Учет и аудит расходов операционной деятельности (на примере ОАОИЗТУИ "Дунай-Пак")

Размещено на http://www.allbest.ru/

Дипломная работа

на тему:

«Учет и аудит расходов операционной деятельности»

(на примере ОАОИЗТУИ «Дунай-Пак»)

Содержание

Введение

1. Методика бухгалтерского учета расходов операционной деятельности

1.1. Классификация операционных расходов

1.2. Первичное документирование операционных расходов

1.3. Организация аналитического учета операционных расходов

1.4. Бухгалтерский учет расходов на продукцию

1.5. Бухгалтерский учет расходов периода

1.6. Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета операционных расходов

2. Действующая практика бухгалтерского учета на примере ОАОИЗТУИ «Дунай-Пак»

2.1. Состав расходов предприятия

2.2. Документирование и обобщение информации о расходах

2.3. Учет себестоимости продукции

2.4. Учет расходов отчетного периода

2.5. Учет в условиях автоматизации

2.6. Анализ операционных расходов предприятия

3. Аудит расходов предприятия

3.1. Объекты и субъекты аудита операционных расходов

3.2. Аудит системы внутреннего контроля операционных расходов

3.3. Методика аудита себестоимости продукции

3.4. Аудит расходов периода

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Выбор темы данной дипломной работы обусловлен ее актуальностью в условиях рыночных отношений, когда каждое предприятие стремиться извлечь максимальную прибыль с наименьшими затратами.

Изучение затрат операционной деятельности имеет большое значение для предпринимательской деятельности организаций. Разработка и реализация управленческих решений базируется на соответствующей информации о состоянии дел в той или иной области деятельности организации. Так, данные о расходах операционной деятельности являются важным средством выявления производственных резервов, постоянного контроля использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов с целью повышения рентабельности производства. Это является причиной того, что участок издержек производства и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) занимает наиболее важное место в системе организации.

Себестоимость продукции относится к числу важнейших качественных показателей, характеризующих все стороны хозяйственной деятельности предприятия (фирм, компаний), их преимущества и недостатки. Уровень себестоимости связан с объемом и качеством продукции, использованием рабочего времени, сырья, материалов, оборудования, расходованием фонда оплаты труда и т. д.

Себестоимость является основой определения цен на продукцию. Ее снижение приводит к увеличению суммы прибыли и уровня рентабельности. Более того, для предприятий, производящих продукцию, цены на которую жестко регламентированы законодательством, снижение себестоимости -- единственная возможность сделать свое производство рентабельным и получать прибыль.

Предметом исследования в дипломной работе являются проблемные вопросы, которые наиболее часто поднимаются как в научной литературе, так и в периодических изданиях. Первым спорным вопросом является проблема разделения бухгалтерского учета на управленческий и финансовый. Данную проблему в своих научных трудах раскрывают Бородкин А.С., Валуев Б.И., Голов С.Ф., Кондрацкая Л.М., Сопко В., Сухарева Л.А., Чумаченко Н.Г., Шароватова Е, И.Белоусова, Е.Петрик. Вторым, не мене важным, вопросом является проблема «усеченной» себестоимости, то есть проблема включения в производственную себестоимость административных расходов, расходов на сбыт и прочих операционных расходов. Данная проблема нашла свое отражение в научных трудах А. Бородкина, И. Буфатиной, Я.В., Соколовой Я.В., Литвина Ю.Я.

Целью дипломной работы является определение организационно-методических особенностей учета и контроля расходов операционной деятельности на производственном предприятии и разработка на этой основе рекомендаций по усовершенствованию системы учета и контроля расходов операционной деятельности.

Базой исследования было выбрано открытое акционерное общество Измаильский завод тароупаковочных изделий «Дунай - Пак» (ОАОИЗТУИ «Дунай - Пак»). Предприятие было основано и начало свою деятельность 1 ноября 1960 года, в 1996 году реорганизовано в открытое акционерное общество. Предприятие имеет коллективную форму собственности, является убыточным.

Основным направлением деятельности исследуемого предприятия является производство и реализация следующих видов продукции:

а) крышки металлические (СКО 1-82);

б) концы для жестебанки;

в) жестебанки;

г) пиломатериалы;

д) крышки лакированные, литографические.

Численность работников предприятия составляет 32 человека, из которых 10 человек- аппарат управления, 22 человека - производственный аппарат.

Организационная структура предприятия (Приложение Б) состоит из аппарата управления и производства. Аппарат управления включает: председателя правления (директора), начальника производственного отдела, инженера по труду, начальника планового отдела, главного бухгалтера, бухгалтера, кассира, менеджера офиса. Производственный аппарат включает начальника цеха, двух мастеров и рабочего персонала.

Основные показатели производства продукции:

а) среднегодовой объем реализации 1867 тыс. грн.;

б) доля незавершенного производства в оборотных активах 0,15%;

в) доля остатка готовой продукции в оборотных активах 25,4%;

г) состояние дебиторской задолженности: до трех месяцев- 41,7 тыс. грн., от 3 до 6 месяцев, от 6 до 12 месяцев- 96 тыс. грн.

Наиболее существенными являются следующие статьи актива баланса: основные средства, дебиторская задолженность, готовая продукция, производственные запасы, нематериальные активы.

