Учет расходов и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Дипломная работа

ТЕМА: УЧЕТ РАСХОДОВ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ, УСЛУГ

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПЛАНИРОВАНИЯ, УЧЕТА РАСХОДОВ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ, УСЛУГ

1.1 Роль себестоимости в системе оценочных показателей эффективности

1.2 Понятие и классификация расходов предприятия в рыночных условиях

1.3 Нормативное регулирование расходов в рыночных условиях

ГЛАВА 2. ПЛАНИРОВАНИЕ, УЧЕТ РАСХОДОВ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ, УСЛУГ В ЧЕЛЯБИНСКОЙ ДИСТАНЦИИ ПУТИ, ДИРЕКЦИИ ИНФРАСТРУКТУРЫ ЮУЖД ФИЛИАЛА ОАО «РЖД»

2.1 Экономическая характеристика Челябинской дистанции пути, дирекции инфраструктуры ЮУЖД филиала ОАО «РЖД»

2.2 Учет расходов в Челябинской дистанции пути, дирекции инфраструктуры ЮУЖД филиала ОАО «РЖД»

2.3 Методика калькулирования себестоимости работ Челябинской дистанции пути, дирекции инфраструктуры ЮУЖД филиала ОАО «РЖД»

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА РАСХОДОВ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ, УСЛУГ В ЧЕЛЯБИНСКОЙ ДИСТАНЦИИ ПУТИ, ДИРЕКЦИИ ИНФРАСТРУКТУРЫ ЮУЖД ФИЛИАЛА ОАО «РЖД»

3.1 Анализ динамики и структуры расходов в Челябинской дистанции пути, дирекции инфраструктуры ЮУЖД филиала ОАО «РЖД»

3.2 Факторный анализ экономических расходов работ в Челябинской дистанции пути, дирекции инфраструктуры ЮУЖД филиала ОАО «РЖД»

3.3 Организация внутреннего контроля и аудита расходов в Челябинской дистанции пути, дирекции инфраструктуры ЮУЖД филиала ОАО «РЖД»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫЗ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Как известно, перевозочный процесс представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных с выполнением работ и оказанием услуг. В процессе выполнения работ определяется фактическая себестоимость, включающая сумму затрат на их выполнение, таким образом, себестоимость - это выраженные в денежной форме текущие затраты станции на осуществление перевозочного процесса.

Дистанция оказывает свое влияние на эффективность перевозочного процесса. Их развитие, содержание, управление самим процессом перевозок все в большей степени требуют вычислительных услуг, применения автоматизированных систем управления. Решить все эти проблемы одновременно затруднительно. Распыление ресурсов приводит к отдалению сроков получения эффективных результатов. Для сложных и наиболее эффективных систем необходимо создать надежную техническую базу, подготовить технологическую и информационную основу для интегрированной обработки первичных документов.

Расходы играют большую роль в деятельности Челябинской дистанции пути, дирекции инфраструктуры ЮУЖД филиала ОАО «РЖД». От величины затрат зависит финансовый результат выполненных работ, услуг. Ведь финансовый результат определяют как разницу между выручкой без вычетов, предусмотренных законодательством и расходами, так как расходы, связанные с осуществлением основного вида деятельности, оказывают непосредственное влияние на себестоимость. Перечень расходов регламентирован. Правильный учет и анализ расходов важен для отражения деятельности предприятия. Учёт даёт возможность зафиксировать операции предприятия по изменению доходов и расходов и в дальнейшем на основе этих операцию провести анализ эффективности деятельности организации. Это и обусловило актуальность выбранной темы.

Целью выпускной квалификационной работы (далее ВКР) является изучение методов учета расходов и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг на примере Челябинской дистанции пути, дирекции инфраструктуры ЮУЖД филиала ОАО «РЖД». Достижение поставленной цели обеспечивается решением следующих задач:

- определить экономическую сущность расходов в рыночных условиях;

- рассмотреть их классификацию;

- изучить основные приёмы и методы калькулирования себестоимости работ на предприятия;

- применить изученные методы и приёмы в совершенствовании управления затратами конкретного предприятия.

Объект исследования ВКР - Челябинская дистанция пути дирекции инфраструктуры ЮУЖД филиала ОАО «РЖД».

Исторически ведущим звеном в транспортной системе России является: железнодорожный транспорт. Его доля по стране составляет: в ВВП - 4,7%; в стоимости основных производственных фондов - 13%, в среднегодовой численности работников - 2,7%. Всего в отрасли на 01.01.2008 года работало 1,556 млн. человек (в том числе непосредственно занятых на перевозках - 1,190 млн. человек), что составляет более 2% трудоспособного населения России.

Эксплуатационная длина магистральных железных дорог России составляет - 86.2 тысяч километров, что соответствует примерно 7% мировой железнодорожной сети. Однако железнодорожный транспорт России выполняет свыше 25 % грузооборота и 15% пассажирооборота железных дорог всех стран мира.

Российские железные дороги являются ключевыми, а в некоторых случаях единственным способом перевозки грузов и пассажиров. Системообразующая роль железнодорожного транспорта подтверждается объемом выполняемых перевозок: доля этого вида транспорта в 2003 году составила свыше 83% от грузооборота всех видов транспорта в России (без трубопроводного) и 40% пассажирооборота транспорта общего пользования[51, с. 230-249]

Предмет исследования ВКР - учет расходов в Челябинской дистанции пути, дирекции инфраструктуры ЮУЖД филиала ОАО «РЖД».

