькуляционной единицей ленты является 1 тыс. м.

Таблица 2.6

Анализ себестоимости по калькуляционным статьям

Статьи затрат	Фактически выпущенная продукция, руб.	Отклонение от плана, +/-
	по плановой себест-ти	по фактической себест-ти	всего сумма, руб.	к плановой статье,%	ко всей план. себест-ти,%
1	2	3	4	5	6
Сырье и материалы	105717	95587	-10130	-9,58	-4,72
Возвратные отходы (вычитаются)	612	86	-526	-85,95	-0,25
Прочие расходы	3729	2830	-899	-24,11	-0,42
ИТОГО	108835	95331	-13504	-12,41	-6,30
Зарплата производственных рабочих	18967	26905	7938	41,85	3,70
Отчисления на социальные нужды	6448	9147	2699	41,86	1,26
Общепроизводственные расходы	40147	56075	15928	39,67	7,43
Производственная себестоимость	174398	190158	15760	9,04	7,35
Косвенные расходы	40012	42990	2978	7,44	1,39
Полная себестоимость	214410	233449	19039	8,88	8,88

В графе 5 таблицы 2.5 показано процентное отношение отклонений от плана к плановым затратам по каждой калькуляционной статье; в графе 6 - долевое участие изменения затрат по соответствующим статьям в общем проценте снижения полной себестоимости лентоткацких изделий. Таким образом, устанавливают степень влияния отклонений по отдельным статьям на общий результат.

В соответствии с данными таблицы, полная себестоимость партии лентоткацких изделий ОАО «Лента» снизилась в 2013году на 19039 руб., или 8,88%, по сравнению с планом. Значительнее всего сократились расходы по статье "Прочие расходы" (-24,11%), что позволило сэкономить 0,42% от полной плановой себестоимости товарной продукции. Наиболее существенное превышение плана (на 42%) наблюдается по статье зарплата «производственных рабочих». Это превышение обусловило возрастание себестоимости на 3,7% за счет увеличения данной статьи. Так же увеличение себестоимости на 7,35% привел значительный рост общепроизводственных расходов (на 39,6).

Основное внимание должно быть уделено при анализе тем статьям, по которым допущены непланируемые потери и перерасходы. Однако анализ себестоимости не должен ограничиваться только этими статьями. Значительные резервы снижения себестоимости продукции могут быть вскрыты и по остальным статьям при более детальном анализе затрат на материалы, топливо, энергию, расходов на заработную плату и комплексных статей себестоимости.



3. Меры совершенствования управления расходами по текущей деятельности на ОАО «Лента»

3.1 Резервы снижения расходов по текущей деятельности

Резервами снижения расходов по текущей деятельности могут служить снижение затрат по таким элементам затрат как материальные затраты, затраты на оплату труда, прочие расходы. Плановые показатели взяты из бизнес-плана ОАО «Лента» на 2013 год.

Резервы снижения расходов по текущей деятельности ОАО "Лента" проведены в таблице 3.1.

Таблица 3.1

План снижения расходов по текущей деятельности ОАО «Лента»

Элементы затрат	Фактические данные 2013 г., млн. руб.	% изменения	План 2013 года, млн. руб.	Эффект, млн. руб.	Мероприятия
Материальные затраты	121511	27	88703	-32808	Поиск более дешевых материалов, поиск более выгодных поставщиков, снижение норм затрат материалов, использование менее затратных материалов
Затраты на оплату труда с отчислениями	69860	10	62874	-6986	Более эффективное использование рабочего времени персонала, сокращение персонала, сокращение простоев по вине работников, технологических простоев и др.
Прочие затраты	4769	30	3338	-1431	Сокращение представительских расходов, сокращение расходов по временному проживанию в гостиницах, использования транспорта сторонних организаций
Итого:	-	-	-	-41225

Таким образом, общая экономия текущих затрат составит 41255 млн. руб.

Себестоимость планового объёма производства по условиям планового года определяется по формуле 4.

