Учет и котнроль производства продукции

В этих условиях становится необходимым и целесообраз-ным применение системы «Директ - костинг» на отечествен-ных предприятиях. Ее применение способствова-ло бы повышению эффективности производственной и коммерческой деятельности предприятий, усилению контроля, аналитичности и достоверности исчисляемых показателей и более полному выявлению и использованию резервов сниже-ния себестоимости продукции. [Вахрушина М.А.]

Тогда как система JIT сводится к отказу от производства продук-ции крупными партиями. Взамен этого создается непрерывно - поточное предметное производство. При этом снабжение произ-водственных цехов и участков осуществляется столь малыми партиями, что по существу превращается в поштучное. Дан-ная система рассматривает наличие товарно-материальных запасов как зло, которое затрудняет решение многих проблем.

С практической точки зрения главной целью си-стемы JIT является уничтожение любых лишних расходов и эффективное использование производственного потенциала предприятия.

При этой системе действует принцип: производить продукцию только тогда, когда в ней нуждаются, и только в таком количестве, которое требуется покупателю. Спрос сопровождает продук-цию через весь производственный процесс. При каждой опе-рации производится только то, что требуется для следую-щей операции. Производственный процесс не начинается до тех пор, пока с места последующей операции не поступит сигнал о необходимости приступить к производству. Детали, узлы и материалы доставляются только к моменту их ис-пользования в производственном процессе.

Система JIT предусматривает уменьшение размера обра-батываемых партий, практическую ликвидацию незавершен-ного производства, сведение к минимуму объема товарно-ма-териальных запасов и выполнение производственных заказов не по месяцам и неделям, а по дням и даже часам. При этом упрощается также система производственного учета, так как появляется возможность осуществления учета материалов и затрат на производство на одном объединенном счете. Кроме того, при применении этой системы часть затрат предприятия из разряда косвенных переходит в разряд прямых. Применение принципов JIT упрощает процесс учета производственных затрат и помогает менеджерам регулировать и контролировать расходы. Такое упрощение приводит к лучшему качеству производства, луч-шему обслуживанию и лучшей оценке стоимости.

2. Организационно-экономическа и правовая характеристика

ЗАО ПП «Первый» Селтинского района

2.1. Местоположение и правовой статус ЗАО ПП «Первый» .

Закрытое Акционерное Общество ПП «Первый» организован в 2000 году на базе объединения совхоза «Родина» и совхоза «Рассвет» Селтинского района. В 2000 году СХПК «Первый» был акционирован и получил правовой статус Закрытого Акционерного Общества.

Юридический адрес совхоза «Первый»: 427283 Республика, Селтинский район, с. Уть-Сюмси, но административно - управленческим персоналом находиться в с. Копки.

Акционерное общество имеет уставный капитал в размере 100 тыс.руб. образованный взносами учредителей и поделенный на простые акции.

За директором совхоза сохраняется плановое и оперативное руководство хозрасчетными подразделениями, отражение их деятельности в бухгалтерском учете, организация внутрихозяйственных связей, снабжение материально-техническими ресурсами и ответственность за выполнение всех обязательств перед государством, подведение итогов работы, материальное и моральное поощрение трудовых коллективов.

ЗАО ПП «Первый» расположен в северо-западной части Селтинского района Удмуртской Республики. Центральный населенный пункт хозяйства с.Копки, расположено в 30 км. от районного центра - с.Селты и в 165 км. от столицы республики г.Ижевск. На территории хозяйства расположено 6 населенных пункта: Копки, Уть-Сюмси, Рысаи, Кучер, Кырчим, Ботино.

Климат умеренно-континентальный с продолжительной холодной зимой, и с коротким теплым, а иногда и жарким летом. Осадков за год выпадает примерно 400-500 мм. Местность холмистая, почвы в данной местности дерного-средне и слабоподзолистые с нормальным и периодический сильным увлажнением. Механический состав почв легко-суглинистый и супесчаный.

Естественные кормовые угодья, в основном, представлены почвами крутых склонов и днищ оврагов и болот и аллювиально-древиальными почвами реки Кырчма.

2.2. Организационное устройство, размер и специализация организации

ЗАО «Первый» с общей земельной площадью 2490 га, из них под посевами зерновых и зернобобовых 500 га., под однолетними травами 421 га. и т.д. с проектной мощностью 4190 ц. зерна, 600 голов КРС, с годовой реализацией скота 568 ц. в живой массе, молока цельного 6328 ц. за год.
Данный экономический субъект выпускает следующие виды продукции:

- зерно яровых и озимых

- мясо КРС

- молоко

Приведем структуру выпускаемой продукции на нашем предприятии.

Таблица 2

Структура товарной продукции

Отрасль	Продано
	2005 год	2007 год
	выручка	% к итогу	выручка	% к итогу
1	2	3	4	5
Зерновые и зернобобовые	483	14,05	297	4,6
В т. ч. пшеница	113	3,29	186	2,88
рожь	248	7,21	-	-
овес	92	2,67	84	1,3
прочие зерновые и зернобобовые	-	-	27	0,42
Картофель	56	1,63	-	-
Овощи открытого грунта	4	0,12	-	-
Итого продукции растениеводства	543	15,8	297	4,6
Живая масса КРС	799	23,25	1630	25,23
Молоко цельное	2088	60,75	4533	70,17
Прочая продукция животноводства	7	0,2	-	-
Итого продукции животноводства	2894	84,2	6163	95,4
Всего во хозяйству	3437	100	6460	100

Из данной таблицы видно, что наибольшую долю в структуре проданной продукции занимает продукция животноводства собственного производства, выручка за исследуемые два года резко увеличилась, это говорит о том что хозяйство постепенно специализируется на производстве и реализации продукции животноводства.

10,2 - Удельный вес продукции растениеводства

89,8 - Удельный вес продукции животноводства

Кс=100/?D(2n-1)=100/((89,8*1)+(10,2*3))=0,83 (2)

Коэффициент специализации равный 0,83 говорит о том, что в ЗАО ПП «Первый» высокая степень специализации, и направление деятельности молочно-мясное, удельный вес которого в стоимости товарной продукции составляет 89,8%.

Администрация совхоза определяет производственную специализацию подразделений, обеспечивает их необходимыми основными и оборотными средствами. В соответствии с производственно - финансовым планом утверждает объем производства продукции, разрабатывает нормы выработки и обслуживания, оплату труда и систему материального и морального стимулирования, организует реализацию произведенной подразделениями продукции.

