Национальные и международные стандарты финансовой отчетности. Учет нематериальных активов

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Концепции и стандарты финансового учета в РФ

1.1 Нормативное регулирование финансовой отчетности

2. Национальные и международные стандарты финансовой отчетности

2.1 Отличия российской и западной практики учета

2.2 Назначение, основные пользователи и виды финансовой отчетности

2.3 Элементы финансовой отчетности

3. Учет нематериальных активов

3.1 Классификация нематериальных активов

3.2 Оценка нематериальных активов

3.3 Формы первичных учетных документов

3.4 Поступление нематериальных активов

3.5 Учет амортизации нематериальных активов

3.6 Учет выбытия нематериальных активов

3.7 Инвентаризация нематериальных активов

Заключение

Библиографический список используемой литературы

Приложения

финансовая отчетность нематериальный актив

ВВЕДЕНИЕ

«Бухгалтерский учет нередко называют языком бизнеса. И это действительно так, в бухгалтерском учете и отчетности обобщается результаты деятельности и текущее состояние каждого предприятия. Изменения в экономической системе Российской Федерации привели к изменению в деятельности предприятий, которое должно было найти адекватное отражение в бухгалтерском учете. И бухгалтерский учет в России действительно подвергся коренному изменению. В настоящее время он далеко ушел от бухгалтерского учета в СССР. При подготовке документов, регулирующих бухгалтерский учет, были учтены многие положения и стандарты международного учета».

Тем не менее, сегодняшняя система бухгалтерского учета в России имеет свою специфику, которая связана с её происхождением из бухгалтерского учета в условиях плановой экономики. Не все из “пережитков” старой системы действительно являются пережитками, российская и советская школа теории бухгалтерского учета разработала некоторые понятия и методы, которые не утратили своего значения и сегодня, более того, они начинают постепенно получать распространение и в практике учета в развитых странах. Также некоторые из различий носят номинальный характер, сводятся к различию терминов и понятий.

Основным нормативным документом, регулирующим бухгалтерский учет операций по нематериальным активам, является Положение по бухгалтерскому учете «Учет нематериальных активов» ПБУ (14/2000), утвержденное Приказом Минфина РФ от 16.10.2000г. № 91н.

1. КОНЦЕПЦИИ И СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА В РФ

1.1 Нормативное регулирование финансовой отчетности

Основой правового регулирования и нормативной базой составления бухгалтерской отчетности служат:

Закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ;

Гражданский кодекс Российской Федерации;

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденный Министерством финансов РФ от 31.10.2000 №94н;

Инструкция о порядке заполнения годовой бухгалтерской отчетности (приложение 2 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 12.11.96 г. № 97 «О годовой бухгалтерской отчетности организаций»);

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от. 21.11.97 г. № 81н «О формировании годовой бухгалтерской отчетности»;

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятий», утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации № 60н от 09.12.98 г. (ПБУ 1/98);

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 г. № 34н;

другие положения и нормативные документы, определяющие порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

2 НАЦИОНАЛЬНЫЕ И МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

2.1 Отличия российской и западной практики учета

«Применение международных стандартов финансовой отчетности на российских предприятиях может привести к значительным различиям в данных о результатах деятельности предприятия по сравнению с данными, подготовленными по существующим российским стандартам. Например, использование различных стандартов может изменить значения таких важных показателей, как прибыль и себестоимость. В одних и тех же условиях, по данным российской отчетности, результатом деятельности предприятия будет прибыль, а при пересчете по международным стандартам возможен результат - убыток».

«Многие принципы и практические методы МСФО могут быть приняты без нарушения требований российских стандартов бухгалтерского учета. Но вследствие исторически разных задач некоторые данные, имеющие огромное значение для отчетности МСФО, не входят в российскую финансовую отчетность. Поэтому для улучшения качества бухгалтерской информации российским предприятиям нужно организовать аналитический учет таким образом, чтобы охватить все необходимые данные для подготовки финансовой отчетности в формате МСФО».

Многие из существующих отличий между российскими и международными стандартами имеют свои корни в различии используемых принципов и методов учета, которые будут рассмотрены ниже.

Правила записи проводок и план счетов

Классическая формула баланса «активы = пассивы» в западной формулировке выглядит другим образом: «активы = обязательства + капитал», где российским пассивам соответствуют две различные категории «обязательства» и «капитал».