Спп = Соп - Эс (4)

где Спп - себестоимость планового объема производства, млн. руб.;

Соп - себестоимость объема производства, млн. руб.;

Эс - экономия текущих затрат, млн. руб.

Спп = 200598 - 41225 = 159373 млн. руб.

Затраты на 1 руб. товарной продукции по условиям планового года определяются по формуле 5.

Зп = (5)

где Зп - затраты на руб. товарной продукции, руб.

Зп = 159373/218142 = 0,73 руб.



Плановое снижение себестоимости в процентах (СНп) определяется по формуле 6.

СНп = (6)

где СНп - плановое снижение себестоимости,%;

Зф - затраты на 1 руб. товарной продукции по факту, руб.

СНп = 0,73/0,77*100-100 = - 5,2%

Таким образом, плановое снижение себестоимости составляет -5,2%.

Аналогичные расчёты проводятся по каждому виду продукции, а при необходимости и по каждому организационно-техническому мероприятию, что позволяет полнее оценить их эффективность.

3.2 Рекомендации по снижению затрат, выявление результатов по увеличению прибыли

С целью совершенствования управления расходами по текущей деятельности можно предложить руководству ОАО «Лента» использование следующих рекомендаций.

Среди традиционных инструментов оптимизации затрат можно выделить две группы: стратегические мероприятия по снижению затрат и инструменты регулярного управления затратами.

К первой группе относятся, в частности, реструктуризация предприятия в форме выделения непрофильных активов и сокращения избыточных мощностей, переход на систему тендерных закупок, сокращение персонала, приобретение ключевых поставщиков ресурсов, поглощение конкурентов, отказ от практики взаимозачетов и расчетов векселями.

Подобные меры, как правило, приводят к существенному снижению затрат, но их недостаточно для обеспечения экономного использования ресурсов предприятия. Для этого необходимы инструменты регулярного управления затратами, важнейшими из которых являются планирование и контроль затрат и программа мероприятий по снижению затрат.

ОАО «Лента» необходимо определить подразделения - центры ответственности за затраты - и выполнять стандартный набор управленческих процедур: формировать планы затрат, отчетность об их исполнении, проводить план-факторный анализ затрат и принимать меры, мотивирующие подразделения к исполнению планов.

Несмотря на видимую простоту и очевидность подходов, руководство ОАО «Лента» сталкивается с трудностями, связанными с недостаточной прозрачностью и контролируемостью затрат.

В последние годы весьма популярной в практике управления стала разработка стратегии, непосредственно отражающей цели, принципы и задачи развития предприятия. Неконкретность, отсутствие взаимосвязи с применяемыми на предприятии методами управления - главные причины того, что стратегия не всегда становится действенным инструментом управления. В свою очередь, без связи со стратегией процесс управления затратами становится похож скорее на бессистемную трату средств и «латание дыр» в бюджете, нежели на распределение средств по наиболее приоритетным направлениям.

При формировании стратегии и построении системы управления затратами предприятию ОАО «Лента» прежде всего необходимо определить, как стратегические задачи и направления развития будут трансформированы в текущие планы предприятия. Для этого необходимо составить долгосрочные программы развития, в которых стратегические замыслы конкретизируются в определенные мероприятия с указанием сроков их выполнения, оценки затрат и источников финансирования. В процессе планирования затрат долгосрочные программы должны трансформироваться в планы затрат и капиталовложений, что обеспечит финансирование стратегических направлений развития предприятия [26].

На многих предприятии ОАО «Лента» бытует мнение, что управление затратами - дело экономистов, а их стремление привлечь функциональные службы к процессу управления вызывает крушение существующей системы без построения более эффективной.

Однако экономисты не в силах охватить всю деятельность предприятия и учесть производственную специфику различных его направлений.

Для включения функциональных служб в процесс управления затратами необходимо привлекать ведущих специалистов подразделений к разработке планов затрат и методики их формирования, закрепить за конкретными отделами функции по проведению план-факторного анализа и определению причин отклонений от планов, а также способствовать повышению статуса управления затратами на предприятии.