Главные специалисты совместно с руководителями подразделений
разрабатывают технологию производства всех видов продукции, обеспечивают контроль и осуществляют меры по рациональному использованию земли, с/х техники и транспорта, основных и оборотных средств, трудовых ресурсов по повышению производительности труда. Также сокращению затрат материальных и денежных средств на производство единицы продукции, снижение ее себестоимости и росту рентабельности производства.

Администрация организует учет выполнения работ, произведенных затрат и выхода продукции по каждому хозрасчетному подразделению в отдельности, осуществляет контроль за их производственной деятельностью.

2.3. Основные экономические показатели деятельности, финансовое состояние и платежеспособность организации

Проанализировав следующие экономические показатели, можно судить об экономической деятельности, финансовом состоянии нашей организации и о ее платежеспособности.

Рассмотрим основные экономические показатели ЗАО ПП «Первый» в
2005-2007 гг. (таблица 3).

Таблица 3

Основные экономические показатели деятельности ЗАО «Первый».

Показатель	2005 г.	2006 г.	2007 г.	2007 г. в % к 2005 г.
1	2	3	4	5
1.Закреплено земли, га., в т.ч. -площадь посевов	2163 1155	2490 2090	2490 2100	115,12 181,8
2.Валовой выпуск продукции по себестоимости, тыс, руб. в т.ч. -растениеводства -животноводства	6215 2820 3395	7236 2892 4344	7526 2940 4540	121,1 104,25 133,7
3.Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс, руб.	3514	6460	11830	336,6
4.Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс, руб.	3668	4917	10510	286,5
5.Валовая прибыль, тыс. руб.	154	1543	1320	857,1
6.Прибыль (убыток) от продаж, тыс, руб.	154	1543	1320	857,1
7.Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс.руб.	402	2267	3709	922,6
8.Прибыль (убыток) от обычной деятельности, тыс, руб.	402	2267	3709	922,6
9.Чистая прибыль (убыток) отчетного периода, тыс, руб.	402	2267	3709	922,6
10.Среднесписочная численность работников, чел.	66	84	90	136,4
11.Среднегодовой фонд оплаты труда, тыс, руб.	1107	1986	2756	249
4.Среднегодовая заработная плата одного работника, руб.	16770	23642,8	30622,22	182,60
5.Заработная плата на рубль выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг, руб.	0,314	0,307	0,233	74,20
12.Среднегодовая стоимость основных средств, тыс, руб.	2486	5001	4920	197,9
13.Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс, руб.	1635	3823	4125	252,3
14.Рентабельность реализованной продукции (основной деятельности), % -продаж
	4,2	31,38	12,56	299
-до налогообложения	10.96	46.10	35,29	322
-чистой прибыли	10.96	46.10	35,29	322

По данным таблицы 3 видно, что в 2007 году по сравнению с 2005 годом площадь земли увеличилась на 15%, а площадь посевов увеличилась на 81,8%. Это говорит о том, в хозяйстве стали больше использовать свободных полей, и значительно увеличили посевные площади. В следствии этого валовой выпуск продукции увеличился на 21,1%. Выручка от реализации за анализируемый период увеличилась на 236,6%, себестоимость выросла на 186,5%, т.е. рост выручки превышает рост себестоимости, поэтому валовая прибыль возросла в 8,5 раз. Так же и прибыль от реализации изменилась, ее рост в 2007 году по сравнению с 2005 годом составил 857,1%. Прибыль до налогообложения за рассматриваемый период увеличилась на 822,6%.

Среднесписочная численность работников увеличилась на 36,4%, а среднегодовой фонд оплаты труда увеличился на 149%, что говорит о значительном увеличении заработной платы. Среднегодовая стоимость основных средств -- увеличилась на 97,9%. Это увеличение произошло за счет новых построек и реконструкции и ремонта старых зданий. Среднегодовая стоимость оборотных фондов на 152,3%.

За анализируемый период рентабельность прибыли от продаж увеличилась на 199%, рентабельность чистой прибыли также увеличилась на 222%, рентабельность прибыли до налогообложения на 222%. Это говорит о финансовом укреплении организации.

Из таблицы видно, что выручка от реализации растет быстрее, чем фонд оплаты труда (выручка к 2007 году по сравнению с 2005 увеличилась на 236,6%, а фонд оплаты труда всего на 149%). В следствии этого показатель заработной платы на рубль выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг уменьшился на 25,6%.

ЗАО ПП «Первый» испытывает нехватку трудовых ресурсов, т.к. население села главным образом составляют люди пожилого возраста, трудоспособное население большей частью работает в хозяйстве, но этого далеко не достаточно для удовлетворения потребностей хозяйства. Эту проблему организация решает, привлекая рабочую силу из соседних населенных пунктов.

Проанализируем ликвидность баланса, платежеспособность и финансовую устойчивость ЗАО ПП «Первый».

Ликвидность -- способность актива трансформироваться в денежные средства в ходе предусмотренного производственно -- технологического процесса, а степень ликвидности определяется продолжительностью временного периода, в течении которого эта трансформация может быть осуществлена.

Платежеспособность -- означает наличие у организации денежных средств и их эквивалентов достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленное погашение.

Таблица --4.

Показатели ликвидности баланса ЗАО «Первый»

Показатель	2005 год	2007 год
Наиболее активные активы	-	4
Быстрореализуемые активы	83	575
Медленно реализуемые активы	2277	9611
Труднореализуемые активы	2977	9544
Итого активы	5337	19734
Наиболее срочные обязательства	4810	9498
Краткосрочные пассивы	-	525
Долгосрочные пассивы	-	3306
Постоянные пассивы	527	6405
Итого пассивы	5337	19734
Разность между наиболее ликвидными активами и наиболее срочными обязательствами	- 4810	9494
Разность между быстрореализуемыми активами и краткосрочными пассивами	83	50
Разность между медленно реализуемыми активами и долгосрочными пассивами	2277	6305
Разность между постоянными пассивами и труднореализуемыми активами	-2450	- 3139

Вычислим интегральный показатель ликвидности баланса для определения тенденции изменения ликвидности:

I2005=(0+83*0,5+2277*О,3)/(4810+0*0,3)=0.15

I2007=(4+575*0.5+9611*0.3)/(9498+3306*0.3)=0.3

Вычислив интегральный показатель ликвидности за исследуемые периоды, видно что он очень низкий, но имеет тенденцию к увеличению, это значит, что происходит увеличение ликвидности баланса.