Другой особенностью зарубежной практики является отсутствие использования дебетового и кредитового оборотов по счетам. Обычно из положения западные бухгалтеры выходят разделением счетов, где требуется анализ дебетового и кредитового оборотов, на два отдельных счета, например счет 90 «Продажи» разделен на счета «Доходы от продаж» и «Себестоимость продаж».

На Западе редко применяются активно-пассивные счета. Они заменяются парами счетов по дебетовому и кредитовому признаку. Например, российский счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по международным канонам может быть представлен парой счетов «Расчеты с разными дебиторами» и «Расчеты с разными кредиторами».

В России применяются два способа исправления ошибочных записей «красное сторно» и «черное сторно». Основное различие между ними заключается в том, что первый уменьшает обороты по счетам, а второй увеличивает их. Бухгалтеры во многих западных странах используют только метод «черного сторно».

Необходимо отметить, что для получения отчетности западными бухгалтерами не используется информация о «корреспонденции счетов». Все финансовые отчеты построены таким образом, что оперируют только с входящим и исходящим сальдо, а также свернутыми оборотами, не разделяя их на дебетовый и кредитовый. В то же время большое количество российских финансовых отчетов использует обороты по корреспондирующим счетам «с кредита... счета в дебет... счета».

Западная практика ведения учета допускает участие нескольких счетов в проводке (несколько счетов дебетуется и кредитуется), тогда как в России проводка имеет жестко заданный вид: «дебет... счета, кредит... счета». Поэтому часто в западных бухгалтерских книгах невозможно выделить корреспондирующие счета.

Некоторые аспекты западного бухгалтерского учета, например составление отчетности по видам деятельности и сделок с участием взаимосвязанных сторон, требуют более подробного раскрытия информации, чем это необходимо по российским правилам учета и отчетности, что влечет за собой составление более подробного плана счетов.

Отчетный период

«Международные стандарты разрешают предприятиям самостоятельно устанавливать сроки начала финансового периода, поэтому российские компании не обязательно должны составлять отчетность по МСФО с 1 января.

Более того, некоторые корпорации используют финансовые периоды, не равные календарным месяцам. Например, многие западные торговые компании используют для ведения учета так называемую систему «4-4-5» (т. е. финансовый месяц равен ровно четырем или пяти неделям)».

2.2 Назначение, основные пользователи и виды финансовой отчетности

«Система бухгалтерского учета представляет собой важнейший элемент инфраструктуры рыночной экономики, связывающий воедино как частные (чисто рыночные), так и государственные организации. Она отражает состояние хозяйственных единиц и миллиарды заключаемых в обществе сделок. На ее основе устанавливаются баланс интересов вовлеченных в сделку сторон, цены, ставки процента, принимаются инвестиционные решения. Не менее важна и ее информационная составляющая: система бухгалтерского учета является элементом инфраструктуры рыночной экономики прежде всего потому, что она предоставляет информацию, необходимую для принятия хозяйственных решений в частном секторе и политических - в государственном».

«Переход нашей страны к рыночной экономике ведет к значительному расширению роли бухгалтерского учета и отчетности. Это связано с расширением круга субъектов, принимающих инвестиционные и другие хозяйственные решения и опирающихся при этом на бухгалтерские данные. Соответственно меняются и требования, предъявляемые к учету и отчетности. Если в рамках административно-плановой экономики решения о вложении средств в ту или иную хозяйственную сферу, направлении, объеме хозяйственных связей и т.п. принимались единственным субъектом - государством, то в условиях рынка такие решения принимаются значительным числом хозяйствующих субъектов. За исключением предприятий, находящихся в государственной собственности, роль государства в деятельности отдельной компании в рыночной экономике заметно сокращается и ограничивается сбором налогов и контролем за соблюдением нормативно-правовых актов».

Вместе с тем заметно расширяется роль заинтересованных лиц, прежде всего инвесторов и кредиторов, взаимодействующих с компанией по горизонтали на основе общих экономических интересов. Соответственно если раньше система учета и отчетности была нацелена на отражение результатов выполнения государственных планов и решений, то теперь ее основной задачей становится обеспечение достоверной информацией широкого спектра лиц, заинтересованных в деятельности представляющей отчетность компании. Законные интересы этих физических и юридических лиц непосредственно зависят от результатов ее деятельности. Форма и объем бухгалтерских данных должны быть таковыми, чтобы эти лица могли принимать хозяйственные решения в отношении данной компании.