Раздел 1. Методика бухгалтерского учета операционных расходов

1.1 Классификация операционных расходов

При учете затрат на производство продукции необходимо учитывать специфику производственного процесса и руководствоваться следующими нормативными документами:

-- Законом Украины «О внесении изменений и дополнений в Закон Украины» О налогообложении прибыли предприятий» № 283/97-ВР от 22.05.97г., с последующими изменениями и дополнениями;

-- Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденным приказом Министерства финансов Украины № 318 от 31.12.99г.;

-- Типовым положением о составе издержек обращения и порядке их планирования и распределения в торговой деятельности, утвержденным приказом Министерства финансов Украины №334 от 18.03.96г.;

-- Типовым положением по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных предприятий, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины №452 от 23.04.96г.;

-- Типовым положением по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины №473 от 26.04.96г.

Согласно стандарту №16 «Расходы» операционные расходы подразделяются на включаемые в себестоимость реализованной продукции: прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, прочие прямые затраты, общепроизводственные расходы (постоянные и переменные) и расходы, которые не включаются в себестоимость реализованной продукции: административные расходы, расходы на сбыт и прочие расходы операционной деятельности.

В зависимости от цели или принципов группировки расходы на производство классифицируются по признакам. Классификация представлена на схеме.

Схема 1.1 «Классификация операционных расходов по признакам»

Операционные расходы по признакам

местам возникновения

составу затрат

объектам затрат

способам перенесения стоимости на продукцию

Степени влияния объема производства

Календарным периодам

Времени включения в состав расходов

По месту возникновения расходы на производство группируются по цехам, участкам, службам и другим административно-обособленным структурным подразделениям производства. В зависимости от характера и назначения выполняемых процессов производство делится на основное, вспомогательное и непромышленное. К основному производству относятся цеха, участки, принимающие непосредственное участие в изготовлении продукции. Вспомогательное производство предназначено для обслуживания цехов основного производства: выполнения работ по ремонту основных фондов, обеспечения инструментом, запасными частями для ремонта оборудования, разными видами энергии, оказания транспортных и иных услуг. К вспомогательному производству относятся ремонтные цеха, экспериментальные, энергетические, транспортные и другие подразделения. К непромышленному хозяйству относятся: не заводской транспорт, жилищно-коммунальное хозяйство и культурно-бытовые заведения, подсобные сельскохозяйственные предприятия и прочие структурные подразделения, не принимающие участия в производстве товарной продукции. Эта классификация дает возможность подсчитать, а затем и проанализировать расходы каждого структурного подразделения предприятия, проследить за целесообразностью использования материальных ресурсов.

По видам продукции, работ, услуг расходы распределяют на конкретные виды продукции. Такое распределение дает возможность определить затраты связанные с отдельным видом продукции, определить себестоимость единицы этой продукции, а также сделать выводы о степени рентабельности этой продукции.

По способам перенесения стоимости на продукцию расходы делятся на прямые и непрямые. К прямым расходам относятся расходы, связанные с производством отдельных видов продукции (на сырье, основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты и др.), которые могут быть непосредственно включены в их себестоимость. К непрямым расходам относятся расходы, связанные с производством нескольких видов продукции, включаемые в себестоимость при помощи специальных методов. Непрямые расходы образуют комплексные статьи калькуляции, (то есть состоят из расходов, включающих несколько элементов), которые отличаются по их функциональной роли в производственном процессе.

По степени влияния объема производства расходы делятся на переменные и постоянные. К переменным относятся расходы, абсолютная величина которых растет с увеличением объема выпуска продукции, а с его снижением - уменьшается. К ним относятся расходы на сырье и материалы, покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты, технологическое топливо и энергию, на оплату труда работников, занятых в производстве продукции (работ, услуг), отчисления на социальные мероприятия, а также другие расходы. К постоянным относятся расходы, абсолютная величина которых с увеличением (уменьшением) выпуска продукции существенно не меняется. Они связаны с обслуживанием и управлением производственной деятельностью цехов, а также с обеспечением хозяйственных нужд производства.

Расходы на производство делятся по календарным периодам на текущие и одноразовые. Текущие, то есть постоянные, -- обычные расходы, или расходы с периодичностью менее месяца. Одноразовые, то есть однократные расходы, -- это расходы, которые осуществляются периодически (периодичность более месяца) и направляются на обеспечение процесса производства в течение длительного времени.

Операционные расходы можно разделить на производственные и непроизводственные. К производственным относятся все расходы, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие ее производственную себестоимость. К непроизводственным (накладным) расходам относятся затраты предприятия, связанные с реализацией продукции, содержанием административного аппарата, прочие операционные расходы.

По времени включения в состав расходов затраты классифицируются на текущие - затраты, относимые на расходы того периода, в котором они были осуществлены; и расходы будущих периодов - расходы, которые были осуществлены на протяжении отчетного периода, но подлежащие включению в себестоимость или отнесению на другие расходы в следующих отчетных периодах.

Расходы могут быть продуктивными и непродуктивными. К продуктивным относятся затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Непродуктивными являются расходы, связанные с недостатками технологии и организации производства (потери от брака, простоев и т. д.).

Положением (стандартом) бухгалтерского учета № 16 «Расходы» определена группировка затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции.

Под экономическими элементами принято понимать экономически однородные виды затрат. Затраты операционной деятельности группируются по таким экономическим элементам:

а) материальные затраты;

б) затраты на оплату труда;

в) отчисление на социальные мероприятия;

г) амортизация;

д) прочие операционные затраты.

В состав элемента "Материальные затраты" включается стоимость израсходованных в производстве (кроме продукта собственного производства): сырья и основных материалов; покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий; топлива и энергии; строительных материалов; запасных частей; тары и тарных материалов; вспомогательных и других материалов.