Исследуемый период - январь 2008 г. - декабрь 2010 г.

Исследование экономических процессов начинается с отдельного хозяйственного факта, явления, ситуации, которые в совокупности и представляют хозяйственный процесс, выражающий сущность хозяйственной деятельности в том или ином звене управляемой подсистемы и управляющей системы. Под предметом экономического анализа понимаются хозяйственные процессы предприятий, объединений, ассоциаций, социально-экономическая эффективность и конечные результаты их деятельности, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов, получающие отражение через систему экономической информации. Характерными особенностями метода экономического анализа являются: использование системы показателей, всесторонне характеризующих хозяйственную деятельность, изучение причин изменения этих показателей, выявление и измерение взаимосвязи между ними в целях повышения социально-экономической эффективности. К характерным особенностям метода экономического анализа относятся выявление и измерение взаимосвязи и взаимозависимости между показателями, которые определяются объективными условиями сортировочного процесса. Рационально организованный и соответствующим образом регулируемый информационный поток служит надежной базой для экономического анализа а, следовательно, и для принятия оптимальных управленческих решений.

Внедрение действенного коммерческого расчета во все отрасли хозяйства, обеспечение лучших результатов при наименьших затратах, соблюдение строжайшего режима экономии требуют постоянного наблюдения за всеми слагаемыми производственной себестоимости, глубокого анализа затрат по статьям и элементам. При этом тщательно должны анализироваться непроизводительные расходы и потери. Только повседневный контроль за такими расходами и потерями, оперативный анализ факторов, их обусловивших, помогут исключить нерациональные траты живого и вещественного труда. Соблюдение режима экономии повышает экономическую эффективность производства, увеличивает прибыль и расширяет возможности материального стимулирования.

Информационной базой ВКР явились учебные пособия и учебники по учету расходов и калькулированию работ на предприятии, монографии и научные статьи в периодических изданиях таких авторов, как Анциферова И.В., Бабаева Ю.А., Барышников Н.П., Бланк И.А., Бовыкин В.И., Володина А.А., Либерман И.А., Гусева Т.М., Ермалович Л.Л., Подольский В.И., Табурчак П.П. и др.

При написании работы использовались нормативно-правовые документы: Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ, Федеральные Законы, инструктивно-методический материал, а также данные годовых отчетов и статистические данные по Российской Федерации.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПЛАНИРОВАНИЯ, УЧЕТА РАСХОДОВ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ, УСЛУГ

расход учет калькулирование себестоимость

1.1 Роль себестоимости в системе оценочных показателей эффективности

Специалисту, осуществляющему учет и проводящему анализ финансово- хозяйственной деятельности дистанции пути, следует различать понятия расходов, затрат и себестоимости. Тактической целью дистанции является получение стабильного дохода и приемлемого уровня прибыли. Цель эта достигается в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности, которая немыслима без правильного учета расходов и себестоимости.

Себестоимость выполняемых работ - один из важнейших показателей эффективности деятельности предприятия.

Себестоимость -- это стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат на ее производство и реализацию.

Изучение себестоимости позволяет дать более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятии. В обобщенном виде себестоимость продукции отражает все стороны хозяйственной деятельности предприятий, их достижения и недостатки. Можно отметить, что себестоимость применяется для исчисления национального дохода в масштабах страны, является одним из основных факторов формирования прибыли, является одной из основных частей хозяйственной деятельности и соответственно одним из важнейших элементов управления. Себестоимость продукции неразрывно связана почти со всеми показателями хозяйственной деятельности предприятия, и они получают в ней свое отражение. С этой точки зрения этот показатель обобщает качество всей работы предприятия. Успех предприятия зависит от формирования себестоимости по нескольким причинам:

1. затраты на проведение работ выступают важнейшим элементом при определении справедливой и конкурентоспособной продажной цены;

2. информация о себестоимости лежит в основе прогнозирования и управления затратами;

3. знание себестоимости необходимо для определения рентабельности отдельных видов работ.

В себестоимости отражаются достижения и недостатки в любой области хозяйственной деятельности предприятия. Важность этого показателя особенно усиливается, в связи с большим объемом производства и непрерывным его ростом, так как при этом снижение одного из элементов затрат себестоимости приводит к росту конкурентоспособности и рентабельности. Известно, что снижение себестоимости на 5,9% даст такой же эффект, если бы повысить объем продаж на 33% [46, с. 256]. Снижение себестоимости является фактором повышения рентабельности, роста денежного накопления, достижения экономического эффекта и, следовательно, успеха предприятия. На средства экономии, получаемые путем снижения себестоимости, осуществляется значительная часть затрат по расширению и совершенствованию производства. Каждое предприятие должно уделять повышенное внимание анализу и управлению себестоимости работ, понимая роль этого показателя в оценке его деятельности.

