Если рассматривать пути улучшения системы туроператоров то рассмотрим такой случай. По договору с пансионатом в Крыму мы реализуем туда путевки, то есть выступаем в роли турагента. Имеем ли мы право в таком случае для определения налоговых обязательств по НДС применять правила, установленные п. 8.4 ст. 8 Закона об НДС?

В настоящее время данный вопрос очень актуален среди туроператоров, успевших за целый год достаточно внимательно изучить положения «туристической» ст. 8 Закона об НДС. А возникает он потому, что при всей, на первый взгляд, прозрачности специальной статьи 8, неоднозначность трактовки многих норм - налицо. Ситуация усугубляется еще и практически полным отсутствием официальных разъяснений уполномоченных органов (читай - ГНАУ) по спорным моментам. Поэтому, отвечая на поставленный вопрос, будем руководствоваться исключительно нормами Закона об НДС.

Желание туроператоров называться турагентами вполне понятно. Ведь п. 8.4 ст. 8 Закона об НДС устанавливает правила определения базы обложения НДС для турагентов, которая, независимо от вида туризма (внутренний, выездной, въездной), представляет собой комиссионное вознаграждение. При этом также не имеет значения форма его выплаты:

- либо отдельная оплата туроператором (другим поставщиком туруслуг);

- либо удержание причитающейся суммы из денежных средств, полученных от туристов.

В то же время для туроператора Закон об НДС предусматривает иную схему определения базы налогообложения, которая зависит от вида туризма, который предлагает туроператор. Для выездного туризма базой будет являться вознаграждение (п. 8.1 ст. 8 Закона об НДС), а для внутреннего и въездного - полная стоимость туристического продукта (туристических услуг) (п. 8.3 ст. 8 Закона об НДС). Ведь независимо от того, какой вид договора использует туроператор (прямой или посреднический), отсылка к общим нормам Закона об НДС из п. 8.3 ст. 8 в случае внутреннего и въездного туризма означает, что базой налогообложения является полная стоимость реализуемого турпродукта или туруслуг (п. 4.1, 4.7 ст. 4 Закона об НДС).

Поэтому совершенно очевидно, что для туроператора, временно исполняющего роль турагента по внутреннему и въездному туризму, гораздо выгоднее называться турагентом и начислять налоговые обязательства по НДС со своего вознаграждения. А вот насколько такая позиция законна, мы сейчас попытаемся разобраться

Итак, аргументы «ЗА» в данном случае следующие. В настоящее время в Законе об НДС отсутствуют какие-либо «туристические» термины. А значит, такие понятия, как «турагент», «туроператор», «турпродукт», «туруслуга» и т.д., приходится брать из Закона о туризме. А согласно ст. 17 этого Закона субъект хозяйствования, получивший в установленном порядке лицензию на туроператорскую деятельность, не должен дополнительно получать лицензию на турагентскую деятельность в случае осуществления таковой. Иными словами, Закон предусматривает для туроператоров право на ведение турагентской деятельности без лицензии. Следовательно, «агентский» или «операторский» статус туроператора в конкретной ситуации зависит от вида договора и выполняемых им функций.

Закон об НДС, определяя правила для турагентов и туроператоров, в ст. 8 просто оперирует этими терминами, без каких-либо поправок или замечаний типа «лица, имеющие лицензию туроператора» или «лица, имеющие лицензию турагента». Ведь если бы законодатель хотел установить такое разделение, то он бы сделал специальные замечания по этому поводу, как, например, было в период действия «туристических» терминов и п. 4.11 ст. 4 Закона об НДС (с 31 марта 2005 года по 30 июня 2005 года).

Таким образом, есть все основания исходить не из номинального (согласно лицензии), а из фактического статуса лица, имеющего туроператорскую лицензию, то есть применять «туроператорские» либо «турагентские» правила в зависимости от того, кем в конкретной ситуации выступает туроператор.

Если основываться на такой позиции, то ответ на вопрос читателя будет положительным - в описанной ситуации есть основания для применения п. 8.4 ст. 8 Закона об НДС, то есть для начисления налоговых обязательств по НДС, исходя из комиссионного вознаграждения, выплачиваемого пансионатом.

Приведенные выше аргументы иллюстрируют буквальный подход к нормам Закона. Однако возможен и другой подход, базирующийся на аргументах «ПРОТИВ» такой позиции, в основу которого положена логика Закона об НДС.