Заинтересованные лица, даже если они являются акционерами компании или ее совладельцами в какой-либо другой форме, рассматриваются в практике бухгалтерского учета в качестве внешних по отношению к ней. «К числу внешних пользователей бухгалтерской информации прежде всего относятся:

кредиторы, временно предоставляющие компании ссуду в обмен на некий доход (выраженный в процентах или фиксированной сумме); они заинтересованы в информации, позволяющей им определить, будут ли своевременно осуществляться выплаты по кредиту;

инвесторы, вкладывающие в компанию свой капитал с определенной долей риска в целях получения дохода на него. Инвесторы также нуждаются в информации, на основе которой они будут решать, целесообразно ли покупать, держать на руках или продать свои акции данной компании, анализировать способности фирмы увеличить стоимость акций и выплачивать дивиденды на них.

В соответствии с мировой практикой инвесторы и кредиторы рассматриваются как основные пользователи, в чьих интересах компании обязаны представлять финансовую информацию.

Работники компании и представляющие их группы (профсоюзы) заинтересованы знать следующее: стабильность и прибыльность деятельности компании - их работодателя; способность предприятия своевременно выплачивать зарплату, производить пенсионные начисления и прочие выплаты и обеспечить трудоустройство.

Поставщики: поставщики заинтересованы в информации, позволяющей им определить, будут ли своевременно выплачены полагающиеся им суммы; чем больше поставщик зависит от предприятия как клиента, тем внимательнее он будет следить за его финансовыми результатами, чтобы оценить степень надежности сбыта своей продукции.

Клиенты зависят от предприятия как поставщика необходимых им товаров и услуг и заинтересованы в стабильности поставок; чем сильнее клиенты нуждаются в поставщике, тем больше они заинтересованы в его финансовой стабильности.

Общественность (прежде всего в районе расположения компании) также заинтересована в получении достоверной информации о ее финансовом положении, успехах и тенденциях развития, поскольку от ее деятельности во многом зависят такие вопросы, как занятость в данном регионе, ориентация компании на местных поставщиков, использование ею услуг местных кредитных институтов, вложение компанией средств в социально-экономическое развитие региона.

Руководство компании, естественно, также стремится получить информацию, позволяющую принимать решения по всему спектру вопросов управления фирмой: стратегическое и тактическое планирование, составление смет, управление финансовыми средствами компании в краткосрочном и долгосрочном плане и т.д».

«Формы учета и отчетности на внутрифирменном уровне, как правило, отличаются от отсылаемых на сторону. Внутрифирменный учет называется управленческим (management accounting) в противоположность внешней отчетности, подготавливаемой в рамках финансового учета (financial accounting)».

Управляющие (т.е. внутренние пользователи) нуждаются в финансовой информации для принятия управленческих решений. Внешние же пользователи зависят от нее, принимая решения относительно их дальнейшего участия в компании (кредиторы, инвесторы, поставщики и т.д.) или осуществляя контроль за работой фирмы (государство). Таким образом, компании фактически ведут два вида бухгалтерской отчетности: один для внутреннего использования, другой для внешнего. В практике бухгалтерского учета западных стран, и прежде всего США, требования о единообразии и определенном формате представления распространяются только на финансовую информацию, учитываемую за пределами компании.

Информация финансового учета должна быть единообразной, чтобы все участники рыночного процесса понимали ее одинаковым образом. Единообразие информации финансового учета предопределяет ее условность: участники рыночного процесса (обмена финансовой информацией) условливаются относительно того, какой она должна быть. Это ведет к относительности важнейших финансовых показателей: как и любая другая информация, финансовая лишь частично отражает характеристики объекта. Поэтому закономерно возникает вопрос: что именно и как она должна раскрывать? Ответ на этот вопрос призваны дать концепции и стандарты финансового учета.

2.3 Элементы финансовой отчетности

«Элементами финансовой отчетности являются активы, обязательства и капитал, которые характеризуют финансовое положение предприятия; доходы и расходы, которые характеризуют финансовые результаты предприятия. Признанием элементов называется их отражение в бухгалтерском учете и отчетности. Условиями признания являются: приоритет экономического содержания над юридической формой, существенность, надежность оценки, переход рисков и вознаграждений, получение/утрата экономических выгод».

Элементы образуют содержание форм отчетности. Полный комплект годовой отчетности по международным стандартам содержит отчет руководства, учетную политику, формы отчетности, пояснения к ним, заключение аудитора. Формы отчетности включают баланс, отчет о прибыли и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в капитале.