Вовлечение функциональных служб в процесс управления затратами является также обязательным условием перехода к планированию «от производства», о чем будет сказано ниже.

Для ОАО «Лента» возможна разработка системы планирования затрат. Существуют два наиболее часто применяемых метода планирования затрат: планирование «от достигнутого», при котором в качестве базы для сравнения используются затраты прошлых периодов, и планирование «от производства», при котором в качестве источника используются производственно-ресурсные потребности.

Планирование от достигнутых показателей - простой метод, не требующий серьезных трудозатрат, однако в этом случае невозможно понять, что стоит за цифрами, да и управление затратами превращается в торговлю с функциональными службами.

Более совершенным является метод планирования затрат «от производства», при котором за каждым показателем затрат стоит объем выпуска продукции, перечень планируемых к выполнению мероприятий или натуральный объем потребления ресурсов [27].

Основанием для планирования «от производства» служат производственная программа, нормы потребления ресурсов, заявки на выполнение мероприятий, которые трансформируются в комплексный план затрат, содержащий как натуральные, так и стоимостные показатели. В свою очередь, производственно-ресурсные потребности корректируются, в случае если полученные показатели затрат являются неудовлетворительными.

Для перехода к планированию «от производства» необходимо предпринять следующие шаги:

- разработать классификатор мероприятий, в разрезе которых ведется планирование, и определить порядок формирования их стоимости;

- усовершенствовать систему нормирования;

- разработать формы «развернутых» планов затрат и методику их формирования;

- определить алгоритм трансформации планов в сметы предприятия и подразделений;

- усовершенствовать систему учета затрат и формирования отчетности об исполнении планов.

Качественное планирование и контроль затрат невозможны без подготовки отчетности об исполнении планов, которая служит источником информации для формирования планов и проведения анализа их исполнения.

Несоответствие методов формирования отчетности и планирования, медлительность при подготовке и отсутствие необходимой аналитической информации - главные причины того, что отчетность не всегда отвечает требованиям планирования и контроля затрат [28].

При построении системы отчетности необходимо исходить из ее назначения: главное в ней не выполнение требований учетной политики и норм бухгалтерского законодательства, а формирование информации о затратах в разрезах, в сроки и со степенью точности, которые приемлемы для принятия управленческих решений.

Для совершенствования системы отчетности необходимо ответить на ряд вопросов: является ли набор отчетных форм и их аналитика исчерпывающими для целей управления затратами, соответствует ли методология подготовки отчетности методологии планирования, являются ли сроки подготовки отчетности приемлемыми для подготовки планов на следующие периоды и проведения план-факторного анализа [29].

После ответа на приведенные выше вопросы экономическая служба ОАО «Лента» должна сформировать полноценный набор форм отчетности об исполнении планов затрат, определить сроки и методы ее формирования, а также определить ответственных за подготовку.

Одним из факторов успеха формирования отчетности о затратах является внедрение АСУ, которая при хорошей методологической поддержке позволит получить требуемую аналитику и повысит оперативность формирования ряда показателей. При этом экономическая служба ни в коем случае не должна пускать внедрение информационной системы «на самотек» и отдавать его на откуп бухгалтерии - результатом может стать отсутствие даже той информации, которую экономисты имели при ручном учете [30].

Нередки ситуации, когда управление затратами предприятия ограничивается функцией планирования: планы формируются и «ложатся на полку» без проведения должного анализа отклонений и воздействия на виновников неисполнения.

Случаются и другие крайности - от подразделений требуют 100%-го выполнения планов, не допуская возможности на чем-то сэкономить, а где-то перерасходовать средства.

В первом случае подразделения не заинтересованы в выполнении планов, что ведет к неконтролируемому росту затрат, во втором - используют различные уловки: оформляют липовые акты выполненных работ, списывают материалы в производство, хотя реально они остаются на складе, и находят другие способы точно выполнить план.

При этом не всегда точное выполнение лимитов по каждой статье затрат эффективно: руководитель подразделения должен иметь ограниченную возможность допустить перерасход средств по одной статье за счет другой статьи, и, чем более самостоятельно подразделение, тем более широкими полномочиями оно должно обладать.

