Анализ затрат на обеспечение качества продукции (на примере ОАО "Нефтекамский Хлебокомбинат")

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические и методологические основы определения затрат на качество продукции

1.1 Основные понятия о качестве и о затратах на обеспечение качества продукции

1.2 Классификация затрат на качество

1.3 Методы анализа затрат на качество продукции

2. Анализ деятельности ОАО «Нефтекамский Хлебокомбинат»

2.1 Краткая характеристикf Нефтекамского Хлебокамбината

2.2 Анализ основных финансовых показателей предприятия

2.3 Анализ системы управления качеством пищевых продуктов на предприятии

3. Пути повышения эффективности затрат на обеспечении продукции ОАО «Нефтекамский Хлебокамбинат»

3.1 Оценка затрат на обеспечение качество продукции

3.2 Зарубежный опыт анализа затрат на качество продукции

3.3 Некоторые рекомендации для повышения эффективности затрат на качество продукции ОАО «Нефтекамский Хлебокомбинат»

Заключение

Список использованной литературы

Введение

качество финансовый управление пищевой

На современном этапе развития рыночной экономики российские предприятия приходят к пониманию того, что дальнейшее укрепление их конкурентоспособности на внешнем и внутреннем рынках зависит, в первую очередь, от качества. Именно поэтому активно внедряются системы качества в соответствии с международными стандартами ИСО серии 9000. Вместе с тем, эта деятельность носит порой формальный характер, а внедренная система качества только декларируется в сертификатах и недостаточно эффективно используется на практике. Однако, ни теория ни практика в настоящий момент не дают исчерпывающего ответа на вопрос: в чем состоят экономические методы управления качеством и как определить эффективность системы качества. В условиях конкурентной борьбы, для устойчивого положения предприятия на рынке улучшение качества выпускаемой им продукции должно достигаться с наименьшими затратами, а системы качества должны быть надежным и эффективным средством управления этим процессом.

Современная рыночная экономика предъявляет принципиально иные требования к качеству выпускаемой продукции. Качество продукции относится к числу важнейших показателей деятельности предприятия. Повышение качества продукции в значительной степени определяет выживаемость и успех предприятия в условиях рынка, темпы технического прогресса, внедрения инноваций, рост эффективности производства, экономию всех видов ресурсов, используемых на предприятии.

Определение экономической эффективности системы качества является проблемой требующей комплексного исследования. Вместе с тем, одним из подходов к оценке экономической эффективности системы качества может быть подход, основанный на использовании модели затрат на качество, устанавливающей механизм управления, ориентированный на достижение экономии от снижения потерь вследствие необеспеченного качества (брака, работ по исправлению брака, рекламаций) и рационализации затрат в системе качества. Затратами при этом выступают инвестиционные затраты, формирующие экономию. Данная модель позволяет осуществить управление затратами в системе качества через механизм 4 управленческого учета. В этой связи особенно актуальным представляется разработка методологических основ управленческого учета затрат на качество на предприятии и их практическая реализация, направленная на эффективность управления качеством. Основные идеи и выводы исследования, характеризующие вклад в развитие теории, методологии и методов управления затратами на качество, обладают известной преемственностью с моделями затрат на качество, представленными в МС ИСО серии 9000. Однако, сохраняя определенную преемственность, исследование направлено, прежде всего, на достижение экономических целей управления качеством, формирование механизма принятия оптимальных управленческих решений в области улучшения и обеспечения качества продукции на предприятии.

Исследование качества как экономической категории рассматривается в контексте экономики качества, как самостоятельного направления современной экономики предприятия. Следует заметить, что отдельные направления теории и практики экономики качества исследовались в трудах известных зарубежных ученых, к которым, прежде всего, следует отнести работы: В.Е. Деминга, Д.М. Джурана, К. Исикава, Ф.В. Кросби, Г. Тагути, А. Фейгенбаума, Дж.Х. Харрингтона и других.

Однако вопросы теории, методологии и практики управления затратами в системе качества предприятия остаются еще малоизученные. Практический опыт показывает, что на предприятиях как правило, не ведется учет и, тем более, не осуществляется управление затратами на качество, отсутствует инструментарий оценки эффективности систем качества.

Большинство затрат, связанных с деятельностью предприятия, регистрируются в отчетах и предоставляются руководству. Знание и анализ этих затрат оказывает большую помощь в успешном руководстве компании. На большинстве предприятий, занимающихся производством и обслуживанием, затраты на удовлетворение ожиданий потребителя в области качества составляют значительные суммы, которые в действительности не снижают величину прибыли, поэтому представляется логичным, что затраты на качество должны быть выявлены, обработаны и представлены руководству подобно другим затратам. К сожалению, многие руководители не имеют возможности получать наглядную информацию об уровне затрат на качество просто потому, что в компании нет системы для их сбора и анализа, хотя регистрация и подсчет затрат на качество - не сложная, уже отработанная процедура. Определенные один раз, они обеспечат руководство дополнительным мощным инструментом управления.

Целью исследования является оценки затрат на обеспечение качество продукции.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- исследовать теоретические и методологические основы определения затрат на качество продукции;

- анализировать деятельность и оценку затрат на обеспечение качества продукции ОАО «Нефтекамский Хлебокомбинат»;

- изучить Зарубежный опыт оптимизации затрат на качество продукции;

- определить пути совершенствования методики анализа затрат и выгод от управления качеством.

Объектом исследования является затраты на качество продукции ОАО «Нефтекамский Хлебокомбинат».

Предметом исследования является совокупность теоретических, методологических и практических вопросов управления затратами, возникающих в процессе формирования качества продукции.