«Баланс есть совокупность остатков активов, обязательств и капитала, представленных в типах британского, континентального, американского балансов по выбору компании. Отчет о прибыли и убытках обобщает доходы и расходы по видам деятельности - операционной, прочей, экстраординарной, прекращаемой, и составляется либо по видам затрат (затратный тип), либо по статьям затрат (функциональный тип) по выбору компании. Эти отчеты составляются на основе принципа начисления».

Отчет о движении денежных средств составляется прямым/косвенным методом на основе кассового принципа с группировкой по видам деятельности - операционной, инвестиционной, финансовой. Состав видов деятельности конкретизируется компанией в содержании статей отчета о движении денежных средств.

Отчет об изменениях в капитале обобщает движение собственного капитала. Типы его составления зависят от юридического статуса компании. Капитал компании с неограниченной ответственностью может включать уставный капитал, вклады и изъятия из него, нераспределенную прибыль. Капитал компании с ограниченной ответственностью - акционерный капитал, выкуп собственных акций, эмиссионный доход, чистую нераспределенную прибыль, резервы по видам.

Элементы финансовой отчетности регулируются международными стандартами.

Элементы	Содержание элементов финансовой отчетности
Активы (Assets), обозначают имущество	Средства/ресурсы, находящиеся в собственности предприятия/контролируемые им в результате прошлых событий, и от которых ожидается получение экономических выгод в будущем, так как средства должны приносить доход. Активы функционируют в формах: * Используются как орудия и предметы труда * Обмениваются на активы другого предприятия * Используются для погашения обязательств * Передаются другому предприятию во временное пользование/владение * Распределяются между собственниками
Обязательства (Liabilities), обозначают привлеченные/заемные источники активов	Долги предприятия, возникшие в результате прошлых событий, погашение которых приведет к уменьшению /уступке активов в пользу контрагентов (поставщиков, банков, госорганов, акционеров). Обязательства функционируют в формах: * Погашаются передачей активов/оказанием услуг * Заменяются на другой вид обязательств Переводятся в капитал/резервы при отказе кредитора, потере им прав на получение долга
Капитал (Capital), обозначает собственные источники активов	Инвестированные в предприятие активы и приобретенные им в процессе деятельности. Капитал функционирует в формах: * Акционерный капитал * Частный единоличный/партнерский капитал * Резервы (эмиссионный доход, фонды: переоценки долгосрочных активов, пенсионный, финансовых рисков, покрытия убытков и др.) * Чистая нераспределенная прибыль Собственный капитал в общем виде равен разности активов и обязательств по балансу и называется чистыми активами (net assets)/ рабочим капиталом (working capital).
Элементы Доходы (Income), обозначают средства, заработанные предприятием (кроме вкладов собственников в капитал)	Содержание элементов финансовой отчетности Увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в результате поступления средств, прироста активов, уменьшения обязательств, приводящих к увеличению капитала. Доход функционирует в формах: * Выручка от реализации продукции, работ, услуг * Проценты, дивиденды, вознаграждения, арендная плата к получению * Выручка от реализации имущества * Нереализованные доходы: от дооценки долгосрочных активов, курсовые положительные разницы * Экстраординарные (чрезвычайные) доходы от нехарактерных и единичных операций Доходы подразделяются на доходы текущего периода (текущие доходы), обусловленные понесенными расходами и на отложенные доходы.
Расходы (Expenses), обозначают средства, затраченные в процессе деятельности (кроме изъятий собственников из капитала)	Уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в результате уменьшения активов/увеличения обязательств, приводящих к уменьшению капитала. Расходы признаются, если они приводят к доходам, и функционируют в формах: * Затраты на производство продукции, работ, услуг * Убытки от реализации продукции, работ, услуг * Проценты и дивиденды, вознаграждения, арендная плата к выплате * Затраты и убытки от реализации имущества * Нереализованные убытки: от обесценения долгосрочных активов, курсовые отрицательные разницы * Экстраординарные затраты и убытки от нехарактерных и единичных операций Расходы подразделяются на расходы, связанные с получением текущих доходов и на отложенные расходы.

3. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

3.1 Классификация нематериальных активов

К нематериальным активам относятся:

* исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения;

* исключительные авторские права на программы для ЭВМ и базы данных;

* исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

* имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

* деловая репутация организации, а также организационные расходы, которые в соответствии с учредительными документами признаны вкладом в уставный (складочный) капитал организации. Можно выделить следующие виды нематериальных активов:

* объекты интеллектуальной собственности;

* отложенные затраты;

* деловая репутация организации.

Объекты интеллектуальной собственности можно разделить на два вида: регулируемые патентным правом и регулируемые авторским правом.