Несмотря на то, что Закон об НДС не содержит «туристической» терминологии, в его ст. 8 четко прослеживается логика законодателя: в ней установлены два «набора» правил - для туроператоров и для турагентов. Более того, по тексту ст. 8 как взаимозаменяемые понятия используются термины «туристический продукт» и «туристическая услуга». Следовательно, каждый «набор» правил распространяется и на турпродукты, являющиеся совокупностью туруслуг, и на отдельные туруслуги. Тем самым законодатель хотел подчеркнуть, что применение «набора» правил не зависит от фактического содержания операции (то есть от того, какие функции - агентские или операторские - выполняет субъект туристической деятельности), а касается, прежде всего, официального статуса лица (агентского или операторского), выполняющего такую операцию.

Ведь субъект туристической деятельности, имеющий туроператорскую лицензию и продающий «чужую» туруслугу, по своей сути является посредни ком (агентом). В большинстве случаев туроператоры не являются теми лицами, которые непосредственно оказывают те туруслуги, которые они реализуют. Например, продавая такую туруслугу, как авиаперевозка, туроператор сам не является перевозчиком⁶. Или же, как в нашем случае, продавая туруслуги пансионата, туроператор не будет их непосредственным исполнителем. Поэтому независимо от характера операции туроператор должен использовать лишь свои «туроператорские» правила (п. 8.1, 8.2, 8.3 ст. 8 Закона об НДС):

- при выездном туризме начислять налоговые обязательства по НДС исходя из вознаграждения;

- при внутреннем и выездном туризме - исходя из полной стоимости услуг.

Таким образом, если опираться на логику Закона об НДС, то ответ на вопрос читателя будет отрицательным, и при реализации путевок в крымский пансионат для начисления НДС ему следует ориентироваться на общие нормы Закона об НДС, а точнее - на «посреднический» п. 4.7 (судя по вопросу).

Как видим, в обоих случаях доказательства строятся на одних и тех же нормах Закона об НДС. А значит, выбор, как всегда, за вами, уважаемые читатели. Но прежде чем его сделать, необходимо оценить экономическую целесообразность использования того или иного подхода. Для этого рассмотрим пример.

В течение отчетного периода⁸ туроператор по договору комиссии реализовал путевки в пансионат в Крыму на общую стоимость 60 тыс. грн., в том числе НДС. По условиям договора, денежные средства за реализованные путевки перечисляются пансионату после представления туроператором отчета комиссионера и акта предоставленных услуг, а комиссионное вознаграждение, составляющее 5% от объема реализации, удерживается из денежных средств, полученных от туристов.

Рассмотрим решение этой налоговой задачи в двух вариантах:

- вариант 1 - реализация путевок и взаиморасчеты с пансионатом (представление отчета комиссионера, подписание акта) осуществляется в один отчетный период;

- вариант 2 - реализация путевок и взаиморасчеты с пансионатом (представление отчета комиссионера, подписание акта) осуществляется в разные налоговые периоды.

Решение рассмотрим только для данных налогового учета, используя два подхода:

- подход 1: туроператор применяет «агентский» п. 8.4 ст. 8 Закона об НДС;

- подход 2: туроператор использует «посреднические» нормы Закона об НДС - п. 4.7 ст. 4.

Таблица. Налоговый учет по НДС у туроператора, выполняющего «агентские» функции (грн.)

Как видим, налоговый результат при использовании обоих подходов одинаков: по итогам операции туроператор уплатит в бюджет сумму НДС, исчисленную исходя из суммы своего вознаграждения (см. стр. 1.5, 2.7). Тем не менее пути достижения этого результата различны. При использовании второго подхода налоговые обязательства и налоговый кредит возникают на полную сумму поставки. Однако для отражения налогового кредита необходимым условием является наличие налоговой накладной, которую может предоставить только плательщик НДС. В противном случае туроператор получит в своем учете «неперекрытые» налоговые обязательства на сумму 10 тыс. грн. К тому же, если первое и второе налоговое событие (получение и перечисление денег) происходят в разных налоговых периодах, при использовании второго подхода туроператор окажется в невыгодной ситуации после получения денежных средств от туриста, поскольку право на налоговый кредит возникнет у него только в следующем отчетном периоде. А вот «агентская» схема (см. «Подход 2» в табл.) лишен этих недостатков. К тому же, она позволяет туроператору «безболезненно» работать и с неплательщиками НДС.