Теоретической и методологической основой решения поставленных задач послужили результаты фундаментальных и прикладных исследований в области управления качеством продукции в частности подробно изученной исследование таких авторов как Н.Д. Ильенкова, В.С. Мхитарян, Никифоров А.Д., В.В. Ефимов, И.И. Мазур, В.Д. Шапиро, Кане М.М., Иванов Б.В., Корешков В.Н., Схиртладзе А.Г., Аристов О.В., Крылова Г.Д., Басовский Л.Е., Николаева Т.И.

В данной работе применялись следующие методы: метод сравнительного анализа; метод динамики; метод анализа и обработки материалов и статистические методы анализа.

Практическая значимость данной работы состоит в том, что проделанный анализ, выводы и результаты могут быть востребованы, как со стороны специалистов по качеству, так и со стороны исследователей, преподавателей, студентов, которые могут заинтересоваться основными положениями и тезисами данной работы. Кроме того основные идеи и выводы исследования, можно охарактеризовать как дополнительный вклад в развитие теории, методологии и методов управления затратами на качество.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы.

В первой главе рассматривается основные понятия о качестве и о затратах на качество продукции; классификация затрат на качество и методы анализа затрат на качество продукции.

Во второй главе проводится краткая характеристика деятельности предприятии и технико-экономических показателей; анализируется системы менеджмента качества ОАО «Нефтекамский Хлебокомбинат» и оценивается затраты на обеспечение качество продукции.

В третьей главе изучается зарубежный опыт оптимизации затрат на качество продукции и определяются основные направления совершенствование методики анализа затрат на качество продукции.

1. Теоретические и методологические основы определения затрат на качество продукции

1.1 Основные понятия о качестве и о затратах на обеспечение качества продукции

Качество и экономика на протяжении всей истории цивилизации были нерасторжимо связанными понятиями. Еще Аристотель вкладывал в понятие качества различие между предметами по признаку «хороший - плохой». В китайских рукописях первого тысячелетия нашей эры иероглиф «качество» состоял из двух элементов: «равновесие» и «деньги».

Современная рыночная экономика предъявляет принципиально иные требования к качеству выпускаемой продукции. Качество продукции относится к числу важнейших показателей деятельности предприятия. Повышение качества продукции в значительной степени определяет выживаемость и успех предприятия в условиях рынка, темпы технического прогресса, внедрения инноваций, рост эффективности производства, экономию всех видов ресурсов, используемых на предприятии.

Следует отметить, что от выпуска высококачественной продукции выигрывает и национальная экономика, поскольку в этом случае увеличиваются экспортный потенциал и доходная часть платежного баланса страны, повышается авторитет государства в мировом сообществе.

Отсюда вытекает необходимость постоянной, целенаправленной, кропотливой работы товаропроизводителей по повышению качества продукции в сравнении с аналогами конкурентов.

Понятие качества продукции регламентировано в Российской Федерации государственным стандартом ГОСТ 15467-79 «Управление качеством продукции. Основные понятия. Термины и определения».

Качество - это совокупность свойств продукции, обусловливающих ее пригодность удовлетворять определенные потребности в соответствии с ее назначением [17].

Качество может быть только относительным, оно фиксируется на конкретный период времени и изменяется при появлении более прогрессивной технологии. Если необходимо дать оценку качества продукции, то надо сравнить совокупность ее свойств с каким-то эталоном. Эталоном могут быть лучшие отечественные или зарубежные образцы, требования, закрепленные в стандартах или технических условиях. При этом применяется термин «уровень качества».

Однако любой документ или эталон узаконивает определенную совокупность свойств лишь на какой-то период времени, а потребности непрерывно меняются, поэтому предприятие, изготовляя продукцию даже в точном соответствии с нормативно-технической документацией, рискует выпускать ее некачественной, т.е. не устраивающей потребителя.

Таким образом, основное место в оценке качества продукции или услуг в рыночной экономике отводится потребителю, а стандарты (в том числе и международные) лишь закрепляют и регламентируют прогрессивный опыт, накопленный в области качества.

Действующая в настоящее время научная концепция качества, основанная на принципах TQM (тотального менеджмента качества) и международных стандартах ИСО серии 9000, направлена на планирование качества продукции, которое еще пока неосознанно, но уже востребовано потребителем. В отличие от предшествующих концепций управления качеством новая концепция глобально ориентирована на создание продукции с учетом мнения потребителей как по ее качеству, так и по возможности приобретения. Так в последней редакции стандарта ИСО 9000:2000 в понятие «качество» - «степень, с которой совокупность собственных характеристик выполняет требования» - заложены ожидания потребителя не только в качестве товара, но и в возможности его приобретения.

Проблема качества является важнейшим фактором повышения уровня жизни, экономической, социальной и экологической безопасности. Качество является одной из сложнейших и многоплановых категорий, с которой приходится сталкиваться человеку в жизни. Качество пронизывает все сферы материального производства и общественных отношений. Опыт стран с успешно развивающейся рыночной экономикой показывает, что именно качество является тем инструментом, который позволяет:

- оптимально расходовать все виды ресурсов;

- снижать издержки производства и повышать производительность труда, тем самым, способствуя успешной деятельности предприятия;

- соблюдать все предъявляемые к продукции требования; воплощать в продукции ожидания потребителей;

- обеспечивать взаимопонимание и взаимодействие по всей цепочке от производителя до потребителя продукции;

- непрерывно совершенствовать процессы производства, обслуживания и управления;

- обеспечивать удовлетворение как производителей, так и потребителей продукции.

В первой научной концепции управления качеством Форда-Тейлора качество продукции (автомобиля) достигалось отбраковкой негодных (т.е. не соответствующих документации) элементов продукции. При этом затраты на достижения заданного качества в производстве достигали 20-40% от себестоимости продукции [11].

В научной концепции статистического управления качеством Шухарта предусматривалось снижение числа производственных дефектов за счет ранней диагностики поведения исследуемых параметров качества и предупреждения возможных дефектов. Процент брака продукции снизился, но все-таки составлял от 5 до 10% от себестоимости продукции.