Для совершенствования функции контроля исполнения планов необходимо определить принципы ответственности подразделений за отклонения, подходы к анализу затрат; внести изменения в положение о премировании, относящиеся к поощрению за выполнение планов затрат, и, самое главное, четко следовать декларируемым подходам на практике.

Использование на практике перечисленных мер совершенствования управления затратами на ОАО «Лента» будет способствовать дальнейшему снижению себестоимости оказываемых услуг и увеличению прибыльности деятельности предприятия.



Заключение

В условиях рыночной экономики затраты на производство и реализацию продукции, формирующие себестоимость продукции - это важнейший показатель коммерческой деятельности предприятий, характеризующий степень и качество использования трудовых и материальных ресурсов, результаты внедрения новой техники, ритмичность производства, бережливость в расходовании средств, качество управления. Себестоимость продукции является исходной базой для определения цен, а также оказывает непосредственное влияние на прибыль, уровень рентабельности и формирование общегосударственного фона - бюджета.

В практике управления расходами по текущей деятельности для целей планирования, учета и калькулирования затрат на производство продукции классифицируются по различным признакам: по виду производства, виду продукции, месту возникновения затрат, по составу и экономическому содержанию, и т.д. Для практического использования в системе управления формированием затрат целесообразно использовать классификацию по элементам и статьям затрат.

В условиях рыночной экономики классификация затрат в хозяйственной деятельности белорусских предприятий будет упрощаться и приближаться к зарубежной практике. В зарубежной практике широко принято подразделение издержек производства предприятия на постоянные, переменные.

Управление затратами на производство и реализацию продукции - это сложный процесс, который означает по своей сущности управление всей деятельностью предприятия, т. к. охватывает вес стороны происходящих производственных процессов. В практике под управлением издержками производства понимается планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявления резервов и снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции является прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи.

Анализ себестоимости продукции является важнейшим инструментом управления текущими затратами. Он строится на информации учета, отчетности, планов, прогнозов. Анализ расходов по текущей деятельности проводился на базе данных ОАО «Лента».

ОАО "Лента" является коммерческой организацией - юридическим лицом. ОАО "Лента" имеет эффективное производство, квалифицированный персонал, технические и технологические возможности по расширению выпуска новых видов текстильной галантереи, конкурентоспособных на внешнем рынке и в случае технического перевооружения производства будет в состоянии обеспечить устойчивый выпуск продукции и его рост.

За два последних года предприятие работает стабильно. Наблюдается рост выручки от реализации продукции на 20%. В 2013 году мы наблюдается, сокращение чистой прибыли ОАО «Лента» почти в два раза по сравнению с 2012 годом. При проведении анализа затрат по текущей деятельности, видно, что в структуре затрат производимой продукции ОАО «Лента» преобладают сырье и материалы - более 60%, что позволяет отнести производство к материалоемкому. Так же большой удельный вес занимают затраты по оплате труда, следовательно этим элементам необходимо уделить особое внимание при выявлении резервов снижения себестоимости.

Уровень ресурсоемкости продукции ОАО «Лента» сократился с 46% в 2012 году до 45% в 2013 году, отклонение составило - 1%. Фондоемкость в 2012 году составляла 16% к общей массе затрат, а в 2013 году этот показатель составлял уже 19%, прирост составил 3%. Зарплатоемкость также увеличилась на 0,5% и составила 1,7% в 2013 году, против 1,2% в 2012 году. Увеличение объема производства продукции сократило рост себестоимости до 29854 млн. руб.

В соответствии с анализов себестоимости по статьям калькуляции, полная себестоимость партии лентоткацких изделий ОАО «Лента» снизилась в 2013году на 19039 руб., или 8,88%, по сравнению с планом. Значительнее всего сократились расходы по статье "Прочие расходы" (-24,11%), что позволило сэкономить 0,42% от полной плановой себестоимости товарной продукции. Наиболее существенное превышение плана (на 42%) наблюдается по статье зарплата «производственных рабочих». Это превышение обусловило возрастание себестоимости на 3,7% за счет увеличения данной статьи. Так же увеличение себестоимости на 7,35% привел значительный рост общепроизводственных расходов (на 39,6).