Таблица 1 - Группировка затрат Челябинской дистанции пути, дирекции инфраструктуры ЮУЖД филиала ОАО «РЖД»

Прямые материальные расходы	Прямые затраты труда	Накладные расходы	Внепроизводственные расходы
Производственная себестоимость
Полная себестоимость

В экономической науке и для прикладных задач выделяется несколько типов себестоимости:

- Полная себестоимость (средняя) -- соотношение полных издержек к объему производства;

- Предельная себестоимость -- это себестоимость каждого вида последующих работ;

1) Себестоимость по статьям калькуляции (распределение затрат для составления себестоимости по статьям учета);

2) Себестоимость по элементам затрат.

Себестоимость по статьям калькуляции представляет:

1) Сырье, материалы, прочее (комплектующие, полуфабрикаты, агрегаты, узлы и т. д.)

2) Топливо, энергия идущие на производство

3)Амортизация основных производственных фондов (2 группа -- оборудование, станки, техника и т. д.)

4) Основная заработная плата основного персонала (оклад, тариф)

5) Дополнительная заработная плата основного персонала (% от пункта 4)- надбавки, доплаты к тарифным ставкам и должностным окладам в размерах, предусмотренных действующим законодательством

6) Отчисления на социальные мероприятия (пенсионный фонд, фонд безработицы, фонд социального страхования, фонд платы за несчастные случаи; начисляется процентом от основной заработной платы и включается в фонд оплаты труда (ФОТ)

7) Общепроизводственные расходы -- ОПР -- (расходы на сбыт, административные затраты, внутрипроизводственные затраты) -- 4,5,6, пункты для служащих и прочее .ОПР вычисляется в % от пункта 4.

8) Командировочные расходы -- стоимость билетов, суточные, оплата жилья

9) Работы сторонних организаций (обозначаются как контрагенты)

10) Административные расходы -- расходы на содержание аппарата управления

Таблица 2 - Себестоимость по элементам затрат

Вид затрат	Пояснение
1	2
I Материальные затраты	1) Сырье, материалы, комплектующие изделия и т. д.; 2) Топливо, энергия; 3) Общепроизводственные затраты
II Оплата труда:	1) Основной производственный персонал; 2)Вспомогательный производственный персонал (обслуживание оборудования и т. п.); 3) Интеллектуально трудовой персонал; 4) Служащие (руководство, менеджеры, бухгалтера и т. д.); 5) Младший обслуживающий персонал.
III Отчисления на социальные мероприятия	Включает обязательные отчисления по установленным законодательством нормам (органам государственного социального страхования, пенсионного фонда, государственного фонда занятости и т.п.) от сумм затрат на оплату труда (элемент себестоимости продукции «затраты на оплату труда»)
IV Амортизация	отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, определяемая исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части
V Прочее	- износ по нематериальным активам; - арендная плата; - вознаграждение , изобретение и рационализаторские предложения; - обязательные страховые платежи; - проценты по кредитам банков; - суточные и подъемные; - налоги, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг); - отчисления во внебюджетные фонды; -оплата услуг рекламных агентов и аудиторских организаций, связи, вычислительных центров вневедомственной охраны

Таким образом, поэлементный анализ себестоимости показывает, каковы конкретно расходы на выполнение работ, независимо от их места и непосредственного назначения.

Аналитическим расчетам по оценке причин изменений себестоимости сортировки грузов Челябинской дистанции пути предшествует этап подготовки исходных данных для анализа. Дело в том, что нестабильность цен на материальные и энергетические ресурсы затрудняет выполнение анализа из-за несопоставимости исходных данных о выручке, расходах, прибыли. Характеризуя изменение затрат на осуществление сортировочного процесса, следует различать понятия «экономия», «перерасход» и «недорасход» средств. Экономия средств образуется в результате снижения их удельного расхода на единицу продукции в связи с внедрением организационных или технических мероприятий, улучшением качества работы. При правильном ведении учета изменения норм расходования ресурсов величина этой экономии может быть детализирована по видам внедренных мероприятий.

Недорасход обусловлен невыполнением или выполнением не в полном объеме запланированных мероприятий, например, производству текущих ремонтов, по охране труда и окружающей среды и т.п. Как правило, несвоевременное выполнение этих мероприятий вызывает увеличенный расход средств в будущих отчетных периодах.

Перерасход средств определяется как превышение фактических расходов над учтенными в плане или исчисленными исходя из установленных норм, лимитов. Предупреждение перерасхода средств, а также их разумная экономия должны рассматриваться как резервы снижения себестоимости выполненных работ и роста прибыли, оставшейся в распоряжении дистанции. Поэтому при проведении анализа необходимо не только привлечь сведения о допущенном перерасходе, выявить причины и виновников сверхнормативного расходования средств, но и предложить организационно-технические мероприятия, способствующие снижению расходов.

При анализе изменения себестоимости сортировочного процесса дистанции учитывают различный характер зависимости расходов от объемов сортировки. По этому признаку все условно расходы делятся на переменные и постоянные, т.е. зависящие и не зависящие от объемов сортировки грузовых вагонов. При выполнении квартальных и годовых анализов к зависящим относят прямые затраты на сырье, материалы, энергоресурсы, потребляемые при сортировке конкретных видов грузов, а также затраты на оплату труда основных производственных рабочих с учетом соответствующей части отчислений единого социального налога. Заработная плата и отчисления единого социального налога в части работников, занятых во вспомогательных производствах, включается в себестоимость пара, воды, электроэнергии, работ или работ этих производств и входит в себестоимость продукции, работ, услуг через комплексные статьи, на которые отнесены расходы вспомогательных производств.