Японская научная концепция управления качеством, ориентированная на максимальное вовлечение человеческого ресурса в обеспечение качества, практически позволила решить проблему бездефектного изготовления продукции. Это было достигнуто одновременно с реализацией мероприятий по глобальному контролю качества на всех этапах жизненного цикла продукции, что требовало значительных затрат на контроль. Вместе с тем японские фирмы впервые в практике продаж совместили высокое качество товара с приемлемой для покупателя стоимостью, что обеспечило длительное конкурентное господство японских производителей на международных рынках.

Затраты на качество - это затраты, которые необходимо понести, чтобы обеспечить удовлетворенность потребителя продукцией / услугами.

Рассмотрим происхождение и возникновение затрат на обеспечение качества более подробно, так как без этого невозможно эффективно управлять не только качеством, но и предприятием [16].

Принимая во внимание быструю изменчивость вкусов потребителей, сегодня надо уходить от массового изготовления однородной продукции к оптимально ограниченным партиям высококачественной продукции одного назначения, но по доступным ценам. На повестке дня - сокращение затрат не только на операциях производства, но в большей степени - на вспомогательных, операциях логистического цикла и процессах маркетинга и проектирования. Прогнозирование возможных дефектов и отказов продукции на ранних этапах жизненного цикла изделия (проектирование и разработка конструкторской и технологической документации) становится актуальной проблемой специалистов по качеству. Высокая изменчивость номенклатуры продукции требует создания методов своевременного принятия управленческих решений, на изменение конъюнктуры рынка или экономического состояния предприятия, что связано с внедрением современных информационных технологий в управление качеством и совершенствованием методов управленческого учета затрат.

Жизнеспособность каждого предприятия зависит от его возможности удовлетворить запросы потребителей. Изучение мнения покупателей должно выявить сегмент рынка, на который ориентируется предприятие при выпуске новой продукции, определить, какой уровень цены и качества, продукции удовлетворит большинство потребителей. Многие потребители рассматривают увеличение ценности изделия как нечто более важное, чем, уменьшение его цены [27]. Исследования, проведенные в Европе и США, показали, что затраты на удовлетворение ожиданий потребителя в области качества, составляющие значительные суммы, тем не менее не снижают величину получаемой прибыли от продаж продукции. В этих условиях увеличение ценности продукции приводит к увеличению затрат на качество, что предопределяет необходимость его оценки, учета и контроля. Управление затратами на предприятии сегодня является важным инструментом повышения конкурентоспособности продукции.

Обеспечение качества продукции связано с определенными затратами. Они образуются на всех этапах жизненного цикла: от разработки продукции до послепродажного обслуживания. Нас в большей степени интересуют те затраты, которые формируют себестоимость продукции, учитывая, что ее конкурентоспособность напрямую зависит от цены, отражающей и качество, и себестоимость.

Требования к качеству продукции устанавливаются с учетом доступных процессов, персонала, ресурсов и финансов. Эти требования в решающей степени определяют затраты на производство и обслуживание, а следовательно, и цену. Причем, если потребителю предлагается «новое» качество, то цена может существенно превышать себестоимость продукции.

1. Применительно к обеспечению качества управление финансами рассматривается обычно с позиций сокращения затрат на качество. Для сбора, учета и анализа информации о затратах на качество необходимо подробно классифицировать виды и выбрать их измеряемые характеристики.

2. Когда говорят об управлении качеством, как правило, имеют в виду качество изготовления, исходя из необходимости снижения уровня брака в процессе производства и минимизации отказов при использовании продукции потребителем. Поэтому обычно к затратам на качество относят: - затраты на мероприятия и процессы, направленные на предотвращение несоответствий (дефектов, ошибок) при их выполнении; - затраты на проведение контроля качества во всех его видах; - затраты, связанные с финансовыми потерями от несоответствий как при выпуске (внутренние потери), так и при использовании (эксплуатации) продукции (внешние потери).

Наиболее важные по значимости затраты - на создание качества, на достижение требуемого качества проекта. Поскольку трудно назвать процессы (производственные и обслуживающие), от которых в той или иной степени не зависит качество продукции, то все затраты, связанные с созданием и выполнением этих процессов, являются затратами на качество. Особенно важны затраты на разработку - маркетинг, проектирование, сбор информации о запросах и удовлетворенности потребителей, на технологическое оборудование.

3. Затраты на создание качества (на разработку новых материалов, поиск новых конструкторских и технологических решений, испытания и доводку новой продукции и т.п.) надо тщательно учитывать и анализировать, но не экономить на них. Ибо они намного ниже тех затрат, которые связаны с неэффективной, чреватой отказами и авариями эксплуатацией. При проектировании полезно использовать методы квалиметрии и функционально-стоимостного анализа.

Также нельзя экономить на затратах, связанных с предотвращением несоответствий (дефектов, ошибок, брака) и контролем, однако эти затраты имеют границы оптимальности, т. е. нельзя, чтобы они стремились к нулю или непрерывно увеличивались.

В то же время потери от несоответствий всегда надо стремиться свести к нулю.

Управление затратами на качество требует умения, во-первых, непрерывно собирать и учитывать информацию о затратах на качество, а во-вторых, ее анализировать. Понятно, что наиболее целесообразно проводить сбор информации и анализ в рамках исследования и оптимизации процессов, а учет затрат на качество встроить в механизм финансового и/или бухгалтерского учета.

4. Результаты анализа затрат на качество являются базой для поиска новых технологических и организационных решений прежде всего для предотвращения несоответствий (дефектов, ошибок) и улучшения контроля, тем более что затраты от появления несоответствий на стадии использования или эксплуатации во много раз больше затрат на их устранение при производстве и, тем более, на предотвращение их появления.