К объектам, регулируемые патентным правом ( объекты промышленной собственности), относятся:

* изобретение, если оно является новым, имеет изобретательский уровень и промышленно применимо;

* промышленный образец -- художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид;

* полезная модель;

* товарный знак и знак обслуживания -- обозначения, позволяющие различать соответственно однородные товары и услуги разных юридических и физических лиц;

* фирменное наименование -- индивидуальное название юридического лица.

К объектам, регулируемым авторским правом, относятся:

* программа для ЭВМ -- объективная форма совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств;

* база данных -- объективная форма представления и организации совокупности данных ( статей, расчетов и др.), систематизированных с целью нахождения и обработки этих данных;

* топология интегральных микросхем -- зафиксированная на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними.

Отложенные затраты -- организационные расходы.

Организационные расходы состоят из затрат по оплате услуг консультантов, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации в период ее создания до момента регистрации. В состав организационных расходов, включаемых в состав нематериальных активов, входят расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный капитал.

Расходы организации, связанные с необходимостью переоформления учредительных и иных документов (расширение организации, изменение видов деятельности, представление образцов подписей должностных лиц и др.), изготовление новых штампов, печатей и т.п., включается в состав общехозяйственных расходов организации. Организации, изменяющие организационно-правовую форму, указанные расходы производят за счет прибыли, остающейся в их распоряжении.

Деловая репутация организации -- разница между стоимостью фирмы как единого целостного имущественно -- финансового комплекса, имеющего определенную репутацию, и балансовой стоимостью имущества этой фирмы. В бухгалтерском учете деловая репутация отражается только при совершении сделок купли-продажи предприятия. При этом деловая репутация может быть положительной или отрицательной.

Положительную деловую репутацию необходимо рассматривать как надбавку, выплачиваемую покупателем в обеспечение будущей потенциальной доходности приобретенного предприятия. Это означает, что средства, затраченные на приобретение деловой репутации, принесут экономическую выгоду в будущем.

Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием у предприятия стабильных покупателей, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления и т.д.

Бухгалтеру следует обратить внимание на то, что в отличие от порядка действующего до 2001 года, ПБУ 14/ 2000 причисляет к нематериальным активам только исключительные авторские право, а также исключительные права патентообладателя и владельца.

Помимо этого отнести тот или иной объект к нематериальным активам (далее -- НМА) можно только при одновременном выполнении следующих условий:

* объект НМА должен использоваться предприятием более 12 месяцев в производственных целях либо для управленческих нужд;

* объект НМА не имеет материально-вещественную структуру, но в тоже время необходимо, чтобы данный объект можно было идентифицировать. Т.е. у предприятия должны быть в наличие документы, подтверждающие существование самого актива и исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства и т.д.);

* отсутствие намерений организации в дальнейшем перепродать;

* использование объекта НМА должно приносить предприятию прибыль.

3.2 Оценка нематериальных активов

Оценка НМА производится в зависимости от источников приобретения, вида активов, их роли в производственно-хозяйственной деятельности предприятия:

* внесенные в качестве вкладов в уставный капитал -- по договоренности учредителей предприятия;

* приобретенные за плату у других организаций и лиц -- исходя из фактических затрат на приобретение и приведение в состояние готовности;

* полученные у других предприятий и лиц безвозмездно -- по цене оприходования, устанавливаемой независимым экспертом;

* создание собственными силами по фактическим затратам на создание;

* поступление по договорам, предусматривающим исполнение обязательств в неденежной форме по стоимости имущества, переданного взамен. А стоимость этого имущества соответствует цене, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

3.3 Формы первичных учетных документов

Учет НМА ведется на основании первичных документов, аналогичным документам учета основных средств (акт приемки нематериальных активов, инвентарная карточка учета нематериальных активов и т.д.). Постановление Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. № 71а (с изм. и доп. от 21.01.2003 г.) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» содержит одну унифицированную форму первичного документа по учету нематериальных активов -- «Карточку учета нематериального актива». Организации могут самостоятельно разрабатывать формы соответствующих первичных документов. Основанием для составления акта приемки являются документы, описывающие нематериальные активы, такие как, например, документы, подтверждающие права пользования.

В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты.

3.4 Поступление нематериальных активов

Основными видами поступлений нематериальных активов являются:

* приобретение;

* создание своими силами или с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе;

* приобретение на условиях обмена;

* поступление в счет вклада в уставный капитал организации;

* безвозмездное поступление;

* поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности.