В состав элемента "Затраты на оплату труда" включаются: заработная плата по окладам и тарифам, премии и поощрение, материальная помощь, компенсационные выплаты, оплата отпусков и другого неотработанного времени, другие затраты на оплату работы.

В состав элемента "Отчисление на социальные мероприятия" включаются: отчисление на пенсионное обеспечение, отчисление на социальное страхование, страховые взносы на случай безработицы, отчисление на индивидуальное страхование персонала предприятия, отчисление на другие социальные мероприятия.

В состав элемента "Амортизация" включается сумма начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов и других необратимых материальных активов.

В состав элемента "Прочие операционные затраты" включаются затраты операционной деятельности, которые не вошли в состав элементов, приведенных выше (например, затраты на командировку, на услуги связи, плата за расчетно-кассовое обслуживание и т.п.).

Расходы, связанные с производством и сбытом (реализацией) продукции (работ, услуг), во время планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) группируются по статьям:

сырье и материалы;

покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты, работы и услуги

производственного характера посторонних предприятий и организаций;

топливо и энергия на технологические цели;

возвратные отходы (вычитаются);

основная заработная плата;

дополнительная заработная плата;

отчисление на социальное страхование;

расходы, связанные с подготовкой и освоением производства продукции;

возмещение износа специальных инструментов и устройств целевого назначения и прочие специальные затраты;

расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

общепроизводственные расходы;

административные расходы;

потери вследствие технически неминуемого брака;

попутная продукция (вычитается);

прочие производственные расходы;

расходы на сбыт;

прочие операционные расходы.

К статье калькуляции "Сырье и материалы" включается стоимость: сырья и материалов, которые входят в состав производимой продукции, являются ее основой и необходимы для изготовления продукции (работ, услуг); покупных материалов, которые используются в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и упаковки продукции. Затраты по статье калькуляции "Сырье и материалы" включаются непосредственно к себестоимости выпускаемой продукции.

К статье калькуляции "Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций" включается стоимость покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, которые подлежат монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии; работ и услуг производственного характера, которые выполняются сторонними предприятиями или структурными подразделами предприятия, которые не относятся к основному виду деятельности. Стоимость покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, работ и услуг производственного характера включается непосредственно к себестоимости отдельных изделий и заказов.

К статье калькуляции "Топливо и энергия на технологические цели" относятся затраты на все виды топлива и энергии (как полученные от посторонних предприятий и организаций, так и изготовленные самым предприятием), которые непосредственно используются в процессе производства продукции. Затраты на топливо и энергию на технологические цели относятся непосредственно к себестоимости отдельных видов продукции на основе показаний контрольно-измерительных приборов.

Транспортно-заготовительные затраты на сырье, материалы, покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и топливо в отдельную статью калькуляции не выделяются, а включаются в стоимость (статьи) указанных материальных ресурсов.

В статье калькуляции "Возвратные отходы" отражается стоимость возвратных отходов, которая вычитается из общей суммы материальных затрат, отнесенной на себестоимость продукции.

К статье калькуляции "Основная заработная плата" относятся затраты на выплату основной заработной платы, начисленной в соответствии с принятыми предприятием системами оплаты работы, в виде тарифных ставок (окладов) и сдельных расценок для рабочих, занятых производством продукции. Заработная плата рабочих, занятых в производстве соответствующей продукции (работ, услуг), непосредственно включается в себестоимость соответствующих видов продукции (групп однородных видов продукции). Часть основной заработной платы рабочих, занятых в производстве соответствующей продукции (работ, услуг), отнесение которой непосредственно к себестоимости отдельных видов продукции осложненное, включается в себестоимость на основе расчета.

К статье калькуляции "Дополнительная заработная плата" относятся затраты на выплату производственному персоналу предприятия дополнительной заработной платы, начисленной за работу сверх установленных норм, за трудовые успехи и изобретательность и за особые условия работы. Она включает доплаты, надбавки, гарантийные и компенсационные выплаты, предусмотренные законодательством, премии, связанные с выполнением производственных задач и функций.

К статье калькуляции "Отчисление на социальное страхование" включаются: отчисление на государственное (обязательное) социальное страхование, включая отчисления на обязательное медицинское страхование; отчисление на государственное (обязательное) пенсионное страхование (в Пенсионный фонд), а также отчисление на дополнительное пенсионное страхование.

К статье калькуляции "Затраты, связанные с подготовкой и освоением производства продукции" относят затраты: на подготовительные работы в добывающих областях; повышенные затраты на производство новых видов продукции в период их освоения, включая первые издания новых книжек, а также затраты, связанные с подготовкой и освоением выпуска продукции, не предназначенной для серийного или массового производства; на освоение нового производства, цехов и агрегатов (пусковые затраты).

Затраты, связанные с освоением новых видов продукции, относятся к затратам будущих периодов и включаются в себестоимость изделий частями на протяжении установленного (не более двухлетнего) срока с момента начала их серийного или массового выпуска исходя из сметы этих затрат и количества продукции, которая выпускается за этот период. На предприятиях с многономенклатурным производством, где период его освоения недолговременный и затраты сравнительно небольшие, они планируются и учитываются в составе общепроизводственных затрат.