По данным показателям таблицы 4 можно сделать вывод о том, что исследуемый баланс является не ликвидным потому, как труднореализуемые активы больше постоянных пассивов, то есть П4 -- А4<0.

Проанализируем показатели ликвидности и платежеспособности.

Таблица --5.

Показатели ликвидности и платежеспособности.

Показатель	2005 год	2007 год
Денежные средства	-	4
Дебиторская задолженность	83	575
Высоко ликвидные активы	-	4
Легко реализуемые активы	83	579
Материальные запасы	2244	9611
Всего текущих активов	2327	10190
Краткосрочные кредиты и займы	-	525
Кредиторская задолженность	4810	9498
Всего краткосрочные обязательства	4810	10023
Собственный капитал	527	6405
Долгосрочные обязательства	-	2311
Коэффициент текущей ликвидности (? 2)	0,48	1,02
Коэффициент срочной ликвидности (? 1)	0,02	0,06
Коэффициент абсолютной ликвидности (0,2-0,5)	0	0,0004
Коэффициент общей платежеспособности	0,11	0,52

Коэффициент текущей ликвидности очень низкий, что говорит о том, что организация является почти не платежеспособной, но в 2007 году он уже составляет 1,02, это положительная тенденция. Коэффициент срочной ликвидности также очень низкий, он характеризует уровень кредитоспособности, то есть организация является в данный момент не кредитоспособной. Коэффициент абсолютной ликвидности показывает какую часть краткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее время, вычислив его видно что, организация не в состоянии рассчитаться с кредиторской задолженностью в данный момент. Коэффициент общей платежеспособности равный в 2007 году 0,52 говорит о том, что организация может погасить только не более половины всей внешней задолженности за счет собственных средств.

Показатели финансовой устойчивости характеризуют структуру используемого в организации капитала с позиции ее финансовой стабильности. Устойчивое финансовое положение состояния достигается при достаточности собственного капитала, хорошем качестве активов, достаточности ликвидности, стабильных доходов и широких возможностях привлечения заемных средств.

Таблица --6.

Показатели финансовой устойчивости ЗАО ПП «Первый».

Показатель	2004 год	2006 год
Остаточная стоимость основных средств	2977	9544
Производственные запасы	900	1914
Материальные запасы	2244	9611
Дебиторская задолженность	83	575
Оборотные активы	2360	10190
Собственные оборотные средства	-2450	-3139
Собственный капитал	527	6405
Заемные дополнительно привлеченные источники	4810	13329
Валюта баланса	5337	19734
Коэффициент автономии (независимости) (? 0,5)	0,1	0,32
Удельный вес заемных средств в стоимости имущества	0,9	0,68
Удельный вес дебиторской задолженности в стоимости имущества	0,02	0,03
Доля дебиторской задолженности в текущих активах	0,04	0,06
Коэффициент обеспечения материальными запасами, собственными оборотными средствами	-1,0918	-0,3266
Коэффициент обеспечения собственными оборотными средствами	-1,03814	-0,30805
Коэффициент маневренности (? 0,5)	-4,64896	-0,49009
Коэффициент реальной стоимости имущества	0,978265	0,97066
Незавершенное производство	0	0

Рассмотрев таблицу 6, видно, что коэффициент автономии менее 0,3, это говорит о том, что у организации высокая степень риска. Удельный вес заемных средств в стоимости имущества слишком высоки, это свидетельствует о том, что организация имеет слишком много заемных средств. Коэффициент обеспечения материальными запасами, собственными оборотными средствами и коэффициент обеспечения собственными оборотными средствами находится в минусе, это свидетельствует о том, что у организации нет собственных оборотных средств. Коэффициент реальной стоимости имущества превышает оптимальное значение, это говорит о том, что слишком высокая стоимость имущества, что в общем не желательно. Таким образом, можно сказать о том, что организация имеет кризисную финансовую устойчивость, поэтому организации можно посоветовать увеличить собственные источники капитала.

2.4. Организация бухгалтерского учета в ЗАО ПП «Первый»

Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации и осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции.

Бухгалтерия ЗАО ПП «Первый» является централизованной потому, как весь учет (синтетический и аналитический, составление отчетности) ведется в главной бухгалтерии. В бухгалтерии линейная организация, т.е. все подчинены главному бухгалтеру. Ответственность за ведение бухгалтерского учета и бухгалтерской финансовой отчетности несет руководитель предприятия и главный бухгалтер.

В организации ЗАО ПП «Первый» используется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета и частично вводится автоматизация бухгалтерского учета на основе ППП «1 С Бухгалтерия». Учет в бухгалтерии ведется согласно принятого рабочего плана счетов утвержденного в учетной политике.

Основой организации первичного учета в организации является утвержденный главным бухгалтером график документооборота. Под документооборотом понимают путь, который проходят документы от момента их выписки до сдачи на хранение в архив. В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, и указывается порядок, место, время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив.

В плане инвентаризации определяют порядок, формы и сроки проведения плановых и внеплановых инвентаризаций. План инвентаризации составляют с учетом того, чтобы проверка наличия ценностей не влияла на нормальную работу предприятия.

В плане отчетности указывают перечень отчетных форм, отчетный период, за который составляется та или иная форма отчета, сроки представления отчетности, наименования и адреса организаций и учреждений, фамилии должностных лиц, получающих отчеты, способ представления отчетов и фамилии работников, ответственных за составление отчетности, с точным указанием выполняемых ими работ.

В ЗАО ПП «Первый» один бухгалтер по зарплате и главный бухгалтер. На главного бухгалтера возложены обязанности по учету готовой продукции, калькулировани себестоимости выхода продукции, учета производственных запасов и т.д. Имеется один экономист, в обязанности которого входит учет оплаты труда и себестоимости продукции. Администрация хозяйства определяет производственную специализацию подразделений, обеспечивает их необходимыми основными и оборотными сред-ствами. В соответствии с производственно-финансовым планом утверждает объем производства продукции, разрабатывает нормы выработки и обслужива-ния, оплату труда и систему материального и морального стимулирования, орга-низует реализацию произведенной подразделениями продукции.