5. Результаты анализа затрат на качество являются также базой для планирования себестоимости продукции и принятия решений об инвестициях в производство. Новое качество - это новые материалы, и/или новый дизайн, и/или новые технологии, и/или новые конструктивные принципы и др. Все это требует значительных финансовых вложений в проектирование или производство на фоне уже существующих затрат на качество.

Решение о наиболее выгодном вложении средств для повышения качества есть основополагающее решение в управлении качеством, и соответственно главный принцип управления качеством - принцип максимальной эффективности инвестиций в качество. Естественно, оценивать эффективность инвестиций следует с учетом и ожидаемой цены новой продукции (новой - с новым качеством), и ожидаемых конкурентоспособности, объема продаж, сроков окупаемости, затрат на рекламу и на обязательные процедуры подтверждения безопасности продукции и, если деньги взяты в долг, то срока кредита и процентов.

Особенно актуален принцип максимальной эффективности инвестиций в качество для российских производителей - купить лицензию или заняться собственной разработкой, вложить деньги в производство комплектации взамен импортной или сменить устаревшее оборудование. Неудачное решение выбрасывает его с рынка, поскольку денег для повторной попытки, как правило, нет. Это лишний раз подтверждает необходимость крайне тщательных и взвешенных оценок при принятии решений, касающихся способов повышения качества и области вложения инвестиций, с серьезным анализом возможных вариантов, всесторонним изучением рынка как российского, так и зарубежного.

1.2 Классификация затрат на качество

Рыночные отношения требуют внедрения в практику международных правил ведения учёта, анализа хозяйственной деятельности и отчётности. В международных стандартах на системы качества отмечается значение оценки эффективности системы качества с финансовой точки зрения. Эффективная система качества может оказывать чрезвычайно важное влияние на рентабельность организации, особенно за счёт совершенствования хозяйственной деятельности, что приводит не только к снижению брака и затрат на изготовление продукции, но и к сокращению затрат, связанных с использованием и эксплуатацией продукции.

В теории менеджмента качества существуют два основных подхода к расходам на качество [1]:

- подход А. Фейгенбаума;

- подход Ф. Кросби.

В соответствии с подходом Джурана-Фейгенбаума, затраты подразделяются на четыре категории:

1. затраты на предупредительные мероприятия - на предотвращение самой возможности возникновения дефектов, т. е. затраты, направленные на снижение или полное предотвращение возможности появления дефектов или потерь;

2. затраты на контроль - на определение и подтверждение достигнутого уровня качества;

3. затраты на внутренние дефекты - затраты, понесенные внутри организации;

4. затраты на внешние дефекты - затраты, понесенные вне организации (т. е. после того, как продукт был продан потребителю), когда запланированный уровень качества не достигнут.

Сумма всех этих затрат дает общие затраты на качество.

Ф. Кросби (рис.1), разделил затраты на качество на две категории:

1. затраты на соответствие - все затраты, которые необходимо понести, чтобы сделать все правильно с первого раза;

2. затраты на несоответствие - все затраты, которые приходится нести из-за того, что не все делается правильно с первого раза.

Рис. 1. Классификация затрат на качество

Можно принять, что первые две группы затрат, вычисленные по методу Джурана-Фейгенбаума, - «затраты на предупредительные мероприятия» и «затраты на контроль» соответствуют категории «затраты на соответствие», вычисленные по методу Кросби. Данные затраты невозможно свести к нулю, так как не оценивать качество и не проводить предупредительных мероприятий означает пустить качество на самотек. «Внешние потери» и «внутренние потери» соответствуют «затратам на несоответствие», так как брак, обнаруженный внутри фирмы или потребителем, - это в любом случае потери, за которые приходится платить. Данные затраты можно и нужно сделать как можно меньше, а в идеале - довести до нуля.

В отечественной трактовке затраты, связанные с качеством продукции, представляют собой:

1. издержки обеспечения и гарантирования должного уровня качества продукции;

2. затраты, связанные с потерями в случае не достижения должного уровня качества. В ходе разработки, освоения производства и непосредственно выпуска новой продукции образуются так называемые базовые затраты, большая часть которых отражает стоимостную величину различных факторов производства, а также общепроизводственные и общехозяйственные расходы, относимые на изготовление продукции через смету затрат, и дополнительные затраты, обусловленные совершенствованием продукции и восстановлением качества продукции до должного уровня в случае его не достижения.

Одной из статей дополнительных затрат являются расходы на оценку качества, включающие в свой состав:

- затраты на контролирующий персонал;

- затраты на специальное контрольно-измерительное оборудование;

- накладные расходы отдела технического контроля или службы качества;

- затраты на информацию в сфере торговли;

- затраты на организацию и проведение выборочных обследований мнений потребителей о качестве производимой продукции. Рыночные отношения требуют внедрения в практику международных правил ведения учета, анализа хозяйственной деятельности. В принципе, эту информацию можно разделить на внешнюю (финансовую) и внутреннюю (управленческую) [16].

В международных стандартах на системы качества отмечается, что затраты, связанные с качеством, калькулируются внутри организации согласно ее собственным критериям. При этом к затратам, связанным с качеством, относятся затраты, возникающие при обеспечении и гарантировании удовлетворительного качества, в том числе при его совершенствовании, а также затраты, вызванные потерями из-за неудовлетворительного качества; некоторые потери можно с трудом определить количественно, но они могут быть очень существенными (например, потеря престижа фирмы).

Общая классификация затрат на обеспечение качества можно увидеть в следующей таблице.