В статью калькуляции "Возмещение износа специальных инструментов и устройств целевого назначения и прочие специальные затраты" включаются затраты на: возмещение стоимости специальных инструментов, спецоснащения и устройств целевого назначения независимо от их стоимости; проектирование, изготовление (приобретение) специального инструмента и устройств целевого назначения; ремонт и удержание в рабочем состоянии специальных инструментов и устройств; содержание специальных служб предприятия, которые обслуживают текущее производство определенных видов изделий; возмещение стоимости потерь от недоиспользования деталей и узлов устаревших конструкций, а также специальных инструментов и устройств, если эти потери возникли вследствие проведения текущей модернизации изделия с целью улучшения его качества, надежности, долговечности и снижения себестоимости; стоимость добавленной к изделиям технической документации.

В статью калькуляции "Затраты на содержание и эксплуатацию оборудования" включают: затраты на полное восстановление основных производственных фондов и капитальный ремонт в виде амортизационных отчислений от стоимости производственного и подъемно-транспортного оборудования, цехового транспорта и инструментов из состава основных производственных фондов на реконструкцию, модернизацию и капитальный ремонт фондов, которые принадлежат предприятию, а также тех, которые находятся в пользовании предприятия на условиях аренды (лизинга); сумма уплаченных арендатором процентов (вознаграждения) за пользование предоставленными в оперативную и финансовую аренду основными фондами; затраты на проведение текущего ремонта, технический обзор и техническое обслуживание оборудования; износ малоценных и быстроизнашиваемых инструментов и устройств нецелевого назначения.

В статью калькуляции "Общепроизводственные затраты" включают затраты: на содержание работников аппарата управления структурных подразделений; на оплату работ (услуг) консультационного и информационного характера, связанных с обеспечением производства; затраты на служебные командировки в границах норм, предусмотренных законодательством; затраты на полное восстановление основных фондов и капитальный ремонт (производственного назначения) в виде амортизационных отчислений от стоимости основных производственных фондов; суммы уплаченных арендатором процентов за пользование предоставленными в оперативную и финансовую аренду основными фондами; затраты, связанные с усовершенствованием технологий и организацией производства, улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств в ходе производственного процесса; затраты на обслуживание производственного процесса; износ малоценных и быстроизнашиваемых предметов и т.д.

К статье калькуляции «Административные затраты» относятся следующие общепроизводственные затраты, направленные на обслуживание и управление предприятием:

-- общие затраты (организационные, представительские и пр.);

-- затраты на служебные командировки, содержание аппарата управления предприятием и прочего общепроизводственного персонала;

-- затраты на содержание основных средств, других материальных необоротных активов общехозяйственного использования (операционная аренда, страхование имущества, амортизация, ремонт, отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод, охрана);

-- вознаграждения за профессиональные услуги (юридические, аудиторские и пр.);

-- затраты на связь (почтовую, телеграфную, телефонную, телекс, факс и т.п.);

-- амортизация нематериальных активов общехозяйственного использования;

-- затраты на урегулирование споров в судебных органах;

-- налоги, сборы и прочие предусмотренные законодательством обязательные платежи (кроме налогов, сборов и обязательных платежей, которые включаются в производственную себестоимость продукции, работ, услуг); плата за расчетно-кассовое обслуживание и прочие услуги банков;

-- прочие затраты общехозяйственного назначения.

К статье калькуляции "Потери вследствие технически неминуемого брака" относят: стоимость окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов) по технологической причине; стоимость материалов, полуфабрикатов (деталей), испорченных во время отладки оборудование, в случае остановки или простоя оснащение, из-за выключения энергии; затраты на устранение технически неминуемого брака.

В статью калькуляции "Попутная продукция" включается стоимость попутной продукции, полученной одновременно с основной продукцией, то есть в едином технологическом процессе. Эта продукция по качеству отвечает установленным стандартам или техническим условиям, принимается отделом технического контроля и предназначается для дальнейшей переработки или отпуска сторонним предприятиям.

К статье калькуляции "Прочие производственные затраты" относят затраты на гарантийный ремонт и обслуживание выпущенной продукции, если это предусмотрено условиями реализации продукции, но не большее двух процентов стоимости этой продукции.

К статье калькуляции "Расходы на сбыт" относятся следующие затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции (товаров, работ, услуг): затраты материалов на упаковку готовой продукции; затраты на ремонт тары; оплата труда и комиссионные вознаграждения продавцам, торговым агентам и работникам подразделений, обеспечивающим сбыт; затраты на рекламу и исследование рынка (маркетинг); затраты на предпродажную подготовку товаров; затраты на командировку работников, занятых сбытом; затраты на содержание основных средств, других материальных необоротных активов, связанных со сбытом продукции, товаров, работ, услуг (операционная аренда, страхование, амортизация, ремонт, отопление, освещение, охрана); затраты на транспортировку, перевалку и страхование готовой продукции (товаров), транспортно-экспедиционные и прочие услуги, связанные с транспортировкой продукции (товаров) по условиям договора поставки; затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; прочие затраты, связанные со сбытом продукции, товаров, работ, услуг.

К статье калькуляции « Прочие операционные затраты» относятся:

-- расходы на исследования и разработки;

-- себестоимость реализованной иностранной валюты, которая для целей бухгалтерского учета определяется путем перерасчета иностранной валюты в национальную денежную единицу и является эквивалентом, выраженным в денежной единице Украины по курсу Национального банка Украины на дату продажи иностранной валюты, плюс затраты, связанные с продажей иностранной валюты;

-- сумма безнадежной дебиторской задолженности и отчислений в резерв сомнительных долгов;

-- потери от операционной курсовой разницы;

-- потери от обесценивания запасов;

-- недостачи и потери от порчи ценностей;

-- признанные штрафы, пени, неустойки;

-- затраты на выплату материальной помощи, на содержание объектов социально-культурного назначения;

-- прочие затраты операционной деятельности.