лицензия туроператора в Украине

Лицензия туроператора выдается Государственной службой туризма и курортов Украины при Министерстве культуры и туризма Украины. Служба находится по адресу: г. Киев, ул. Ярославов Вал, 36.

Лицензии туроператора в Украине

Срок действия лицензии туроператора в Украине - 5 лет.

В зависимости от вида деятельности, могут быть выданы лицензии двух видов: лицензия на турагентскую и лицензия на туроператорскую деятельность.

Турагент - это физическое лицо-предприниматель или юридическое лицо, которое в своей деятельности пользуется услугами туроператора и фактически является посредником между туроператором и клиентом. Турагент не заключает договоров с отелями и авиакомпаниями, не расселяет туристов. Это все имеет право делать только туроператор.

Туроператор также может быть частным предпринимателем. Минимальный размер банковской гарантии составляет 2000 евро для турагента, 10000 или 20000 евро - для туроператора. Туристическая фирма должна заключить договор со страховой компанией о страховании туристов.

Туроператор имеет право заниматься исключительно туристической деятельностью, что должно отображаться в уставных документах, т.е. в уставе должен быть указан единственный вид деятельности - туризм.

Одним из лицензионных условий является наличие офиса в нежилом фонде. Офис может быть как собственным (подтверждается договором купли-продажи, мены, дарения и пр.), так и арендованным. В случае субаренды необходимо обязательно предоставить документы собственника на владение помещения. Если помещение передается по договору аренды, обязательно нужно предоставить акт приема-передачи помещения, что подтверждает факт действительного использования данного помещения.

Руководитель должен иметь специальное образование в сфере туризма или опыт работы в данной сфере не менее трех лет. Лица, не имеющие образования и трудового стажа, могут пройти специальные курсы. Обучение на курсах повышения квалификации проходит ежемесячно и длится одну неделю.

Обязательные платежи за выдачу лицензии составляют 20 необлагаемых минимумов, т.е. 340 грн. Копия лицензии Вам обойдется в 17 грн.

Лицензионные комиссии проходят каждую пятницу и на следующую неделю уже можно получить лицензию «на руки». Для получения необходимо предоставить оригинал и копию квитанции об уплате пошлины, а также доверенность строгой отчетности с печатью.

Стоимость услуг компании «PROXIMA» по подготовке документов и получению лицензии туроператора составляет 1999 грн.

Идея отмены лицензирования туристических фирм в Украине.

Секретариат Президента Украины предлагает отменить обязательное лицензирование для турагентов. Законопроект «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно лицензирования определенных видов хозяйственной деятельности» N1364 уже зарегистрирован в Верховной Раде Украины.

В то же время представители турбизнеса по-разному оценивают президентские инициативы. Крупные компании-туроперторы относятся к этим планам, в основном, отрицательно. В частности, указывая, что отмена обязательного лицензирования туристических агентств, является преждевременно. Учитывая количество фирм, работающих сегодня в этом направлении, без специального защитного механизма случаи мошенничества с туристами могут участиться.

«Если данная инициатива воплотится в жизнь, потребители туристических услуг столкнутся почти с абсолютной беззащитностью, - убеждает Игорь Голубаха, председатель Всеукраинской организации туроператоров. - К сожалению, для предпринимательской деятельности, в принципе, характерны различного рода аферы и нечистоплотность. И механизмы госконтроля как для туроператоров, так и турагентов являются здесь сдерживающим фактором. Данный механизм позволяет отслеживать уровень профессионализма людей, которые пришли работать в сферу туризма. Тем более, учитывая то, что государство установило определенные требования к осуществлению этой деятельности».

По словам экспертов, особое значение имеет специфика туристической деятельности. Если в других отраслях клиенты платят деньги и сразу получают свой товар, то в туристической - сначала заказывается путевка у турагента, после чего ее некоторое время нужно подождать. «Как раз в этот промежуток времени клиент доверяется турагенту и предоставляет ему право распоряжаться своим «товаром». Именно тогда не совсем честный предприниматель может пойти на злоупотребления», - отметил г-н Голубаха.