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов» с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08.

Поступление нематериальных активов в порядке бартера (обмена) также первоначально отражают на счете 08 в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с последующим отражением по дебету счета 04 с кредита счета 08. Переданные в порядке бартера имущественные объекты списываются с кредита соответствующих счетов ( 01, 10, 40 и др.) в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал организации ( по согласованной стоимости), отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов» в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями». Затем отражается проводка дебет 04 и кредит 08.

Принятие к учету нематериальных активов, полученных от других организаций безвозмездно, отражается изначально по дебету счета 08 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», затем в момент ввода в эксплуатацию производится запись по дебету 04 и кредиту 08.

3.5 Учет амортизации нематериальных активов

Нематериальные активы используются длительное время , и в течение этого времени стоимость нематериальных активов включается в себестоимость продукции путем начисления износа. Амортизация в бухгалтерском учете может начисляться одним из следующих способов:

* линейным;

* списания стоимости пропорционально объему продукции;

* уменьшаемого остатка.

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования. Причем в течение этого срока начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев консервации организации. До 2001 года данная норма не применялась.

Если срок службы актива определить не представляется возможным (например, изобретение), то он принимается равным 20 годам (но не более срока действия предприятия). При этом ежегодная норма амортизации составит 100/20 = 5%.

3.6 Учет выбытия нематериальных активов

Основными видами выбытия нематериальных активов являются их реализация (продажа), списание вследствие непригодности, безвозмездная передача, передача нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций.

Выбытие нематериальных активов отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В кредит этого счета списывают остаточную стоимость выбывающих активов, расходы, связанные с их выбытием, а также сумму выручки от реализации или другого дохода от выбытия нематериальных активов в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов (62,76) и др., по дебету счета 91 списывают сумму НДС по реализуемым активам. Финансовый результат от выбытия нематериальных активов списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки».

При этом если сумма выручки от реализации нематериальных активов ( без НДС) превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разница списывается в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации ( без НДС), то разница между ними списывается с кредита счета 91 в дебет счета 99.

При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций договорная стоимость может превышать балансовую стоимость активов. В этом случае сумма превышения отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 91.

3.7 Инвентаризация нематериальных активов

При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:

* наличие документов, подтверждающих права организации на использование нематериальных активов;

* правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.

Для учета нематериальных активов используются счета 04 «Нематериальные активы» и 05 «Износ по нематериальным активам», а также субсчет 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам».

В случае приобретения нематериальных активов для использования в производстве товаров, работ и услуг, освобожденных от обложения НДС, сумма уплаченного НДС относится на счет 04.

Основные проводки по учету нематериальных активов

определение нематериальных активов в бухгалтерском учете;

классификация нематериальных активов;

оценка нематериальных активов;

учет нематериальных активов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

«Одной из наиболее актуальных проблем для российского общества является приведение существующей в стране системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами. В этой связи важную роль играет изучение накопленного опыта учета в странах с развитыми рыночными системами хозяйствования».

Отсутствие жесткой регламентации учетно-аналитического процесса на Западе, единого международного плана счетов, единого методологического центра и одновременно наличие потока инструктивных материалов повышает роль бухгалтера в разработке бухгалтерской методологии с учетом особенностей конкретного предприятия.

В заключение можно сделать следующие выводы:

принципы и концептуальные основы построения системы учета и отчетности в соответствии с МСФО имеют определяющее методологическое значение для совершенствования бухгалтерского дела в РФ;

в результате уже произошедших изменений в реформировании бухгалтерского учета существующая отчетность мало отличается по составу от отчетности, предписываемой международными стандартами. Аналогичны и формы представления отчетности;

в основе имеющихся различий лежит разное понимание ряда основополагающих элементов постановки и ведения бухгалтерского учета. Это касается в первую очередь объяснения достоверности, трактовки активов, имущества, применения метода начислений, требований осмотрительности, приоритета содержания перед формой и рациональностью, а также возможности профессиональных суждений при подготовке отчетности;

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Алексеев А. В., Парфенова Л. К. Реформа российской системы бухгалтерского учета и аудита // ЭКО. -- 1998. -- № 12.

Ануфриев В. Е. О реформировании российской системы бухгалтерского учета и отчетности // Бухгалтерский учет. -- 1998. -- № 8.

Бакаев В. С. Бухгалтерское сообщество и программа реформирования бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. -- 1998. -- № 8.