Администрация организует учет выполнения работ, произведенных затрат и выхода продукции по каждому хозрасчетному подразделению в отдельности, осуществляет контроль за их производственной деятельностью.

Приведем горизонтальную структуру организации ЗАО ПП «Первый», Рис. 2:

Генеральный директор

(руководитель организации)

v

Управляющий организацией

v

v v v v v

главный экономист главный главный главный

бухгалтер инженер-механник зоотехник агроном

Рис.2. Горизонтальная структура организации.

3. Организация учета производства продукции молочного скотоводства в организации

3.1. Организация документального оформления производственных затрат молочного скотоводства

Животноводство в зависимости от видов выращиваемых жи-вотных имеет ряд самостоятельных отраслей: крупный рогатый скот, свиноводство, овцеводство, птицеводство и т. д. В свою очередь, каждая из этих отраслей может включать конкретные производства со специализацией на выпуске отдельных видов продукции: отрасль крупного рогатого скота -- молочное живот-новодство и выращивание скота на мясо; птицеводство -- про-изводство яиц и мяса и т. д. Следовательно, затраты в животно-водстве разграничиваются по отраслям и видам производства. Это должно найти отражение и в бухгалтерском учете.

В животноводстве в отличие от растениеводства нет большо-го разнообразия выполняемых работ. Технологический процесс производства здесь характеризуется однородностью выполняе-мых операций: кормление и уход за скотом, получение продук-ции. Причем все эти операции, как правило, протекают непре-рывно и не разграничиваются строго во времени. Следователь-но, в отличие от растениеводства в животноводстве отсутствует четко выраженное разделение затрат во времени по видам работ и. отдельным операциям. Поэтому в бухгалтерском учете нет подразделения затрат по этому признаку.

В животноводстве производственный процесс, как правило, сконцентрирован, например, производство продукции молочного животноводства -- на фермах крупного рогатого ско-та, свиноводства -- на свинофермах и т. д. Следовательно, в бух-галтерском учете нет надобности в разграничении затрат по от-дельным производственным подразделениям.

Аналитические счета затрат открывают по основным отраслям животноводства, а внутри отрасли - по каждому виду производ-ства или группе скота. Разграничение по второму признаку до-стигается за счет соответствующего построения учетных регист-ров. Учет затрат ведут в регистрах многострочной формы с вы-делением отдельных строк на каждый вид и статью затрат. Раз-граничение затрат по подразделениям обеспечивается составле-нием лицевых счетов (производственных отчетов) подразделе-ний.

В отрасли животноводства не возникает вопроса об исполь-зовании различных методов учета затрат. Все необходимые дан-ные получают при обычном построении аналитического учета и форм учетных регистров.

Основными задачами учета затрат в отрасли животноводства (молочного скотоводства) являются:

экономически обоснованное разграничение затрат по видам производств и группам скота;

точное разделение всех затрат по экономически однород-ным элементам и статьям, из которых складывается себестои-мость производимой продукции;

своевременное, точное и полное отражение выхода продук-ции, получаемой от животноводства;

точное отражение затрат по подразделениям хозяйства;

экономически обоснованное определение себестоимости основной, сопряженной и побочной продукции.

Затраты и выход продукции отрасли животноводства учиты-вают на операционном калькуляционном счете 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство», по дебету которо-го отражают затраты, а по кредиту -- выход продукции.

В первичном учете используется большое количество разно-образных документов, на основании которых производятся все последующие записи. Можно выделить следующие группы до-кументов: по учету затрат труда, предметов труда (в том числе по расходу кормов и прочих материальных ценностей), по исполь-зованию средств труда, по учету выхода продукций, прироста живой массы и приплода.

Основным документом по учету затрат труда работников жи-вотноводства является расчет начисления оплаты труда работни-кам молочного скотоводства (ф. № 135-АПК). Начисление оплаты труда животноводам производится в основном за полученную продук-цию (молоко, прирост живой массы, приплод, т. д.). Поэтому для начисления оплаты привлекаются и докумен-ты, в которых фиксируется выход продукции: журналы учета на-доя молока, акты на оприходование приплода животных, ведо-мости взвешивания животных, акты на перевод животных из группы в группу. На основании зафиксированного в этих доку-ментах выхода продукции начисляют оплату труда животново-дам в соответствий с действующими в хозяйстве расценками.

Учет отработанного времени работниками животноводства ведут ежедневно по каждому работнику фермы в табеле учета рабочего времени (ф. № 140-АПК).

Основным видом расходов предметов труда в молочном скотоводстве является расход кормов, первичный учет которых на фермах ведут в ведомостях учета расхода кормов (ф. № 175-АПК). Ведо-мость является комбинированным накопительным докумен-том, на основании которого производят и выдачу (отпуск) кор-мов, и списание их в расход. Сводный учет расхода кормов на ферме ведут в журнале учета расхода кормов (ф. № 303-АПК), В нем на каждый вид и группу животных отводят отдельные стра-ницы для записи расхода кормов по каждому их виду в физиче-ской массе, в переводе на кормовые единицы и при необходи-мости по содержанию переваримого протеина.

Расход прочих материальных ценностей в животноводстве (биопрепаратов, медикаментов, дезинфицирующих средств и т. п.) оформляют в установленном порядке лимитно-заборны-ми ведомостями, накладными и другими расходными докумен-тами.

Затраты средств труда в животноводстве фиксируют в пер-вую очередь в документах по начислению амортизации и отчис-лений в ремонтный фонд.

Для учета выхода продукции в молочном скотоводстве применяют большое количество документов. Это связано прежде всего с разнообразием условий и характеристик отдельных видов про-дукции. Все эти документы можно подразделить на две группы: по оприходованию продук-тов молочного скотоводства (молока) и оприходованию прироста живой массы и приплода.

К первой группе документов относятся: журнал учета надоя молока (ф. № 176-АПК) - для оприходования молока.

Ко второй группе документов относятся: акт на оприходо-вание приплода животных (ф. № 21 1-АПК), ведомость взвешивания животных (ф. № 216-АПК) и расчет определения привеса (ф. № 217-АПК) на оприходование прироста живой массы.