1.2 Понятие и классификация расходов предприятия в рыночных условиях

Монографический обзор, по проблеме содержания понятий расходы представлен в табл. 3.

Таблица 3 - Обзор понятия доходов и расходов в работах различных авторов

Автор	Определение
1	2
Черевко А.С.	Расходами организации признаётся уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, другого имущества) и / или возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вклада по решению участников (собственников имущества)
Шеремет А.Д.	Расходы признаются в отчетности, если возникает сокращение экономических выгод, связанное с уменьшением актива или увеличением обязательств, которые могут быть надежно измерены.
Ковалев В.В.	Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников. Не признается расходами и потому не влияет на величину капитала выбытие активов в связи с: - приобретением (созданием) внеоборотных активов; - вкладами в уставные (складочные) капиталы других организаций и приобретением акций и иных ценных бумаг не с целью перепродажи; - договорами комиссии; - перечислением авансов и задатков; - погашением полученных ранее кредитов и займов. - перечислением средств в рамках благотворительной деятельности, - организации отдыха, мероприятий спортивного и культурно-просветительского характера;
Грищенко О.В.	Расходами организации признается стоимость использованных ресурсов, которые полностью потрачены (израсходованы) в течение определенного периода времени для получения дохода.
Овчинникова О.В.	Расходы - уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации. Доходы - средства, полученные от реализации продукции или услуг за данный период в денежной или не денежной форме.
Гиляровская Л.Т.	Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств, уменьшающих капитал организации, за исключением уменьшения вкладов в уставный капитал собственников имущества по их решению.
Бабаев Ю.А.	Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (имущества, денежных средств) или возникновения обязательств, уменьшающих капитал организации, за исключением уменьшения вкладов в уставный капитал собственников имущества по их решению.

ПБУ 10/99 «Расходы организации» устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с договором, требованием законодательных и нормативных актов,

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации. [29, C. 83].

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). Сумма налога на прибыль совпадает в отчёте о прибылях и убытках и декларации по налогу на прибыль.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

- с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

- путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

- по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

- независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

- когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

В ПБУ 10/99 «Расходы организации» выбытие активов именуется оплатой.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами [30, C. 95].

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности (с учетом положений п. 3 ПБУ 10/99).

Расходы по обычным видам деятельности Челябинской дистанции пути группируют по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты

Таблица 4 Карточка учета расходов Челябинской дистанции

Дата установки норматива ___________2006г. Вид работ: расцепка вагонов
Материалы
№ операции	Код ресурса	Кол-во	Норм.цена,руб	Бригада	Всего, руб
				1	2
1	001	10	100	1000
2	016	15	90		1350
Итого:	-	-	-	-	-	2350
Прямые затраты труда
№ операции	Нормативное количество часов	Нормативная ставка руб.ч	Бригада	Всего, руб
			1	2
1	1	25	25
2	1,5	23		34,5
Итого:	-	-	-	-	59,5
Прочие расходы
№ операции	Код ресурса	Кол-во	Норм.цена,руб	Бригада	Всего, руб
1	0159	1	70	70	-	70
Накладные расходы
Код вида работ	Нормативное количество	Нормативная ставка	Бригада	Бригада	Всего, руб
0259613	6	10	1	60	-
0236977	8	13	2	-	39
Итого:	-	-	-	-	-	99
Общие производственные затраты на расцепку вагонов 2578,5

К прочим расходам также в соответствии с ПБУ 10/99 относятся:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

1.3 Нормативное регулирование расходов в рыночных условиях

Одним из важнейших вопросов формирования и расчета затрат на Челябинской дистанции пути дирекции инфраструктуры ЮУЖД филиала ОАО «РЖД» является нормативное регулирование.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета представляет собой установление государственными органами общеобязательных правил (норм) ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

Как и на всей территории Российской Федерации, бухгалтерский учет на Челябинской дистанции пути дирекции инфраструктуры ЮУЖД филиала ОАО «РЖД» осуществляется в соответствии с четырехуровневой системой нормативного регулирования бухгалтерского учета, каждый из которых определенным образом влияет на учет затрат и калькулирование себестоимости работ и услуг.

Таблица 5 - Система нормативного регулирования бухгалтерского учета Челябинской дистанции пути дирекции инфраструктуры ЮУЖД филиала ОАО «РЖД»

№ уровня	Основные нормативные документы
1 уровень	Налоговый кодекс, Гражданский кодекс, Закон о бухгалтерском учете и отчетности
2 уровень	Системы национальных бухгалтерских стандартов Положения по бухгалтерскому учету
3 уровень	Методические указания, рекомендации и отраслевые инструкции План счетов бухгалтерского учета Законодательные документы по бухгалтерской отчетности
4 уровень	Внутренние рабочие документы, разрабатываемые самим предприятием.

Общие правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации установлены в Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. приказ об утверждении настоящего положения был зарегистрирован в Минюсте Российской Федерации 31 мая 1999 года. Учитывая все нормативные документы, которые регулируют ведение бухгалтерского учета, нормативным актам по вопросам конкретного определенного формирования себестоимости продукции является Положение о составе затрат по производству продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Положение о составе затрат содержит в себе ряд общих принципов, применение которых позволяет правильно сформировать как себестоимость продукции (работ, услуг), так и определить прибыль в целях налогообложения.