Дымова И. А. Международные стандарты бухгалтерского учета. -- М.: Главбух, 2000.

Качалин В. В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GААР.-М.: ДЕЛО, 1998.

Малъкова Г. Я. Теория и практика международного бухгалтерского учета. -- СПб.: Изд. дом «Бизнес-Пресса», 2001.

Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: Аскери, 1999.

Международные стандарты финансовой отчетности. Практическое пособие. Международный банк реконструкции и развития, 1999.

Международный бухгалтерский учет GААР и IAS: Справочник бухгалтера от А до Я / Сост. В. М. Матвеева. -- Дело и Сервис, 1998.

Николаева С. Л. Доходы и расходы организации: практика, теория, перспективы. -- М.: Аналитика-Пресс, 2000.

Палий В. Ф. Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности. -- М.: Аскери, 1999.

Панков Д. А. Бухгалтерский учет и анализ в зарубежных странах. -- Минск: ИП «Экоперспектива», 1998.

Применение международных стандартов финансовой отчетности. Под ред. Гершуна А. М., Фонд развития бухгалтерского учета, 2000.

Приложение 1

Баланс (трансформированный)

Статьи	До корректив	Коррективы	Скорректированный
Актив
Основные средства	91 918,40	3 286,00	95 204,40
Износ основных средств	-7 859,77	-7 528,00	-15 387,77
Износ МБП	-48 237,74	48 237,74	0,00
МБП в эксплуатации	44951,74	-44951,74	0,00
МБП на складе	3 286,00	-3 286,00	0,00
Нематериальные активы	5 708,05	-5 248,85	459,20
Амортизация НМА	-4211,65	4 204,05	-7,60
Материалы	57 181,03	25 192,97	82 374,00
НДС	690 602,48	-690602,48	0,00
Товары	352 780,81	283076,51	635 857,32
Расчеты по авансам выданным	29705,91	313,00	30018,91
Расходы будущих периодов	313,00	-313,00	0,00
Расчеты с покупателями и заказчиками	148028,15	-22 233,37	125 794,78
Отложенное налогообложение		394915,60	394915,60
Расчеты по налогу на прибыль	12 582,60	-12 582,60	0,00
Прочие активы	806731,99		806731,99
Итого актив	2 183 481,00		2 156 114,80
Пассив
Нераспределенная прибыль	246 135,94	-27 366,20	218769,74
Уставный капитал	8 350,00		8 350,00
Кредиторская задолженность	1 899 003,00		1899003,00
Прочие пассивы	29 992,06		29 992,06
Итого пассив	2 183 481,00		2 156 114,80

Приложение 2

Отчет о прибыли и убытках

Статьи	До корректив	Коррективы	Скорректированный
Выручка	12922829,00		12 922 829,00
Стоимость продаж	11 822917,00	7 528,00	11 830 445,00
1рибыль-брутто	1 103912,00		1103912,00
Административные затраты	919799,00	47 358,37	967 157,37
Прибыль до налога	173 729,00		173 729,00
Налог на прибыль	41 761,00		41 761,00
Прочие операционные доходы	3 698,00		3 698,00
Прочие операционные расходы	14 082,00		14 082,00
Чистая прибыль	737 968,00	54886,37	77 081,63

Приложение 3

Оборотная ведомость по главной книге за 2010 г.