Регистром, в котором обобщают данные первичных доку-ментов о затратах и выходе продукции в животноводстве по под-разделениям, является лицевой счет (производственный отчет) подразделения по животноводству. Его составляют по итогам данных за месяц из соответствующих первичных и сводных до-кументов.

Лицевой счет (производственный отчет) по животноводству состоит из двух разделов: I. Затраты на производство продукции животноводства (дебет субсчета 20-2); II. Выход продукции (кредит счета).

3.3. Организация аналитического и синтетического учета затрат на производство продукции молочного скотоводства

В пределах отдельных отраслей объектом учета в животновод-стве являются виды и группы животных. Это обусловлено различ-ной технологией их содержания, а также видами получаемой от них продукции. В соответствии с отраслевой спецификой и методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции в нашей организации предусмотрен следующий перечень объектов учета в живот-новодстве: крупный рогатый скот молочного направления. 1. Основное стадо (коровы и быки-производители). 2. Животные на выращивании и откорме (молодняк текущего года рождения), молодняк рождения прошлых лет до перевода в основное стадо, взрослые животные, выбракованные из основного стада и поставленные на откорм.

В соответствии с приведенным перечнем объектов и ве-дется аналитический учет. Затраты по содержанию животных группируются по следующим статьям.

1.Оплата труда с отчислениями на социальные нужды.

Средства защиты животных.

Корма.

Содержание основных средств (в том числе расход нефтепродуктов), амортизация основных средств, их ремонт и техобслуживание.

Работы и услуги.

6. Организация производства и управления.

7. Потери от падежа животных.

8. Прочие затраты.

По статье «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды» учитываются: начисленная основная и дополнительная заработная плата различным работникам молочного скотоводства за фактически вы-полненные работы, полученную продукцию, начисленные суммы премии по результатам за год, надбавки и доплаты за работу сверху-рочную и в ночное время, начисленные суммы за отпуска, по опла-те льготных часов подростков, кормящих матерей, суммы надбавок за стаж работы, суммы по оплате труда студентов, учащихся, привлекаемых на уборку урожая, стоимость натуральной оплаты и другие суммы начисленной заработной платы, входящей в фонд оплаты труда, за исключением премий, выплачиваемых за счет при-были, остающейся в распоряжении организации.

По этой статье отражают также суммы отчислений на соци-альные нужды в установленном порядке от начисленной заработ-ной платы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, в Фонд медицинского страхования (единый социальный налог).

В статью «Средства защиты животных» включается стоимость израсходованных биопрепаратов, приобретаемых за счет денеж-ных средств предприятия (как стоимость самих медикоментов и т.п., так и расходы по их введению).

По статье «Корма» отражается стоимость израсходованных кормов как собственного производства, так и покупных. На эту статью относят также расходы по транспортировке кормов с поля до места хранения, из отделения в отделение и расходы по приго-товлению кормов. Учет кормов ведут объедененный, поскольку израсходованные корма каждого наименования учитывают в отдельном регистре - журнале учета расхода кормов (ф. № 303 - АПК).

Расход кормов по данной статье отражают в их балансовой оценке: перешедших с прошлого года - по фактической себестоимости; произведенных в текущем году - по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической; покупных - по ценам приобретения, включая расходы за доставку в хозяйство.

В статью «Содержание основных средств» включают:

расходы на оплату труда персонала, обслуживающего основные средства;

отчисления на социальные нужды;

стоимость нефтепродуктов, израсходованных на молочное скотоводство в процессе работы (для смазки оборудования и т. п.);

амортизацию основных средств, используемых в молочном скотоводстве;

расходы на капитальный и текущий ремонты и техобслужива-ние основных средств для молочного скотоводства, включая оплату труда ре-монтных рабочих, отчисления на социальные нужды с их заработ-ной платы, стоимость строительных материалов по ремонту зда-ний, запасных частей по ремонту оборудования и т. д.

По статье «Работы и услуги» учитывают выполнение в молочном скотоводстве работ и услуг вспомогательных производств и сторонних органзаций. Выделяют наиболее важные виды работ и услуг вспомогательных производств: автотранспорт, транспортные работы тракторов, электроснабжение, водоснабжение. По каждому виду работ и услуг показывают их количество и стоимость (в течении года плановая с доведением в конце года до фактической).

Статья «Организация производства и управления» включает в себя долю общепроизводственных и общехозяйственных расхо-дов, распределяемых по истечении года по объектам учета в молочном скотоводстве пропорционально общей сумме основных затрат, за исключением стоимости кормов.

По статье «Потери от падежа животных» отражают стоимость погибшего молодняка и животных на откорме при отсутствии вины материально ответственных лиц, за исключением случаев гибели оголовья от стихийных бедствий. Гибель скота по вине ответственных лиц относится на их счет, а по причине стихийных бедствий -- на финансовые результаты.

В статью «Прочие затраты» включают:

стоимость специальной одежды и обуви, выдаваемой работни-кам ферм, непосредственно занятым уходом за скотом, за исключением стоимости специальной одежды, выдавае-мой ветеринарным работникам, сторожам и прочему общепроиз-водственному персоналу;

стоимость подстилки для животных (солома, торф, опилки);

расходы по искусственному осеменению животных (содержа-ние пункта осеменения животных, стоимость спермы, оплата тру-да техника - осеменатора и др.);

затраты по огораживанию ферм;

затраты на строительство и содержание летних лагерей, заго-нов, навесов и других подобных сооружений. Эти затраты перво-начально учитываются в составе расходов будущих периодов и от-носятся на объекты учета в животноводстве равными долями в те-чение всего срока их использования.

Аналитические счета по учету затрат и полученной продукции в молочном скотоводстве ведут в лицевых счетах (производственных отче-тах) по форме № 83-АПК в разрезе отдельных подразделений (ферм). Лицевой счет открывается на месяц, квартал, год с использованием вкладных листов. Этот документ имеет два раздела. В первом записывают затраты по установленным статьям отдельно по каждому объекту учета, во втором указывают полученную продукцию. Данные этого раздела в сводном виде ежемесячно переносят в журнал-ордер № 10-АПК.

Животноводство наряду с растениеводством является основ-ной отраслью сельского хозяйства. Она использует продукцию ра-стениеводства, производит важнейшие продукты питания (моло-ко, и др.) и сырье для промышленных (перерабатывающих) предприятий. Животноводство включает ряд самостоятельных и специфических по организации производства отраслей: молочное скотоводство, мясное скотоводство, свиноводство, птицеводство, овцеводство, коневодство, оленеводство, пчеловодство, рыбовод-ство и звероводство. Каждая из отраслей производит разную по значению и видам продукцию и имеет свои технологические осо-бенности, которые необходимо учитывать при организации учета.