Главным отличием данного законодательного акта является то, что в нем дано понятие себестоимости продукции, четко установлен состав производственных затрат и дана их классификация.

Номенклатура расходов железнодорожного транспорта - это перечень расходов по отдельным видам деятельности, которые относятся к обычным видам деятельности. В номенклатуре каждый вид деятельности обособлен в специальный раздел. В отдельности выделены:

· Общепроизводственные расходы;

· Общехозяйственные расходы.

Каждая статья имеет свой номер, этот номер статьи указывается в первичных документах по учету расходов и учетных регистрах, где производится обобщение расходов. По каждой стать даются разъяснения с указанием, какие расходы относятся на данную статью.

Номенклатура расходов - это отраслевой нормативный документ на основании, которого осуществляется:

1. планирование эксплуатационных расходов по видам деятельности;

2. бухгалтерский учет эксплуатационных расходов;

3. калькуляция себестоимости перевозок;

4. составление бухгалтерской отчетности по эксплуатационным расходам.

Причем эта отчетность не финансовая, а управленческая. Все расходы на станции отражаются на основании первичных документов. Без этих документов расходы не могут быть приняты к учету.

Любой отпуск материалов для осуществления работ обязательно документируется. На станции оформляется выписка- требование на отпуск материалов. Выписывается этот документ на один или несколько наименований материалов и количество. Требование выписывается в двух экземплярах, его подписывает мастер или бригадир. В них должно быть указано фактическое наличие материалов, на что отпускаются, кому, обязательны подписи. Требование выписывает бухгалтер, оно отдается кладовщику, на основании его он осуществляет отпуск материалов. Второй вид документа, выписываемый на отпуск материалов это лимитно - заборная карта. В отличие от требования вводит ограничения на отпуск материалов. Очень часто выписывается на одно наименование, в двух экземплярах и указывается лимит отпуска данного вида материала. В пределах этого лимита бригадир может затребовать данный вид материала. Один экземпляр остается у кладовщика, другой в цехе. В ней указывается дата и количество. После отпуска материалов указывается неиспользованный остаток лимита. Использование этих карт является формой усиления контроля. Если по карте весь лимит использован, то нужно получить разрешение на дальнейший отпуск материалов.

Внутреннее перемещение материалов оформляется нарядом-накладной, либо требованием-накладной.

На Челябинской дистанции пути дирекции инфраструктуры ЮУЖД филиала ОАО «РЖД» оплата труда производится по единой тарифной сетке (ЕТС). ЕТС состоит из 18 разрядов и тарифных коэффициентов, которые показывают во сколько раз оплата труда работников данного разряда выше труда работников 1-го разряда (4330 руб. в 2009 г.). Тарифный коэффициент устанавливается для каждой категории работников. Основными типовыми документами по учету отработанного времени работников является наряд и табель учета рабочего времени.

Сумму начисленной заработной платы бухгалтер распределяет по источникам возникновения затрат на оплату труда. Для этого составляется ведомость, в которой заработная платы согласно документам относится на те или иные бухгалтерские счета и статьи затрат.

Амортизация начисляется бухгалтерией по всем объектам основных средств и отражается в амортизационной ведомости с отнесением на статьи расходов и элементы затрат.

В связи с тем, что процесс формирования себестоимости на Челябинской дистанции пути дирекции инфраструктуры ЮУЖД филиала ОАО «РЖД» имеет свои особенности. Были подготовлены отраслевые инструкции по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости работ, услуг. В настоящее время действуют методические рекомендации и отраслевые инструкции по вопросам планирования, учету и калькулированию себестоимости работ и услуг на предприятиях железнодорожного транспорта и для отдельных структурных подразделений Открытого Акционерного Общества «Российское Железные Дороги». В указанных документах учтены особенности порядка включения расходов в себестоимость, которые обусловлены технологией работы сортировочного процесса станции.

В случаях несоответствия калькулирования себестоимости работ и услуг между Положением о составе затрат и отраслевыми Методическими рекомендациями, за основу берутся Законодательные акты более высокого уровня.

Наибольшее влияние на калькулирование и учет затрат на Челябинской дистанции пути дирекции инфраструктуры ЮУЖД филиала ОАО «РЖД» оказывает система внутреннего учета и отчетности. Законодательные акты трех первых уровней дают станции право выбирать из различных методик учета затрат и калькулирования те, которые наиболее точно отвечают конкретным условиям хозяйствования и виду деятельности. Поэтому для работы, железнодорожного транспорта в целом, так и станции был разработан рабочий план счетов, формы регистров бухгалтерского учета, система документооборота, формы внутренней бухгалтерской отчетности и первичной документации, методика учета отдельных хозяйственных операций и закреплены эти моменты в учетной политике станции.

ГЛАВА 2. ПЛАНИРОВАНИЕ, УЧЕТ РАСХОДОВ И КАЛЬКУЛИРОВЫАНИЯ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ, УСЛУГ В ЧЕЛЯБИНСКОЙ ДИСТАНЦИИ ПУТИ, ДИРЕКЦИИ ИНФРАСТРУКТУРЫ ЮУЖД ФИЛИАЛА ОАО «РЖД»

2.1 Экономическая характеристика Челябинской дистанции пути, дирекции инфраструктуры ЮУЖД филиала ОАО «РЖД»

Челябинская дистанция пути - структурное подразделение Южно-Уральской дирекции инфраструктуры - Южно-Уральской железной дороги- филиала ОАО «РЖД» является линейно-узловой дистанцией пути с высокой грузонапряженностью, интенсивным грузовым и пригородным движением.