Специалисты по учету затрат несут большую ответственность за выполнение этой задачи. Именно они обеспечивают такую систему учета затрат, при которой на выходе остаются точные учетные данные, необходимые для:

а) управленческих целей;

б) принятия стратегических решений по: ценообразованию, составу продукции, технологическим процессам, разработке изделий.

Именно они должны иметь четкое представление о различии между анализом затрат, управлением стоимостью и такими родственными сферами, как: управленческий учет и финансовый учет.

В данный момент в литературе ведется множество дискуссий по проблеме разделения управленческого и финансового учета.

Задачами управленческого учета являются: прогнозирование, нормирование, планирование и учет производственных затрат, калькулирование себестоимости; прогнозирование, нормирование, планирование и учет расходов периода; контроль и анализ расходов по разным направлениям; формирование внутренней количественной информации для использования в оперативном управлении хозяйственной деятельности. На финансовый учет возлагается только учетная функция. Задачи связаны с оформлением и регистрацией хозяйственных операций, обобщением информации в учетных регистрах, составлением финансовой отчетности, обеспечением контроля использования ресурсов в процессе хозяйственной деятельности.

Доцент Е. Петрик [32,стр38] считает, что необходимость формирования управленческого учета связана с тем, что финансовый учет в полной мере не может своевременно удовлетворить потребности руководства в необходимой управленческой информации. Он скорее сориентирован на внешних пользователей отчетности и собственников предприятия, которые прежде всего интересуются полученными общими финансовыми результатами, величиной дивидендов, финансовым состоянием на определенную дату. Управленцы интересуются информацией, анализ которой позволяет увеличить доходы за счет уменьшения расходов, оперативно влиять и контролировать формирование себестоимости продукции, определять стратегию и перспективы развития предприятия. Данные управленческого учета являются конфиденциальными. Однако, по мнению А. Бородкина [28, стр.45] управленческий учет не является самостоятельным видом учета хозяйственной деятельности предприятия. Управленческим учетом с древнейших времен был и остается бухгалтерский учет в сочетании с оперативным и статистическим учетом. То, что некоторые авторы понимают под управленческим учетом представляет собой совокупность бухгалтерской и оперативной информации, разной по объему составу и временному признаку, которая используется руководителем в каждом отдельном случае для целей управления и принятия решений. На сегодняшний день можно утверждать, что система управления является целостной и неделимой, она может перестраиваться, адаптироваться к новым условиям, целям и возможностям, но остается единой системой управления. Целостным остается и бухгалтерский учет независимо от того, как его будут называть и разделять. В то же время только изменения в построении и развитии определенных частей системы управления в состоянии существенно изменить и усилить целенаправленность их функционирования, углубить внутренние и внешние связи.

1.2 Первичное документирование операционных расходов

Все операции по отражению расходов операционной деятельности подлежат оформлению путем сплошной непрерывной регистрации в первичных документах.

Первичный документ- документ, содержащий сведения о хозяйственной операции и подтверждающий ее осуществление.

Основными направлениями расходов являются: расходы материалов, расходы на оплату труда, амортизация основных средств.

Основным документом учета движения ТМЦ на складах является карточка складского учета.

Карточка складского учета материалов (типовая форма № М-12)

Форма № М-12 применяется для оперативного учета движения материалов, МБП, готовой продукции и других видов запасов по складу. Карточка открывается в бухгалтерии на каждое наименование, сорт и размер конкретного вида ТМЦ на год с переносом остатка запаса к началу года из карточки предшествующего года.

Общий вид формы № М-12, утвержденной приказом Министерства статистики Украины от 21.06.96 г. № 193.

С целью практического применения форму карточки складского учета печатают с двух сторон. На лицевой стороне помещают общие реквизиты формы (предприятие, наименование формы и т.д.), а на оборотной стороне размещают только графы по учету движения ценностей, которые учитываются в данной карточке.

Новые карточки открываются по мере поступления новых видов материальных ценностей. Карточки складского учета выдают материально-ответственным лицам под расписку в Реестре выдачи карточек.

Записи о поступлении и расходе материалов в карточке складского учета осуществляются непосредственно материально ответственными лицами (заведующими складами, кладовщиками) на основании приходных и расходных документов, оформленных в установленном порядке. Остатки материалов в карточках складского учета подсчитываются (выводятся) ежедневно в конце дня. Порядковые номера записей отмечаются с начала года. В карточках складского учета заполняются реквизиты, которые характеризуют места хранения материалов (стеллажи, каморки). А в местах сохранения ТМЦ прикрепляется материальный ярлык типичной формы № М-16.

Материальный ярлык (типичная форма № М-16) предназначен для характеристики материалов любого номенклатурного номера, который находится в местах сохранения. Бланк ярлыка, заполненный необходимыми данными, служит для материальных ценностей паспортом.

Отпуск материалов в производство, как правило, осуществляется на основании предварительно установленных лимитов. Основными документами на отпуск материалов со склада являются: лимитно-заборные карты (типовые формы № М-8 и М-9), акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материалов (типовая форма № М-10) и накладная на отпуск (на внутреннее перемещение материалов (типовая форма №М-11).

Лимитно-заборные карты используются для оформления отпуска материалов, которые систематически расходуются при изготовлении продукции, а также для осуществления текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные потребности, и являются оправдательными документами для списания материальных ценностей со склада.