Животноводство в отличие от растениеводства характеризуется компактностью процесса производства, более равномерным возмещением затрат полученной продукцией, меньшим периодом производства.

В животноводство вкладываются большие материальные средства и затраты живого труда. Поэтому учет в животноводстве призван обеспечить своевременное и точное отражение затрат и выхо-да продукции по подразделениям и группам животных, экономически обоснованное исчисление себестоимости каждого вида про-дукции и давать информацию для принятия управленческих решений.

Более подробно рассмотрим синтетический учет затрат на производство продукции молочного скотоводства. Синтетический учет затрат и полученной продукции молочного скотоводства ведется на счете 20 «Основное производство», субсчет 20/2 «Животноводство» с аналитикой «Молочное скотоводство». На дебете этого счета отражаются факти-ческие затраты по содержанию животных.

По кредиту счета отражается полученная продукция. В течение года отражается по плановой себестоимости, которая после исчисления фактической себестоимости и по окончании отчетного периода корректируется методом дополнительной проводки либо «красное сторно».

В молочном скотоводстве все затраты по содержанию живот-ных текущего года относят в себестоимость этого же года. По-этому субсчет 20/2, как правило, сальдо на конец отчетного пе-риода (затрат незавершенного характера) не имеет.

Кор-респонденция по основным операциям субсчета 20/2 приведена в табл. №7.

Таблица 7.

Корреспонденция счетов по хозяйственным операциям по счетам учета затрат и выхода продукции животноводства

№ п\п	Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма тыс.руб.	Документ
		дебет	кредит
1	2	3	4	5	6
1	Начислена заработная плата работникам молочного скотоводства	20/2	70	1357	ведомость расчета з\п
2	Списаны израсходованные корма	20/2	10, 10/7 «корма»	3600	лимитно-заборная карта, ведомость расхода кормов
3	Корректировка плановой себестоимости кормов до фактической	20/2	20/1	90	бухгалтер-ская справка
4	Списаны израсходованные биопрепараты, медикаменты и другие средства на лечение животных	20/2	10	60	акты
5	Начислена амортизация основных средств, используемых в молочном скотоводстве (ферма)	20/2	02	400	ведомость расчета амортиза-ции
6	Оказаны услуги молочному скотоводству вспомогательными производствами в течении года по плановой себестоимости	20/2	23	400	акты
7	Корректировка плановой себестоимости услуг вспомогательных производств до фактической (по окончании года)	20/2	23	43	бухгалтер-ская справка
8	Оказаны услуги сторонними организациями молочному скотоводству	20/2	60, 76	15	акты, счета-фактуры
9	Списан падеж животных	20/2	94	25	акт списания падежа жиотных
10	Списаны общепроизводственные расходы в затраты молочного скотоводства	20/2	25	1475	ведомость распреде-ления затрат
11	Списана доля общехозяйственных расходов, приходящаяся на молочное скотоводство	20/2	26	1000	ведомость распреде-ления затрат
12	Оприходована продукция молочного скотоводства (в течении года по плановой себестоимости) приплод, прирост молоко навоз	11 43 20/1	20/2 20/2 20/2	840 7600 100	акт оприходо-вани приплода, журнал учета молока
13	Корректировка плановой себестоимости до фактической (по окончании года) приплод, прирост молоко	11 43	20/2 20/2	6 19	бухгалтер-ская справка

Синтетический учет в организации ведут в соответствии с утвержденным планом счетов.

Наряду с основной продукцией в молочном скотоводстве получают по-бочную. Прежде всего это навоз, представляющий собой ценное органическое удобрение. Себестоимость навоза определяется суммой фактических затрат на его уборку, выемку из навозонакопителя, укладку и хранение, включая стоимость подстилки. Этот вид побочной продукции оценивают по ценам возможной продажи или использования.

Навоз учитывается как выход побочной продукции только при вывозе его на поля по фактически вывезенной массе и себестои-мости (фактическим затратам на вывоз) 1 ц. При организации взвешивания и хранения навоза устанавливаются лица, ответственные за его сохранность, его можно приходовать на счет 10 «Материа-лы» как органическое удобрение

Синтетический учет по счету 20/2 ведется в журнале-ордере № 10-АПК и Главной книге.

3.3. Исчисление себестоимости продукции молочного скотоводства в ЗАО ПП «Первый»

Учет затрат и выхода продукции ведется раздельно по мо-лочному и мясному скотоводству. Сначала все затраты собираются по всему животноводству в целом, затем они делятся на молочное и мясное скотоводство. Далее идет распределение затрат по открытым аналитическим счетам по каждому объекту учета затрат по крупному рогатому скоту молочного направления. Они называют-ся: «Основное стадо», по которому учитываются затраты на содержание коров и быков-производителей (цель производ-ства: получить основную продукцию -- молоко и сопряжен-ную -- приплод).

Объектами калькуляции по «Основному стаду» являются молоко и приплод, калькуляционными единицами -- 1 ц. и 1 голова.

Для определения себестоимости молока и приплода при-меняется комбинированный метод калькуляции. Согласно методическим указаниям по исчислению себестоимости продукции молочного скотоводства, из общей суммы затрат на содержание основного стада за год должна ис-ключаеться стоимость побочной продукции (навоз,) в принятой оценке по фактическим затратам на его уборку, чего в нашем хозяйстве не делается. Далее, сумму затрат, при-ходящуюся на сопряженную продукцию (молоко и при-плод), распределяют в соответствии с расходом обменной энергии кормов: на молоко -- 90%, на приплод -- 10%. Полученные данные о затратах на производство молока и приплода необходимо разделить соответственно на коли-чество молока и количество голов приплода, в результате получают фактическую себестоимость 1 ц молока и 1 голо-вы приплода.

Произведем расчет себестоимости продукции молочного скотоводства за 2005, 2006, 2007 год (таблица 8).

Таблица - 8.1.

Расчет себестоимости продукции молочного скотоводства за 2005 год.