Таблица 1. Классификация затрат на обеспечение качества

Признак классификации	Классификационная группа затрат
1. По целевому назначению	- на улучшение качества; - на обеспечение качества; - на управление качеством
2. По экономическому характеру затрат	- текущие; - единовременные
3. По виду затрат	- производительные, непроизводительные
4. По методу определения	- прямые, косвенные
5. По возможностям учета	- поддающиеся прямому учету; - не поддающиеся прямому учету; - которые экономически нецелесообразно учитывать
6. По отношению к производственному процессу	- на качество в основном производстве; - на качество во вспомогательном производстве; - на качество при обслуживании производства
7. По возможностям оценки	- планируемые; - фактические
8. По характеру структурирования	- по предприятию; - по производству (цеху, участку); - по видам продукции
9. По объектам формирования и учета	- продукция; - процессы; - услуги
1. По виду учета	- оперативный, аналитический, бухгалтерский, целевой

Эффективность мероприятий научно-технического прогресса принимается как характеристика системы, способной производить экономический эффект Э, равный разности результатов экономической деятельности Р и затрат З:

Э = Р - З, (1)

Затраты состоят из затрат на изготовление З_п и затрат на эксплуатацию или использование З_э, тогда

Э = Р - (З_п + З_э). (2)

Для единичного акта производства, продажи и эксплуатации при условии, что приведение затрат к определенному периоду времени не требуется, вводя в формулу экономического эффекта продажную цену продукции Ц, получим

Э = Р - (З_п + З_э) ± Ц = (Ц - З_п) + [(Р - (Ц + З_э)] = Э_п + Э_э, (3)

где Ц - З_п = Э_п - экономический эффект производства;

Ц_п = Ц + З_э - цена потребления;

Э_э = Р - Ц_п - экономический эффект эксплуатации продукции. Из зарубежного опыта известно, что величина цены потребления Ц_п в среднем в 3-4 раза (до 10) превышает продажную цену. При улучшении качества продукции производитель увеличивает затраты на качество. Увеличение затрат приводит к увеличению продажной цены продукции. За счет увеличения продажной цены изготовитель старается не только компенсировать увеличение затрат на совершенствование продукции, но и повысить свой экономический эффект, используя его для развития или расширения производства. При этом изготовитель заботится о повышении экономического эффекта потребителя прежде всего за счет сокращения затрат на эксплуатацию, исключив или снизив дефекты при использовании продукции. Из чего следует, что если производитель желает увеличить прибыль за счет совершенствования качества выпускаемой продукции, он должен учесть интерес потребителя - реализовывать продукцию с меньшей ценой потребления Ц_п. В этом случае продукция будет реализована, и изготовитель увеличит свою прибыль. Выгоду при этом получают как изготовитель, так и потребитель, так как происходит рост общего экономического эффекта, совершенствование качества продукции, развитие производства.

1.3 Методы анализа затрат на качество продукции

В стандарте ИСО 9004-94 (раздел 6 «Финансовые аспекты качества») предусматривались учет и анализ затрат, связанных с качеством. К рекомендуемым методам сбора, представления и анализа элементов финансовой информации в стандартах были отнесены следующие:

- калькуляции внутренних и внешних затрат на качество;

- калькуляции затрат, связанных с процессами;

- определение потерь вследствие низкого качества.

Применять каждый из этих методов рекомендовалось, исходя из индивидуальной структуры организации, сферы ее деятельности и уровня развития системы управления качеством.

Метод калькуляции внутренних и внешних затрат на качество касается определения затрат на качество (ЗК), которые в целом подразделяются на затраты, являющиеся результатом внутренней хозяйственной деятельности (Ву) и внешних работ (Вш). Составляющие затрат, связанных с внутренней хозяйственной деятельностью, анализируются на основе модели калькуляции затрат на «ПОД» (профилактика (П), оценивание (О), дефекты (Д)).

Затраты на профилактику и оценивание считаются выгодным капиталовложением, тогда как затраты, вызванные дефектами, считаются убытками.

К составляющим данных затрат относятся следующие:

а) затраты на профилактику - деятельность по предотвращению дефектов (например, обучение персонала, метрологическое обеспечение производства и др.);

б) затраты на оценивание: испытания, контроль и обследование для оценки выполнения требований к качеству;

в) внутренние затраты (Ву), являющиеся следствием дефектов, возникающих до поставки продукции вследствие того, что продукция не отвечает требованиям к качеству (например, повторное предоставление услуги, вторичная обработка, переделка, повторные испытания, брак);

г) внешние затраты (Вш), являющиеся следствием дефектов, т.е. затраты, возникающие после поставки продукции, когда выясняется, что продукция не отвечает требованиям к качеству.

Примером таких затрат могут быть следующие виды затрат:

- затраты на техническое обслуживание и ремонт продукции;

- затраты на гарантии и возвраты;

- затраты на прямые затраты и скидки;

- затраты, связанные с изъятием продукции;

- издержки, связанные с несением юридической ответственности за качество продукции.

Например, если каждая из составляющих затрат на качество равна 20 денежным единицам (П = 0 = д = Вш= 20), то общие затраты изготовителя на качество составят 80 д.е.; 40 д.е. из них считаются полезными, а 40 д.е. - убытками и в их числе 20 д.е. - загарантийный период уже после продажи товара. Затраты Ву (в системе ПОД) равны 60 д.е.

При применении метода калькуляции затрат, связанных с процессами, используются понятия стоимостей соответствия и несоответствия любого процесса, причем каждая из данных стоимостей может быть источником экономии средств. При этом стоимость соответствия - это затраты, понесенные с целью удовлетворения всех сформулированных и подразумеваемых запросов потребителей при безотказности существующего процесса, а стоимость несоответствия - это затраты, понесенные из-за нарушения существующего процесса.

В методе определения потерь вследствие низкого качества, основное внимание уделяется внутренним и внешним потерям вследствие низкого качества и определению материальных и нематериальных потерь. Типичным примером внешних не материальных потерь является сокращение в будущем объема сбыта из-за неудовлетворенности потребителей. Типичные внутренние нематериальные потери - результат снижения производительности труда из-за переделок, неудовлетворительной эргономики, неиспользованных возможностей и т.п. Материальные потери представляют собой внутренние и внешние затраты, являющиеся следствием дефектов. Одна из наиболее полных структур затрат на качество, разработанная американским ученым А. Фейгенбаумом, приведена на рис. 1.3.2.