Основной задачей дистанции пути является текущее содержание пути, то есть содержание пути в таком состоянии, которое гарантирует безопасное и бесперебойное движение поездов с максимально допустимыми скоростями, а также продление сроков службы пути, его элементов и сооружений. Иначе говоря, главное внимание должно уделяться систематически проводимым мероприятиям, обеспечивающих предотвращение появления неисправностей пути, приостанавливающих интенсивное накопление остаточных деформаций, а также мероприятий по своевременному устранению возникающих неисправностей пути и искусственных сооружений.

Кроме того, в обязанность работников дистанции пути входит проведение профилактических мер по снего- и водоборьбе, по содержанию полосы отвода в эстетическом состоянии, соблюдению правил охраны труда и техники безопасности при производстве работ.

Челябинская дистанция пути обслуживает четыре направления Федерального значения. Вся территория дистанции пути разделена на производственные участки, длина которых регламентирована в зависимости от сложности и местных особенностей. Общий штат Челябинской дистанции пути составляет 700 чел. В том числе 300 монтеров пути, бригадиры, дорожные мастера, производственный отдел инженерных сооружений, отдел охраны труда, диспетчерский аппарат ,экономический, бухгалтерский отделы. Потребность в контингенте работников определяется в зависимости от объемов сортировки и уровня производительности труда работников. Производительности труда - показатель, по уровню и динамике которого оценивается эффективность использования трудовых ресурсов. На дистанции производительность труда работников занятых на сортировочном процессе, определяется как средний объем сортировки приведенных в вагонах, приходящихся на одного работника эксплуатационного штата.

Важной характеристикой качества использования трудовых ресурсов является оценка состояния безопасности, дисциплины и охраны труда на станции. Такая оценка производится на основе исследования динамики следующих показателей:

· затраты на охрану труда в расчете на одного работника дистанции;

· число аварий и крушений, в том числе в расчете не единицу объема выполняемых работ;

· число случаев производственного травматизма, из них - вызвавшие увечия и гибель работников;

· потери рабочего времени из-за травматизма;

· суммы выплат работникам за счет средств станции в возмещение ущерба, причиненного их здоровью;

· суммы потерь, связанные с авариями и крушениями, отнесенных на станцию;

· число работников наказанных за нарушение правил техники безопасности, правил технической эксплуатации, дисциплины, безопасности труда, в том числе лишенных (полностью или частично) годового вознаграждения.

Ухудшение этих показателей требует принятия действенных мер по исправлению ситуации: анализа причин ухудшения состояния безопасности, дисциплины и охраны труда, разработки и внедрения конкретных организационно- технических мероприятий по исправлению нежелательных тенденций.

Челябинская дистанция осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и распоряжений ОАО «РЖД».

Основной задачей планирования работ является установление предстоящих объемов сортировки, структуры и основных направлений деятельности. От размера и объема сортировки зависит объем работы подвижного состава, эксплуатационные расходы и доходы Челябинской дистанции, а также контингент рабочих. Структура сортировки грузов и грузооборота обуславливает потребность в вагонах разных типов. Правильно составленный план сортировки является важнейшим условием высокого качества всего сортировочного плана. Поэтому на основе плана сортировки определяются, по существу, показатели всех остальных разделов, т.е. плана работы подвижного состава, плана эксплуатационных расходов, плана по труду, плана материально-технического обеспечения и т.д.

Челябинская дистанция является структурным линейным подразделением, входящим в состав ОАО «РЖД». Дитанция ведет самостоятельный баланс, имеет текущий и прочие счета в учреждениях банков, печать со своим наименованием, штампы и бланки, а также отдельные штампы, печать (круглую и треугольник) и бланки статистической отчетности. Дистанция на основании доверенности начальника Юго-Восточной железной дороги имеет право заключать соглашения, приобретать имущественные и неимущественные права, нести обязанности. Особенностью является то, что бухгалтерия составляет отчетность и передает ее Информационно-Вычислительному Центру (ИВЦ), где в центральной бухгалтерии ведется обработка данных бухгалтерской отчетности и информации. Что касается отношений с вышестоящими организациями, то можно отметить, что по вопросам методического руководства по эксплуатации и внедрению программно-технических комплексов и информационных систем и ведению отраслевой статистики подчиняется непосредственно начальнику отделения Юго-Восточной железной дороги (НОДу), т.е. преимущественно вертикальная структура подчинённости. Обеспечение сортировочной работы железнодорожной дистанции, производится путем осуществления мероприятий по повышению эффективности автоматизированной системы управление (АСУ) на станции, обработки статистической, экономической и финансово-бухгалтерской информации, начисление и проведение платежей за сортировку и услуги сторонним организациям.

Деятельность дистанции направлена на обеспечение эффективного взаимодействия с другими службами, структурными подразделениями Железной дороги по вопросам обработки информации и решение общих задач, плановое и комплексное развитие материально-технической базы, программных средств вычислительной техники, математического и информационного обеспечения, а также социальной сферы хозяйства вычислительной техники.