Показатель	Средне-год.пого-ловье, голов	Затраты всего, тыс. руб.	в том числе
			оплата труда с отчисл. на соц.	корма	содер-жание основн. средств	эл. энер-гия	амор-тиза-ция	Зоо-ветоб-служи-вание
				всего	из них собств. пр-ва
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Основное стадо молочного скота	174	2243	439	1220	357	399	50	119	16
	Выход продукции
Наименование.	еденица измерения.	количес-твово	себестоимость
			всего (тыс.руб.)	ед.прод. руб.-коп.
Молоко	ц	4777	2017	422-23
Телята при рождении	голова	188	226	1202-12

Таблица 8.2.

Расчет себестоимости продукции молочного скотоводства за 2006 год.

Показатель	Средне-год.пого-ловье, голов	Затраты всего, тыс. руб.	в том числе
			оплата труда с отчисл. на соц.	корма	содер-жание основн. средств	эл. энер-гия	амор-тиза-ция	зоо-ветоб-служи-вание
				всего	из них собств. пр-ва
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Основное стадо молочного скота	212	4144	952	2197	1141	476	228	279	12
	Выход продукции
Наименование.	еденица измерения	количес-тво	Себестоимость
			всего (тыс.руб.)	ед. прод. руб.-коп.
Молоко	ц	7188	3727	518-50
Телята при рождении	голова	208	417	2004-80

Таблица 8.3.

Расчет себестоимости продукции молочного скотоводства за 2007 год.

Показатель	Средне-год.пого-ловье, голов	Затраты всего, тыс. руб.	в том числе
			оплата труда с отчисл. на соц.	корма	содер-жание основн. средств	эл. энер-гия	амор-тиза-ция	зоо-ветоб-служи-вание
				всего	из них собств. пр-ва
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Основное стадо молочного скота	381	8465	1357	3690	1150	2515	443	400	60
	Выход продукции
Наименование	еденица измерения	количес-тво	Себестоимость
			всего (тыс.руб.)	ед. прод. руб.-коп.
Молоко	ц	14887	7619	511-79
Телята при рождении	голова	372	846	2274-19

Рассмотрим более подробно исчисление себестоимости продукции крупного рогатого скота молочного направления в ЗАО ПП «Первый» за 2007 год.

Сумма затрат по содержанию основного стада КРС молочного направления за отчетный год составила 8465000 руб. За этот же период получено молока 14887 ц. по плановой себестоимости 510,51 руб. за 1 ц,, приплода 372 головы весом 93 ц. по плановой себестоимости 2258,06 руб. за 1 голову. Приплод, оставлен в хозяйстве на доращивание. Фактическая себестоимость продукции исчисляется следующим образом:

Распределяем затраты: на молоко -- 7619000 руб. (8465000 / 100*90) и на приплод -- 846500 руб. (8465000 / 100*10).

Фактическая себестоимость 1 ц молока составит 511,79 руб. (7619000/14887).

Фактическая себестоимость 1 головы приплода составит
2274,19 руб. (846500/372).

В связи стем, что в течении года себестоимость продукции молочного скотоводства учитывалась в плановых ценах, нужно довести их до фактических и списать калькуляционные разницы.

4.Калькуляционная разница по молоку списывается дополнительной записью: дебет счета 43, кредит счета 20/2 на сумму 19055 руб. (14887*(511,79-510,51), по молоку.

5.Калькуляционная разница по приплоду, оставляемому
на доращивание, списывается дополнительной записью: дебет счета 11 кредит счета 20/2 на сумму 6000 руб. (372*(2274,19 - 2258,06).,

В итоге аналитический счет «Основное стадо» закрывается и сальдо не имеет.

Эта методика калькуляции не лишена недостатков, так как не учитывается качество продукции (содержание казеина в молоке, кислотность молока), вес теленка при рождении. На наш взгляд, при исчислении себестоимости молока необходи-мо пересчитывать на базисное содержание белка, кислотности, а себестоимость одной головы приплода, определять по живому весу.

Проанализировав метод расчета исчисления себестоимости продукции молочного скотоводства, мы видим, что расчет себестоимости неправилен. Т.е. прежде чем распределены затраты по видам продукции (молоко и приплод) из общих затрат не убраны (вычтены) расходы на побочную продукцию (навоз), чем бухгалтер нарушает методологические указания исчисления себестоимости продукции молочного скотоводства, тем самым увеличвается себестоимость продукции на сумму затрат на побочную продукцию (навоз).

4. Организация контроля производства продукции молочного скотоводтва в ЗАО ПП «Первый»

4.1. Рационализация учета и контроля производства продукции молочного скотоводства в целях эффективного управления производственным процессом

Важное значение при формировании достоверной фактической себестои-мости продукции молочного скотоводства имеет правильная стоимостная оцен-ка входящих в нее элементов затрат. В сельском хозяйстве, значительная часть полученной продукции используется внутри организации. Доля кормов в затратах на производство продукции различных отраслей животноводства варьируется в пределах - 40-70%. Поэтому обоснованность оценки кормов в настоящее время является ак-туальной. Так, согласно Методическим рекомендациям по планированию, уче-ту и калькулированию себестоимости продукции молочного скотоводства, материальные ресурсы, в том числе корма, собственного производ-ства включаются в себестоимость продукции:

а) прошлых лет - по стоимости, числящейся на балансе на начало года;

б) текущего года - по плановой (факти-ческой) себестоимости.

В последнем случае по кормам оценку можно произ-водить только по плановой себестоимости (с корректировкой в конце года до фактической себестоимости).

Такое положение ведет к тому, что: во-первых, в животноводстве, в том числе молочном скотоводстве, фактическую себестоимость продукции исчис-ляют только в конце календарного года из-за разных систем оценки производ-ственных кормов; во-вторых, система оценки производственных запасов собст-венного производства при формировании себестоимости не учитывает инфля-ционные процессы в условиях рынка, т.е. резкое колебание цен.