В соответствии с ней все расходы на качество могут быть разделены на три вида:

- расходы изготовителя;

- расходы поставщиков и потребителей;

- совместные расходы изготовителей и поставщиков.

Рис. 2. Структура затрат на качество

При этом расходы изготовителей включают в себя прямые, косвенные и дополнительные расходы.

Прямые расходы состоят из четырех видов затрат:

Первый вид - предупредительные расходы (3п), рассчитываемые по формуле 1:

3п = 3п.к + Зкп + 3о + 3к + Зм (4)

где: Зп - затраты на планирование качества;

3п.к - затраты на подготовку контроля процессов создания объектов;

Зо - затраты на оборудование, используемое для управления качеством;

Зк - затраты на работу с кадрами;

Зм - затраты на мероприятия в рамках системы качества фирмы.

Затраты на планирование качества включают в себя расходы, связанные со следующими видами деятельности по планированию качества:

- получением и анализом маркетинговой информации;

- подготовкой программ по обеспечению качества;

- организацией и внедрением систем управления качеством;

- разработкой требований к контролю качества компонентов и сырья, процессов, продуктов;

- подготовкой методик и инструкций по обеспечению качества;

- анализом качества на до производственной стадии.

Затраты на подготовку контроля процессов создания объектов включают в себя следующее:

- расходы на подготовку нормоконтроля проектов;

- расходы на подготовку контроля качества на этапах разработки объекта;

- расходы на изучение и анализ технологических процессов с целью выработки соответствующих методов и средств контроля у поставщиков;

- расходы на изучение и анализ технологических процессов с целью выработки соответствующих методов и средств контроля на фирме-изготовителе.

Затраты Зо определяют расходы на приобретение, установку и наладку различного оборудования для получения информации о качестве, ее анализа и осуществления контрольно-управленческих функций в рамках системы качества фирмы.

Затраты на работу с кадрами включают расходы на разработку программ и методик обучения и непосредственное проведение всех форм обучения персонала, способствующего высококачественному труду, возможные затраты на оценку качества персонала, его тестирование, разработку всевозможных программ повышения эффективности использования персонала и повышения качества его работы.

В предупредительные расходы включаются и затраты на различные мероприятия, проводимые фирмой для повышения качества производимых ею объектов. Они включают в себя организационные расходы и расходы времени работников на конференции, семинары, дни качества, командировки и т.п.

Второй вид прямых расходов изготовителя - оценочные расходы (Зоц). Формула 2 для их расчетов включает десять компонентов:

Зоц = Зип + Зкп + Зпи + Зтк + Зи + Зс + Зпн + Зсер + Зро (5)

по формуле 2 учитываются следующие виды затрат:

Зип - на испытания и приемочный контроль;

Зкп - на командировки к поставщикам для проверки качества компонентов и сырья;

Зпи - на лабораторные проверки измерительных приборов и их обслуживание;

Зтк - на технический контроль;

Зи - на испытания, проводимые на фирме-изготовителе;

Зс - на самоконтроль (проверку работниками качества своей работы и технологического процесса);

Зпн - на плановый надзор за качеством продукции и системой качества;

Зсер - на сертификацию;

Зро - на анализ данных контроля и испытаний с целью выдачи разрешений на отгрузку;

Зиэ - на испытание объектов на стадии их использования по назначению.

Третий вид прямых расходов изготовителя - затраты, связанные с внутренними, в пределах процессов внутри фирмы, отказами (Звнут). Они определяются по формуле 3:

Звнут = Пм + Пк + ?Пб, (6)

где: Пм - потери материалов из-за их неудовлетворительного качества;

Пк - потери компонентов из-за их неудовлетворительного качества;

?Пб - суммарные потери на брак.

Суммарные потери на брак включают в себя следующие виды затрат:

- на переделку брака;

- на утилизацию брака;

- время работников, связанное с производством утилизированного брака;

- на материалы и компоненты, использованные в утилизированном браке;

- на энергию и прочие накладные расходы, связанные с производством утилизированного брака и его хранением.

Четвертый вид рассматриваемых затрат - затраты из-за внешних (происходящих вне фирмы) отказов Звнеш.

Они определяются по формуле 4:

Звнеш = Зг + Рр + Зд.м.+ Ш + Пв, (7)

где: Зг - затраты на доработку товара в течение гарантийного срока;

Рр - расходы по рекламациям потребителей в послегарантийный период;

Зд.м - расходы на устранение дефектов при монтаже;

Ш - штрафы за низкое качество в рамках юридической ответственности за качество;

Пв - потери от возврата и замены товаров низкого качества.

Косвенные расходы (Рк) определяются по формуле 5:

Рк = Рдт + Рдт + Рмк + Рмт + Ро + Рэ + Ррс (8)

в выражении 5 представлена сумма следующих видов расходов:

Рдт - на дополнительные операции в технологии, связанные с неуверенностью в качестве;

Рдт - на дополнительные операции в контроле и испытаниях,

связанные с неуверенностью в качестве;

Рмк - на материалы, излишне расходуемые из-за несовершенства конструкции;

Pмт - на материалы, излишне расходуемые из-за несовершенства технологии;

Ро - на оборудование, излишне расходуемое из-за несовершенства конструкции и технологии;

Рэ - на энергию, излишне расходуемую из-за несовершенства конструкции и технологии;

Ррс - на рабочую силу, излишне расходуемую из-за несовершенства конструкции и технологии.

Непредвиденные дополнительные расходы (Рн) определяются непланируемыми затратами из-за низкого качества производимых предприятиями продуктов труда. Например, судебными затратами в результате рассмотрения судебного иска покупателя к товаропроизводителю, снижением спроса и объемов сбыта из-за низкого качества продукции и, следовательно, падения уровня конкурентоспособности и т.п.