Лимитно-заборные карты выписываются производственно-техническим отделом, планово-экономическим или отделом снабжения на одно или несколько наименований материалов в двух экземплярах. Один экземпляр до начала месяца передается цеху (участку) - потребителю материалов, второй - складу или кладовой цеха (участка). Отпуск материалов в производство осуществляется складом при предъявлении цехом своего экземпляра лимитно-заборной карты.

Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенного материала, после чего определяет остаток лимита по каждому номенклатурному номеру материалов. В лимитно-заборной карте цеха (участка) расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада - представитель цеха (участка).

В лимитно-заборной карте ведется также учет материалов, которые не были использованы в производстве и возвращенные на склад. Возвращение при этом другими дополнительными документами не оформляется.

Передача складом лимитно-заборных карт в бухгалтерию осуществляется после использования лимита.

Акт-требование выписывается на один вид материалов и его многоразовый отпуск в пределах лимита в двух экземплярах: один экземпляр для получателя (цеха, участка и т.п.), второй - для склада.

Кладовщик отмечает в обоих экземплярах акта-требования дату и количество отпущенного материала, после чего определяется остаток.

В акте-требовании получателя (цеха, участка) расписывается заведующий складом (кладовщик), в акте-требовании склада - представитель получателя (цеха, участка).

Передача актов-требований в бухгалтерию осуществляется после выдачи всего количества необходимого материала.

Сверхлимитный отпуск материалов или замена одних видов материалов другими производится только с разрешения руководителя предприятия, главного инженера или уполномоченных лиц.

Накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (типовая форма № М-11)

Отпуск материалов внутри предприятия, включая отпуск хозяйствам своего предприятия, расположенным за пределами его основной территории, осуществляется накладной-требованием на отпуск (внутреннее перемещение) материалов типовой формы № М-11.

Этими же накладными-требованиями формы № М-11 оформляется сдача на склад отходов производства продукции, отходов от брака, материальных ценностей от ликвидации основных средств, от разборки временных сооружений и т.п.

Основанием для начисления основной заработной платы рабочим, ИТР, другим категориям рабочих является Табель использования рабочего времени, тарифные ставки и оклады.

Для начисления основной заработной платы рабочим-сдельщикам применяются документы, форма которых зависит от принятой на предприятии системы учета выработки и организации выполнения работ.

В промышленности используются такие системы учета выработки: пооперационная, по окончании операции и инвентарная.

При пооперационной системе учета выработки объем выполненных операций фиксируется в индивидуальных или бригадных нарядах на сдельную оплату труда типовой формы № П-40 и № П-41.

Система учета выработки по окончании операции предусматривает выписку нарядов по принятым ОТК готовым и сданным на склад изделиям. Она более всего распространена при бригадной форме организации труда и коллективной ответственности за его результаты.

Инвентарная система учета выработки предусматривает определение объема выполненных работ за определенный период (декада, месяц) путем инвентаризации и измерений. Наиболее часто применяется в строительстве, на лесозаготовительных участках, при проведении отдельных видов сельскохозяйственных работ.

На отдельных предприятиях, кроме нарядов на сдельную оплату труда, применяют рапорты о выработке.

При серийном характере производства продукции выработку учитывают с помощью маршрутных листов, которые используются как документы по учету выработки и оплаты труда.

Маршрутный лист выписывается на соответствующую партию продукции, на всю стадию технологического процесса его изготовления в данном цеху или предприятии в целом. Все операции заготовки и обработки находят отражение в маршрутном листе.

При серийном (массовом) производстве робота, которая выполняется каждым рабочим, как правило, однородная. За рабочим закрепляют определенную операцию, выполненный объем которой оформляется сменным рапортом. На отдельных предприятиях учет выработки ведется в журнале выполненных работ, в котором напротив фамилии каждого рабочего каждый день фиксируется количество операций (в шт., кг и т.д.).

Наряд на сдельную оплату труда (типовые формы № П-40 и № П-41)

Наряды содержат такие реквизиты: номер наряда, дату выдачи, фамилия, имя и отчество, табельный номер рабочего, шифр цеха, участка, вид оплаты, операцию, деталь, производственные затраты, количество выработки в натуральном выражении, норму времени, расценку соответственно разряду работы.

Типовая форма наряда № П-40 выписывается единовременно на выполненную операцию или объем работ, выполненный за определенный период времени (декада, половина месяца). Типичная форма № П-41 - накопительный наряд, суммирует с начала месяца все операции (выполненные работы) за каждый день.

Наряд может быть выписан на одного рабочего - индивидуальный и на бригаду рабочих - бригадный. Закрытые разовые наряды (то есть по выполненным и принятым ОТК роботам) сохраняются до расчетного периода (до 15 числа - за первую половину месяца и с 15 до 31 числа - за другую половину месяца) у бригадира (рабочего), потом передаются в бухгалтерию для начисления заработной платы. Может быть установлен порядок ежедневной сдачи разовых нарядов в бухгалтерию.

Использование нарядов предполагает использование мастером участка оперативного Журнала регистрации выданных нарядов.

Журнал предназначен для регистрации нарядов, контроля за выполнением задач, контроля за выработкой и фондом заработной платы бригады (рабочего) и в целом по участку (цеху), как правило, за месяц.

Учет амортизации основных средств ведется в ведомости начисления амортизации. В данной ведомости отражается остаточная стоимость основных средств на начало отчетного периода, сумма амортизации и остаточная стоимость основных средств на конец отчетного периода.

Расходы отчетного периода отражаются в следующих первичных документах: счет- фактура, налоговая накладная, акт оценки, выписка банка, расчет бухгалтерии.