Резервами снижения расходов по текущей деятельности могут служить снижение затрат по таким элементам затрат как материальные затраты, затраты на оплату труда, прочие расходы. Общая экономия текущих затрат благодаря данным резервам составит 41255 млн. руб. Плановое снижение себестоимости составляет -5,2%.



Список используемых источников

Баканов Н.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности - М.: Финансы и статистика, 1997. - 237 с.

Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. Как управлять капиталом - М.: Финансы и статистика, 2004 - 12 с.

Ворст И., Ревентлоу П. Экономика фирмы - М.: Высшая школа, 2004. - 169 с.

Ван Хорн Дж.К. Основы управления финансами - М.: Финансы и статистика, 2006. - 5 с.

Терехина В. И. Финансовое управление фирмой: Учебник - М.: Экономика, 2004ю - 156 с.

Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий - М.: ИНФРА - М, 2004. - 335 с.

Зайцев Н.А. Экономика промышленного предприятия - М.: ИНФРА - М., 2008. - 13 с.

Шмален Г. Основы и проблемы экономики предприятия - М.: Финансы и статистика, 2003. - 16 с.

Ковалёв В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчётности - М.: Финансы и статистика, 2006. - 252 с.

Денисова А.Л. Организация коммерческой деятельности: управление запасами/ - M.: Изд-во «Тету», 2004. - 398 с.

Павлова Л.Н. Финансовый менеджмент - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997. - 10 с.

Павлова Л.Н. Финансы предприятий - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2003. - 73 с.

Практикум по финансовому менеджменту: Учебно-деловые ситуации, задачи и решения - М.: Перспектива, 2005. - 268 с.

Русак Н.А., Русак В.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования/ - Мн.: Высшая школа, 1999. - 162 с.

Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности промышленного предприятия - Минск: Новое знание, 2001. - 117 с.

Поляк Г.Б. Финансовый менеджмент: Учебник - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2005. - 195 с.

Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент: теория и практика - М.: Перспектива, 2000. - 89 с.

Колчена Н. В. Финансы предприятия М.: Финансы: ЮНИТИ, 1998. - 171 с.

Шеремет А. Управленческий учет - М.: ФБК-Пресс, 2004 - 512 с.

Керимов В.Э. Управленческий учет - Москва: Юнити, 2003. - 413 с.

Радостовец В.К. Финансовый и управленческий учет на предприятии - Алматы/ - НАН «Центраудит», 1997. - 220 с.

Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости продукции - М.: Аналитика-Пресс - М.: 2000. - 167 с.

Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. Пер. с англ. - М.: Аудит, Юнити, 1998. - 770 с.

Каверина О.Д. Управленческий учет: система, методы, процедуры/ - М.: Финансы и статистика. - 2003.-350 с.

Асылбеков И. Калькуляция себестоимости по методу «Директ-костинг». Ее достоинства и недостатки // КарГУ Молодежь и актуальные проблемы современного мира. - 2004 г. - №4, с. 66

Каверина О.Д. Управленческий учет: система, методы, процедуры - М.: Финансы и статистика. - 2003.-350 с.

Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов - М.: Аудит, Юнити, 1999. - 350 с.

Разливаева Л.В. Управленческий учет. Учебно-практическое пособие - Караганда, 2007 - 200 с.

Мишин Ю.А. Управленческий учет: управление затратами и результатами хозяйственной деятельности - М.: Дело и Сервис, 2002

Сатенов Б.И. Совершенствование учета затрат и калькулирование себестоимости продукции на предприятиях пивоваренной продукции // Статистика и учет. - 2002 г. - №2, с. 15-22

Пошерстник Е.Б., Пошерстник Н.В. Состав и учет затрат в современных условиях. Москва - Санкт-Петербург. Издательский Торговый Дом «Герда» 2000.

Размещено на allbest.ru