Непредвиденные дополнительные расходы (Рн) определяются по формуле 6:

3н = 3о (1 - Ре) (9)

Данный вид затрат ориентировочно прогнозируется на основании прошлого опыта (3о) с учетом вероятности их снижения в результате мер по улучшению качества (Рс). Структура расходов поставщиков компонентов и материалов аналогична представленной для изготовителя, так как они фактически также являются производителями и для расчета соответствующих видов затрат для них применяются рассмотренные выше формулы. В то же время следует учитывать, что они сказываются на уровне закупочных цен и, следовательно, на себестоимости готовой продукции. Поэтому они важны как для поставщиков, так и для изготовителей. 3атраты потребителя рассчитываются по формуле определения цены потребления.

Общий вид затрат производителей и поставщиков компонентов и материалов связан с необходимостью создания системы информационного обеспечения органов по сертификации, обществ потребителей, банков и кредиторов, посреднических фирм, коммерческих изданий, а также органов, контролирующих безопасность населения и окружающей среды достоверной и оперативной информацией о качестве объектов. Эти расходы (3и) включают в себя затраты поставщиков и изготовителей на соответствующую аппаратуру и коммуникационное обеспечение.

Они могут определяться следующей формулой 7:

3п = 3п + 3р + 3к + 3ар, (10)

где: 3п - затраты на приобретение ЭВМ, микропроцессоров и тому подобной аппаратуры;

3р - затраты на работников, обслуживающих аппаратуру в данной системе информации;

3к - затраты на коммуникации;

3ар - затраты на анализ и распространение информации.

Если предприятие переходит производству новой продукции, имевшей ранее аналог по потребительскому назначению и свойствам, то затраты на качество (Зк) будут определяться разностью между затратами на старую (Зст) и новую (Зн) продукцию по формуле 8:

Зк = Зст - Зн (11)

Если предприятие усовершенствует качественные параметры производимого ранее изделия, то затраты на качество можно определить прямым счетом по соответствующим нормам и направлениям.

Одним из методов, позволяющих проанализировать изменение затрат, связанных с изменением качества продукции, является индексный метод.

Сложность его применения заключается в том, что оба признака должны быть выражены количественно. Качество же не всегда имеет количественное значение и не всегда может быть описано словесно, например, продукция, пригодная и не прошедшая сертификацию, соответствующая техническим условиям и др.

Индекс затрат с учетом качества определяется по формуле 9:

где - индекс затрат с учетом качества;

- расход нового по качественным характеристика сырья, нат. ед.;

- расход старого по качественным характеристика сырья, нат. ед.;

- затраты (стоимость) нового сырья, ден. ед.;

- затраты (стоимость) старого сырья, ден. ед.;

- индекс, учитывающий изменение качества сырья, без изменения его стоимости;

- индекс, учитывающий изменение затрат на продукцию, с учетом изменения качества сырья.

Политика предприятия должна изначально иметь целью высокое качество продукции. Однако брак, являющийся его противоположностью, может возникнуть на любом предприятии. Его необходимо учитывать.

Брак может быть обнаружен на самом предприятии - производителе продукции и за его пределами. Проявившийся в сфере реализации или в процессе использования продукции брак свидетельствует как о плохом ее качестве, так и о качестве работы предприятия. Он называется рекламацией.

Рекламации сравнивают по стоимость и по количеству с прошлым периодом. Их рассчитывают на 100, 1000, 10000 изделий в зависимости от объема производства. Появление рекламации наносит производителю не только материальный, но и моральный ущерб, сказываясь на его репутацию.

Абсолютный размер брака представляет собой сумму затрат на окончательно забракованные изделия и расходов на исправление исправимого брака (Аб).

Абсолютный размер потерь от брака получают вычитанием из абсолютного размера брака стоимости брака по цене использования, суммы удержаний с лиц - виновников брака и суммы взысканий с поставщиков за поставку некачественных материалов (Ап.б.).

Как правило, Аб ? Ап.б.

Относительные показатели размера брака и потерь от брака рассчитывают процентным отношением абсолютного размера брака или потерь от брака соответственно к производственной себестоимости товарной продукции.

Таким образом, изучая теоретические и методологические основы определения затрат на качество продукции необходимо отметить следующие аспекты:

- под качеством можно понимать совокупность свойств продукции, обусловливающих ее пригодность удовлетворять определенные потребности в соответствии с ее назначением.

- затраты на качество - это затраты, которые необходимо понести, чтобы обеспечить удовлетворенность потребителя продукцией / услугами.

- в стандарте ИСО 9004-94 отнесены следующие затраты:

1) калькуляции затрат на качество;

2) калькуляции затрат, связанных с процессами;

3) определение потерь вследствие низкого качества.

- расходы на качество могут быть разделены на три вида:

1) расходы поставщиков и потребителей;

2) совместные расходы изготовителей и поставщиков;

3) расходы изготовителей включают в себя прямые, косвенные и дополнительные расходы при чем, прямые расходы состоят из четырех видов затрат: предупредительные расходы; оценочные расходы; затраты, связанные с внутренними, в пределах процессов внутри фирмы, отказами; затраты из-за внешних (происходящих вне фирмы) отказов;

- одним из методов, позволяющих проанализировать изменение затрат, связанных с изменением качества продукции, является индексный метод в частности индекс затрат с учетом качества;

- проявившийся в сфере реализации или в процессе использования продукции брак свидетельствует как о плохом ее качестве, так и о качестве работы предприятия. Он называется рекламацией.

- При изучение брака на продукции на предприятиях различают показатели абсолютный размер брак и абсолютный размер потерь от брака, а так же относительные показатели размера брака и потерь от брака.