По мнению председателя правления Общественного совета Украины по туризму и курорту Евгения Самарцева, в настоящее время отечественный туристический рынок к таким новшествам совершенно не готов. «Об этом серьезно можно говорить не ранее чем через полтора года. Если же лицензии для турагентов отменят в ближайшие несколько месяцев, о последствиях можно только догадываться: десятки тысяч людей могут не просто испортить себе отдых, но и подвергнуть реальному риску свои жизнь и здоровье», - полагает господин Самарцев.

Чтобы избежать махинаций в туристической сфере, утверждают эксперты, необходимо проводить системную профессиональную аттестацию работников туристического бизнеса. «При этом должен быть создан единый туроператор. Он будет работать с турагентами, которых знает и за которых может поручиться. Агенты же, в свою очередь, будут вноситься в специальный реестр, размещенный в Интернете. Таким образом, если потребитель захочет воспользоваться услугами какого-либо агента, он предварительно сможет его проверить. В таком случае можно говорить о нормальной профессиональной самоорганизации рынка», - уверен Евгений Самарцев.

Кстати, в европейских странах агентская деятельность лицензируется не государством, а общественными организациями. Однако, по мнению экспертов, наш рынок пока еще слишком плохо структурирован для такого контроля. «В Европе же он уже достиг того уровня, когда люди покупают не продукт, а идею. Мы же привыкли все делать по привычке, и в сфере контроля общественные механизмы у нас не работают», - отметил г-н Самарцев.

Высказывалось также мнение, что отмена лицензий окажется рациональной только в том случае, когда информационное пространство в Украине станет абсолютно прозрачным и будет достаточно ресурсов для того, чтобы клиенты могли выразить свое недовольство по поводу сервиса той или иной компании.

В то же время, ряд представителей туристических агентств считают, что лицензирование - «это совершенно ненужная бюрократическая волокита, особенно для агентств из регионов. Часто получением лицензий занимаются, по поручению клиентов и за определенную плату, специализированные юридические компании. И эти юрфирмы и сами туркомпании достаточно часто получают и продлевают лицензии на туристическую деятельность без фактического выполнения ряда требований к туроператорам или турагентам. Поэтому лицензирование можно рассматривать как просто определенные дополнительные финансовые и временные затраты представителей турбизнеса. По мнению руководителя одного из туристических агентств в Киеве, стандартных данных, которые подаются субъектами предпринимательской деятельности при регистрации, сдаче отчетности о текущей деятельности или изменениях в структуре или в деятельности компании, вполне достаточно для определенного контроля со стороны государства. А от мошенников, как мы уже видели, не спасет и лицензирование.

В поддержку данной позиции можно привести и тот факт, что туристический рынок в Украине становится все более зрелым, информационно открытым и саморегулируемым. В помощь потребителю информация об агентствах-партнерах туроператора на его сайте, в рекламе или по горячей линии, а также на сотнях туристических сайтов и форумов, газет и журналов.

По состоянию на сегодняшний день в Украине официально зарегистрировано около 5,5 тыс. туроператоров и турагентов.

Вывод

Индустрия туризма занимает важное место в экономике большинства стран. На его долю приходиться до 10% мирового валового национального продукта, 11% мировых потребительских расходов. Число туристских поездок во всем мире приближается к 600 млн., и по прогнозам Всемирной туристской организации (ВТО) к 2012 г. достигнет 937 млн. Индустрия туризма располагает огромной материальной базой, обеспечивает занятость миллионов людей и взаимодействует почти со всеми отраслями хозяйства. В экономике современной Украины туризм также занимает важное место. Одной из приоритетных задач целевой программы «Развитие туризма в Украине» является становление в Украине современного высококвалифицированного и конкурентоспособного туристского комплекса.

Туристское обслуживание удовлетворяет целый комплекс разнообразных потребностей: перевозки, питании, проживании, познавательных экскурсиях, спортивных и развлекательных мероприятиях и т.д. Во время программных туров предлагается удовлетворение специфических потребностей в лечении, деловых встречах, походах и д.р.

Меняются времена, меняется ментальность, меняется и отношение к путешествиям. Будет и дальше развиваться туризм и совершенствоваться и дополняться сервисные услуги. Но при всех его трансформациях туризм был, есть и будет неотъемлемой частью человеческого социума.

Список литературы