№ счета Новый план счетов	Наименование счета	Дебет	Кредит
01	Основные средства	43235,00
02	Износ основных средств		7229,77
04	Нематериальные активы	2438,70
08	Капитальные вложения	45673,70	45673,70
05	Износ нематериальных активов		4211,65
10	Материалы	226075,20	168894,17
10	Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы	19325,32	19325,32
10/91	МБП в эксплуатации	19325,32
10/91	Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов		19325,32
19/1	Налог на добавленную стоимость неоплаченный	1771207,52	1522450,66
19/2	Налог на добавленную стоимость оплаченный	2315873,64	2315853,64
97	Расходы будущих периодов	50106,37	54015,37
20	Основное производство	672773,86	672773,86
26	Общехозяйственные расходы	361840,04	361840,04
24	Издержки обращения	229051,22	229051,22
41	Товары	11966632,73	11616251,92
90/10	Реализация товаров (работ, услуг)	14172866,66	14172866,66
90/11	Реализация работ, услуг	335749,89	335749,89
50	Касса	148814,12	148795,45
51	Расчетный счет	13989430,90	13264461,25
52	Валютный счет	509,30	1546,10
60/2	Расчеты с покупателями и заказчиками	15207162,27	16678658,17
60/1	Расчеты по авансам выданным	2102373,49	2272981,56
62/2	Расчеты с покупателями и заказчиками	16163118,32	16139081,69
62/1	Расчеты по авансам полученным	7410481,59	7356718,25
68/4	Налог на реализацию ГСМ	107,24
68/1-2	Налог на пользователей автодорог в ФДФ	8602,00	6406,04
68/1-1	Налог на пользователей автодорог в ТДФ	33942,00	25614,21
68/1	Подоходный налог	5561,99	5591,60
68/2-1	Налог на прибыль в Территориальный фонд	35322,21	28566,33
68/2-2	Налог на прибыль в Федеральный фонд	20567,57	16595,50
68/5	НДС по реализованным товарам, работам, услугам	2315873,64	1999271,58
68/6	Налог на имущество	6466,00	9495,97
68/7	Налог на рекламу	775,00	2558,00
69/1	Расчеты с ФСС 5,4%	4608,59	4384,92
69/2	Расчеты с ПФ	24386,20	23557,13
69/3-1	Расчеты с ТОМС 3,4%	167,95	162,26
68/8-1	Налог с продаж 4,38%	6,29	2,39
68/8-2	Налог с продаж 0,38%	176,21	43,85
69/1-1	Расчеты с ФСС 1,8%	1439,91	1460,31
69/3-2	Расчеты с ТОМС 3,4%	2854,49	2758,36
69/4	Расчеты по КЗН	1259,35	1216,94
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	74220,77	81127,98
71	Расчеты с подотчетными лицами	68470,46	77517,29
76		30000,00	30764,64
76/1	НДС не оплаченный нам за реализованные товары (руб.)	847849,57	832517,87
76/2	Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами	182096,10	159702,59
99/1	Использование прибыли	45230,80	45230,80
91/2	Курсовые разницы	638,90	638,90
91/2	Прибыль и убытки	242414,90	242414,90
45	Товары отгруженные	600000,00	600000,00
76/63	Расчеты по претензиям	8607,70
43	Готовая продукция	114999,00	114999,00
84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)		85236,48

Приложение 4

Сальдо по главной книге на 01.01.2010

№ счета Новый план счетов	Наименование счета	Дебет	Кредит
I	Основные средства	91 918,40
2	Износ основных средств		7 859,77
4	Нематериальные активы	5 708,05
5	Амортизация нематериальных активов		4211,65
10	Материалы	57 181,03
10	Малоценные и	3 286,00
	Быстроизнашивающиеся предметы
10/91	МБП в эксплуатации	44951,74
10/91	износ малоценных и		48 237,74
	быстроизнашивающихся предметов
19/1	Налог на добавленную стоимость неоплаченный	308 269,48
97	Расходы будущих периодов	313,00
41	Товары	352 780,81
50	Касса	18,67
51	Расчетный счет	751 025,24
	Валютный счет	7 603,20
60/2	Расчеты с покупателями и заказчиками		1 827 508,76
60/1	Расчеты по авансам выданным	29705,91
62/2	Расчеты с покупателями и заказчиками	148028,15
62/1	Расчеты по авансам полученным		12 929,72
68/70	Налог на пользователей автодорог в ФДФ		1 307,26
68/71	Налог на пользователей автодорог в ТДФ		5216,62
68/1	Подоходный налог		25,89
68/2-1	Налог на прибыль в Территориальный фонд	7 969,33
68/2-2	Налог на прибыль в Федеральный фонд	4613,27
68/5	НДС по реализованным товарам (р., у.)	382 333,00
68/6	Налог на имущество		3 566,97
68/7	Налог на рекламу		1 783,00
69/1	Расчеты с ФСС 5,4%	138,82
69/1-1	Расчеты с ФСС 1,8%		20,40
69/2	Расчеты с ПФ		319,39
69/3-1	Расчеты с ФОМС 0,2%		2,23
69/3-2	Расчеты с ТОМС 3,4%		38,52
	Налог с продаж 4,38%		0,39
	Налог с продаж 0,38%		7,35
69/4	Расчеты по КЗН		16,99
70	Расчеты с персоналом по оплате труда		8 282,78
71	Расчеты с подотчетными лицами		17063,45
76/1	НДС не оплаченный нам за реализ. товары (р., у.)		25 192,65
76/2	Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами	22 233,37
80	Уставный капитал		8 350,00
84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)		246 135,94
	Итого	2218077,47	2218077,47

1. Размещено на www.allbest.ru