2. Анализ деятельности ОАО «Нефтекамский Хлебокомбинат»

2.1 Краткая характеристика Нефтекамского Хлебокамбината

История рождения хлебокомбината началась в далеком 61-ом году с маленькой пекарни, тогда еще поселка Нефтекамск, где "дедовским" методом заводили и месили тесто, а готовый хлеб вынимали из печи деревянными лопатами. Работало здесь три десятка человек, выпекая до 600 кг хлеба в сутки. В феврале 1965 года рядом с ней был построен хлебозавод, первым директором которого был Ф.З. Закиров, а с марта 1966 года его сменил на этом посту М.М.Гаранин.

Уже в мае 1965 года Нефтекамский хлебозавод №1 стал самостоятельным предприятием, куда в порядке перевода по приказу Татарского треста хлебопечения были приняты на работу 55 бывших работников Набережночелнинского хлебозавода. В том же году в городе началось строительство хлебозавода №2, продолжавшееся шесть лет. 18 декабря 1970 года несколько десятков рабочих из 41-го цеха Нефтекамского химического комбината были уволены переводом на Нефтекамский хлебозаврд №2, они-то и стали основой первого коллектива хлебопеков, возглавляемого И.В. Солянниковым.

Через год с небольшим второй хлебозавод объединили с первым и директором нового объединенного предприятия "Нефтекамский хлебокомбинат" был назначен М.М. Гаранин.

В 1975 году сменил его на этом посту П.И. Ачаев, под руководством которого стремительно росли мощности комбината, а с 1978 года мощности были удвоены в два раза, за счет реконструкции.

С 1987 года предприятие возглавлял Р.Ш. Мухаметшин, который, успел немало для него сделать. При нем был пущен в эксплуатацию сухарно-бараночный цех и заменена на более современную одна из технологических линий хлебопечения.

В 1988 году руководителем хлебокомбината становится А.А. Суворов. Основной задачей директора стало сохранение и упрочнение технического и технологического потенциалов хлебокомбината, опытных рабочих и инженерных кадров.

15 января 1996 года Нефтекамский хлебокомбина приобретает новый статус - открытого акционерного общества.

Новый этап в жизни комбината связан с именем Ф.К. Кутдусова, который возглавил предприятие ОАО "Нефтекамский хлебокомбинат" с 1998 года. Работа в новых экономических условиях требовала скорейшей перестройки. Изучив конъюнктуру продовольственного рынка в Татарстане и ориентируясь на запросы потребителей, руководители хлебокомбината при поддержке акционеров решились на непростой со всех точек зрения, но единственный верный шаг - реконструкцию и техническое перевооружение, расширение производственно-технической базы, оптимизацию затрат, снижение себестоимости продукции без ущерба для качества. И в 1999 году была начата реализация собственной программы технического перевооружения, модернизации и дальнейшего развития предприятия. Несмотря на имеющиеся сложности в экономике переходного периода поставленная задача успешно выполнялась.

В 2002 г предприятие входит в состав холдинговой компании "Ак Барс", руководители которого и сегодня уделяют большое внимание развитию Нефтекамского хлебокомбината, его техническому и технологическому перевооружению, повышению качества производимой продукции, созданию более эффективных управленческих механизмов.

В 2005 г. предприятие выходит на еще более высокий уровень и приводит все производство в строгое соответствие с международными стандартами. Комбинат получил Сертификат соответствия Системы ХАССП.

В этот же год эстафетную палочку управления предприятием принял Б.Ф. Кутдусов, при котором «фабрика хлеба» продолжала успешно расти и развиваться.

В 2008 г. в помощь кондитерам на предприятии заработала итальянская автоматизированная линия Сomas. Конечно, украсить эксклюзивный торт тонкой лебединой шейкой из нежного крема умная машина вряд ли сумеет. Но создать симпатичные и вкусные медовые тортики - пожалуйста. При изготовлении тортов на этом современном итальянском оборудовании все дозировано и автоматизировано, что приводит к увеличению срока реализации продукции. Чем меньше будущий торт соприкасается с руками кондитера, тем дольше он может храниться.

В 2009 г. в хлебобулочном цехе был создан участок по производству мелкоштучной продукции, установлена "умная" автоматизированная швейцарская линия Rondo doge. Булочки, слойки, круассанчики и рулеты стали еще вкуснее.

С января 2011 г. предприятие возглавляет молодой и активный директор Абдуллин Рустем Альбертович. Уверенно он направляет предприятие на повышение эффективности работы и конкурентоспособности.

Сегодня ОАО "Нефтекамский хлебокомбинат" - одно из крупных стабильно работающих предприятий пищевой промышленности города Нефтекамска и Республики Татарстан. Здесь ежесуточно вырабатывается более 30 тонн хлебобулочных, сухаро-бараночных изделий и около тонны кондитерских изделий. Ассортимент выпускаемой продукции отличается большим разнообразием и насчитывает более 200 наименований.

Предлагая своим потребителям, только лучшую и качественную продукцию, натуральность и свежесть всегда остаются основными приоритетами.

Общество является собственником имущества, учитываемого на его самостоятельном балансе, включая имущество, переданное ему учредителем при создании Общества, а также имущество, переданное Обществу в оплату акций.

Структура ОАО «Нефтекамский Хлебокомбинат» включает в себя три основных цеха: хлебобулочный (ХБЦ), сухаро-бараночный (СБЦ), кондитерский (КЦ); а так же ремонто-механический цех (РМЦ), автотранспортный цех (АТЦ). Структура ОАО «Нефтекамский Хлебокомбинат» представлена на рис. 2.1.1.

Рис. 2.1.1. Структура ОАО «Нефтекамский Хлебокомбинат»

ОАО «Нефтекамский Хлебокомбинат» находится под управлением генерального директора.

Генеральный директор является высшей исполнительной властью в компании, играет основную роль в управлении ее текущей деятельностью. В связи с этим он выполняет следующие обязанности:

- председательствует на заседаниях Правления, он является также председателем;

- следит, управляет и координирует текущую деятельность предприятия;