Основная задача бухгалтерии и экономического отдела на дистанции заключается в получении, накоплении, обработке и сохранении информации, анализе результатов расчетов и отчетности, подготовке статистических отчетов и передаче их в установленные термины соответствующим подразделениям Железной дороги.

Разработка предложений по дальнейшему усовершенствованию учета и отчетности системы статистических показателей ведется планово-экономическим отделом статистики.

Осуществляется контроль за состоянием оперативно-статистического учета и отчетности, обеспечением достоверности отчетных данных, разработкой и осуществлением мероприятий. А также организация комплексных ревизий состояния учетно-отчетной дисциплины в структурном подразделении, а также в организациях и учреждениях, которые входят в состав Челябинской дистанции, ревизия первичной документации, которая служит основой оперативной, статистической, экономической и финансово-бухгалтерской информации в границах компетенции.

Работой каждого отдела на дистанции руководит начальник отдела. В административную группу входят руководство ДС (начальник ДС), главный (старший) бухгалтер, бухгалтер, старший инженер-экономист, экономист, старший инженер по кадрам и спец работе, секретарь-стенографист.

Главный бухгалтер и еще 4 бухгалтера ведут бухгалтерский учет всей производственно-хозяйственной деятельности, основных и оборотных средств, обеспечивают начисление и выплату заработной платы и премий; анализируют финансовые результаты работы Челябинской дистанции и составляют отчеты по утвержденным формам. Для ведения бухгалтерского учета на дистанции применяется компьютерная бухгалтерская программа R/3, (МИИТ) НИЛ АБУ (для предприятий ОАО «РЖД»).

Старший инженер-экономист и экономист составляют в соответствии с заданиями руководства дороги производственные планы всех отделов станции, обеспечивают контроль их выполнения и анализ технико-экономического уровня ДС; ведут расчеты экономической эффективности применения ЭВМ для решения всех задач; ведут учет трудовых затрат, нормирование работ и составляют оперативные и статистические отчеты по установленным формам.

Заместитель начальника дистанции по кадрам и спец работе осуществляет учет и изучение кадров, оформляет прием и увольнение работников, организует работу по повышению квалификации специалистов, готовит предложения по эффективному использованию системы оплаты труда для усиления материальной заинтересованности работников в результатах их труда и общих итогов деятельности дистанции, контролирует соблюдение законодательства о труде, правил и норм охраны труда, производственной санитарии и т.д.

Обеспечением безопасности труда руководит главный инженер по охране труда, в этот отдел входят отделы, которые обслуживают технические средства и обеспечивают безопасность движения

Отдел технологических работы совместно со службами и отделами управления дистанции разрабатывает технические задания и технические проекты сортировки, участвует в анализе результатов расчетов.

Отдел технологических работы является функциональным отделом дистанции. Руководство отдела состоит из начальника и эго заместителя. В составе отдела имеется несколько функциональных групп разработчиков отдельных задач и систем, таких как АРМ приема, сортировки, отправления различных типов вагонов, в группу входят как технологи и программисты, так и математики - экономисты.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность служит базой для анализа финансового положения дистанции. Целью финансового анализа является оценка информации, содержащейся в отчетности и основных показателей деятельности и работы дистанции, сравнение имеющихся сведений и создание на их базе новой информации, которая послужит основой для принятия тех или иных управленческих решений.

Выбор глубины и масштабов анализа, а также конкретных параметров и инструментов (набора методов) анализа зависит от конкретных задач, которые ставит перед собой руководство дистанции, с целью получения максимально возможной, полезной информации.

Для анализа (интерпретации) показателей деятельности дистанции и показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности используют общепринятые приемы:

- раскрытие информации в отчетности;

- анализ объемных и качественных показателей работы станции;

- расчет финансовых показателей;

- горизонтальный анализ отчетности;

- вертикальный анализ отчетности.

Необходимо отметить, что анализ показателей работы и бухгалтерской отчетности на дистанции выполняется аналитическим и технологическим отделом станции.

От объема производственных операций (сортировки грузовых вагонов) зависят объемы предстоящей работы для большинства последующих технологических операций сортировочного процесса (движенческой, формирования поездов). Качество выполнения операций на Челябинской дистанции является наиболее важным составляющим общего уровня себестоимости перевозок и финансовых результатов работы Юго-Восточной железной дороги. Поэтому анализ объемов сортировки является необходимым этапом, предшествующим изучению причин изменений всех показателей, отражающих конечные результаты работы как дистанции, так филиалов и железной дороги в целом, так как качество и своевременность выполнения сортировочной работы влияет непосредственно на количество простоев, задержек поездов, отставание от графика.