В условиях инфляции оценка потребляемых в производстве кормов по рыночным ценам, не изменяя фактические издержки хозяйств, приводит к зна-чительным изменениям уровня себестоимости продукции смешанных отраслей (животноводства). Поэтому утверждения отдельных экономистов о том, что якобы метод оценки кормов по продажным ценам обеспечивает самоокупаемость хозрасчетных подразделений, где используются корма, в условиях резкого роста инфляции не совсем будут обоснованной. В более стабильных условиях рынка, стабильного ценообразования оценка затрат на корма прошлых лет производства по средним рыночным ценам является оправданной с целью управления, но не с целью расчета прибыли в смешанных производствах. Поэтому однозначного утверждения, на наш взгляд, по данной проблеме не должно быть и простого решения этого вопроса также не существует. Указанная проблема оценки производственных запасов рассматривалась и в трудах пред-ставителей других стран. Так, А. Кальмес отмечал, что различие в способах оценки производственных затрат «приводит нас к заключению, что все три сис-темы калькулирования дают разные калькуляционные эффекты». Под способами оценки он понимал себестоимость, рыночные и нормальные (учетные) цены. Некоторые представители зарубежных стран считают несостоя-тельной оценку ценностей по себестоимости, другие же считают оценку по себестоимости самой реальной. Так Американский институт при-сяжных бухгалтеров сформулировал, что «первичной основой учета матери-альных запасов является себестоимость». Идеи А. Кальмеса, связан-ные с использованием нормальных цен впоследствии были переработаны и развиты в трудах А.П. Рудановского.

В нашей стране благодаря трудам выдающегося русского бухгалтера А.П Рудановского принцип оценки по себестоимости, как единственно правильный получил признание и закреплен в нормативных документах, однако время от времени правительство, в нарушении очевидного, предписывает проводить переоценки тех или иных учетных объектов.

Принцип оценки по себестоимости объективен, так как оценка в этом случае основана на документах, вытекает из принципа двойственности, ибо факты хозяйственной жизни действительно происходили (зарегистрированы в учете в той оценке, в которой они реально происходили), имущество списывается по той цене, по которой оно было заготовлено (приобретено, произведено), наиболее реально отражаются финансовые результаты, так как на них не влияют последствия переоценки.

Сторонники же оценки кормов по продажным ценам считают, что историческая оценка (по себестоимости) препятствует правильному определению эффективности их использования, механически смешивает финансовые результаты взаимосвязанных отраслей. Однако хозяйственная деятельность субъекта предпринимательства предполагает не только создание прибавочной стоимости, но и его реализацию. Прибавочная стоимость, воплощенная в кормах, реализуется в конечном продукте - молоке, приплоде и т.п., а этот процесс осуществляется посредством оценки кормов, при списании их на затраты соответствующих отраслей животноводства, по фактической себестоимости. При оценке же кормов по продажным ценам прибавочная стоимость, воплощенная в них, не будет реализовываться, и сельскохозяйственные организации лишаться определенной части источников накопления для расширенного воспроизводства.

Продажные цены выражают на рынке отношение сельскохозяйственных организаций и покупателей (заказчиков) при реализации первых ко вторым. Они не имеют обратной силы и поэтому не обеспечивают принципа замещения. Реальным выражением затрат хозяйства на корма является их себестоимость.

В отличие от продажных цен себестоимость наиболее четко учитывает колебания стоимости производства сельскохозяйственной продукции, связанные с изменениями технологии производства, природных и других условий. Поэтому считаем, что действующий метод оценки затрат на корма собственного производства, потребляемых внутри хозяйства (по себестоимости) отвечает как теоретическим, так и практическим требованиям индивидуальных издержек производства, выраженных в категории себестоимости.

Вместе с тем, в хозяйстве оценка кормов прошлых лет производства, используемых внутри организации в качестве производственных запасов, не учитывает инфляционные процессы в условиях переходного периода к рынку.

Не нарушая историческую оценку (принцип себестоимо-сти), при изменении рыночных цен или в условиях инфляции можно регулировать себестоимость материальных ценностей при списании их на затраты производства и, соответственно, себестоимость производимой продукции в данном отчетном (текущем) периоде.

В сельскохозяйственных организациях по таким материальным ценностям, как корма собственного производства, такой метод оценки как ФИФО прак-тически невозможно использовать, так как их фактически и, в основном, заготавливают в своем производстве в прошлые годы, а используют в текущем году. К этому времени рыночные цены меняются значительно путем воздейст-вия инфляционных процессов спроса и предложения.

Действующая методика оценки кормов при списании их на затраты производства соответствующих от-раслей искусственно смешивает результаты производственно-финансовой дея-тельности сельскохозяйственной организации за прошлый и отчетный (теку-щий) годы. Это приводит к нарушению такого принципа бухгалтерского учета, как формирование полной и достоверной информации о деятельности органи-зации, что не отвечает требованиям ни управленческого, ни финансо-вого учета. Видимо поэтому в Методических рекомендациях по планированию, учету, калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве предусмотрено, что материальные ресурсы собственного производ-ства прошлых лет включаются в себестоимость по стоимости, числящейся на балансе на начало года. Здесь прослеживается переоценка статей баланса на начало года. Следует отметить, что попытки проведения переоценки материа-лов в текущем бухгалтерском учете являются несостоятельными, так как в этом случае себестоимость будет утеряна. Однако в рамках оценки кормов собствен-ного производства возможно использование принципа осторожности (консер-ватизма). Суть его сводится к тому, что если себестоимость объекта выше его продажной цены (продажная цена организации), т.е. в случае потенциального убытка, объект показывается в отчетности по продажной стоимости. Таким об-разом, возникший убыток отражается в том отчетном периоде, в котором он был выявлен, а прибыль - в том, когда она была фактически получена. Другими словами: доходы, потенциально сформированные в данном отчетном периоде, должны быть показаны в том отчетном периоде, в котором они будут реализованы: расходы потенциально сформированные в данном отчетном периоде должны быть показаны в данном отчетном периоде. Принцип консерватизма (осторожности) предлагает, что может быть зарегистрирована только юридиче-ски подтвержденная прибыль, и уже реально возникший убыток. Это значит, что если продажные цены ниже покупных или себестоимости, то убыток уже налицо и его надо показать в учете. Техника реализации принципа консерватизма сводится к следующему: выявленный потенциальный убыток списывается в дебет результатных счетов с кредита специальных контрактивных счетов. Однако принцип консерватизма противоречит принципу исторической стоимости (себестоимости), так как допускаются фиксация активов в оценке ниже себестоимости. Кроме того, принцип консерватизма (осторожности) используется в тех странах, где уровень цен колеблется незначительно от одного отчетного периода к другому и, в основном, за счет изменения спроса и предложения на рынке, а не за счет гиперинфляционных процессов экономики страны.