1.3 Организация аналитического учета операционных расходов

Аналитический учет расходов операционной деятельности ведется в ведомости 12 «Обобщение затрат на производство», ведомости 15 по 92,93,94 счетам и в журнале- ордере 5,5а.

Обобщение затрат производится в ведомости 12 «Обобщение затрат на производство». Ведомость 12 ведется для каждого цеха отдельно, сколько цехов - столько ведомостей. Ведомость 12 ведется по дебету следующих счетов: счет 23 «Производство» в разрезе изделий, счет 24 «Брак в производстве» по видам изделий, 91 «Общепроизводственные расходы» в разрезе статей. Статьи приведены в самой ведомости. 1 статья- расходы на содержание аппарата управления цеха, 2 статья- расходы на оплату служебных командировок персонала цеха, 3 статья- амортизация основных средств цеха и т.д. Заполняется ведомость 12 на основании РТ и др.: РТ 1 по кредиту счетов 20, 22, 25; РТ 1 по кредиту счетов 661, 651,652,653,656; РТ 6 по кредиту 13; РТ 13 листок- расшифровка.

Данные всех разработочных таблиц одновременно переносятся в ведомости 12 по каждому цеху отдельно (Дебеты 23,91,24) и в ведомость 15 (дебеты всех остальных счетов).

Закрываются счета в ведомостях 12 со вспомогательных цехов, так как затраты вспомогательных цехов необходимо отнести на основные цеха и другие подразделения. Потом в ведомость 12 из всех разработочных таблиц переносятся расходы основных цехов в дебеты счетов 23, 91, 24.

В журнале- ордере 5,5а группируются все затраты в целом по предприятию: операционные, инвестиционные, финансовые. Журнал 5,5а состоит из четырех разделов: 1-издержки, 2-расчет затрат на производство по экономическим элементам, 3- расчет себестоимости.

Первый раздел журнала- ордера 5, 5а заполняется на основании обобщенной ведомости 12, ведомости 15 и расчетов бухгалтерии.

Первый раздел ведется с кредитов счетов 20, 11, 13, 23, 24, 66, 65 и других в дебеты счетов 23, 24, 39, 42, 47, 92, 93, 94, 95 и т.д. всего по журналу. Журнал - ордер 5, 5а построен по шахматному принципу.

Второй раздел журнала-ордера 5,5а предназначен для окончательного определения затрат по элементам, для этого необходимо исключить внутрихозяйственный оборот материальных ценностей.

В третьем разделе журнала- ордера 5, 5а определяется фактическая себестоимость выпущенной продукции. Для этого необходимо в первую строку третьего раздела перенести из первого раздела итоговую строку по дебету 23 основного производства. Необходимо также отразить незавершенное производство на начало месяца из третьего раздела журнала- ордера 5, 5а за прошлый месяц и отразить НЗП на конец месяца, которое определяется путем инвентаризации.

В разделе четвертом Журнала 5 обобщаются аналитические данные об операциях с товарами и торговой наценкой.

Учет производственных запасов по синтетическим счетам (или субсчетам) ведется в ведомости 5.1 по центрам ответственности (материально ответственным лицам, местам хранения) и местам расходов.

В ведомости указываются сумма и уровень транспортно-заготовительных расходов (отклонений фактической себестоимости производственных запасов от их текущей учетной оценки), а также фактическая себестоимость израсходованных (выбывших) запасов, если применяется метод оценки выбытия запасов по средневзвешенной себестоимости.

Записи в ведомость 5.1 осуществляются на основании документов (отчетов), в которых обобщены поступления производственных запасов к материально ответственным лицам и их расходование, выбытие с соответствующих мест хранения за отчетный месяц.

Аналитический учет расходов основного производства ведется в «Карточке учета расходов основного производства». Данная карточка ведется по каждому изделию отдельно.

В карточке указываются статьи калькуляции, остаток незавершенного производства на начало отчетного месяца, расходы в течении месяца, списание со счета 23 «Производство» окончательного брака, выпуск готовой продукции и остаток незавершенного производства на конец отчетного месяца. В итоговой строке рассчитывается общая себестоимость выпущенной продукции.

№	Статья калькуляции	НЗП на начало месяца	Расходы за месяц	Списание	НЗП на конец месяца
				Окончательный брак	Товарный выпуск
1	Сырье и материалы	60600	288564,17
2	Всего прямых материальных расходов	60600	288564,17		281632,17	66632
3	Заработная плата основных производственных рабочих	35175	2715,4		23102,93	14788
4	Отчисления в Пенсионный фонд	11256	868,93		7392,93	4732
5	Отчисления в социальные фонды	2637	162,93		1689,92	1110
6	ОПР	5640	7212,2		7052,2	5800
Всего производственная себестоимость	115308	299523,63		320870,15	93062

Этапы обобщения расходов операционной деятельности представлены в следующей схеме.

Схема 1.2 «Обобщение расходов операционной деятельности»

РТ1 по ПЗ		РТ 1 по заработной плате		РТ13 листки-расшифровки		Ведомость начисления амортизации		РТ 8 МБП
Ведомость № 12		Ведомость № 15
	Журнал-ордер 5, 5а
Главная книга
Баланс

1.4 Бухгалтерский учет расходов на продукцию

Согласно стандарту №16 себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) состоит из производственной себестоимости продукции (работ, услуг), которая была реализована на протяжении отчетного периода, нераспределенных постоянных общепроизводственных затрат и сверхнормативных производственных затрат.