Объемы работы по сортировке отражаются в показателе «Сортировано вагонов» и измеряются количеством сортированных груженных и порожних вагонов в тоннах и вагонах. Для оперативного планирования, контроля и анализа объемов сортировки грузов используются сведения заявок на сортировку грузов. Они предоставляются на дистанцию не позднее 5 дней до начала перевозки грузов со дистанции отправления и 10-15 дней до начала перевозок в международном или смешанном сообщении (очень мало). В заявке указываются объемы грузов в тоннах и вагонах с распределением по датам погрузки, родам грузов, дистанциям назначения, типу сортировки и другие сведения, предусмотренные правилами перевозок грузов железнодорожным транспортом. Объем перерабатываемых вагонов на дистанции по всем видам грузов составляет в среднем 15 составов по 900 вагонов по одной системе в одну смену, т.о. в сутки на станции сортируют 50 000-55000 вагонов, а за отчетный период (полугодие) в среднем 9 700 000 вагонов. В свою очередь объем погрузки и выгрузки грузов на дистанции не велик и составляет примерно 100-120 вагонов по всем видам грузов в месяц, а за отчетный период 600 вагонов.

Соответственно Федеральному Закону № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете “ от 21.11.96 г. и Положения по Бухгалтерскому Учету № 1/98 «Учетная политика организации» учетная политика - это совокупность принципов, методов и процедур, которые используются предприятием для составления и представления финансовой отчетности.

Бухгалтерский учет хозяйственных операций дистанции осуществляется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации.

В плане счетов бухгалтерского учета каждая цифра в коде счета определяет его соответствующую составную часть (счет, субсчет). Наименование синтетических счетов - счета первого порядка, субсчеты - счета второго порядка.

План счетов железнодорожного транспорта включает в себя восемь разделов, содержит балансовые и забалансовые счета. Особенность плана счетов - длинна кода каждого счета 10 знаков.

1 и 2 знак - номер синтетического счета;

3 и 4 знак - номер субсчета 1-го порядка;

5, 6, 7 знак - номер субсчета 2-го порядка;

8, 9, 10 - номер субсчета 3-го порядка.

Последние шесть знаков это коды аналитического учета. Такая система нумерации счетов необходима исходя из потребностей управления, контроля, анализа и отчетности предприятиями железнодорожного транспорта.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета и обеспечения фиксирования фактов осуществление всех хозяйственных операций возлагается на руководителя Челябинской дистанции.

Между материально-ответственными лицами и руководством дистанции, заключается письменное соглашение о материальной ответственности.

На Челябинской дистанции применяются следующие методы оценки, принятия к учету и начисления износа (амортизации):

1. основные средства и нематериальные активы зачисляются на баланс по первоначальной стоимости;

2. при приобретении основных средств и нематериальных активов приказом руководителя предприятие определяется срок полезного использования. Амортизация (износ) объектов основных средств и нематериальных активов осуществляется линейным методом, годовая сумма амортизации определяется делением первоначальной стоимости на срок полезного использования основного средства и нематериального актива;

3. амортизация начисляется с первого числа месяца следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию;

4. начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем когда произошло полное списание стоимости такого объекта, либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества на любых основаниях;

5. не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования);

6. безвозмездно полученные основные средства принимаются к учету по рыночной стоимости на дату поступления;

7. приобретенные (полученные) или выработанные запасы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости;

8. при отпуске запасов в производство, продажи и другой расход, оценка их осуществляется по методом средне взвешенной стоимости, которая считается по каждой единице делением суммарной стоимости остатка таких запасов на начало отчетного месяца и полученных в отчетном месяце запасов на суммарное количество запасов на начало отчетного месяца и полученных в отчетном месяце запасов;

9. аналитический учет запасов осуществляется соответственно Классификатору групп товарно-материальных ценностей для железных дорог и предприятий железнодорожного транспорта Российской Федерации;

10. при передаче в эксплуатацию малоценных и быстро изнашивающихся предметов, которые используются на протяжении не больше одного года, или нормального операционного цикла, их стоимость исключается из состава активов (списывается с баланса);

11. малоценные предметы, которые вышли из состава, списываются соответственно актам, составленным комиссией и утвержденным руководителем предприятия;

12. для определения чистой реализационной стоимости на дату баланса исчисляется величина резерва по сомнительным долгам, которая определяется исходя из платежеспособности отдельных дебиторов;

13. общепроизводственные расходы разделяются на переменные и условно- постоянные.

14. все расходы должны быть отнесены на статьи затрат в соответствии с Номенклатурой расходов.

Налоговый учет ведется согласно действующему законодательству Российской Федерации.

2.2 Учет расходов в Челябинской дистанции пути, дирекции инфраструктуры ЮУЖД филиала ОАО «РЖД»

Сортировочный процесс занимает центральное место в деятельности сортировочной Челябинской дистанции и представляет собой совокупность технологических операций, связанных с выполнением сортировочной, погрузо-разгрузочной работ (хотя их процент и невелик), оказанием услуг сторонним организациям. Сортировочная работа обусловлена взаимодействием трех основных факторов -- рабочей силы, средств труда и предметов труда. Участие этих факторов в работе дистанции требует соответствующих расходов, которые необходимы для обеспечения непрерывного сортировочного процесса. Это расходы по перевозочному процессу или издержки производства железнодорожной станции связанные с сортировочной (перевозочной) деятельностью. К эксплуатационным расходам относятся расходы на заработную плату работников, стоимость израсходованных предметов труда, амортизацию средств труда, занятых в работе, обслуживание дистанции и управление (заработная плата обслуживающего и управленческого персонала, стоимость предметов труда, израсходованных на общепроизводственные и общехозяйственные нужды, отопление, освещение, уборку помещений и т.п.), амортизация зданий, хозяйственного инвентаря и общехозяйственных сооружений и др.