В производственную себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:

прямые материальные расходы;

прямые расходы на оплату труда;

прочие прямые расходы;

переменные общепроизводственные и постоянные распределенные общепроизводственные расходы.

В состав прямых материальных затрат включается стоимость сырья и основных материалов, которые образовывают основу вырабатываемой продукции, покупательных полуфабрикатов и комплектующих изделий, вспомогательных и других материалов, которые могут быть непосредственно отнесенные к конкретному объекту затрат.

В состав прямых затрат на оплату труда включаются заработная плата и прочие выплаты рабочим, занятым в производстве продукции, выполнении работ или предоставлении услуг, которые могут быть непосредственно отнесенные к конкретному объекту затрат.

В состав прочих прямых затрат включаются все прочие производственные расходы, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту затрат, в частности отчисления на социальные мероприятия, плата за аренду земельных и имущественных паев, амортизация, расходы от брака, которые составляют стоимость окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов), и расходы на исправление брака за вычетом: окончательно забракованной продукции по справедливой стоимости; суммы, которые возмещается работниками, допустившими брак; суммы, полученные от поставщиков за некачественные материалы и комплектующие изделия и т.п.

В состав общепроизводственных затрат включаются:

- расходы на управление производством (оплата работы аппарата управление цехами, участками и т.п.; отчисление на социальные мероприятия и медицинское страхование аппарата управление цехами, участками; расходы на оплату служебных командировок персонала цехов, участков и т.п.).

- амортизация основных средств общепроизводственного назначения.

- амортизация нематериальных активов общепроизводственного назначения.

- расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, операционную аренду основных средств, других необоротных активов общепроизводственного назначения.

- расходы на усовершенствование технологии и организации производства (оплата работы и отчисление на социальные мероприятия работников, занятым усовершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности, других эксплуатационных характеристик в производственном процессе; затраты материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, оплата услуг сторонних организаций и т.п.).

- расходы на отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод и прочее удержание производственных помещений.

- расходы на обслуживание производственного процесса (оплата работы общепроизводственного персонала; отчисление на социальные мероприятия, медицинское страхование рабочих и аппарата управление производством; расходы на осуществление технологического контроля за производственными процессами и качеством продукции, работ, услуг).

- расходы на охрану труда, технику безопасности и охрану окружающей естественной среды.

- другие расходы (внутризаводское перемещение материалов, деталей, полуфабрикатов, инструментов со складов в цеха и готовой продукции на склады; недостачи незавершенного производства; недостачи и потери от порчи материальных ценностей в цехах; оплата простоев и т.п.).

По мнению профессора А. Бородкина [] к существующим недостаткам производства продукции следует отнести:

а) «усечение», то есть сокращенная себестоимость не может быть использована в расчетах показателей экономической эффективности новой техники и организационно-технических мероприятий;

б) не может быть базой определения договорных цен на выпускаемую продукцию;

в) при анализе хозяйственной деятельности предприятия невозможно определить сумму прибыли, которая была получена предприятием за счет снижения себестоимости продукции;

г) затрудняется финансовый контроль за расходами и местами их возникновения.

Общепроизводственные расходы делятся на постоянные и переменные. К переменным общепроизводственным затратам относятся расходы на обслуживание и управление производством (цехов, участков), которые изменяются прямо (или почти прямо) пропорционально к изменению объема деятельности. К постоянным общепроизводственным затратам относятся расходы на обслуживание и управление производством, которые остаются неизменными (или почти неизменными) при изменении объема деятельности.

Для учета прямых затрат на производство продукции используется активный счет 23 «Производство». Он предназначен для обобщения информации о затратах на производство продукции (работ, услуг), В частности, этот счет используется для учета на отдельных субсчетах затрат.

По дебету счета 23 "Производство" отражаются прямые материальные, трудовые и прочие прямые затраты, а также производственные накладные расходы и потери от брака продукции (работ, услуг).

Таблица 1.1

Бухгалтерские проводки по дебету счета 23 «Производство»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Д	К
1.	Списаны на основное производство сырье и материалы	23	201
2.	Списаны на основное производство покупные полуфабрикаты	23	202
3.	Отпущено со склада топливо для нужд основного производства	23	203
4.	Списаны на основное производство запасные части	23	207
5.	Использованы для нужд основного производства товары	23	28
6.	Списаны на основное производство полуфабрикаты собственного изготовления	23	25
7.	Списаны потери от брака	23	24
8.	Списаны на основное производство расходы будущих периодов связанные с освоением основной продукции	23	39
9.	Начислена амортизация основных средств используемых для производства сверлильных станков	23	13
10	Начислена заработная плата рабочим занятым в производстве сверлильных станков	23	661
11.	Произведены отчисления от начисленной зарплаты: в Пенсионный фонд	23	651
12.	на социальное страхование	23	652
13.	на социальное страхование на случай безработицы	23	653
14.	в фонд несчастного случая	23	654

По кредиту счета 23 отражаются суммы фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции (в дебет счетов 26, 27), выполненных работ и услуг (в дебет счета 90). По кредиту субсчетов учета расходов вспомогательных (подсобных) производств, по выполнению некапитальных работ в корреспонденции с дебетом счетов 11 "Прочие необоротные материальные активы", 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" и субсчетов учета затрат основного производства списывается себестоимость изготовленных на вспомогательных (подсобных) производствах изделий, сооружений, работ, услуг (инструмента, энергии пара, транспортных и ремонтных услуг и др.)

Таблица 1.2

Бухгалтерские проводки по кредиту счета 23 «Производство»